Московський державний університет друку. Типові проведення з бюджетного обліку (приклади) Законодавчі акти, що регулюють коди рахунків бюджетного обліку

Рахунки бюджетного обліку у 2016 році зазнали змін, оскільки з 01.01.2016 по-іншому застосовується бюджетна класифікація. Про принципи кодування рахунків, типові кореспонденції та позабалансовий облік читайте в нашій статті.

Законодавчі акти, що регулюють коди рахунків бюджетного обліку

Бухоблік бюджетників регулюється Єдиним планом рахунків та інструкцією, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н. Бюджетні організації згідно з п. 2 ст. 9.1 ФЗ «Про некомерційні організації» від 12.01.1996 № 7-ФЗ поділяються:

• на автономні;
• бюджетні;
• казенні.

Для кожної є свій приватний план рахунків:

• наказ Мінфіну Росії від 23.12.2010 № 183н застосовується автономними організаціями;
• наказ Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н - бюджетними;
• наказ Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н - казенними.

Поняття «бюджетний облік» застосовується лише до певних держструктур, перерахованих у наказі № 162н, наприклад, казенним установам, держорганам, позабюджетним фондам. Інші держустанови ведуть бухгалтерський облік, правила якого обумовлені у відповідних планах рахунків (накази № 174н та № 183н).

У основі обліку бюджетників лежить бюджетна класифікація. Вона потрібна для того, щоб можна було зіставити дані різних бюджетів, що входять до складу бюджетної системи країни. На її основі розроблено рахунки бюджетного обліку. Планом рахунків бюджетного обліку (наказ №162н) розшифровується структура рахунків.

Номер рахунку складається із 26 цифр. Нижче розглянуто схему, що показує склад номера рахунку. Крім того, на прикладі можна побачити, як кодуються дані про об'єкт обліку.

Детальну розшифровку розрядів також можна знайти в п. 21 інструкції до Єдиного плану рахунків (наказ № 157н), а також у таблиці самого плану рахунків бюджетного обліку та п. 2 інструкції до нього (наказ № 162н).

Таблиця 1
Номер розряду рахунку
Класифікаційна ознака надходжень та вибутків	Фінансова забезпеченість	Об'єкт обліку	Група об'єкта обліку	Вид об'єкту обліку	Вид надходжень, вибуття об'єкта обліку
Приклад: рахунок КРБ 1 101 1 8 310 "Збільшення вартості інших основних засобів - нерухомого майна установи"
таблицю 2	За рахунок коштів бюджету	Основні засоби	Нерухоме майно	Інші основні засоби	Збільшення вартості ОС

Щоб визначити розряди 1-17, необхідно вміти користуватись бюджетною класифікацією. Інструкція до плану рахунків бюджетного обліку містить окремий додаток 2, в якому для кожного рахунку розписано, який код (КБК) необхідно вказати: призначений для видатків бюджету (КРБ), що шифрує доходи бюджету (КДБ), джерела фінансування дефіциту бюджету (КІФ) або 0 . Причому для установ беруться 4-20-й розряди КБК, а для фінансових органів - 1-17-й розряди.

Зазначимо, що у бюджетному обліку відповідно до наказу № 162н можливі лише 2 види фінансового забезпечення:

• за рахунок бюджету (код 1);
• за рахунок коштів у тимчасовому розпорядженні (код 3).

Таким чином, казенні установи, держоргани та інші організації, що підпадають під юрисдикцію наказу № 162н, не можуть мати позабюджетних доходів.

В Указах про порядок застосування бюджетної класифікації, затверджених наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н, можна знайти структуру кодів для систематизації доходів (гл. ІІ, табл. 1), витрат (гл. ІІІ, табл. 2) та джерел (гл .IV, табл.

КБК складається з 20 розрядів, у тому числі 4-20-й переносяться місце 1-17-го розрядів рахунки бюджетного обліку установ (чи 1-17-й розряди КБК — місце 1-17-го розрядів рахунки фінансових органів), як згадувалося вище. У таблиці 2 наведено склад коду бюджетних видатків.

		Таблиця 2
Номер розряду КБК (коду витрат)
Код головного розпорядника бюджетних коштів	Код розділу		Код підрозділу	Код цільової статті		Код виду витрат
				Програмна (непрограмна) стаття	Напрямок витрат		Підгрупа
Додаток 9 до вказівок № 65н	Додаток 2 до вказівок № 65н			Додаток 10.1 до вказівок № 65н		Додаток 3 до вказівок № 65н

Нововведенням у кодуванні рахунків бюджетного обліку у 2016 році є те, що зі структури КБК виключено класифікацію операцій сектору державного управління (КОСГУ).

Наказами Мінфіну Росії від 08.06.2015 № 90н та від 01.12.2015 № 190н внесено зміни до класифікації доходів, видатків та джерел фінансування дефіцитів бюджетів. Однак КОСГУ використовуються як 3 останні розряди в номері рахунку.

Докладніше про один із розділів плану рахунків читайте у статті «Нефінансові активи у бюджетному обліку – це…» .

Складання кореспонденцій рахунків (з прикладу рахунків 106, 205, 209, 302)

У бюджетному обліку діє стандартний принцип подвійного запису. Покажемо типові проводки з прикладу наступних синтетичних рахунків:

• 0010600000 «Вкладення у нефінансові активи» (використовується для відображення фактичних витрат на купівлю, створення, модернізацію основних засобів, нематеріальних активів, невиробничих активів, матеріальних запасів);
• 0020500000 "Розрахунки за доходами" (використовується для відображення розрахунків з дебіторами);
• 0020900000 «Розрахунки зі збитків та інших доходів» (використовується для відображення дебіторки винних осіб у заподіянні шкоди, передоплат, за якими не надані послуги, та інших розрахунків, зазначених у п. 220 наказу № 157н);
• 0030200000 "Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями" (використовується для відображення кредиторської заборгованості).

Залежно від групи, виду об'єкта та його руху змінюється аналітика рахунку, і замість 0 використовуються відповідні коди, які можна знайти у плані рахунків бюджетного обліку. Широкий перелік типових операцій наведено у додатку 1 до інструкції до плану рахунків бюджетного обліку.

		Таблиця 3
Господарська операція
Відображено фактичні витрати на купівлю ОС	КРБ 010611310 "Збільшення вкладень в основні засоби - нерухоме майно установи" КРБ 010631310 "Збільшення вкладень в основні засоби - інше рухоме майно установи"	КРБ 030221730 «Збільшення кредиторської заборгованості з послуг зв'язку» КРБ 030222730 (-//- з транспортних послуг) КРБ 030225730 (-//- з робіт, послуг з утримання майна) КРБ 030226730 (-//- з інших робіт, послуг) КРБ 030231730 (-//- на придбання основних засобів) КРБ 030291730 (-//- за іншими витратами)
Нараховано заборгованість із нестачі ОЗ за рахунок винних осіб	КДБ 020971560 «Збільшення дебіторської заборгованості зі шкоди основним засобам»	КДБ 040110172 "Доходи від операцій з активами"
Нараховано дохід від надання послуг	КДБ 020531560 «Збільшення дебіторської заборгованості з доходів від надання платних робіт, послуг»	КДБ 040110130 «Доходи від надання платних послуг»

Облік на позабалансових рахунках у бюджетній установі

Забалансові рахунки для бюджетних установ працюють так само, як і для комерційних, тобто парафія відображається лише за дебетом, а вибуття — лише за кредитом, без кореспонденцій. Планом рахунків бюджетного обліку передбачено 29 позабалансових рахунків. На них враховуються об'єкти установи, які не знаходяться в оперативному управлінні, об'єкти, які за інструкцією не повинні бути на балансі, а також інші активи та зобов'язання, перелічені в інструкції.

Крім того, організація може самостійно запровадити додаткові позабалансові рахунки для контролю безпеки та управлінського обліку.

Підсумки

Облік у бюджетних структурах підпорядковується Бюджетному кодексу РФ і суворо регламентований. Бюджетна система країни включає використання спеціальних кодів, знання яких необхідне і для бухгалтерів з бюджетного обліку, оскільки коди використовуються безпосередньо при складанні рутинних проводок.

Також корисну інформацію ви знайдете у статті

У 2019 році облік розрахунків за доходами у бюджетних установах ведеться відповідно до норм Наказу Мінфіну № 157н від 01.12.10 р. Для цього призначається рахунок 20500 «Розрахунки за доходами».

Розберемося, як відбивати операції з різних надходжень, включаючи рахунок 205 31 у бюджетному обліку – кореспонденція рахунків далі.

Що враховують на рахунку 205 у бюджетній установі

За наявності дебіторських зобов'язань в інвалюті облік таких боргів здійснюється одночасно у відповідній валюті та російських рублях. Момент визнання надходжень – дата нарахування суми заборгованості. Переоцінку проводять на дату сплати боргу чи повернення. Виникають позитивні курсові різниці ставляться збільшення розрахунків, негативні – зменшення. Суми різниць списують на фінансовий результат цього року.

Так як з 2019 року правила бухобліку змінилися, бухгалтери часто плутаються у застосуванні рахунків 205 та 209, скористайтесь шпаргалкою та ведіть облік без помилок.

Угруповання рахунку 205

Для уточнення виду бюджетних доходів здійснюється угруповання розрахунків. Класифікація будується з урахуванням покладених на започаткування функцій та затвердженого кошторису або плану ФХД (фінансово-господарська діяльність). Аналітика об'єктів обліку будується за такими видами розрахунків:

• 205 10 – у частині податкових платежів, митних та соціальних внесків на обов'язкове страхування. Використовується для відображення операцій з різних податкових надходжень.
• 205 20 – доходи від власності. Аналітичний рахунок 205 21 у бюджетній установі у 2019 році застосовується для обліку надходжень від операційної оренди. Крім того, використовуються й інші бухрахунки:
  • 205 22 – для фінансової оренди;
  • 205 23 - для доходів від використання природних надр;
  • 205 24 – для депозитних процентів, залишків коштів;
  • 205 25 – для відсотків за позиками;
  • 205 26 – у частині інших відсотків;
  • 205 27 – у частині дивідендів від інвестування;
  • 205 28 – щодо надходжень від невиключних прав, обумовлених результатами засобів індивідуалізації та інтелектуальної діяльності;
  • 205 29 – у частині інших видів доходів від власності.
• 205 30 – призначений для відображення надходжень від компенсації витрат або надання послуг (виконання робіт). Рахунок 205-35 у бюджетному обліку використовується з метою обліку умовних орендних платежів. Додатково можуть відкриватися такі аналітичні бухрахунки:
  • 205 31 – під час надання (виконання) платних видів послуг (робіт);
  • 205 32 - при наданні установою послуг за програмою ЗМС (обов'язкове медстрахування);
  • 205 33 – у разі надання даних із держджерел або реєстрів.
• 205 40 - цей рахунок призначений для обліку примусових стягнень. Наприклад, штрафів, неустойок, пені та відшкодування заподіяної установі шкоди. Можуть відкриватися такі види аналітичних бухрахунків:
  • 205 41 – за штрафними санкціями за недотримання нормативних вимог щодо закупівлі та за невиконання контрагентом договірних умов;
  • 205 44 – у разі заподіяння шкоди майну організації, крім сум страхових відшкодувань.
• 205 50 – призначений обліку поточних надходжень коштів безоплатного характеру. Аналітика будується за видами бюджету:
  • 205 51 - бюджетна система РФ;
  • 205 52 – національні структури, уряд розвинених країн;
  • 205 53 – міжнародні фінансові структури.
• 20560 – призначений для обліку капітальних надходжень коштів безоплатного характеру. Аналітика будується за видами бюджету:
  • 205 61 - бюджетна система РФ;
  • 205 62 – національні структури, уряд розвинених країн;
  • 205 63 – міжнародні фінансові структури.
• 205 70 – використовується з метою відображення надходжень за операціями з активами установи. Застосовуються такі види аналітичних рахунків:
  • 205 71 – у бюджетному обліку тут відображаються доходи за операціями з ОЗ (основні кошти);
  • 205 72 – для обліку доходів від продажу НМА (нематеріальних активів) установи;
  • 20573 – при надходженнях від реалізації активів невиробленого типу;
  • 205 74 - при операціях з реалізації МОЗ (матеріальні запаси).
• 205 80 – застосовується з метою відображення інших видів надходжень. При цьому рахунок 20583 у бюджетному обліку використовується для відображення отриманих організацій субсидій на інші цілі. Для капвкладень призначений рах. 205 84. А що стосується рахунку 205 81 у бюджетному обліку? Це все нез'ясовані види надходжень.

Законодавство РФ дозволяє бюджетним установам застосовувати додаткове угруповання розрахунків та самостійно розроблені аналітичні рахунки. Порядок ведення обліку затверджується в обліковій політиці. З метою забезпечення повноти відображення операцій аналітика надходжень ведеться за видами доходів, сумами розрахунків та контрагентами (або їх групами). Документальною підставою для записів є картка розрахунків та журнал операцій із доходів.

Приклади проводок за рахунком 205

Закриття 205 рахунку у бюджетному обліку наприкінці року виконується до визначення остаточного фінансового результату за період. При цьому деякі з відкритих рахунків можуть закритися, а інші – ні. Попередньо потрібно провести інвентаризацію розрахунків із контрагентами установи. А за необхідності внести коригування до обліку.

Перелік рахунків, що використовується для господарського подружжя організації, називається Планом рахунків. План рахунків бюджетних організацій відокремлений від плану рахунків, що у комерційних організаціях. У бюджетних організаціях облік ведеться за бюджетними та позабюджетними джерелами фінансування.

Побачити типові проводки з поясненнями для бюджетного обліку на 2019 рік можна в .

До бюджетних організацій належать:

• позабюджетні фонди;
• державні установи;
• муніципальні установи, тощо.

Всі ці організації входять до системи так званої державної облікової політики, яка є суворо певним порядком бюджетного обліку в органах державної, територіальної, муніципальної влади, позабюджетних фондів та ін.

Ця політика регламентується Інструкцією з бюджетного обліку, яка є основою для розроблюваної кожним органом власної політики бюджетного обліку. Ця інструкція обмежує прояви «самодіяльності» бюджетних організацій при розробці власних правил обліку, і водночас є основою цих правил і принципів.

Структура плану рахунків бюджетного обліку

План рахунків бюджетного обліку розроблено зіставлення даних бюджетів різних організацій, які входять у бюджетну сферу.

Зразок плану рахунків бюджетного обліку державної установи можна завантажити за .У ньому перераховані всі використовувані рахунки, зокрема і . У таблиці подано інформацію про те, в якому вигляді установи використовуються різні рахунки — у казенному, бюджетному чи автономному:

Новий бюджетний план рахунків містить близько двох тисяч синтетичних рахунків обліку. Для потреб власного обліку державне (муніципальне) підприємство розробляє з урахуванням затвердженого власний ПС, куди входять лише рахунки, необхідні цієї організації.

Номер рахунку бюджетного ПС складається з розрядів, структуру рахунку описано в таблиці:

Таким чином, код плану рахунків інтегрований код бюджетної класифікації. Це дозволяє вести облік за певними видами активів та створювати інформаційну базу для формування необхідної звітності відповідно до чинного законодавства та вимог МСФЗ.

Склад бюджетного ПС

1. Нефінансові активи;
2. фінансові активи;
3. Зобов'язання;
4. Фінансовий результат;
5. Санкціонування видатків.

До нефінансовим активамвідносяться основні засоби, нематеріальні та невиробничі активи, матеріали, витрати, амортизація тощо. Відмінністю бюджетного ПС від комерційного можна назвати присутність спеціального рахунки вкладень у матеріальні запаси.

В склад фінансових активіввходять ДС (на рахунках, у касі та ін.), цінні папери, дебіторська заборгованість інших контрагентів, вкладення фін. активи та ін.

3-й розділ, зобов'язання, включає і всі платежі, включаючи розрахунки між контрагентами.

У 4-му розділі скомпоновані рахунки обліку доходів-витрат і фін. результатів.

Можна сказати, що за своїм складом бюджетні зобов'язання та активи аналогічні цим поняттям у комерційному обліку. Відрізняється склад рахунків та методи обліку.

5-й розділ є список рахунків, на яких відображаються рухи по:

• асигнування з бюджету;
• лімітів бюджетних зобов'язань;
• запланованих доходів (витрат).

Більшість рахунків нового бюджетного ПС являють собою субрахунки першого, другого та третього порядку до раніше існуючих аналітичних рахунків.

Кожен окремий рахунок бюджетного ПС може бути активним чи пасивним, третього варіанта немає.

Кредитове сальдо за активним рахунком відображається по Дт рахунку сумою зі знаком «мінус». Аналогічно, дебетове сальдо на пасивному рахунку є негативною сумою за кредитом.

За відсутності в затвердженій Інструкції типової кореспонденції рахунків організація має право сформувати свою власну, за умови непорушення законодавства.

Забалансові рахунки

Крім балансових, ПС містить і позабалансові рахунки. Вони кодуються двома цифрами. На рахунках забалансу відображається рух у вартісній оцінці активів, які не належать організації, наприклад, ОЗ в оренді або ТМЦ на відповідальному зберіганні.

Як і в , рахунки цієї групи можуть не мати кореспондуючий рахунок. І, зрозуміло, дані, відбиті цих рахунках, беруть участь у формуванні балансу.

Який порядок перерахування заробітної плати на пластикові картки працівників рекомендовано Мінфіном у Листі від 08.07.2015 № 02-07-07/39464? Які роз'яснення щодо формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток наведені в Листі Мінфіну РФ від 20.05.2015 № 02-07-07/28998?

У статті наведено останні роз'яснення Мінфіну щодо відображення в обліку операцій, пов'язаних із перерахуванням заробітної плати на банківські картки співробітників, а також розглянуто порядок формування резервів майбутніх витрат на оплату відпусток.

Перерахування заробітної плати на пластикові картки працівників.

У Листі від 08.07.2015 № 02-07-07/39464 Мінфін відповів на запитання щодо відображення в обліку операцій з перерахування заробітної плати співробітникам установ на їхні банківські рахунки, у тому числі на рахунки, до яких прив'язані банківські картки.

Зокрема, чиновники фінансового відомства зауважили, що відповідно до ст. 136 ТК РФ , зазвичай, виплачується працівнику місці виконання ним роботи чи перетворюється на кредитну організацію, зазначену у заяві працівника, за умов, визначених колективним чи трудовим договором.

В даний час інструкції з бухгалтерського обліку (зокрема, Інструкція № 162н) не містять прямих вказівок щодо відображення в обліку операцій з перерахування заробітної плати працівникам (співробітникам) установи на банківські рахунки, до яких прив'язані їхні банківські картки.

Водночас згідно з п. 2 Інструкції № 162н за відсутності у переліку типових кореспонденцій рахунків бюджетного обліку органи, які здійснюють касове обслуговування, фінансові органи, головні розпорядники бюджетних коштів мають право визначати необхідну для відображення у бюджетному обліку кореспонденцію рахунків. Аналогічні положення містяться у п. 4 Інструкції № 174н та п. 5 Інструкції № 183н.

Далі необхідно зазначити, що в силу наведених вище положень установи, затверджуючи кореспонденцію рахунків щодо відображення операцій із перерахування заробітної плати на пластикові картки працівників, використали транзитний рахунок 304 03 «Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці». Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку даної операції були такими:

Мінфін, навівши роз'яснення з цього питання в Листі № 02 07 07/39464, звернув увагу, що в силу п. 273 Інструкції № 157н рахунок 304 03 «Розрахунки з утримання з виплат з оплати праці» призначений для обліку розрахунків з утримання заробітної плати та грошового забезпечення, стипендій чи інших періодичних платежів. При цьому утримання провадяться на підставі відповідних документів: письмових заяв співробітників або виконавчих листів.

У разі якщо відповідно до колективного чи трудового договору в установі передбачено перерахування заробітної плати працівникам установи на банківські рахунки, у тому числі на рахунки, до яких прив'язані банківські картки працівників, зазначені операції слід відображати бухгалтерськими записами без використання цього рахунку.

У Листі Мінфіну РФ № 02 07 07/39464 наведено таку кореспонденцію рахунків:

Чиновники фінансового відомства зазначили, що зазначений порядок відображення у бухгалтерському обліку перерахування заробітної плати працівників установи на рахунки працівників у банку, у тому числі на банківські картки, необхідно відобразити в обліковій політиці установи.

приклад 1.

У казенному закладі виплата заробітної плати здійснюється шляхом перерахування коштів на банківські картки співробітників. У серпні 2015 року співробітникам було нараховано заробітну плату в сумі 250 000 руб. Розмір утриманого ПДФО склав 32 500 руб., Сума страхових внесків - 75 500 руб. (Цифри умовні).

У бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції № 162н було зроблено такі записи:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Нараховано заробітну плату співробітникам установи
Утримано ПДФО із заробітної плати
Нараховано до позабюджетних фондів*
Перераховано суму страхових внесків до позабюджетних фондів
Перераховано ПДФО до бюджету
Перераховано вести банківські картки працівників ** (250 000 - 32 500) крб.

* Розмір тарифів страхових внесків за її розрахунку залежить від цього, чи перевищує сума вироблених працівнику виплат та інших винагород (наростаючим підсумком початку календарного року) граничну величину бази нарахування страхових внесків.

У 2015 році вона становить: у ПФР - 711 000 руб., У ФСС - 670 000 руб. Припустимо, що доходи працівників не перевищили розміри такої бази, тому установа застосовує такі загальновстановлені тарифи страхових внесків: до ПФР – 22%, до ФСС – 2,9%, до ФФОМС – 5,1%. Тариф страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань становить 0,2%. Загальний розмір тарифу – 30,2%.

** Відповідно до ст. 136 ТК РФ заробітна плата виплачується установою не рідше ніж кожні півмісяця на день, встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним та трудовим договорами. У таблиці проводок для скорочення числа записів нарахування та виплата заробітної плати показано спрощено загальною сумою за місяць.

Формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток.

Роз'яснення щодо формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток наведено Мінфіном у Листі від 20.05.2015 № 02-07-07/28998. Зокрема, чиновники звернули увагу:

• на деталізацію резервів майбутніх витрат (приклад деталізації плану рахунків наведено у додатку 1 до цього листа);
• на кореспонденцію рахунків з формування та витрачання резервів майбутніх витрат (приклад відображення у бухгалтерському обліку операцій з формування та використання резервів, зокрема на оплату відпусток за фактично відпрацьований час, наведено у додатку 2 до цього листа);
• на порядок та методи формування оцінного значення за резервами майбутніх витрат (приклад визначення оціночного значення за відстроченими зобов'язаннями з оплати відпусток, що накопичуються (створюваному резерву витрат на оплату відпусток за фактично відпрацьований час) наведено в додатку 3 до цього листа).

Деталізація резервів майбутніх витрат.

Відповідно до п. 302.1 Інструкції № 157н для відображення резервів майбутніх витрат запроваджено однойменний рахунок 401 60 000. Мінфін у Листі № 02-07-07/28998 пропонує запровадити до цього рахунку деталізацію за видами резервів. Наприклад, формування резерву витрат на оплату відпусток здійснюється на рахунку 401 61 210, формування резерву витрат на оплату зобов'язань, за якими не надійшли розрахункові документи, - на рахунку 401 62 200 і т. д. Дану деталізацію слід затвердити в обліковій політиці установи .

Кореспонденція рахунків резервів майбутніх витрат.

Як було зазначено, всі операції, пов'язані з резервами майбутніх витрат, здійснюються з використанням рахунку 401 60 000. У Листі № 02-07-07/28998 фінансисти навели бухгалтерські записи щодо відображення в обліку операцій з формування та використання резервів витрат, пов'язаних з виплатою відпускних. Оскільки в даний час дана кореспонденція рахунків не міститься в інструкціях з бухгалтерського обліку для державних (муніципальних) установ, її рекомендовано погодити з головним розпорядником (засновником) установи та до внесення змін до чинних інструкцій затвердити в окремому додатку до облікової політики.

зміст операції
Сформовано суму резерву витрат на оплату відпусток (відкладених зобов'язань з оплати відпусток за фактично відпрацьований час)
Сформовано суму резерву витрат на оплату відпусток у частині страхових внесків (відкладених зобов'язань з перерахування страхових внесків)
Відображено в обліку видаткові зобов'язання щодо формування резервів витрат на оплату відпусток із виплат працівникам
Відображено в обліку видаткові зобов'язання щодо формування резервів витрат на оплату відпусток за страховими внесками
Нараховано суму відпускних, компенсацій за рахунок резерву
Нараховано страхові внески на суми відпускних за рахунок резерву
Відображено в обліку видаткові зобов'язання щодо виплат нарахованих відпускних, що виробляються за рахунок раніше створеного резерву. Одночасно зроблено зменшення раніше відображених зобов'язань методом «червоне сторно»	1 501 13 211 0 506 10 211 1 501 13 213 0 506 10 213	1 502 11 211 0 502 11 211 1 502 11 213 0 502 11 213

Порядок та методи формування оцінного значення.

Відповідно до рекомендацій Мінфіну, наведених у Листі № 02-07-07/28998, оцінне зобов'язання у вигляді резерву видатків на оплату відпусток за фактично відпрацьований час може визначатися щомісяця (щоквартально, щорічно) на останній день місяця (кварталу чи року). При цьому враховуються дані про кількість днів невикористаної відпустки за всіма співробітниками на вказану дату, надані кадровою службою.

Резерв видатків розраховується щомісяця (щоквартально, щорічно) як сума:

• сплати відпусток працівників за фактично відпрацьований ними час на дату розрахунку;
• страхових внесків у позабюджетні фонди (ПФР, ФСС, ФФОМС).

Варіант 1.Розрахунок резерву витрат на оплату відпусток проводиться персоніфіковано по кожному співробітнику:

Резерв витрат на оплату відпусток = К x ЗП, де:

До– кількість не використаних працівником днів відпустки за період з початку роботи за датою розрахунку (кінець кожного місяця, кварталу, року);

ЗП- Середньоденний заробіток співробітника, обчислений за правилами розрахунку середнього заробітку для оплати відпусток на дату розрахунку резерву.

Варіант 2.Розрахунок резерву витрат за оплату відпусток здійснюється з середньої заробітної плати, обумовленої загалом по установе:

Резерв витрат на оплату відпусток = К x ЗПср, де:

До– загальна кількість не використаних усіма працівниками днів відпустки за період з початку роботи за датою розрахунку (кінець кожного місяця, кварталу, року);

ЗПср- Середня заробітна плата за всіма співробітниками установи в цілому.

Варіант 3.Розрахунок резерву витрат на оплату відпусток провадиться виходячи із середньої заробітної плати, що визначається за окремими категоріями співробітників (груп персоналу):

Резерв витрат на оплату відпусток = К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3, де:

К1, К2, К3- Кількість всіх днів невикористаного відпустки кожної категорії працівників (групи персоналу);

ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3- Середня заробітна плата, розрахована по кожній категорії працівників (групі персоналу).

Щодо резерву витрат на сплату страхових внесків, він визначається з урахуванням методики, обраної установою для розрахунку резерву витрат на оплату відпусток. Таким чином, сума страхових внесків при формуванні резерву може бути розрахована:

• щодо кожного працівника індивідуально;
• у середньому по установі;
• за кожною категорією працівників (групи персоналу).

Варіант 1.Резерв витрат на сплату страхових внесків розраховується за кожним працівником індивідуально:

Резерв видатків на сплату страхових внесків = К x ЗП x С.

Варіант 2.Розрахунок резерву витрат на сплату страхових внесків провадиться в середньому по установі:

Резерв витрат на сплату страхових внесків = К x ЗПср x С.

Варіант 3.Розрахунок резерву витрат на сплату страхових внесків здійснюється за кожною категорією працівників (групою персоналу):

Резерв витрат на сплату страхових внесків = (К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3) x С.

Зазначимо, що показник Зу наведених вище формулах позначає ставку страхових внесків.

Також фінансисти у Листі № 02-07-07/28998 припускають, що сума страхових внесків може бути розрахована з урахуванням граничної величини бази для нарахування страхових внесків на підставі інформації за попередній період, а також підвищувального коефіцієнта, що застосовується.

Яку із рекомендованих Мінфіном методик обрати, установа вирішує самостійно. У цьому слід враховувати чисельність персоналу організації, трудомісткість процедури, наявність комп'ютерних програм, у яких можна зробити необхідні розрахунки.

Нижче пропонуємо розглянути приклад щодо відображення в обліку операцій, пов'язаних із формуванням резервів витрат на оплату відпусток.

приклад 2.

Припустимо, що автономною установою на 30.06.2015 було нараховано резерви майбутніх витрат за рахунок коштів, отриманих від надання платних послуг:

• на оплату відпусток - 500 000 руб.;
• на сплату страхових внесків - 151 000 руб.

У серпні 2015 року п'ятьом працівникам було нараховано у сумі 60 000 руб., сума страхових внесків дорівнює 18 120 руб.

У бухгалтерському обліку будуть складені такі проводки:

Як бачимо, процедура формування резервів витрат – досить трудомістка операція, яка потребує значних витрат часу. Тому бухгалтеру державно-го (муніципального) установи необхідно проаналізувати доцільність застосування рахунка 401 60 000 «Резерви майбутніх витрат» і відобразити прийняте рішення в обліковій політиці організації.

Коротко сформулюємо основні висновки.

Відповідно до роз'яснень Мінфіну, перерахування заробітної плати на банківські картки працівників слід відображати без застосування транзитного рахунку 304 03.

p align="justify"> При формуванні резерву витрат на оплату відпусток установі необхідно відобразити в обліковій політиці види резервів з наведеною деталізацією на рахунках бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків з формування та витрачання резервів майбутніх витрат, порядок та методи формування оцінного значення.

Проведення з бюджетного обліку складаються з правил, встановлених планом рахунків бюджетного обліку. Коректність проводок з бюджетного обліку можна перевірити, знайшовши господарські операції в інструкції до плану рахунків. Розкажемо про це у нашій статті.

Що таке бюджетний облік, якими НПА він регулюється

Організації державного сектора ведуть облік виходячи з положень Єдиного плану рахунків та інструкції щодо нього, затверджених наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н. Відповідно до п. 21 інструкції № 157н також діють приватні плани рахунків для конкретних видів організацій.

П. 2 ст. 9.1 закону «Про некомерційні організації» від 12.01.1996 № 7-ФЗ говорить про те, що державні державні установи діляться на 3 види. До кожного виду передбачено свій план рахунків (див. табл. 1).

Таблиця 1

Вид держорганізації	Наказ, який затверджує відповідний план рахунків
Автономні установи	Наказ Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н
Бюджетні установи	Наказ Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н
Казенні установи	Наказ Мінфіну від 06.12.2010 № 162н

Поняття «бюджетний облік» стосується не всіх держструктур. Воно може бути використане стосовно певних організацій, які під юрисдикцію наказу № 162н. Прикладом таких організацій є державні установи, держоргани, позабюджетні фонди. Інші держустанови ведуть бухгалтерський облік (накази № 174н та № 183н).

Структура рахунку бюджетного обліку

Номер рахунку має складну структуру та складається з 26 розрядів. У таблиці 2 представлений склад рахунку із зазначенням значень розрядів.

Таблиця 2

Номер розряду рахунку	Значення
	Класифікаційна ознака надходжень та вибутків
	Фінансова забезпеченість
	Об'єкт обліку
	Група об'єкта обліку
	Вид об'єкту обліку
	Вид надходжень, вибуття об'єкта обліку

1-17 цифри кодують класифікаційну ознаку надходжень та вибутків та формуються з КБК. Інструкція бюджетного обліку № 162н містить окремий додаток 2, в якому для кожного рахунку розписано, який КБК необхідно вказати: код, призначений для видатків бюджету (КРБ), доходів бюджету (КДБ) або джерел фінансування дефіциту бюджету (КІФ). Причому для установ беруться розряди 4-20 КБК, а фінансових органів — розряди 1-17.

18 розряд призначений уточнення виду фінансового забезпечення. Для бюджетного обліку згідно з п. 2 наказу № 162н на цьому місці може стояти лише значення 1 (за рахунок бюджету) або 3 (за рахунок коштів у тимчасовому розпорядженні). Інші розряди шифрують безпосередньо інформацію, пов'язану з об'єктом обліку, та зазначені у плані рахунків.

Про складання плану рахунків бюджетного обліку читайте.

Проведення в бюджетному обліку у 2018-2019 роках

Інструкція № 162н містить інформацію про різні господарські операції та проводки, якими ці операції можна оформити. Крім того, законодавець розробив окрему таблицю з можливими кореспонденціями рахунків, що міститься у додатку №1 до інструкції №162н. Якщо необхідної операції у таблиці немає, то можливе самостійне визначення проводки згідно з вимогами наказу № 162н. У 2019 році бюджетний план рахунків застосовується у редакції наказу Мінфіну від 31.03.2018 № 65н.

Типові проведення бюджетного обліку розглянемо на прикладі.

приклад

Муніципальна казенна загальноосвітня установа «Школа № 1» у поточному місяці справила наступні господарські операції та відобразила їх в обліку (див. табл. 3).

Таблиця 3

Найменування господарської операції			сума, руб.
Куплені канцелярські товари у сумі 6 750 крб.	КРБ 010536340 «Збільшення вартості інших матеріальних запасів іншого рухомого майна установи»	КРБ 030234730 «Збільшення кредиторської заборгованості із придбання матеріальних запасів»
Передані використання канцтовари у сумі 1 750 крб.	КРБ 040120272 «Витрата матеріальних запасів»	КРБ 010536440 «Зменшення вартості інших матеріальних запасів іншого рухомого майна установи»
Нараховано зарплату персоналу загальну суму 754 000 крб.	КРБ 040120211 «Витрати із заробітної плати»	КРБ 030211730 «Збільшення кредиторської заборгованості із заробітної плати»
Утримано ПДФО із зарплати		КРБ 030301730 «Збільшення кредиторської заборгованості з податку доходи фізичних осіб»
Зарплату виплачено на банківські картки працівникам	КРБ 030211830 «Зменшення кредиторської заборгованості із заробітної плати»	КІФ 020111610 «Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства», а також запис за позабалансовим рахунком 18 «Вибуття коштів з рахунків установи»
Нараховано страхові внески із зарплати	КРБ 040120213 «Витрати на нарахування на виплати з праці»	КРБ 030302730, КРБ 030306730, КРБ 030307730, КРБ 030308730, КРБ 030310730, КРБ 030311730 «Збільшення кредиторської заборгованості з платежів
Перераховано ПДФО та внески із зарплати за вересень	КРБ 030301830, КРБ 030302830, КРБ 030306830, КРБ 030308830, КРБ 030311830, КРБ 030311830 «Зменшення кредиторської заборгованості з платежів	КІФ 020111610 «Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства», а також запис за позабалансовим рахунком 18 «Вибуття коштів з рахунків установи»
Списано на фінансовий результат наприкінці року витрати цього місяця