Податковий тягар економіки. Розподіл податкового навантаження. Податковий тягар: що це? Тягар податків

Надлишковий податковий тягар

Платники податків виплачують дуже багато фіскальних платежів (як фізичні, і юридичних осіб), що породжує надлишковий податковий тягар. Хоча теоретично зростання податків має викликати збільшення бюджету, практично це негаразд.

Наслідком надмірності податкового навантаження стане ситуація, за якої поповнювати бюджет буде просто нікому. Яскравим прикладом такої ситуації стало збільшення обсягу страхових внесків, які також беруться до уваги, для ІП у 2014 році.

Планувалося збільшення бюджету, проте насправді сталося інакше. Багато підприємців не витримали податкового навантаження та формально ліквідували організаційно-правовий статус. Проте діяльність ними велася, але не офіційно. В результаті обсяг надходжень до бюджету знизився.

Після цієї ситуації політика Мінфіну змінила направлення на підтримку малого бізнесу та підприємництва.

Розподіл податкового навантаження

У загальному сенсі розподіл податкового навантаження — це поділ фіскальних зобов'язань між платниками податків, що базується на принципах доцільності та справедливості. По суті, це перекладання частини податкового навантаження на іншого учасника економіко-господарських відносин.

Перерозподіл може бути:

передбаченою державою – стосується непрямих податків (ПДВ та акцизи);
не передбаченою державою - наприклад, що виникає в умовах вільного ринку.

Як приклад можна навести ситуацію, коли підприємець встановлює ціну товару з урахуванням ПДВ. За фактом фірма виступає збирачем податку, а реальний вантаж несе покупець. Така схема вигідна державі, оскільки стягувати податки з юридичних простіше та надійніше.

Якщо розглядати ситуацію на вільному ринку, то фіскальний тягар залежатиме від еластичності попиту та пропозиції. Так, за еластичної пропозиції тягар непрямих податків несе покупець. І, навпаки – при еластичному попиті виробник чи продавець зазнають більших втрат, ніж споживач.

Податковий тягар - це заходи економічних обмежень, створюваних відрахуванням коштів у сплату податків.

Податковий тягар - виражене у відсотках відношення суми податків, взятих за певний період, до величини доходів, одержаних за той же період

Податковий тягар - загальні витрати на економіці зі сплати податків. Включають не лише суму реально зібраних податків, а й витрати "мертвого боргу", а також додаткові витрати, пов'язані з дотриманням законів та правил щодо нарахування та збору податків. Останні включають витрати на додатковий бухгалтерський облік, необхідний внаслідок обов'язку сплачувати податки, та особливі бухгалтерські витрати на винахід способів "ухилення" від податків. Витрати "мертвого боргу" зростають за рахунок втрат споживчого надлишку та надлишку для виробника. Надлишок для споживача втрачається у тих випадках, коли споживачі оцінюють товари вище витрат на виробництво, але нижчі від цін із включенням податків; надлишок для виробника втрачається в тих випадках, коли люди оцінюють відмову від вільного часу нижче, ніж винагорода за роботу до сплати податків, але вища, ніж винагорода після вирахування податків. Однак, можливо, що податки на діяльність, що забруднює навколишнє середовище, можуть знижувати загальний податковий тягар, якщо вони спонукають компанії до відмови від діяльності, яка є причиною великих зовнішніх негативних наслідків господарювання.

Податковий тягар:

1) міра, ступінь, рівень економічних обмежень, створюваних відрахуванням коштів у сплату податків, відволіканням їхню відмінність від інших можливих напрямів использования. Розподіл податкового навантаження між платниками податків спирається на два принципи: а) ув'язування податку з одержуваними за рахунок нього благами, наприклад, дорожній податок сплачують власники транспортних засобів. Такий підхід дуже обмежений, оскільки окремі види державних витрат (скажімо, допомогу з безробіття) неможливо перекласти на користувачів; б) принцип платоспроможності, за яким чим вищі доходи особи, що більше в нього здатність платити, то вищий має бути податок, яким оподатковується особа;
2) у широкому значенні слова - тягар, що накладається будь-яким платежем.

Податковий тягар - сума податку, сплаченого фізичною особою чи організацією. Ця сума може збігатися з практично виплаченим податком, оскільки є можливості перекладання податку чи нормального розподілу податкового навантаження. Як приклад останнього зазначимо, що податок на спадщину виплачують особисті представники покійного, проте податковий тягар покладається на спадкоємців, оскільки в результаті зменшується спадок. Податковий тягар - рівень економічних обмежень, створюваних відрахуванням коштів у сплату податків, відволіканням їхню відмінність від інших можливих напрямів использования. Розподіл податкового тягар між платниками податків спирається на два принципи:

а) ув'язування податку з одержуваними за рахунок нього благами, наприклад, дорожній податок сплачують власники транспортних засобів. Такий підхід дуже обмежений, оскільки окремі види державних витрат (скажімо, допомогу з безробіття) неможливо перекласти на користувачів;
б) принцип платоспроможності, за яким чим вищі доходи особи, тим вищим має бути податок, яким оподатковується особа.

Під податковим навантаженням на підприємство слід розуміти відношення суми податків та відрахувань, реальним платником яких є підприємство до суми прибутку підприємства. Реальним платником податку є той суб'єкт, який є: - власником об'єкта оподаткування, коли обов'язок сплатити податок виникає за самого факту існування або виникнення об'єкта оподаткування; - Користувач об'єктом оподаткування, коли обов'язок сплатити податок виникає тільки при знаходженні об'єкта у певних умовах користування.

Податковий тягар - виражене у відсотках відношення суми податків, сплачених фізичною особою або організацією, взятих за певний період, до величини доходів, отриманих за той же період, а також витрати "мертвого боргу", а також додаткові витрати, пов'язані з дотриманням законів та правил з нарахування та збору податків.

Застосування податків є одним із економічних методів управління та забезпечення тісного зв'язку загальнодержавних інтересів із комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від їх відомчої підпорядкованості видів власності та організаційно-правової форми. За допомогою податків визначається взаємовідносини підприємців, підприємств усіх видів власності з державними бюджетами, з банками, а також із вищими організаціями. З допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, куди входять залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий прибуток і прибуток підприємства.

Через податки держава може проводити енергійну політику у розвитку наукомістких виробництв та ліквідації збиткових підприємств.

Податкова політика найтіснішим чином пов'язані з проведенням цінової політики, що головним регулятором ринкового господарства.

Податкова система має бути по можливості стабільна і стійка, інакше підприємцям неможливо прогнозувати наслідки прийнятих рішень. Це ставить перешкоду шляху розвитку підприємництва, отже, і формування ринкових відносин.

Ми розповідали в окремих консультаціях про , її та .

Одним із ключових питань розвитку будь-якої податкової системи є визначення оптимальної величини податкового навантаження. Про те, що розуміється під податковим тягарем, розповімо у нашому матеріалі.

Поняття податкового навантаження

Чинне податкове законодавство не містить визначення податкового навантаження. Це категорія радше загальноекономічна, яка характеризує вплив сплачуваних податків, зборів та інших обов'язкових платежів на платника податків. Впливає податковий тягар і на державу, яка має забезпечити такий розподіл податкового тягаря, який би забезпечував необхідний рівень доходів бюджету і водночас був би справедливим. Однак, як правило, інтереси платників податків та держави в особі фіскальних органів різноспрямовані. Якщо платники податків зацікавлені у максимальному зниженні податкового навантаження, то держава прагне підтримувати необхідний рівень податкових надходжень і схильно швидше лише до перекладання податкового навантаження з одних груп платників податків на інші.

Рівень податкового навантаження: формула

Термін "податковий тягар" близький до поняття "податкове навантаження", які часто розглядаються як синоніми. Під податковим навантаженням розуміється ставлення податків, що сплачуються платником податків, до величини його доходу.

Наприклад, розділивши ПДФО працівника з його зарплатню за певний період, ми отримаємо відповідь питанням, чому дорівнює податкове тягар на працівника цей період. Саме відносні, а чи не абсолютні показники податкового навантаження можуть підтверджувати наявність надлишкового податкового навантаження. Адже, наприклад, 100 000 рублів утриманого податку без зв'язку з величиною доходу, з якої він був утриманий, не вказує на те, високе чи низьке податкове навантаження. І лише віднісши суму податку до доходу, можна дійти невтішного висновку про пропорційності оподаткування.

Показники податкового навантаження (НН) загалом за видами економічної діяльності, які розраховує ФНП, визначаються за формулою (п. 1 Додатка № 2 до Наказу ФНП від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@):

Н Н = Н У / В,

Н У – сума сплачених податків за даними звітності податкових органів;

В – виторг організацій за даними Росстату.

Як оцінити підприємству можливість виїзної перевірки за рівнем податкового навантаження

Наведений вище показник розраховується загалом за видом економічної діяльності та використовується податковими органами для вибору претендентів на виїзну податкову перевірку. Організація ж може щодо себе розрахувати такий показник, порівняти його із середньогалузевим і тим самим самостійно оцінити ризик проведення щодо неї виїзної податкової перевірки:

Н П = Н У / В П,

Н П – величина податкового навантаження конкретного підприємства;

Н У – сума сплачених їм податків за звітний період;

В – виручка підприємства за даними бухгалтерського обліку за цей же звітний період.

Теорія податків як ціни послуг держави реалізується практично через процес формування та виконання бюджету країни, в якому балансуються державні витрати та доходи. У складі державних доходів основну масу становлять податкові джерела (80-90%). Тому ціновий характер податків безпосередньо реалізується у формі податкового навантаження, в якому балансуються попит держави на податки та пропозицію джерел їх сплати з боку платників податків.

Як економічне поняття та ціновий показник податковий тягар пов'язаний з процесами формування та використання валового та чистого внутрішнього продукту (валової та чистої доданої вартості) країни, з пропорціями його розподілу та перерозподілу. Податковий тягар на «ринку» державних послуг може складатися стихійно, під впливом фактора державної монополії на податки та суспільні блага, а може регулюватися та оптимізуватись у рамках державної податкової політики.

Податковий тягар слід розглядати з двох позицій:

по-перше, як форму монопольної ціни сукупних суспільних благ, у якій виражається міра вартості (цінності) державних послуг стосовно джерел сплати податків;
по-друге, як розрахунковий показник кількісного виміру цінових параметрів оцінки послуг держави за прийнятою методикою.

Сутність податкового навантаження як форми монопольної ціни послуг держави виявляється у наступному. Держава, будучи єдиним «продавцем» суспільних благ та пред'явником попиту на податки (на державні витрати), зацікавлена у максимальному рівні податків, обсягах та темпах зростання податкових надходжень. Платники податків, як вимушені «покупці» державних послуг, від яких виходить пропозиція фінансових ресурсів для оподаткування, зацікавлені в отриманні великих суспільних благ (особливо соціального характеру) при мінімальних податках (мінімальній ціні за ці послуги).

Проте «ринок» державних послуг – особливий. p align="justify"> Вартість (цінність) суспільних благ реалізується і може бути оцінена тільки через державні витрати, а «ціноутворення» - формування сукупного еквівалента цінності сукупних державних послуг - відбувається у формі обов'язкових податкових нарахувань і носить монопольний характер з боку держави. Платники податків зобов'язані за законом внести до державної скарбниці (бюджет та позабюджетні фонди) податкові платежі у повному обсязі та у встановлені терміни навіть у тому випадку, якщо вони не згодні з їх величиною, розмірами ставок та іншими умовами їх сплати або у них відсутні джерела для виконання зобов'язань перед бюджетною системою. Платники податків намагаються самостійно вирішити цю проблему, приховуючи об'єкти та доходи від оподаткування або взагалі ухиляючись від податків, скорочуючи пропозицію фінансових ресурсів. Тим не менш, і сама держава, зрештою, не зацікавлена у надмірно високому оподаткуванні, яке підриває основу майбутніх податкових надходжень до бюджету та позабюджетних фондів. Аналізуючи фіскальну ефективність оподаткування шляхом співвідношення витрат зі збору податків із сумами їх фактичних надходжень до бюджету, а також обсяги та структуру податкової заборгованості, держава може періодично переглядати податкову систему, ставки та інші елементи оподаткування за окремими фіскально неблагополучними податковими платежами, зменшуючи попит на .

Таким чином, внаслідок зіткнення інтересів у будь-якому демократичному суспільстві, стихійно чи свідомо, згодом складається сукупний рівноважний податковий тягар – рівноважна частка податків у сукупному джерелі їх сплати (у валовому чи чистому продукті країни), чи інакше, рівноважна ставка сукупного податку , в основі якої лежать сукупні витрати держави на відтворення своїх функцій з урахуванням співвідношення попиту держави на податки та пропозиції платниками податків доходних джерел оподаткування.

Проте монополістичний характер «ринку» державних послуг породжує суб'єктивізм і перешкоджає об'єктивному процесу формування рівноважного податкового навантаження, спотворює цінові пропорції. Найчастіше це проявляється у завищеному, надграничному рівні оподаткування (у завищеному попиті держави на податки порівняно з обсягом наданих суспільних благ), а також у суттєвому перевищенні тягаря нарахованих відповідно до законодавства, (запитуваних) податків та тягаря фактично сплачених, що надійшли до бюджетної системи податків.Тягар нарахованих податків – це тягар попиту держави на ресурси, а тягар сплачених податків – тягар пропозиції джерел оподаткування. Остання умовно можна назвати рівноважним податковим тягарем (умовним тому, що воно складається на специфічному, монополізованому «ринку»).

«Ножиці» потенційного (нарахованого) та фактичного (умовно рівноважного) податкового навантаження виникають з двох причин: по-перше, через фінансову неможливість платників податків сплатити повною мірою та у встановлені строки належні за законодавством податки; небажання суб'єктів сплачувати завищені податки (завищену ціну суспільних благ). У результаті або у платників податків виникає заборгованість перед бюджетом та позабюджетними фондами, або розвиваються процеси свідомого ухилення платників податків від податків. В умовах завищеного, надсильного попиту держави на податкові ресурси погіршується фінансове становище платників податків, недоотримує податкових доходів та бюджетна система, оскільки платники податків у масовому порядку прагнуть приховати доходи та об'єкти від оподаткування (свідомо зменшують пропозицію джерел сплати податків). Зниження попиту держави на податки шляхом коригування їх ставок може призвести до зворотного ефекту – розширення пропозиції платниками податків фінансових ресурсів для оподаткування. Хоча надмірно занижений (нижче за мінімальну податкову межу) податковий тягар також неефективний, оскільки може спричинити суттєві непоправні втрати податкових доходів для бюджету та обсягів суспільних благ для населення.

Однак у будь-якому випадку, після закінчення певного періоду часу з моменту встановлення нової або суттєвої зміни чинної системи податків, податковий тягар, що фактично склався, відображатиме певний рівень податкового навантаження на сукупний дохід країни, близький до рівноважного, який може відрізнятися від потенційного (законодавчо встановленого, нарахованого). ) податкового навантаження.

Отже, з загальноекономічних позицій, зміст податкового навантаження складають процеси формування сукупної ціни державних послуг у вигляді частки податкових вилучень сукупного доходу країни, або сукупної ставки податків до доданої вартості, що складаються під впливом законів ринкової економіки та приватних податкових законів (вартості, попиту та пропозиції, податкової межі та ін.).

Якщо необхідна податкова рівновага встановлюється внаслідок стихійного балансування попиту на податки та пропозиції дохідних джерел для оподаткування в умовах монопольного «ринку» державних послуг та суб'єктивної оцінки платниками податків обсягу одержуваних суспільних благ, цей процес розтягується на невизначений час, протягом якого держава, платники податків та суспільство загалом зазнають суттєвих втрат потенційних доходів і недоспожитих суспільних благ. Споживачі державних послуг інтуїтивно визначають відповідність або невідповідність потенційного тягаря нарахованих податків кількості та якості фактично одержуваних суспільних благ, оскільки останні можна виміряти лише побічно за обсягом бюджетних видатків, дані про які або недоступні основній масі платників податків, або самі витрати не сприймаються. а податки як еквівалент вартості (цінності) державних послуг. Саме таке суб'єктивне сприйняття, кількісна та якісна інтуїтивна оцінка платниками податків суспільних благ стосовно тягаря нарахованих податків лежить в основі прийняття ними рішень про обсяги легалізації доходів та об'єктів для оподаткування, масштаби приховування доходів та ухилення від податків. Наприклад, у скандинавських країнах найвищий у Європі податковий тягар не бентежить платників податків, вони готові платити високі податки, оскільки реально відчувають на собі державну соціальну та економічну підтримку у вигляді соціальних благ та економічних вигод (у цих країнах близько 80 % становить середній клас, у чому більша заслуга держави).

Однак, найбільшого фіскального ефекту для держави та фінансового ефекту для платників податків можна досягти в короткі терміни на основі проведення політики державного регулювання та оптимізації податкового навантаження. Процес оптимізації передбачає законодавче встановлення державою рівноважних цінових параметрів податкового тягаря: податкового оптимуму в рамках нижньої та верхньої граничних меж оподаткування (податкових меж), оптимальних розмірів ставок основних податків і т. д., що забезпечують максимально можливий фіскальний, регулюючий та контрольно-регульований економіці.

Оптимальний податковий тягар передбачає зведення до мінімуму впливу фактора монополії у процесі формування ціни послуг держави, створює умови для органічного поєднання інтересів усіх суб'єктів податкових відносин, для зростання доходів держави та платників податків на базі загального економічного зростання. Оптимальний рівень податкового навантаження – це такий його рівноважний рівень, при якому платники податків щодо безболісно для своїх фінансів згодні сплачувати встановлені податки за основними елементами оподаткування (податковими ставками, об'єктами, базами), отримуючи адекватну кількість та якість суспільних благ.

Процес податкового регулювання, зокрема оптимізації податкового навантаження, безпосередньо пов'язаний із такими поняттями, як «податкові межі», «податковий оптимум». Оптимальний рівноважний податковий тягар та податкові межі (нижній та верхній рівні податкових вилучень доданої вартості) індивідуальні у своїх значеннях для кожної окремо взятої країни та тимчасових періодів її розвитку. Величина податкового навантаження, що вважається оптимальною для економіки однієї країни на даному тимчасовому проміжку, може бути завищеною або заниженою для економіки іншої або тієї ж країни у різних часових вимірах.

Не може бути єдиних, універсальних для різних економік рівноважних параметрів податкового навантаження – податкових меж та оптимуму.Для багатьох сучасних розвинених країн цей висновок стосується і параметрів відомої «кривої Лаффера» – 35–40 % до валового національного продукту з точкою податкового оптимуму 37,5 %, розрахованим ще у 70-х роках для економіки США, але досі прийнятим багатьма спеціалістами як базу для порівняльної оцінки податкового навантаження. Підтвердженням цього є розкид рівнів податкового навантаження у різних розвинених країн від 22 % до 54 % (див. табл.2).

Таблиця 2
Питома вага податкових надходжень у ВВП (податковий тягар) у різних країнах, %*

* Таблиця складена за: Пансков В.Г. Податковий тягар у російській податковій системі // Фінанси. 1998. № 11; Російський статистичний щорічник. М., 2005.

Податкові межі (нижня та верхня) також індивідуальні для кожної країни. Їх необхідно розраховувати визначення оптимального рівня податкового тягаря. Нижня межа оподаткування показує мінімальний рівень ціни, нижче якого держава зможе повною мірою задовольнити суспільні потреби у колективних благах за стандартом, виробленому цьому етапі розвитку. Не слід забувати, що рівень оподаткування, встановлений нижче мінімального кордону, може спричинити непоправні втрати потенційних податкових доходів для держави та недоспоживання потенційних суспільних благ населенням.

Перевищення верхньої межі оподаткування загрожує ще серйознішими наслідками, оскільки тягне за собою не тільки втрати доходів державою та платниками податків, масове ухилення від податків та уникнення легальної економіки в «тіньову», але й вимагає досить тривалого періоду часу для адаптації платників податків при зниженні державою податкового тягаря навіть до оптимальних його параметрів.

Відповідно, значення податкового оптимуму (точки рівноваги) знаходиться між нижньою та верхньою межами податкових вилучень валової чи чистої доданої вартості (валового чи чистого продукту товариства).

Податковий тягар, як продукт «обміну», розподілу та перерозподілу, сам підлягає розподілу відповідно до вироблених світовою теорією та практикою підходів (концепцій) до вирішення цієї важливої проблеми побудови системи оподаткування та податкової системи країни. Загальний податковий тягар оцінюється і розподіляється за елементами валової доданої вартості (валовий прибуток, оплата праці, інші доходи, амортизація), за сферами, галузями та окремими групами платників податків на основі певних принципів.

Зазвичай виділяють два основних підходи (концепції, основоположних принципу) до розподілу податкового навантаження в економіці: принцип отриманих благ (вигод) та принцип платоспроможності.

Перший підхід (принцип) також передбачає, у свою чергу, два способи розподілу податкового навантаження.

Один із них передбачає, що підприємці та домашні господарства мають набувати державних послуг так само, як продаються звичайні товари та послуги. Тому безпосередньо, залежно від обсягу споживаних суспільних благ, має розподілятися і податковий тягар серед суб'єктів відтворення.Особи, які мають велику вигоду від таких благ та послуг, повинні сплачувати адекватні податки для фінансування відповідних державних витрат. На цьому принципі будується оподаткування цільовими податками та розподіляється їх тягар – єдиний соціальний податок, частково податки за користування природними ресурсами, транспортний податок та інші податки – джерела формування державних дорожніх фондів, ліцензійні та реєстраційні збори, митне та державне мито. Ці та деякі інші податкові платежі зазвичай безпосередньо прив'язуються до конкретних видів державних витрат та (або) обсягів конкретних благ (вигод).

Однак найчастіше неможливо встановити і використовувати на практиці пряму еквівалентну залежність між масою сплачених особою конкретних податкових платежів та обсягом отриманих ним конкретних суспільних благ, вигод та послуг. Наприклад, як безпосередньо застосувати прямий ринковий принцип отримання благ окремими фізичними чи юридичними особами від національної безпеки та оборони, діяльності служб державного правового захисту, пожежної охорони тощо? У таких ситуаціях слід говорити про спосіб рівного, пропорційного розподілу податкового навантаження між суб'єктами, сферами та галузями, тобто про принцип рівної податкової участі їх у фінансуванні державних витрат стосовно встановленої податкової бази (виручки, прибутку, оплати праці, майна тощо). п.).У такому порядку розподіляється тягар загальних (нецільових) податків, що становлять основну масу всіх податкових надходжень до бюджету. Тягар цих податків, як правило, не прив'язується до конкретних видів бюджетних видатків та (або) благ, послуг, вигод. Однак не слід забувати, що на макрорівні за фінансовий рік сукупний платник податків набуває сукупних державних послуг у грошовій оцінці сукупних державних витрат за ціною сукупного податку у відносній формі сукупного податкового навантаження. В даному випадку залишається справедливим твердження про придбання державних послуг у спосіб, близький до звичайних ринкових угод (з урахуванням специфіки та монопольного характеру «ринку» державних послуг).

З якого боку не розглядався принцип отриманих благ (вигод) при розподілі податкового навантаження, його застосування більшою чи меншою мірою впирається у платоспроможність суб'єктів відтворення. Наприклад, безглуздо обкладати податками незаможні верстви населення для фінансування видатків держави з соціальної та підтримки цієї групи населення, або змушувати сплачувати податки безробітних для фінансування виплат їм допомоги з безробіття . Тому у розподілі податкового навантаження має бути враховано принцип платоспроможності, який передбачає, що тяжкість податків має бути поставлена у залежність від фінансових можливостей, величини одержуваних доходів та рівня добробуту платників податків, тобто від їх реальної можливості сплатити у повному обсязі та у встановлені терміни належні за закону податки та збори.

На концепції платоспроможності переважно будуються податкові системи країн, у яких переважне становище займають прямі податки прибуткового типу, наприклад податкову систему США. Вважається, що «цінність» суми, вилученої у вигляді податків, для бідної людини вища за «цінність» такої ж суми податків для багатої людини, оскільки перший витрачає свій дохід на необхідні товари, а другий – не лише на необхідні товари, а й на предмети розкіш. Тому з метою збалансування збитків від сплати податків бідними та багатими встановлюється принцип розподілу податкового навантаження відповідно до величини одержуваних платниками податків доходів. Такий підхід безпосередньо реалізується при прибутковому оподаткуванні шляхом встановлення неоподатковуваного мінімуму, мінімальної податкової ставки та шкали прогресивних ставок, а також при майновому оподаткуванні шляхом обліку у податкових ставках умовної прибутковості майна (нерухомості) та застосування неоподатковуваного мінімуму його вартості. Ставки та інших податків, включаючи непрямі, зрештою, хоча б опосередковано, також мають враховувати платоспроможність типового платника податків, будучи найважливішим критерієм оптимальності розміру таких ставок.

Теоретично розподіл податкового навантаження на основі принципу платоспроможності виглядає обґрунтованим та справедливим. Однак на практиці при його застосуванні виникає безліч питань: як визначити ступінь багатства і в скільки разів багатий повинен платити більше бідного, яким заходом користуватися для оцінки диференціації податків тощо однозначних і єдино правильних відповідей на ці та інші питання щодо оцінки можливостей індивідуумів сплачувати податки, не знайдено досі. Тому на практиці вирішення названих проблем зазвичай ґрунтується на імпіричному підході, що враховує пріоритети соціально – економічної політики держави, розклад політичних сил у країні та гостроту потреб уряду у фінансових ресурсах.

Таким чином, при розподілі податкового навантаження для забезпечення рівності та справедливості у практиці оподаткування розвинуті країни більшою чи меншою мірою використовуються обидва розглянуті основоположні принципи.Відповідно до принципу отриманих благ, сукупні податки, що сплачуються, відповідають сукупним вигодам, які отримують платники податків від надання їм державних послуг. Це дозволяє ув'язати рівність та справедливість оподаткування із структурою державних витрат. Принцип платоспроможності не прив'язує податки до структури державних витрат, але зобов'язує кожного платника податків вносити до бюджету справедливу частку свого доходу залежно від можливості сплатити встановлені податки.

З розподілом податкового навантаження при непрямому оподаткуванні пов'язане поняття «надлишковий податковий тягар».На думку американських економістів, надмірний тягар означає втрату ефективності суспільству внаслідок запровадження податку. Це втрата для суспільства чистої виручки, оскільки споживання та виробництво оподатковуваного товару падають нижче за колишній рівноважний рівень. Наприклад, за ціни без податку 4 у.о. за пляшку вина рівноважна пропозиція становила 15 млн. пляшок. Із запровадженням податку розмірі 1 у.о. ринкова ціна, що підвищилася до 4,5 у.о., зменшує рівноважне споживання вина до 12,5 млн. пляшок. Податкові надходження також становитимуть не 15 млн. у.о., а лише 12,5 млн. у.о. Внаслідок недоспоживання та недовиробництва через запровадження податку суспільство втрачає 2,5 млн. у.о. чистого виторгу, хоча воно готове заплатити за недожиті 2,5 млн. пляшок вина, але за ціною 4 у.о. за пляшку.

Насправді негативний вплив надлишкового податкового навантаження на економіку суттєвіше. Сукупні втрати для суспільства загалом у наведеному прикладі мають становити не 2,5 млн у.о., а 10 млн у.о., (2,5 млн пляшок по 4 у.о.). Якби було вироблено та спожито 15 млн пляшок вина за ціною 4 у.о., то гранична виручка товариства склала б 60 млн у.о., а за нової ціни з податком 4,5 у. та пропозиції вина в обсязі 12,5 млн пляшок – лише 56,25 млн у.о. У такому разі втрати потенційної граничної виручки становитимуть 3,75 млн у.о., у тому числі втрати потенційної чистої податкової виручки – 2,5 млн у.о. Надлишковий податковий тягар обома видами названих втрат. Надлишковим цей податковий тягар є тому, що він спричиняє втрати суспільством потенційної граничної та чистої виручки.

Найчастіше надлишковий тягар обчислюється за втратами чистої виручки. У нашому прикладі потенційний тягар введеного непрямого податку, який несе суспільство (у нашому прикладі 15 млн у.о.), більший за його фактичні податкові надходження до бюджету (12,5 млн у.о.) на величину втрат чистої виручки в обсязі 2, 5 млн у.о. Таким чином, різниця між потенційним тягарем непрямого податку та його фактичними надходженнями до бюджету становить абсолютну величину надмірного тягаря, тобто:

Надмірний тягар = Потенційний податок – Податкові надходження

Надлишковий податковий тягар можна розглядати і ширше, не тільки щодо непрямих, а й усієї сукупності податків.У цьому випадку воно становитиме різницю між сумою потенційних, нарахованих податків і сумою фактично сплачених, що надійшли до бюджетної системи податків (окремих їх видів або загальної їх сукупності). Такий надлишковий податковий тягар також характеризуватиме втрати доходів для суспільства загалом (платників податків, населення, держави).

Отже, надлишковий сукупний податковий тягар в абсолютній формі можна уявити в наступному вигляді:

а) в абсолютній формі:

в) відносної форми:

де: ПН – потенційні податки, нараховані за встановленими ставками до відповідних податкових баз;
ФН - фактичні податкові надходження до бюджетної системи;
БП – базовий показник, щодо якого обчислюється податковий тягар (ВВП, додана вартість);

- відповідно, потенційний (нарахований) та фактичний (умовно рівноважний) податковий тягар.

Надлишковий податковий тягар значною мірою залежить від ступеня податкової еластичності. При відносній еластичності надлишковий тягар значно більше, ніж за відносної нееластичність. Оскільки надмірний тягар створюють податки з різним ступенем еластичності попиту на податкові ресурси та пропозиції джерел для оподаткування, остільки податки, що дають рівні надходження до бюджету, несуть різний надлишковий тягар та потенційний тягар нарахованих податків.Цей факт слід враховувати під час податкового реформування та побудови раціональної системи оподаткування.

Податковий тягар розподіляється в економіці за елементами доданої вартості, сферами, галузями та об'єктами оподаткування. Тому потрібна його кількісна оцінка в цілому та структурно, а також проведення порівняльного аналізу для прийняття стратегічних рішень у галузі податкової політики.

Податковий тягар як ціновий показник, який обчислюється на формалізованій основі (за прийнятою методикою), характеризує податкове навантаження на джерело сплати податків.Як останні приймаються результати показники економічної діяльності, що синтезують у собі різні види доходів в економіці. На макрорівні – це показники Системи національних рахунків: валовий внутрішній продукт (ВВП), валова додана вартість (ВДС), додана чи чиста додана вартість (ЧДС), а також складові елементи цих показників (амортизація, оплата праці, прибуток в економіці), особисті прибутки. На мікрорівні як базові показники найчастіше використовують виручку підприємств, їх додану вартість, прибуток і витрати на оплату праці, грошові доходи населення.

Податковий тягар можна розраховувати по всій сукупності встановлених податків і зборів, за окремими їх групами та видами, а також для сукупного платника податків та окремих їх груп (організації та фізичні особи, за галузями та сферами діяльності).

Податковий тягар обчислюється як ставлення податкової маси до базового показника, найчастіше, у відсотках, рідше у копійках на 1 руб. економічної основи.Чим вищий податковий тягар, тим менше доходів залишається у підприємств та населення для виробничого, соціального та особистого споживання, а більшість вартості створеного продукту концентрується у держави. І навпаки.

Складний рівень податкового навантаження показує ступінь централізації та усуспільнення ВВП та його складових частин, яка, з одного боку, несе в собі печатку суб'єктивних, монопольних дій уряду, а з іншого боку, відображає об'єктивні ринкові та податкові закономірності, особливості економічної моделі та досягнутий рівень соціально -економічного розвитку. Надмірна тяжкість податкового навантаженняпригнічує ринкову економіку, не дає змоги нормально функціонувати підприємствам та знижує життєвий рівень основної маси населення. Надмірно низький рівень податкового навантаженняне дозволяє державі повною мірою виконувати свої функції щодо забезпечення населення та суб'єктів господарювання необхідними суспільними благами. Тому для вирішення даної дилеми необхідно вийти на якийсь оптимальний рівень податкового навантаження,той, що враховує одночасно і громадські, і державні, і приватні (особисті) інтереси.

Але для цього необхідно, в першу чергу, точно оцінити реально сформований податковий тягар на основі якісної, об'єктивної та справедливої методики його обчислення, визначити податкові межі та оптимум, а потім провести порівняльний кількісний та структурний аналіз відповідності чи невідповідності фактичного рівня податкового тягаря оптимальним параметрам.

На жаль, доводиться контрастувати той факт, що офіційна методика розрахунку податкового навантаження, застосовувана органами державної статистики , невідповідно названим вище вимогам.Відповідно до цієї методики, податковий тягар (НБ) визначається як частка (у відсотках) фактичних податкових надходжень до бюджетної системи (ФН) у ВВП, тобто:

Показник частки сплачених податків у ВВП зручний для цілей проведення міжнародного порівняльного аналізу податкового тягаря, але не дає повного та об'єктивного уявлення про дійсну його тяжкість у сучасній Росії. Тому він непридатний для визначення пріоритетів ефективної податкової політики і вимагає свого коригування.

У чисельнику показника податкового навантаження має бути відображена сума нарахованих, а не сплачених (фактично надійшли до бюджету) податків. Насправді на платника податків тисне не так тягар податків, які він згоден заплатити або вже заплатив, як тягар податкових платежів, які потенційно, згідно із законом, має заплатити зобов'язана особа. Методично суму нарахованих податків можна визначити шляхом складання сум фактично надійшли до бюджетної системи податкових платежів та заборгованості з податків і зборів. Остання продовжує тиснути на платників податків, оскільки має бути обов'язково погашена ними, переходячи на наступні звітні періоди та обростаючи податковими санкціями. Враховуючи, що протягом багатьох років заборгованість із податків і зборів у Росії становить у середньому близько 30 % до фактичних податкових надходжень, частку податків у ВВП слід скоригувати (збільшити) на цю величину.

Використання при розрахунках податкового навантаження як базового показника ВВП також є недостатньо обґрунтованим, оскільки він завищує фактичну величину доходів для оподаткування.

По-перше, показник ВВП у Системі національних рахунків обчислюється як сума валових доданих цін за галузями економіки та чистих (без субсидій) непрямих податків на продукти та імпорт. ВВП і ВДС синтезують у собі всю сукупність доходів економіки, включаючи їх валову частину – амортизацію. Остання не повинна виступати постійним джерелом сплати податків, у неї інше економічне призначення – бути джерелом фінансування витрат на відтворення зношеного майна, що амортизується. Облік амортизації у базовому показнику свідомо занижує дійсний тягар податків стосовно дохідних джерел їх сплати.

По-друге, за прийнятою методикою розрахунку ВВП органами статистики цей показник збільшується в середньому на 22–25 % на частку так званого «тіньового» сектора економіки. Ця частина економіки взагалі не сплачує жодних податків, тому включення її до розрахунку податкового навантаження у складі базового показника також штучно занижує фактичне податкове навантаження.

Таким чином, у знаменнику формули розрахунку податкового навантаження необхідно прийняти показник чистої доданої вартості в ринкових цінах з урахуванням непрямих податків, тобто величину ВВП без частки «тіньової» економіки мінус сума амортизації, або, інакше, ВДС, створена легальним сектором економіки, плюс чисті непрямі податки на продукти та імпорт, мінус амортизація.

Отже, у розгорнутому вигляді уточнена формула фактично сформованого податкового навантаження буде виглядати так:

де: ФН - фактичні податкові надходження до бюджетної системи;
ДТ - заборгованість з податків і зборів;
Дт - частка «тіньової» економіки, яка приймається зараз Держкомстатом РФ при обчисленні ВВП;

ПН – нараховані податки та збори;
ДСр = ДСл + КН;
ДСр – додана вартість у ринкових цінах;
ДСл - додана вартість легального сектора економіки в основних цінах;
КН - чисті (без субсидій) непрямі податки на продукти та імпорт (ПДВ, акцизи, мита).

Усі непрямі податки перекладаються через ціни кінцевого споживача (населення, державні установи та громадські організації, які надають безкоштовні послуги населенню). Кінець кінцем, ці податки оплачуються за рахунок оплати праці, або прибутку, якщо товар не знайшов кінцевого споживача. Тобто кінцевим джерелом сплати непрямих податків є чиста (без амортизації та чистих непрямих податків) додана вартість легального сектора економіки (ДС л). Тому має сенс, на додаток до показника НБ 1, проводити розрахунок податкового навантаження (НБ 2) по відношенню до ДС лпо формулі:

Використовуючи описані підходи, для аналітичних цілей та вироблення податкових рішень можна розраховувати також податковий тиск на окремі елементи ВДС (валової доданої вартості) у Системі національних рахунків: на оплату праці (з урахуванням страхових внесків або єдиного соціального податку), на валовий прибуток в економіці (з урахуванням амортизації), на прибуток та інші змішані доходи економіки (без амортизації).При цьому в чисельнику мають відображатися лише ті нараховані податки та збори, джерелом сплати яких є відповідний базовий показник. З оплатою праці пов'язані такі податки, як податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний та подібні до нього податки, інші податкові платежі, що сплачуються фізичними особами (податок на майно, податок зі спадщин та дарів тощо). Прибуток та інші змішані доходи економіки можуть бути джерелами сплати більшості прямих і непрямих податків, сплачуваних платниками податків – организациями.

Існують серйозні відмінності у визначенні податкового навантаження підприємств (організацій) та фізичних осіб (населення).

Для аналізу податкового навантаження для підприємства зазвичай використовуються такі базові показники як виручка, прибуток і оплата праці. Проте виручка включає крім доходів матеріальні і прирівняні до них витрати, зокрема амортизаційні відрахування. Кошти, які надходять підприємствам на розрахунковий рахунок як витратної частини виручки, можуть бути лише тимчасовими, але з постійними джерелами сплати податків. Інакше після закінчення певного терміну таке підприємство, що використовує власні оборотні кошти та амортизацію не за своїм прямим призначенням, а в основному для сплати податків, може збанкрутувати або відчувати серйозні фінансові труднощі. Тому для розрахунку загального податкового навантаження на доходи конкретного підприємства (НБП) слід використати базовий показник доданої вартості:

де: ПН – нараховані податки та збори (сплачені до бюджету податки плюс заборгованість);
ВП – валовий прибуток та доходи (до оподаткування);
РОТ - Витрати оплату праці (до оподаткування);
ФКН – непрямі податки (ПДВ, акцизи), сплачені до бюджету;
В – загальна виручка підприємства (виторг від реалізації плюс позареалізаційні доходи) з урахуванням ПДВ та акцизів;
МОЗ - матеріальні (прирівняні до них) витрати та позареалізаційні витрати;
А – амортизаційні відрахування;
ДС – додана вартість (без амортизації).

Складнішою буде справа з методикою обчислення податкового навантаження на доходи населення. Зазвичай податковий тягар фізичних осіб асоціюється лише з тягарем прибуткового та інших податків, які безпосередньо сплачуються населенням з його особистих доходів. Однак, це не так. На грошові доходи фізичних осіб, і не тільки працівників, тисне як тягар прямих особистих податків, так і тягар непрямих податків, що оплачуються населенням у складі роздрібних цін товарів і послуг, які вони купують. Наприклад, у Росії непрямих податків, оплачуваних населенням (домашніми господарствами), як основним кінцевим споживачем, становить близько 60–70 %.

Таким чином, для більш точної оцінки фактичного податкового навантаження, яке несе населення (домашні господарства), слід використати таку формулу:

де: НЛН - нараховані особисті податки з фізичних осіб;
НКН - нараховані непрямі податки;
Кд – коефіцієнт частки непрямих податків, оплачуваних населенням (для Росії 0,6 – 0,7);
ДДН - грошові доходи населення.

Оцінка фактичного податкового тягаря загалом і за структурою щодо оптимальності повинна проводитися щорічно, а оптимальні параметри визначатися не рідше одного разу на три роки. Це стосується будь-якої розвиненої країни, зокрема й Росії.

Найважливішою рисою сучасного етапу податкового реформування у Росії є проведення урядом політики забезпечення податкової рівноваги шляхом реалізації заходів, вкладених у оптимізацію податкового навантаження. Скасовано багато неефективні, малозначущі податки та збори, не передбачені першою частиною Податкового кодексу РФ, і навіть податки – джерела формування дорожніх фондів (їх замінили транспортний податку частина акцизів на нафтопродукти). Замість множинних податків та платежів за користування надрами та відтворення мінерально-сировинної бази запроваджено податок на видобуток корисних копалин. При цьому скасовано такі великі федеральні податки, як акцизи на нафту та природний газ, а також регіональний податок із продажу. Замість трьох майнових податків (податок на землю, податки на майно організацій та фізичних осіб) готується запровадження податку на нерухомість. Істотно знижено ставки великих федеральних податків: прибуток організацій, ПДВ, єдиного соціального податку.

Проте фактичний податковий тягар залишається завищеним порівняно з оптимальним його рівнем, розрахованим на реалізацію ефективної податкової політики прискореного економічного зростання в Росії. Такий оптимальний сукупний податковий тягар має становити зараз 27–28 % нарахованих податків до чистої доданої вартості в рамках наступних меж оподаткування: нижня податкова межа – 24 %, верхня податкова межа – 31 %. У перерахунку на тягар сплачених податків до ВВП (офіційний підхід) його параметри становитимуть: податковий оптимум 17 – 18 % у межах від 14 до 21 %. Нагадаємо, що офіційно частка податкових надходжень у ВВП за останні 7 років коливається в середньому на рівні 30 %. У перерахунку на запропоновану уточнену методику – це понад 40% нарахованих податків до чистої доданої вартості. Останній параметр каже сам за себе.

Велике у Росії податкове навантаження на грошові доходи населення. З урахуванням непрямих податків вона коливається загалом близько 45 % (за методикою, поданої вище). Тільки прямі нарахування податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку на оплату праці становлять понад 49%, хоча з 2005 р. планується суттєве зниження ставок єдиного соціального податку на 10%. Якщо тягар непрямих податків зрито у роздрібних цінах, високий рівень податкових нарахувань на оплату праці підштовхує роботодавців до приховання від оподаткування цих доходів.

Отже, з результатів аналізу податкового навантаження в сучасній Росії можна зробити низку висновків, пов'язаних із пріоритетами податкової політики.

По-перше, необхідно довести загальний податковий тягар до оптимальних параметрів. Це дозволить забезпечити бюджет необхідними прибутковими джерелами на основі загального економічного та інвестиційного зростання.

По-друге, при зниженні сукупного податкового навантаження не слід забувати про нижню його межу. Рівень оподаткування нижче цієї межі загрожує суттєвими непоправними податковими втратами держави.

По-третє, слід оптимізувати структуру загального податкового навантаження, особливо це стосується податкових нарахувань на оплату праці у формі єдиного соціального податку. Вони не повинні перевищувати прямих податкових нарахувань на прибуток (24 %), щоб запобігти приховуванню доходів платниками податків та штучному переливанню коштів з однієї форми доходів до іншої під впливом чинника відмінностей у податковому навантаженні на них.

По-четверте, знижувати податковий тягар необхідно поступово та поетапно. Одночасне різке зменшення сукупного податкового навантаження призведе лише до серйозних втрат поточних доходів, ускладнить виконання державою своїх функцій, підірве основу для проведення подальших податкових реформ. Тому знижувати податковий тягар необхідно на 3–4 % на рік, що дозволить більш безболісно економіці пройти тимчасову адаптацію до нових умов та пропорцій розподілу суспільного продукту.

Податковий тягар, обтяження мають на увазі під собою певне навантаження, тяжкість. На кого вона лягає і що являє собою, розберемося в цій статті.

Поняття податкового навантаження

Податковий тягар— економічні обмеження, що виникають у суб'єктів господарювання внаслідок відрахування коштів на сплату податків. Це означає, що податки відбирають у юридичних та ІП певну частку доходів, які вони могли б витратити на свій розвиток.

Поняття « податковий тягар» повинно визначатися на макро- та мікроекономічному рівнях. Оскільки одна справа — це податки у межах держави, і зовсім інша — податки організацій та фізичних осіб.

У межах країни податковий тягардорівнює частці загальної суми податкових платежів за конкретний рік у валовому національному продукті за цей же рік.

Точної методики розрахунку цього показника для юридичних немає. У науковій літературі пропонується розраховувати цей показник як частку податків до виручки, прибутку (балансового чи чистого). Пропонується включати до цього показника та витрати, пов'язані зі сплатою податків (наприклад, на утримання співробітників, які займаються формуванням звітності до податкових органів, судові витрати тощо).

З фізичними особами ситуація теж непроста, оскільки населення сплачує не лише прямі податки, а й непрямі.

Податковий тягар та податкове навантаження

Незважаючи на схожість цих понять, податкове навантаження все ж таки не є синонімом податкового тягаря. Податкове навантаження — сума коштів, яку сплатив платник податків у ході виконання своїх обов'язків щодо сплати податків. Тоді як податковий тягар— це прямі та опосередковані обов'язки зі сплати податків.

Важливо!Податковий тягар - обов'язок зі сплати. Податкове навантаження — факт сплати податків, що відбувся.

Показник «податкове навантаження» використовується ФНС Росії як один із критеріїв оцінки платників податків при відборі кандидатів для виїзної податкової перевірки.

Такі критерії загальнодоступні, вони затверджені наказом ФНП Росії від 30.07.2007 № ММ-3-06/333 @.

Так, приводом для перевірки може стати податкове навантаження платника податків менше, ніж в інших суб'єктів господарювання у цій же галузі або виді діяльності (п. 1 додатка 2 до наказу № ММ-3-06/333@).

Розрахунок податкового навантаження досить простий:

Нн = Ну / В,

де: Пн - сплачені податки (за даними податкових органів);

В – виручка (за даними Росстату).

Надлишковий податковий тягар та його наслідки

У платників податків у РФ існує обов'язок зі сплати досить великої кількості податків. Навіть фізичні особи сплачують не лише ПДФО, а й транспортний, земельний податки, податок на майно. У організацій цей список набагато більший.

Крім податків є ще й страхові внески до позабюджетних фондів. Це прямо не відноситься до податковому тягарю, але теж обов'язок з усіма наслідками, що з неї випливають.

Зростання величини податків теоретично має підвищувати доходи бюджету. Але в житті виходить так, що надмірне податковий тягарздатне задушити будь-яку діяльність. А значить, податки до бюджету платити не буде кому. Отже, доходи бюджету швидше за все зменшаться.

Яскравим прикладом того, як збільшення тягаря обов'язкових платежів призводить не до зростання доходів, а до згортання діяльності підприємців, є спроба збільшення страхових внесків для ІП у 2014 році. Після такого маневру багато ІП формально закрилися. Вони продовжували свою діяльність, але неофіційно. Внаслідок запланованого збільшення доходів бюджетів не вийшло.

Податковий тягар у Росії в 2016 році

Озвучуючи свої плани в «Основних напрямках податкової політики РФ на 2016 рік та на плановий період 2017 та 2018 років», Мінфін Росії зазначив, що великих змін у податковій політиці не буде.

Важливо!Збільшення податкових ставок у 2016 році не відбудеться.

Деякі види діяльності планується підтримати особливо, наприклад:

Нові провадження, які підпадають під критерії регіональних інвестиційних проектів (ст. 288.2 НК РФ). Для них може бути встановлена ставка 0% з податку на прибуток у частині, що сплачується до федерального бюджету, знижена до 10% ставка податку, що зараховується до регіонального бюджету.
Мале підприємництво. Для деяких видів діяльності, перелік яких передбачається розширити, планується запровадити патентну систему оподаткування. Для «спрощенців» та тих, хто перебуває на патентній системі та працює у сфері побутових послуг, можуть бути встановлені 2-річні податкові канікули.
Самозайнятих фізичних осіб. Для них планується спростити процедуру реєстрації та сплати податків. Це робиться для того, щоб особи, які займаються підприємницькою діяльністю та не встають на облік як ІП, таки зареєструвалися та сплачували податки. В результаті бюджет отримає додатковий дохід, а фізичні особи — гарантію того, що їх не притягнуть до відповідальності за провадження діяльності без реєстрації.

Підсумки

Податковий тягарнесуть всі суб'єкти господарювання у всьому світі. Без сплати податків неможливе існування тих сфер, які фінансуються за рахунок бюджету. Найголовніше при встановленні податкових ставок та правил сплати податків — витримати баланс між обтяженням та можливістю існування комерційних організацій.

Надмірне податковий тягарможе поставити під питання ведення діяльності багатьма організаціями та ІП. Якщо суб'єкти господарювання віддаватимуть левову частку державі, у них не залишиться коштів на розвиток.

В даний час політика Мінфіну Росії спрямована на те, щоб наповнювати бюджет не за рахунок збільшення податків, а завдяки розвитку виробництва та підтримки малого та середнього підприємництва. Організаціям та ІП дають можливість працювати, щоб вони, у свою чергу, могли сплачувати податки та тим самим формувати доходну частину бюджетів усіх рівнів.