Bizonyára sok olvasó tudja, hogy a rendes adózási rendszerben (nem az egyszerűsített adózási rendszerben) működő egészségügyi szervezetek számára a jogalkotó csak néhány évvel ezelőtt biztosította. lehetőség 0%-os adókulcs alkalmazására a jövedelemadóra bizonyos feltételektől függően, amelyeket az alábbiakban tárgyalunk. Természetesen sok egészségügyi szervezet számára egy ilyen kedvezményes adózási rendszer több mint vonzó, és az évek során számos szervezet jelezte szándékát ennek igénybevételére. Emiatt sokan még az egyszerűsített adórendszerről (egyszerűsített adózási rendszer) is áttértek a szokásos rendszerre, és kérelmet nyújtottak be az adóhatósághoz 0%-os adókulcs alkalmazási szándékukról. Az ingyenes sajt azonban, mint mondják, csak egérfogóban van, és a jogalkotó „jó” szándéka az egészségügyi szervezetek támogatására sokak számára csak bajba torkollik.

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (TC RF) 284.1. pontja szerint az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek jogosultak 0%-os adókulcsot alkalmazni az e cikk 3. pontjában meghatározott feltételek mellett. :

1. ha a szervezet az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiadott (kiadott) engedéllyel (engedélyekkel) rendelkezik orvosi tevékenységek végzésére;
2. ha a szervezet egészségügyi tevékenységből származó adóidőszaki bevétele az e fejezet szerinti adóalap meghatározásakor figyelembe vett bevételének legalább 90 százalékát teszi ki;
3. ha egészségügyi tevékenységet folytató szervezet állományában a szakorvosi igazolvánnyal rendelkező egészségügyi dolgozók létszáma az adóidőszak során folyamatosan legalább 50 százalék;
4. ha a szervezet az adóidőszakban folyamatosan legalább 15 főt foglalkoztat;
5. ha a szervezet az adóidőszakban nem hajt végre ügyleteket váltókkal és határidős ügyletek pénzügyi eszközeivel.

Minden világosnak tűnik, de van egy buktató is, amit ebben a kiadványban érintünk, nevezetesen: ezek a fent leírt 3. és 4. számú feltételek.

2012 márciusában Oroszország Pénzügyminisztériuma 2012. március 23-án 03-03-06/1/154 számú tájékoztató levelet adott ki, amelyben jelezte, hogy az Adó- és Vámtarifapolitikai Főosztály véleménye szerint a számítsa ki a számot létszámát kell használni, amely az alkalmazottak átlagos számának meghatározására szolgál, a 2011. október 24-én kelt 435. számú Rosstat-rendelet, nevezetesen a P-4 „Információk a munkavállalók számáról, béreiről és mozgásáról” statisztikai nyomtatvány alapján. Ennek a Rosstat-rendelésnek a lényege az A bérszámfejtés nem tartalmazza a más szervezetektől részmunkaidőben felvett alkalmazottakat(azaz külső részmunkaidős munkavállalók) (az említett Rosstat-rendelet 80. bekezdésének „a” albekezdése).

Az Oroszországi Pénzügyminisztérium álláspontját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat, különösen a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat is támogatja 2012.08.28., 16-15/080173@ és A 2012. 07. 02-i keltezésű 16-15/057950@ szám az orosz pénzügyminisztérium fenti levelére hivatkozik, és azt mondja, hogy a külső részmunkaidős munkavállalókat nem veszik figyelembe az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. cikke szerinti nyereségadó-kulcs szervezetek általi alkalmazásához szükséges bérszámfejtés meghatározásakor..

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 284.1 cikkének normájának az Oroszországi Pénzügyminisztérium és Oroszország Szövetségi Adószolgálata általi értelmezése véleményünk szerint helytelen, és sérti az orvosi szervezetek jogait. Ez arra késztetett bennünket, hogy 2014 augusztusában kérelmet tegyünk az oroszországi szövetségi adószolgálathoz és az orosz pénzügyminisztériumhoz. Ez a kérés inkább jogi álláspontunk pontos megfogalmazásaként jellemezhető, ellentétben a Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat leveleiben megfogalmazott véleményekkel, amelyek globálisan a következők:

• A munkaviszony a munkavállaló és a munkáltató között létrejött, a munkavállaló személyes teljesítményéről szóló megállapodáson alapuló jogviszony egy munkavégzési funkció (a létszámtáblázat szerinti beosztás szerinti munkavégzés, szakma, szakképzettséget megjelölő szakma, adott típusa szerint) a munkavállalóra bízott munka), a munkavállaló alárendeltsége a belső munkajogi szabályoknak, ha a munkáltató biztosítja a munkajog és a munkajogi normákat tartalmazó egyéb szabályozó jogszabályok, kollektív szerződések, megállapodások, helyi szabályozások, munkaszerződések által előírt munkafeltételeket (a munkaszerződések 15. cikke). Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve).
• Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 282. cikke a részmunkaidős munkavégzést úgy határozza meg, mint a munkavállaló által a főállásától számított szabadidejében, munkaszerződés alapján más rendes munkát végez. Részmunkaidős munkát a munkavállaló a főállása helyén (ún. belső részmunkaidő) és más munkáltatóknál is végezhet (külső részmunkaidő).
• A jóváhagyott P-4 „Tájékoztatás a foglalkoztatottak számáról, béreiről és mozgásáról” számú nyomtatvány szerint az átlagos alkalmazotti létszám a külső részmunkaidős munkavállalókat is tartalmazza. Ugyanezen forma szerint a külsős összevont munkavállalók valóban nem szerepelnek az átlagos foglalkoztatotti létszámban, azonban a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. pontja szerint nem az átlagos alkalmazottak számáról beszélünk, hanem egyszerűen egy egészségügyi szervezet alkalmazottainak számáról.
• Így minden részmunkaidős munkavállaló munkaszerződéssel dolgozik, összetételüket a létszámtáblázat hagyja jóvá, i.e. külső részmunkaidős dolgozók is a szervezet állományába tartoznak.

Az orosz pénzügyminisztérium csak 2014 novemberében válaszolt megkeresésünkre. Ismételten javasolta a listás alkalmazotti létszám felhasználását az alkalmazottak számának kiszámításához a Rosstat 2013. október 28-án kelt, 428. számú új rendelete szerint, amely jóváhagyta a hasonló, P-4 számú „Tájékoztatás a munkavállalók létszámáról és béreiről” című nyomtatványt. alkalmazottak”, No. P-5 (m) „A szervezet tevékenységeivel kapcsolatos alapvető információk” (a továbbiakban: Rosstat 428. számú rendelet). Vegye figyelembe, hogy a Rosstat 428-as számú rendelete 2014. január 1-jén lépett hatályba, és törölte a 2011. október 24-én kelt 435-ös Rosstat-rendeletet. Ennek ellenére a Rosstat 428-as számú rendelete a 80. bekezdés „a” alpontjában tartalmaz egy szabályt is, hogy a külső részmunkaidőben dolgozókat nem kell beszámítani a bérbe.

Szeretném megemlíteni az egészségügyi szervezetek kockázatait is akik bejelentették 0 százalékos adókulcs alkalmazási szándékukat. Ha a 0 százalékos adókulcs alkalmazására áttért szervezetek a fent felsorolt ​​feltételek közül legalább egynek nem tesznek eleget, annak az adózási időszaknak (!!! naptári év) kezdetétől, amelyben a feltételek be nem tartása bekövetkezett, 1. pontja által megállapított adómértéket. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (20 százalék). Ebben az esetben az adó összegét vissza kell téríteni és az előírt módon a költségvetésbe be kell fizetni, megfelelő bírságok megfizetésével, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikkében megállapított adófizetés (adóelőleg) napját követő naptól számítva.

Szintén az Art. 8. bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. cikke megállapította, hogy azok a szervezetek, amelyek a kódex 284.1. cikkének megfelelően 0 százalékos adókulcsot alkalmaztak, és áttértek a törvénykönyv 284. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adókulcs (20 százalék) alkalmazására. ), beleértve a Kódex 284.1. cikkének (3) bekezdésében meghatározott feltételek be nem tartása miatt, nem jogosult újra áttérni a 0 százalékos adókulcs alkalmazására attól az adóidőszaktól számított öt évig, amelyben áttértek a Vt. 284. cikkének (1) bekezdésében megállapított adókulcs alkalmazására (20 százalék). ). Azt is érdemes megjegyezni, hogy az egyszerűsített adórendszerre csak a következő adózási időszakban lehet majd visszatérni/áttérni.

Az Orvostudományi Kar számos adóhatósági ellenőrzésről rendelkezik ezen a területen (az egészségügyi szervezetek által a 0%-os adókulcs alkalmazási feltételeinek betartásának ellenőrzése), amelyek során a jelen kiadványban szereplő elveket alkalmazták: csak azokat az egészségügyi az egészségügyi szervezetbe bejegyzett munkavállalókat a fő munkahelyen vették figyelembe, vagyis a létszám meghatározásakor nem vették figyelembe a külső részmunkaidős munkavállalókat, ami nemcsak megfosztotta sok szervezettől a lehetőségtől kedvezményes adórendszert, hanem arra is kötelezte őket, hogy 20%-os adót és ennek megfelelő büntetést fizessenek be a költségvetésbe.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikke értelmében szervezetünk 2011 óta 0%-os adókulcsot alkalmaz. Évente kell-e kérelmet benyújtani a 0 százalékos jövedelemadó-mérték alkalmazására a helyi adóhatósághoz, vagy elég volt-e egyszer benyújtani. A jelentkezés feltételei nem változtak, éves beszámolót készítünk.

Nem, nem. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. cikkének (5) és (6) bekezdésével összhangban a szervezetnek egyszer kell kérelmet benyújtania a kedvezmény alkalmazásának kezdetétől számítva. Ezután évente meg kell erősítenie a 0% -os kulcsot dokumentumok benyújtásával az adóbevallással együtt, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1 cikkének (6) bekezdése szerint.

Ennek a pozíciónak az indoklása alább található a Glavbukh System vip változat anyagaiban

1. Cikk: Jövedelemadó: hogyan lehet kihasználni a 0 százalékos kulcsot

Ki alkalmazhatja az árfolyamot

· rendelkezik oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenység végzésére vonatkozó engedéllyel (engedélyekkel);

· az oktatási (és ha van egészségügyi) tevékenységből, valamint a K+F tevékenységből származó éves bevétele az összes bevétel legalább 90 százalékát teszi ki (vagy nincs bevétel);

· állománya egész évben folyamatosan legalább 15 főt foglalkoztat;

· nem bonyolít le ügyleteket váltókkal és határidős ügyletek pénzügyi eszközeivel az év során.

Az egészségügyi tevékenység végzésekor további feltétel, hogy a szervezet állományában szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkező egészségügyi dolgozók jelen legyenek, az alkalmazottak összlétszámában az év során folyamatosan, legalább 50 százalékban.

A 0 százalékos mérték igénybevételéhez az engedély (engedélyek) másolatával együtt kérelmet kell benyújtani a felügyelőséghez legkésőbb annak az évnek a kezdete előtt egy hónappal, amelyben az ilyen mértéket alkalmazni kívánják. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. cikkének 5. szakasza). Ezen túlmenően a szervezet jogosult ezen adatok pontosítására és benyújtására az első adózási időszak (év) végén, amely során 0 százalékos adókulcsot alkalmaz.*

Ne feledje, hogy az oktatási és egészségügyi tevékenységek kombinálásakor a bevételek 90 százalékos arányát az ilyen típusú tevékenységekből származó bevételek összegzése határozza meg. Ezen túlmenően, ha az oktatási tevékenységből származó bevétel meghaladja a 90 százalékot, előfordulhat, hogy a minősített egészségügyi személyzet létszámára vonatkozó feltétel nem teljesül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 6-i levele, 03-03-10/9). › |

Az ellátásra való jogosultságot meg kell erősíteni

A nulla jövedelemadó-kulcs alkalmazásának jogszerűségét évente igazolni kell. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. cikkének (6) bekezdése állapítja meg. Ehhez legkésőbb a nulla kulcs alkalmazásának évére vonatkozó jövedelemadó-bevallás benyújtási határidejéig az alábbi adatokat kell benyújtania a felügyelőségnek:*

· az oktatási (és ha van ilyen) egészségügyi tevékenységből származó bevétel arányáról a bevételek teljes összegében;

· az államban foglalkoztatottak számáról.

Ha egy oktatási szervezet orvosi tevékenységet is végez, akkor további információkat adnak a szervezet személyzetében a szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkező egészségügyi személyzet számáról.

Fontos megjegyezni
A 2014. évi jövedelemadó nulla kulcsának alkalmazásához (első alkalmazás esetén) legkésőbb 2013 vége előtt egy hónappal az engedély (engedélyek) másolatával együtt kérelmet kell benyújtani a felügyelőséghez.

2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.Második rész

cikk 284.1. A 0 százalékos adókulcs alkalmazásának jellemzői az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezeteknél

A 284_1. cikk rendelkezései (a 2010. december 28-i 395-FZ szövetségi törvénnyel módosított) 2011. január 1. és 2020. január 1. között érvényesek – lásd a decemberi 395-FZ szövetségi törvény 5. cikkének 6. bekezdését 2010. 28.

1. Az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek jogosultak 0 százalékos adókulcsot alkalmazni, az e cikkben meghatározott feltételek mellett.

2. A jelen cikk szerinti 0 százalékos adókulcsot kell alkalmazni az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezetekre az ilyen adóalanyok által meghatározott teljes adóalapra (kivéve az adóalapot, amelynek adókulcsai: az e kódex 284. cikkének (3) és (4) bekezdése által megállapított ), az egész adóidőszakban.

3. A jelen cikk (1) bekezdésében meghatározott szervezetek 0 százalékos adókulcs alkalmazására jogosultak, ha megfelelnek az alábbi feltételeknek:

1) ha a szervezet az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiadott (kiadott) engedéllyel (engedélyekkel) rendelkezik oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységek végzésére;

2) ha a szervezetnek az adóalap e fejezet szerinti meghatározásakor figyelembe vett oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységéből, valamint tudományos kutatásból és (vagy) fejlesztésből származó bevétele az adózás időszakában legalább 90 az e fejezet szerinti adóalap-megállapításkor figyelembe vett bevétel százalékos aránya, vagy ha a szervezet az adóidőszakra nem rendelkezik az e fejezet szerinti adóalap-megállapításkor figyelembe vett bevétellel;

3) ha az egészségügyi tevékenységet folytató szervezet állományában a szakorvosi igazolvánnyal rendelkező egészségügyi dolgozók száma az adóidőszak során folyamatosan legalább 50 százalékot tesz ki;

4) ha a szervezet az adóidőszakban folyamatosan legalább 15 főt foglalkoztat;

5) ha a szervezet nem hajt végre ügyleteket váltókkal és határidős ügyletek pénzügyi eszközeivel az adózási időszakban.

4. Ha az e cikk (1) bekezdésében meghatározott szervezetek, amelyek e cikk szerint 0 százalékos adókulcs alkalmazására tértek át, a jelen cikk (3) bekezdésében meghatározott feltételek közül legalább egynek nem tesznek eleget, azon adózási időszak kezdete, amelyben e feltételek be nem tartása bekövetkezett, az e kódex 284. cikkének (1) bekezdésében megállapított adókulcsot kell alkalmazni. Ebben az esetben az adó összegét vissza kell fizetni és az előírt módon be kell fizetni a költségvetésbe, a 287. cikkben megállapított napot követő naptól számítva felhalmozott megfelelő büntetések megfizetésével.

5. Azok a szervezetek, amelyek a jelen cikknek megfelelően 0 százalékos adókulcs alkalmazására kívánnak jelentkezni, legkésőbb a 0 százalékos adókulcs alkalmazási időszakának kezdete előtt egy hónappal kérelmet nyújtanak be, valamint a Kbt. Az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiadott (kiadott) engedély a telephelyük szerinti adóhatóságnak (engedélyek) oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységek végzésére.

6. A jelen pont szerint 0 százalékos adókulcsot alkalmazó szervezetek minden olyan adózási időszak végén, amely során 0 százalékos adókulcsot alkalmaznak, az e fejezetben meghatározott adóbevallási határidőn belül benyújtják a a telephelyük szerinti adóhatóság az alábbi információkat:

a szervezet oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységből származó bevételének az e fejezet szerinti adóalap meghatározásakor figyelembe vett részarányáról, a szervezetnek az adóalap e szerinti meghatározásakor figyelembe vett bevételeinek teljes összegéből. fejezet;

a szervezet állományában foglalkoztatottak számáról.

Az egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek ezenkívül tájékoztatást adnak a szervezet személyzetében a szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkező egészségügyi személyzet számáról.

Ha az e bekezdésben meghatározott adatokat az adózási időszak kezdetétől a megállapított határidőn belül nem nyújtják be az adózó telephelye szerinti adóhatósághoz, amelyre vonatkozóan az adatokat nem az előírt módon nyújtották be, az adózó által megállapított adómérték e kódex 284. cikkének (1) bekezdését kell alkalmazni. Ebben az esetben az adó összegét vissza kell téríteni és az előírt módon be kell fizetni a költségvetésbe, az adózótól beszedve az adófizetés (adóelőleg) napját követő naptól számított megfelelő összegű bírságot az adózótól. 287. §-a szerinti űrlap az e bekezdésben meghatározott információk benyújtására, amelyet az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv hagy jóvá.*

7. Az e cikk szerint 0 százalékos adókulcsot alkalmazó szervezetek jogosultak áttérni az e törvénykönyv 284. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adókulcs alkalmazására, a telephelyük szerinti adóhatósághoz benyújtott megfelelő kérelem benyújtásával. Ezen túlmenően, ha a meghatározott átmenet nem egy új adózási időszak kezdetétől kezdődik, a megfelelő adóidőszakra vonatkozó adó összegét vissza kell fizetni és az előírt módon be kell fizetni a költségvetésbe, az adózást követő naptól kezdődően felhalmozódó kötbér megfizetésével. az e kódex 287. cikkében megállapított adó (adóelőleg) befizetésének napja.

8. Azok a szervezetek, amelyek e cikkel összhangban 0 százalékos adókulcsot alkalmaztak, és áttértek az e kódex 284. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adókulcs alkalmazására, beleértve a (3) bekezdésben meghatározott feltételek be nem tartása esetét is. cikkében foglaltak szerint nem jogosult újra 0 százalékos adókulcs alkalmazására áttérni attól az adózási időszaktól számított öt évig, amelyben áttértek az e törvénykönyv 284. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adókulcs alkalmazására.

Az oktatási vagy egészségügyi tevékenységet végző szervezetek számára nulla jövedelemadó-kulcsot biztosítanak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének 1.1. pontja). Ugyanakkor ezeknek a szervezeteknek meg kell felelniük számos, az új cikkben meghatározott feltételnek. 284.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Így az általuk végzett tevékenységeket fel kell venni az oktatási és orvosi tevékenységek típusainak listájára, amelyet az Orosz Föderáció kormányának kell megállapítania. Nulla kulcs alkalmazása csak új adózási időszak kezdetétől lehetséges. Ezeknek a szervezeteknek az előző év december 1-je előtt be kell nyújtaniuk az oktatási vagy egészségügyi tevékenységek végzésére vonatkozó kérelmet és engedély másolatát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1 cikkének 5. szakasza).

Az oktatási és egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek nulla kulcsának alkalmazásakor betartandó egyéb feltételeket az Art. (3) bekezdése határozza meg. 284.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

A szervezeteknek rendelkezniük kell a megfelelő engedéllyel;

Az oktatási vagy egészségügyi tevékenységből, valamint a K+F-ből származó bevételnek a szervezet teljes bevételének legalább 90 százalékát kell kitennie, vagy hiányoznia kell;

A szervezetnek legalább 15 alkalmazottal kell rendelkeznie;

Az adózási időszakban nem lehet tranzakciót váltókkal és határidős ügyletek pénzügyi eszközeivel.

Az egészségügyi szervezeteknek még egy feltétele van: az egészségügyi dolgozók legalább 50 százalékának szakorvosi bizonyítvánnyal kell rendelkeznie.

Ha a megállapított feltételek közül legalább egy nem teljesül az adóidőszak kezdetétől, 20 százalékos kulcsot kell alkalmazni. Ebben az esetben az adó összegét vissza kell állítani a megfelelő szankciók megfizetésével (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1 cikkének 4. szakasza).

A nulla kulcsot alkalmazó szervezetek a következő év március 28-a előtt tájékoztatást nyújtanak be a felügyelőségnek az oktatási vagy egészségügyi tevékenységből származó bevételek arányáról a teljes bevételből, valamint az alkalmazottak számáról (284.1. cikk 6. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ha ezt az információt nem küldik meg időben, akkor ebben az adózási időszakban az általánosan megállapított jövedelemadó-kulcsot kell alkalmazni.

Azok a szervezetek, amelyek kedvezményes kulcsot alkalmaztak és lemondtak róla, vagy elvesztették a rá vonatkozó jogukat, nem jogosultak a nulla kulcs alkalmazására áttérni attól az évtől számított öt évig, amikor az adót ismét 20 százalékos kulccsal számítják ki (8. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. cikke) .

A szóban forgó ellátás 2011. január 1-től 2020. január 1-ig vehető igénybe (a 2010. december 28-i N 395-FZ szövetségi törvény 5. cikkének 6. cikkelye).

Figyelembe véve a 2011. július 6-i N 132-FZ szövetségi törvénnyel a 2010. 12. 28-i N 395-FZ szövetségi törvényben végrehajtott módosításokat (az 5. cikket a 8. cikk egészíti ki), nulla kulcsot kell alkalmazni a nyereségadóra. 2011-ben az oktatási vagy egészségügyi tevékenységet folytató szervezeteknek meg kell várniuk a vonatkozó lista Orosz Föderáció kormánya általi jóváhagyását. A megjelenést követően két hónapon belül (de legkésőbb 2011. december 31-ig) kérelmet és engedélymásolatokat kell benyújtaniuk az adóhatósághoz. Ezen túlmenően, amint azt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat is megállapította (2011. június 21-i levél N ED-4-3/9824@), azoknak a szervezeteknek, amelyek már benyújtották ezeket a dokumentumokat, nem kell azokat újra benyújtaniuk az adóhatóságnak, miután A lista közzétételre került.

§ (1) bekezdésében megállapított általános szabály szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke szerint a jövedelemadó adókulcsa 20%, kivéve az e cikk 1.1–5.1. pontjában meghatározott eseteket.
Az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. §-a szerint az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet végző szervezetek által meghatározott adóalaphoz (az adóalap kivételével, amelynek adókulcsait e cikk 3. és 4. pontja állapítja meg) ) szerinti jellemzők figyelembevételével 0%-os mértéket alkalmaznak. 284.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az említett cikk (1) bekezdése szerint a szervezetek az ilyen típusú tevékenységek végzésekor joga van nulla kulcsot alkalmaz a jövedelemadóra, azaz ténylegesen nem fizeti meg ezt az adót. Ez a körülmény a szerző szerint lehetővé teszi, hogy kedvezményesnek tekintsük ezt az adózási eljárást, amely a Ptk. 6. része alapján. Az N 395-FZ szövetségi törvény 5. cikke hatályos 2011. január 1-től 2020. január 1-ig A jövedelemadó-mentességhez azonban a gazdálkodó szervezeteknek több feltételnek is meg kell felelniük.

Jegyzet. Az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezeteknek joguk van 0% -os jövedelemadó-kulcsot alkalmazni a 2011.01.01. és 2020.01.01 közötti időszakban.

Tevékenységek

(1) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. §-a értelmében csak azok a szervezetek vehetik igénybe a kedvezményt, amelyek az Orosz Föderáció kormánya által létrehozott speciális listán szereplő tevékenységeket végeznek. A lista (Az Orosz Föderáció kormányának 2011. november 10-i N 917-es rendeletével jóváhagyott szervezetek által végzett oktatási és egészségügyi tevékenységek listája a társasági adó 0 százalékos adókulcsának alkalmazása céljából A 2011. november 26-i hatálybalépést)) csak 2011 végén dolgozták ki és hagyták jóvá, ami némileg idegessé tette az adófizetőket. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2011. 02. 15-i N 03-03-10/10-i levelében azon véleményének adott hangot, hogy a kedvezményes adózási rendszer hatálya alá tartozó tevékenységekre vonatkozó információk hiánya akadályozza az adózási jog gyakorlását. így csak 2012-vel vehető igénybe a 0%-os mérték. Vagyis veszélybe került a 2011. évi juttatás alkalmazása.

Jegyzet. Megjegyezzük, hogy kezdetben a kedvezményes adózási rendre való átálláshoz 2011. 01. 01-től az adózók nem tudták teljesíteni azt a feltételt, hogy a Kbt. 5. pontjában meghatározott dokumentumokat az adóhatósághoz benyújtsák. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. pontja szerint legkésőbb egy hónappal annak az adózási időszaknak a kezdete előtt, amelytől azt alkalmazni fogják, mivel a 395-FZ szövetségi törvényt 2010. december 28-án fogadták el, és közzétették a hivatalos forrásokban tájékoztató 2010. december 30-án.

Ennek elkerülése érdekében 2011 nyarán az Art. Az N 395-FZ szövetségi törvény 5. cikke kiegészült a 8. résszel (a 8. részt a 2011. július 6-i N 132-FZ szövetségi törvény vezette be), amely szerint a 01/01-től 0%-os adókulcs alkalmazása érdekében /2011. § 5. pontjában megnevezett dokumentumokat a szervezeteknek az adóhatósághoz kell benyújtaniuk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. §-a szerint a lista hivatalos közzétételétől számított két hónapon belül, de legkésőbb 2011. december 31-ig.
Megjegyzendő, hogy ez az eljárás a kedvezményes jövedelemadózásra való átállásra csak 2011-re vonatkozik. A következő adózási időszakokból 0%-os kulcsot kell alkalmazni az egészségügyi és (vagy) oktatási tevékenységet folytató szervezetek, az Art. 5. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja erről legkésőbb az adózási időszak kezdete előtt egy hónappal értesíti az adóhatóságot. E határidők megsértése esetén az adózót a megfelelő adózási időszakban megfosztják a kedvezményes adózás jogától. Ezt jelezték a moszkvai adóhatóságok a 2012. október 17-i N 16-12/099091@, 2012. március 22-i N 16-15/024876@ levelében.

Fontos árnyalat

A kedvezményes adózási rendszer nem vonatkozik a szanatóriumi és üdülőkezeléssel kapcsolatos tevékenységekre, mivel az nem gyógyászati ​​jellegű, amint azt az Art. (1) bekezdése kifejezetten kimondja. 284.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Jegyzet. Azok a szervezetek, amelyek tevékenysége szanatóriumi és üdülőkezeléssel kapcsolatos, nem pályázhatnak 0%-os mértékre.

Mivel a tevékenység típusáról beszélünk, az adóhatóságok a kedvezményes kulcsot alkalmazó adózók jogszerűségének ellenőrzése során nyilvánvalóan ügyelnek a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában szereplő gazdasági tevékenységeik fajtáinak kódjaira.
Emlékezzünk vissza, hogy a jogi személy gazdasági tevékenységére vonatkozó információk megjelennek az alapító okiratokban, és a létrehozáskor kötelező feltüntetni az állami bejegyzési kérelemben. A paragrafusok szerint. "p" 1. pont A jogi személyek egységes állami nyilvántartásában szereplő N 129-FZ törvény (2001. augusztus 8.-i N 129-FZ szövetségi törvény, a jogi személyek és egyéni vállalkozók állami nyilvántartásáról) 5. cikkében a szervezetre vonatkozó információknak kódokat kell tartalmazniuk az Összes szerint. -A gazdasági tevékenységek típusainak orosz osztályozója (OKVED) (Az orosz állami szabvány 2001. november 6-i, N 454-st rendeletével fogadták el és léptették hatályba). Ezenkívül a gazdálkodó szervezet tevékenységéhez kapcsolódó osztályozási objektum kódjának meghatározását az végzi. egymaga az objektum hozzárendelésével az osztályozó pozíció megfelelő kódjához és nevéhez (kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott eseteket).

Jegyzet. Ezt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2004. november 1-i N SAE-3-09/16 rendeletével jóváhagyott, a jogi személy állami nyilvántartásba vételéhez használt okmánynyomtatványok kitöltési eljárásáról szóló módszertani magyarázatok 9. pontja jelzi. @.

Az egészségügyi intézmények (OKVED kód 85.11) két kóddal rendelkezhetnek:

• 85.11.1 - általános és szakkórházi intézmények tevékenysége;
• 85.11.2 - szanatóriumi és üdülőintézeti tevékenység.

Valószínű, hogy ha a jogi személyek egységes állami nyilvántartása információkat tartalmaz az OKVED 85.11.2 kóddal rendelkező jogi személy gazdasági tevékenységeinek végrehajtásáról, akkor a szabályozó hatóságok ellenzik a kedvezményes adózási rendszer alkalmazását. Sőt, az sem mindegy, hogy a szanatórium-üdülő intézmény egy vagy akár több engedéllyel is rendelkezik a listán szereplő gyógyászati ​​tevékenység végzésére.

Ez a pénzügyi osztály álláspontja, amelyet a 2012. május 18-i N 03-03-06/1/252. Ebben a tisztviselők azt a kérdést vizsgálták, hogy nulla kulcsot alkalmazzanak egy olyan szervezetre, amely megfelelő engedélyek alapján több mint háromtucatnyi, a megállapított Art. hatálya alá tartozó egészségügyi tevékenységet végez. 284.1 Az Orosz Föderáció adótörvényeinek listája. A szervezet összes egészségügyi szolgáltatása azonban a gyógyfürdői kezeléshez kapcsolódik. A Pénzügyminisztérium szerint ilyen helyzetben az adózónak nincs joga 0%-os mértékű jövedelemadó alkalmazására a Ptk. 284.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Hiszen ez a jogi norma egyértelműen rögzíti, hogy a szanatóriumi-üdülő kezeléssel kapcsolatos tevékenységek nem minősülnek gyógyászatinak, ezért az ilyen jellegű tevékenységet folytató szervezetek kedvezményes adókedvezmény igénybevétele nem biztosított. Ugyanakkor a Pénzügyminisztérium azt tanácsolta, hogy minden olyan kérdésben forduljon az Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumhoz, amely a szanatóriumi-üdülő kezeléssel kapcsolatos tevékenységek meghatározásával kapcsolatos (lásd még Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 24-i levelét N 03-03-06/1/379).

Megjegyzendő, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1 cikke további korlátozást ír elő az oktatási és (vagy) egészségügyi szervezetek tevékenységeinek típusaira vonatkozóan. bekezdések értelmében. 5. § (3) bekezdése értelmében a kedvezményes adózási rendszer igénybevétele érdekében nem vállalhatnak kötelezettséget váltókkal és határidős ügyletek pénzügyi eszközeivel végzett műveletek.

Licenc megléte

1. alpont, 3. pont, art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. cikke előírja, hogy a nulla jövedelemadó-kulcs alkalmazásához a kifizetőnek megfelelő engedéllyel (engedélyekkel) kell rendelkeznie az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységek végzéséhez.

Jelenleg a végrehajtó hatóságok és az üzleti vállalkozások közötti kapcsolatokat bizonyos típusú tevékenységek engedélyezésével kapcsolatban a 99-FZ szövetségi törvény, az Art. 1. része szabályozza. amelyek közül 12 tartalmazza azon tevékenységek listáját, amelyekhez engedélyköteles. Az oktatási és egészségügyi tevékenységek (a Skolkovo innovációs központ területén található szervezetek által végzett tevékenységek kivételével) ebben a listában a 40., illetve a 46. pontban szerepelnek.

Jegyzet. 2011. május 4-i N 99-FZ szövetségi törvény „Bizonyos típusú tevékenységek engedélyezéséről” (2011. november 3-án lépett hatályba, a Rossiyskaya Gazeta-ban, 2011. május 6-án kelt hivatalos közzétételétől számított 180 nap elteltével (N 97). ), kivéve azokat a rendelkezéseket, amelyekre e törvény 24. cikke más kezdő időpontokat állapít meg). Ez a törvény a 2001.08.08-i N 128-FZ szövetségi törvény helyébe lép.

E törvény normáinak végrehajtása érdekében az Orosz Föderáció kormánya jóváhagyta az egyes típusok engedélyezésére vonatkozó rendelkezéseket, amelyek kimerítő listát tartalmaznak az elvégzett munkákról, a nyújtott szolgáltatásokról, amelyek az engedélyezett tevékenységtípust képezik (2. szakasz, 1. rész, 5. cikk). 99-FZ szövetségi törvény 2. rész 12. cikke). Az Orosz Föderáció területén egészségügyi és egyéb szervezetek, valamint egyéni vállalkozók (a szkolkovói lakosok kivételével) által az Orosz Föderáció területén végzett egészségügyi tevékenységek engedélyezésére vonatkozó rendeletet az Orosz Föderáció kormányának április 16-i rendelete hagyta jóvá. , 2012 N 291, az oktatási tevékenységek engedélyezéséről - az Orosz Föderáció kormányának 2011. március 16-i N 174 rendelete alapján.

Megjegyezzük, hogy az oktatási tevékenységek engedélyezésének eljárását az Orosz Föderáció 1992. július 10-i N 3266-1 „Az oktatásról” törvénye is szabályozza (ezt a szövetségi törvény 1. cikkének 4. részének 3. szakasza írja elő N 99-FZ). Az ilyen jellegű tevékenység engedélyezésének sajátosságait a Kbt. Az említett törvény 33.1.

Tájékoztatásképpen. cikk 4. része alapján Az N 99-FZ szövetségi törvény 9. cikke értelmében az engedélyeket határozatlan időre adják ki, azaz határozatlan ideig érvényesek. Ugyanakkor az engedélyezési jogszabály változása előtt kiadott engedélyek (a bennük az érvényességi idő feltüntetése ellenére) szintén az említett törvény hatálybalépésétől, azaz 2011. november 3-tól korlátlanná válnak. Ezen túlmenően az érvényességi idő lejártával történő újrabejegyzésük nem szükséges, két eset kivételével: ha a „régi” licenc nem tartalmazza azon művek (szolgáltatások) listáját, amelyeket az engedély részeként végeznek (nyújtottak). tevékenység típusa, és ha az engedélyezett tevékenységtípus elnevezése megváltozott. cikk 4. része szerint Az N 99-FZ szövetségi törvény 22. cikke szerint ezekben az esetekben a „lejárt” engedélyeket az Art. által meghatározott módon újra ki kell adni. 18. §-a, amely felsorolja mindazokat a körülményeket, amelyek bekövetkezésekor az engedélyt újra kell cserélni.

A szabályozó hatóságok felhívják a figyelmet arra, hogy az adózónak rendelkeznie kell megfelelően kiállított engedéllyel az adóidőszak végén. A fővárosi adóhatóság a 2012. január 30-án kelt N 16-12/007416@ levelében megjegyezte: ha egy oktatási szervezet az adóidőszak végén nem rendelkezik érvényes engedéllyel oktatási tevékenység végzésére, akkor nem alkalmazhat nulla kulcsot. a jövedelemadó-bevallást. Ennek megfelelően, ha a jogosítvány meglétének feltétele jövőre nem teljesül, az idei év beszámolási időszakaira (az új engedély bejegyzése előtt) a 0%-os adókulcsot nem kell bevallani.

Jövedelemszerkezet

bekezdések értelmében. 2 p 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. §-a alapján kedvezményes adóztatásra jogosultak azok a szervezetek, amelyek adóköteles időszak az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységből, valamint a K+F-ből származó bevétel összege legalább 90% fejezet szerinti adóalap meghatározásakor figyelembe vett bevétel. 25. §-a alapján, vagy ha az adózási időszakban nem vettek figyelembe bevételt az adóalap meghatározásakor.

Fontos megjegyezni, hogy az említett jogi norma rendelkezései nem írnak elő követelményeket az említett tevékenységfajtákból származó bevételek részarányának egész egységekre történő kerekítésére. Ha például a kérdéses mutató 89,8%-kal egyenlő, a szervezetnek nincs joga nulla jövedelemadó-mértéket kérni. Ezt az álláspontot fogalmazta meg a pénzügyi osztály 2012. május 23-án kelt N 03-03-06/4/46 levelében.

A moszkvai adóhatóság 2012. június 20-án kelt N 16-15/053964@ levelében felhívta a figyelmet arra, hogy a bekezdésekben meghatározott feltételek be nem tartása. 2 p 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja a beszámolási időszakok eredményei alapján nem érinti a nulla százalékos jövedelemadó használatának jogát. Az ellenőrök megjegyezték: az említett jogszabályi normából az következik, hogy a 0%-os kulcs alkalmazásához a gazdálkodó szervezetnek csak az adózási időszak végén kell teljesítenie a kedvezményes tevékenységből származó bevétel százalékos arányát a bevétel összességében.

Emlékezzünk vissza, hogy a szervezet bevétele a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikkét az Art. rendelkezéseivel összhangban határozzák meg. 248, amely az értékesítésből származó bevételekből (249. cikk) és a nem működési bevételekből (250. cikk) áll.

Nem szabad megfeledkeznünk arról sem, hogy a pénzügyi-gazdasági tevékenységből származó bevétel megállapításakor a bevétel egy részét nem kell figyelembe venni a Ptk. 251 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az egészségügyi és oktatási szervezetek számára ez lehet például a következő formájú bevétel:

• a szervezet alapítójától térítésmentesen átvett ingatlan, amelynek az alaptőkében való részesedése meghaladja az 50%-ot, feltéve, hogy ezt az ingatlant a kézhezvételétől számított egy éven belül nem ruházzák át harmadik személynek (kivéve a pénzeszközöket) (záradék 11. cikk 1. pont);
• célfinanszírozás formájában átvett, a finanszírozás keretében kapott (termelt) bevételek (ráfordítások) elkülönített elszámolása mellett (14. pont, 1. pont);
• az állami és önkormányzati oktatási intézmények, valamint a nem állami oktatási intézmények által törvényes tevékenység végzésére ingyenesen átvett ingatlan, megfelelő engedély megléte esetén (22. pont 1. bekezdés).

Ezen túlmenően az Art. (2) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 251. §-a szerint az adóalap meghatározásakor a nonprofit szervezetek fenntartására és törvényben meghatározott tevékenységeik végzésére szolgáló célzott bevételek (kivéve a jövedéki termékek formájában megvalósuló célzott bevételeket) szintén nem tekinthetők. figyelembe venni.

A pénzügyi osztály szakértői szerint a jövedelem azon százalékának meghatározásakor, amely lehetővé teszi egy szervezet számára, hogy nulla kulcsot alkalmazzon a jövedelemadóra, figyelembe kell venniük csak a listán szereplő tevékenységekből származó bevétel. Ezen túlmenően ezeket levonják az adóalany által a vevőnek bemutatott áfaösszegekből (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. november 1-i levele N 03-03-06/4/105, 2011. december 14. N 03-03 -06/4/145, 2011. szeptember 21. N 03-03-06/1/580).

Ennek az aránynak a kiszámításakor az adótisztviselők azt javasolják, hogy ne csak a fent említett listát, hanem az OK 029-2007 osztályozót (a gazdasági tevékenységek típusainak összoroszországi osztályozója, a Rostechregulirovanie 2007. november 22-i rendeletével jóváhagyott N) is vezessék. 329. sz., 2008. január 1-jén lép életbe a 2013. január 1-ig tartó időszakra az OKVED törlése nélkül). Így a 2012. március 11-én kelt N ED-4-3/3960@ levelében az oroszországi szövetségi adóhivatal megvizsgálta az oktatási tevékenységből származó bevételnek a lakóhely biztosítására szolgáló szolgáltatások értékesítéséből származó bevételnek minősítését. kollégium térítés ellenében. Az Adóhivatal megerősítette, hogy az Oktatási tevékenységtípusok listája többek között további oktatási programok megvalósítására irányuló tevékenységeket is tartalmaz. Az OK 029-2007 azonban megállapította, hogy az „Oktatás” (80.1., 80.2., 80.3. csoportok) gazdasági tevékenység részeként a kiegészítő oktatás, valamint a kollégiumi átmeneti szállás biztosítására irányuló tevékenység is biztosított. A hallgatók a „Szállodák és éttermek” típusú gazdasági tevékenység része (55.23.5. csoport). Így a szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel szállóban térítés ellenében történő lakhatás biztosítására az oktatási programok végrehajtásából származó bevételre, beleértve a kiegészítő oktatási programokat is, ne alkalmazza, ennek megfelelően az oktatási tevékenységből származó bevétel arányának meghatározásakor a jövedelemadó mértékének alkalmazása céljából nem veszik figyelembe.

Fontos megjegyezni, hogy a kapott bevétel teljes összege, amelynek nagysága meghatározza a gazdálkodó egységnek a nyereség kedvezményes adóztatására való jogát, magában foglalja a nem működési bevételeket is (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának december 21-i levele Moszkvában, 2011 N 16-03/123383@). Mint ilyen, az orosz pénzügyminisztérium elismeri például az oktatási vagy egészségügyi szervezetek által a bérlőktől kapott összegeket az elfogyasztott közművek és kommunikációs szolgáltatások költségeinek megtérítéseként (2012. május 30-i levél N 03-03-06/4/55 ). Ugyanakkor a tisztségviselők szerint az sem mindegy, hogy a szóban forgó bevétel nincs egyértelműen nem működési célú bevételként megjelölve, a lényeg, hogy ne a Kbt. 251 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

1. példa A listán szereplő tevékenységet engedély alapján folytató nem állami oktatási intézmény 2012-ben összesen 4 438 000 rubel bevételre tett szert, ebből: 2 500 000 rubel. - az intézmény fenntartásának célzott bevételei (bevétel-kiadás becslés szerint); 1 450 000 RUB - engedélyezett fizetős oktatási szolgáltatások nyújtásából származó bevétel; 250 000 dörzsölje. - ingatlan bérbeadásból származó bevétel; 88 000 dörzsölje. - a bérlők által fogyasztott rezsi költségének megtérítése; 150 000 dörzsölje. - forrás az intézmény épületének tetőzetének nagyjavításának célfinanszírozására. Joga van-e egy szervezetnek 0%-os kulcsot alkalmazni a jövedelemadó kiszámításakor?
Az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 248-251. cikke szerint a jövedelemadó adóalapja 1 788 000 rubel lesz. (1 450 000 + 250 000 + 88 000). Az oktatási szolgáltatásokból származó bevételek aránya 81,1% lesz (1 450 000 / 1 788 000). bekezdések által megállapított kritérium óta. 2 p 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. pontja kevesebb, mint 90%, az oktatási intézménynek nincs joga 0% -os kulcsot alkalmazni a jövedelemadó 2012-es kiszámításakor.

Az egészségügyi személyzet száma

Az alábbi feltétel, amelynek teljesítése szükséges a kedvezményes adózási rendszer alkalmazásához, csak az orvosi tevékenységet folytató szervezetekre vonatkozik. bekezdések értelmében. 3 p 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja szerint az ilyen szervezetekben a szakorvosi igazolással rendelkező egészségügyi személyzetnek legalább a felét minden dolgozó. Ebben az esetben a megadott arányt be kell tartani folyamatosan a teljes adóidőszakban, bármely időponttól kezdve (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. március 23-i levele N 03-03-06/1/154).

Bekezdésekben 1. cikk 1. cikk Az N 323-FZ szövetségi törvény (2011. november 21-i N 323-FZ „Az Orosz Föderáció állampolgárai egészségvédelmének alapjairól”) (2012. január 1-jén hatályba lépett szövetségi törvény) 100. cikke megállapítja, hogy 2016. január 1-ig az Orosz Föderációban orvosi tevékenység végzésére jogosult személyek, akik a szövetségi állami oktatási szabványoknak megfelelően felsőfokú vagy középfokú orvosi végzettséget szereztek Oroszországban, és szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkeznek. Ha az okleveles orvos több mint öt éve nem dolgozik a szakterületén, további képzést követően és csak szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkező orvosi gyakorlatba vehető (3. pont, 1. pont, 100. cikk). Ezen túlmenően e cikk 2. pontja meghatározza, hogy a 2016. 01. 01. előtt egészségügyi és gyógyszerészi dolgozók részére kiállított névre szóló igazolások az abban meghatározott időtartam lejártáig érvényesek.

Figyelembe véve a fentieket, valamint a bekezdésekben található közvetlen utasításokat. 3 p 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja értelmében a kedvezményes adózási rendszert kérelmező egészségügyi intézmény alkalmazottainál a minősített személyzet legalább fele Egyéb okmányok egyenlítése szakigazolvánnyal az alkalmazottak az orvosi egyetemek elvégzése után kapnak, a nulla kulcs alkalmazása céljából nem megengedett. A fővárosi adóhatóság ezt a véleményét a 2012.02.07. N 16-15/057950@ levélben fejtette ki.

Az alkalmazottak minimális minimális létszáma

bekezdései alapján a kedvezményes adózás alkalmazásáról. 4. cikk (3) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. pontját csak azok az oktatási és (vagy) egészségügyi szervezetek számíthatják ki, amelyek folyamatosan foglalkoztatnak. legalább 15 alkalmazott. Sajnos az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz rendelkezéseket arra vonatkozóan, hogyan kell meghatározni ezt a mutatót, ezért forduljunk a szabályozó hatóságok magyarázataihoz.

A Pénzügyi Osztály a már említett, 2012. március 23-i N 03-03-06/1/154. számú levélben a bekezdésekben meghatározott kritériumok kiszámításához. 3. és 4. bekezdés 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja szerint az alkalmazottak átlagos számának meghatározásához használt módszert kell használni. 2012. 01. 01-től ezt a mutatót a Rosstat 2011. október 24-i 435. számú rendelete alapján számítják ki, amely különösen jóváhagyta az N P-4 „Információ a a munkavállalók száma, bére és mozgása” (a továbbiakban: Útmutató). Az adóhatóság a témát fejlesztve ismertette, hogy az Útmutató mely konkrét rendelkezéseit kell alkalmazni. Így a fővárosi Szövetségi Adószolgálat a 2012.08.28. N 16-15/080173@ levelében megjegyezte, hogy az Utasítás 77. pontja kimondja, hogy egy szervezet átlagos alkalmazotti létszáma magában foglalja az átlagos alkalmazotti létszámot, az átlagos létszámot. a külső részmunkaidős munkavállalók és a polgári szerződés alapján munkát végzők átlagos száma.

Az Utasítás 79. pontja értelmében a munkavállalók listája tartalmazza azokat a munkavállalókat, akik munkaszerződés alapján dolgoztak és egy napig vagy annál hosszabb ideig állandó, ideiglenes vagy idénymunkát végeztek, valamint a szervezetek azon dolgozó tulajdonosait, akik ebben a szervezetben bért kaptak. Az Utasítás 80. pontja felsorolja azokat a munkavállalói kategóriákat, akik nem szerepelnek a bérjegyzékben. Ezek mindenekelőtt más szervezetektől felvett részmunkaidős munkavállalók ("a" pont), valamint a polgári jogi szerződés alapján munkát végző személyek ("b" pont). Ezek a munkavállalók nem vesznek részt az átlaglétszám kialakításában, ezért nem veszik figyelembe a bekezdésekben foglalt szempontok meghatározásakor. 3. és 4. bekezdés 3. cikk 284.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Amint látjuk, az Art. megállapított 3. pontja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. pontja szerint az egészségügyi és oktatási szervezeteknek a jövedelemadó-kedvezményhez való jogát biztosító feltételek listája kimerítő. Ezen túlmenően az ilyen jog gyakorlásához az szükséges, hogy minden meghatározott kritérium folyamatosan teljesüljön a nulla kulcs alkalmazásának teljes időtartama alatt. Ellenkező esetben a szervezet elveszíti az igénybevétel lehetőségét. Továbbá az Art. 4. pontja értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. §-a értelmében köteles újraszámítani és 20%-os mértékű jövedelemadót fizetni annak az adózási időszaknak az elejétől, amelyben elveszítette a 0%-os adókulcs alkalmazási jogát, valamint felhalmoznia és fizesse ki a megfelelő büntetéseket. Az ilyen szervezet csak öt év elteltével kaphat újra jövedelemadó-mentességet, amit az Art. 8. pontja rögzít. 284.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Vegyük észre, hogy e cikk (7) bekezdése értelmében az oktatási vagy egészségügyi szervezetek önként visszatérhetnek az általános jövedelemadó-rendszerbe.

Orvosi és oktatási tevékenységek kombinálása

Az Art. tartalmából. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. cikkéből következik, hogy a kedvezményes adózás alá tartozó szervezetek egyidejűleg végezhetnek oktatási és egészségügyi tevékenységet. Hogyan határozhatók meg ebben az esetben a megfelelő megszorítások a jövedelmek számára és szerkezetére vonatkozóan? Erre a kérdésre nem találunk választ az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében, ezért ismét a szabályozó hatóságok magyarázataihoz fordulunk, például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.02.06.-i levele N 03 -03-10/9.

Jegyzet. A levelet az oroszországi szövetségi adóhivatal 2012. február 21-i N ED-4-3/2858@ levelével közölték az alsóbb szintű adóhatóságok számára.

A tisztviselők ebben a dokumentumban jelezték, hogy ha egy szervezet egyesíti a vonatkozó listán szereplő oktatási és egészségügyi tevékenységeket, akkor meg kell határozni a bevétel százalékos arányát. az ilyen típusú tevékenységekből származó bevételeket összegezni kell.

Ezen túlmenően az egészségügyi szervezetekben a jövedelemadó nulla kulcsának alkalmazásához teljesíteni kell azt a feltételt, hogy a szakképzett egészségügyi dolgozók aránya a teljes foglalkoztatotti létszámon belül 50%-os arányt jelentsen, amely alatt az egészségügyi intézmények teljes létszámát kell érteni. oktatási, egészségügyi és egyéb tevékenységet folytató szervezet a szervezetben (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2012. március 12-i levele N 16-15/020615@). Ugyanakkor, amint azt a Pénzügyminisztérium a fent említett levélben jelezte, az egyidejűleg egészségügyi és oktatási tevékenységet folytató szervezetekkel kapcsolatos kivételek a bekezdésekben foglaltakat. 3 p 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikke nem került megállapításra. Ezért, ha egy szervezet a fenti tevékenységtípusokat kombinálja, és ezzel egyidejűleg az oktatási vagy gyógyászati ​​tevékenységből származó bevétel külön-külön az adóalap meghatározásakor figyelembe vett bevétel kevesebb mint 90%-át teszi ki, feltétele, hogy Ennek a szervezetnek az egészségügyi dolgozóinak legalább felének szakorvosi igazolással kell rendelkeznie, a nulla jövedelemadó-kulcs alkalmazásához. Ha azonban egy szervezet egyidejűleg oktatási és gyógyászati ​​tevékenységet végez, és ezzel egyidejűleg az összes bevétel legalább 90%-át oktatási tevékenységből származó bevétel teszi ki, a bekezdésekben foglalt feltétel teljesül. 3 p 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. cikke értelmében a kedvezményes jövedelemadó-rendszer alkalmazása nem kötelező. Hasonló álláspontot tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.05.23-i N 03-03-06/4/45, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2012.05.03-i N 16-15/018805 levele. @.

2. példa Az 57 fős személyzettel működő szervezet egyesíti az orvosi és oktatási tevékenységet. 2012-ben az ilyen jellegű tevékenységekből származó bevétel 63, illetve 32% volt. A szakorvosi igazolvánnyal rendelkező egészségügyi dolgozók aránya a szervezet összlétszámában 47%. Joga van-e a kifizetőnek nulla kulcsot alkalmazni a jövedelemadóra 2012-ben?
A szervezet a vizsgált helyzetben a paragrafusokban foglalt feltételt teljesítette. 2 p 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. §-a, mivel az egészségügyi és oktatási tevékenységekből származó bevételek teljes részesedése az összes bevétel több mint 90% -át, nevezetesen 95% -át (63% + 32%) tette ki.
Az egyes tevékenységtípusokból származó bevétel azonban külön-külön nem éri el a 90% -ot (beleértve az oktatási tevékenységből származó bevételt is - 32%), ezért ahhoz, hogy egy szervezet a kedvezményes adózási rendszert alkalmazza, a paragrafusokban meghatározott feltétel. 3 p 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikke a szakorvosi igazolással rendelkező egészségügyi személyzet arányáról. Esetünkben az okleveles egészségügyi dolgozók aránya nem éri el a szervezet összlétszámának 50%-át (47%), ezért a szervezetnek nincs joga 0%-os kulcsot alkalmazni a jövedelemadó számításánál.

A nulla kulcs alkalmazásának jellemzői újonnan létrehozott és átszervezett szervezeteknél

Vegyük észre, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. cikke nem oldotta meg az újonnan létrehozott szervezetek kedvezményes jövedelemadó-kezelési jogának kérdését az állami regisztráció pillanatától kezdve. Ezért az ilyen adófizetőknek nincs más választásuk, mint ismét a szabályozó hatóságok magyarázataitól vezérelni őket.
A Pénzügyi Osztály úgy véli, hogy az újonnan létrehozott egészségügyi és (vagy) oktatási szervezeteknek nincs okuk arra, hogy tevékenységük első adózási időszakában nulla százalékos jövedelemadót alkalmazzanak, mivel nem tudják teljesíteni a Ptk. szerinti feltételeket. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. pontja, nevezetesen az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységek végzésére vonatkozó engedély számának és kiadásának feltételei. Az orosz pénzügyminisztérium szakemberei erre hívták fel a figyelmet a 2012. március 15-i N 03-03-10/23-i levelükben.

Jegyzet. A levelet az oroszországi szövetségi adóhivatal 2012. március 4-i N ED-4-3/5543@ levelével közölték az alsóbb ellenőrzésekkel (a dokumentum az adóhivatal hivatalos honlapján, www.nalog.ru a „Szövetségi Adószolgálat magyarázatai, kötelező az adóhatóságok általi kérelmezéséhez” szakasz).

Hasonló álláspontot terjesztenek ki a szabályozó hatóságok arra a helyzetre is, amikor az adózási időszakban a szervezet átalakult. Így a 2012. december 4-i, N 03-03-06/1/624 számú levelében Oroszország Pénzügyminisztériuma megvizsgálta a 0%-os kulcs alkalmazásának jogszerűségét egy egészségügyi szervezet, amely az adó közepén. időszak zárt részvénytársaságból LLC-vé alakult. Sőt, a szervezeti és jogi formaváltás előtt a zárt részvénytársaság kedvezményes adózási rendszert alkalmazott. A tisztviselők szerint az LLC mint újonnan létrehozott szervezet nem tud megfelelni bizonyos művészeteknek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikke, az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységek végzésére vonatkozó engedély számának és kiadásának feltételei.

Hasonló álláspontot vázolt fel a Főadóhivatal a 2012. november 1-jén kelt ED-4-3/18513 számú levélben. Az adóhatóságok ugyanakkor felelősségteljesebben közelítették meg ezt a kérdést, és részletesebben is kifejtették álláspontjukat. A Szövetségi Adószolgálat emlékeztetett arra, hogy az Art. 4. pontja értelmében Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 57. cikke értelmében a jogi személy az újonnan létrejött jogi személyek állami nyilvántartásba vételének pillanatától tekinthető átszervezettnek (kivéve az egyesülés formájában történő átszervezés eseteit). Sőt, az Art. (9) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 50. cikke szerint, amikor egy jogi személy átalakul egy másikba, az újonnan létrejött szervezetet az átszervezett jogi személy jogutódjaként ismerik el az adófizetési kötelezettségek teljesítése szempontjából.

Továbbá a levél szerzői megjegyezték, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikkéből következik, hogy a társasági adó kedvezményes kulcsa biztosított. különleges egészségügyi tevékenységet és (vagy) oktatási tevékenységet folytató adózónak, az említett jogi norma által meghatározott feltételek mellett. Mivel a jogi személy átalakulás formájában történő átszervezése következtében új szervezet jön létre, megoldódik az a kérdés, hogy az újonnan létrehozott személy jogosult-e kedvezményes kamatláb alkalmazására. külön. A levél zárásaként a Szövetségi Adószolgálat arra a következtetésre jutott: annak ellenére, hogy az újonnan megalakult jogi személy ebben az esetben az adófizetési kötelezettségek teljesítése tekintetében jogutód, a jogutódlás a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1 cikke nem vonatkozik erre a szervezetre.

De a jogi személy egyesülés formájában történő átszervezését illetően az adatkezelők helyzete más. A fővárosi adóhatóság 2012.10.17. N 16-15/099195@, 2012.05.10. N 16-15/094918@ levelében a következőket jelezte: egy 2012-ben átszervezett oktatási intézmény egy másik oktatási intézmény összevonásával, Ptk.-val megállapított korábban kérte. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. pontja szerint a jövedelemadó mértéke 0%, kedvezményes adózási elbánást alkalmazhat csak ha kellő időben 2011-ben a meghatározott kulcs alkalmazási szándéka iránti kérelmet nyújtott be az adóbejegyzés helye szerinti adóhatósághoz, amelyhez csatolta az oktatási tevékenység végzésére vonatkozó engedély (engedélyek) másolatát, valamint az 1. sz. az említett cikk (3) bekezdésében.

Végezetül megjegyezzük, hogy azok az oktatási és (vagy) egészségügyi szervezetek, amelyek 0%-os jövedelemadó-kulcs alkalmazását kívánják, megfelelő kérelmet nyújtanak be az adóhatósághoz. egyszer használatának teljes időtartamára. Erre hívták fel a figyelmet a pénzügyi osztály szakemberei a 2011. december 27-i N 03-03-06/4/151. Az ilyen szervezetek azonban nem mentesülnek a megfelelő jövedelemadó-bevallás benyújtása alól. A moszkvai adóhatóság erre emlékeztetett a 2012.02.07. N 16-15/057962@, 2012.05.03. N 16-03/018831@ levelében.

Ezen túlmenően azon szervezetek, amelyek nem fizetnek jövedelemadót a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. pontja alapján, e cikk 6. szakasza értelmében, évente, az Art. 4. szakaszában meghatározott határidőn belül. 289 adóbevallás benyújtásához köteles igazolni a 0%-os kulcs alkalmazásának megalapozottságát, azaz az alábbi adatokat benyújtani az adóhatósághoz:

• a szervezet oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységből származó bevételének a szervezet teljes bevételében való részesedéséről;
• a szervezet alkalmazottainak számáról;
• a minősített egészségügyi személyzet létszámáról (orvosi tevékenységet folytató szervezetek esetében).

A szervezeteknek ezeket az információkat az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat N ММВ-7-3/892@ 2011. november 21-i rendeletében jóváhagyott formában kell megadniuk. Ezen túlmenően a megadott jelentés elektronikus formában elküldhető a Szövetségi Adószolgálatnak távközlési csatornákon keresztül, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. december 30-i N YAK-7-6/1010@ rendeletében jóváhagyott formátumnak megfelelően.

Fontos, hogy amennyiben a megadott tájékoztatást a megállapított határidőn belül nem nyújtják be, az adózót megfosztják a kedvezményes adókulcs alkalmazásának jogától. Ez azt jelenti, hogy a teljes adózási időszakra 20%-os adókulcsot kell kiszámítania, és be kell fizetnie a költségvetésbe, figyelembe véve a büntetéseket. Az ilyen „feledékenység” oda vezethet, hogy egy egészségügyi vagy oktatási szervezet csak öt év elteltével térhet vissza a kedvezményes adórendszerhez.

Az oktatási és egészségügyi szervezeteknek 2020. január 1-ig van lehetőségük nulla mértékű jövedelemadó alkalmazására. Az ellátások igénybevételének megkezdéséhez tárgyév november végéig kell benyújtania a felügyelőséghez szükséges dokumentumokat. Tekintsük a kedvezményes jövedelemadó-kulcs alkalmazásának jellemzőit.

Nulla jövedelemadó kulcs

Kedvezményes jövedelemadó-kulcs alkalmazása csak akkor lehetséges, ha olyan típusú tevékenységeket folytatnak, amelyek szerepelnek az Orosz Föderáció kormányának 2011. november 10-i 917. számú rendeletével jóváhagyott listán (a továbbiakban: lista). 917). Ez a lista 10 típusú oktatási és 124 típusú orvosi tevékenységet tartalmaz.

Mindent az intézményeknek nyújtott jövedelemadó-kedvezményekről és a nulla kulcs alkalmazásáról T1M28S Jövedelemadó-kedvezmények intézményeknek 2016-10-17 igaz

Jövedelemadó-kedvezmények az orvosi ellátáshoz

A 917. számú lista (2) bekezdésében felsorolt ​​tevékenységek típusai megfelelnek az Orosz Föderáció kormányának 2012. április 16-i 291. számú rendeletével jóváhagyott, az engedélyezési tevékenységekről szóló szabályzat függelékében szereplő listának. A 917. számú lista nemcsak az általános orvosi tevékenységeket tartalmazza, hanem a nem napi igényű szolgáltatásokat is. Különösen a terápiás és sebészeti kozmetológia, manuálterápia, fogászat és állcsont-sebészet, táplálkozás, masszázs, fizikoterápia és sportgyógyászat. Emellett a jövedelemadó-kedvezmény a különféle orvosi vizsgálatokkal, klinikai laboratóriumi diagnosztikával, laboratóriumi és ápolási, valamint egészségügyi statisztikákkal foglalkozó intézményeket is megilleti.

Megjegyzendő, hogy a szanatóriumi-üdülő kezeléssel kapcsolatos tevékenység a jövedelemadó nulla kulcsa alkalmazása szempontjából nem minősül gyógyászati ​​tevékenységnek. Ezt közvetlenül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. cikkének (1) bekezdése állapítja meg. Az orosz pénzügyminisztérium 2012. május 18-án kelt, 03-03-06/1/252 számú levelében hívta fel a figyelmet.

Jövedelemadó-kedvezmények oktatási szolgáltatásokhoz

A szolgáltatásokat nyújtó intézmények számára elfogadható tevékenységtípusokat a 917. sz. lista 1. bekezdése tartalmazza. Ide tartozik a következők végrehajtása:

1) az óvodai nevelés fő programja;

2) akkreditált alapszak: alapfokú általános, alapfokú általános, középfokú (teljes) általános, alapfokú szakképzés, középfokú szakképzés, felsőfokú szakmai képzés (alapképzés, szakképzés, mesterképzés);

3) a posztgraduális szakmai képzés alapprogramjai;

4) további programok;

5) az oktatási intézmények által végzett szakképzési programok.

Így attól függetlenül, hogy egy intézmény állami vagy nem állami intézmény, jogosult nulla adókulcsot alkalmazni a jövedelemadó kiszámításakor, ha a fent felsorolt ​​oktatási szolgáltatásokat nyújtja, és megfelel az Adó 284.1. Az Orosz Föderáció kódexe. A kiegészítő oktatással foglalkozó szervezetek általánosan igénybe vehetik a nulla jövedelemadó-kulcsot (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. szeptember 5-i levele, ED-4-3/16105@).

A 0 százalékos kedvezményes jövedelemadó-kulcs alkalmazásáról az orosz pénzügyminisztérium levelei is magyarázatot adtak. 2015. május 18-án N 03-03-06/4/28455, kelt 2011. június 1. 03-03-06/4/59 szám, 2011. március 14. szám 03-03-06/4/19.

A levélben találhatók a pénzügyi osztály magyarázatai a Krími Köztársaságban és Szevasztopol városában működő szervezetek által a jövedelemadó nulla kulcsának alkalmazására vonatkozóan. kelt: 2015.11.11. N 03-03-10/64941.

A jövedelemadó-kedvezmény igénybevételének feltételei

Az egészségügyi (oktatási) szervezetek csak akkor jogosultak 0 százalékos adókulcsot alkalmazni, ha teljesülnek a következő feltételek (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1 cikkének 3. szakasza):

• a 917. számú jegyzékben szereplő oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytat;
• oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenység végzésére vonatkozó engedéllyel (engedélyekkel) rendelkezik;
• az oktatási (és ha van egészségügyi) tevékenységből, valamint a K+F tevékenységből származó éves bevétele az összes bevétel legalább 90 százalékát teszi ki (vagy nincs bevétel);
• egész évben folyamatosan legalább 15 főt foglalkoztat;
• A szervezet év közben váltókkal és pénzügyi eszközökkel tranzakciót (határidős ügyletet) nem folytat.

A jövedelemadó adóalapjának kiszámítása

Az egészségügyi szervezetek esetében a kötelező egészségbiztosítási (CHI) programok keretében nyújtott szolgáltatások kifizetéseként kapott pénzeszközök célfinanszírozásnak minősülnek, és nem veszik figyelembe a jövedelemadó alapjának meghatározásakor (14. alpont, 1. pont, 251. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ). Ezeket a pontosításokat korábban az orosz pénzügyminisztérium 2011. május 12-én kelt, 03-03-07/15.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 248. cikkének (1) bekezdésében megállapított általános szabály szerint a jövedelem nyereségadó-kiszámítása során az adóalany által az áruk (munka, szolgáltatás, vevő) vásárlója (beszerzője) előtt bemutatott adóösszegeket kell figyelembe venni. tulajdonjogok) ki vannak zárva közülük. Így az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 284.1. cikke (3) bekezdésének 2. albekezdésében meghatározott kritérium meghatározásakor figyelembe veszik a szervezet értékesítésből származó bevételét, amikor a 917. listán szereplő tevékenységeket folytatja, levonva az általa bemutatott HÉA-összegeket. az adózó e szolgáltatások vásárlójának (beszerzőjének). Ezt jelzi az oroszországi pénzügyminisztérium 2011. szeptember 21-i 03-03-06/1/580 számú levele.

Ha a jövedelem százalékos arányára vonatkozó feltétel nem teljesül, akkor a szervezetnek az év elejétől 20 százalékos jövedelemadót kell kiszámítania (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1 cikkének 4. szakasza). Ezen túlmenően az intézményt késedelmes jövedelemadó fizetési bírság terheli.

A jövedelemadó-kedvezményeket igénybe vevő alkalmazottak létszámának meghatározása

Ha egy intézmény a 917. számú jegyzékből oktatási és gyógyászati ​​tevékenységet is folytat, ugyanakkor a tevékenységből származó bevétel külön-külön az adóalap meghatározásakor figyelembe vett összes bevétel kevesebb mint 90 százalékát teszi ki, akkor nulla mértéket kell alkalmazni. adókulcs, az egészségügyi személyzet állományba vételének feltételét szakorvosi igazolással kell teljesíteni (az adóidőszakban az összes alkalmazott legalább 50 százaléka). Hasonló pontosításokat közöl az orosz pénzügyminisztérium 2012. május 23-án kelt, 03-03-06/4/45 számú levele. Az összlétszámra, valamint a szakorvosi igazolvánnyal rendelkező egészségügyi dolgozók létszámára vonatkozó feltételeket az adózási időszakban, bármely időponttól kezdve folyamatosan teljesíteni kell.

Az orosz pénzügyminisztérium szerint a 2011. szeptember 21-i 03-03-06/1/580 számú levélben az alkalmazottak számának kiszámításához az alkalmazottak bérszámfejtését kell használni, amely alapján megállapítható. az átlagos alkalmazottak száma. A bérszám kiszámításának eljárását a Rosstat 2011. október 24-i 435. számú végzése ismerteti. A Rosstat „Az alkalmazottak számára, bérére és mozgására vonatkozó információk” kitöltésére vonatkozó utasításai szerint a bérszámfejtési alkalmazottak száma minden munkanapon megfelel a munkavállalói munkaidő-nyilvántartásban szereplő adatoknak. Emlékeztetünk arra, hogy a jelen bejelentőlap alapján kerül meghatározásra a munkában megjelentek és nem megjelentek száma.

A nulla százalékos jövedelemadó-kulcsra való átálláshoz az intézmény 0 kulcs alkalmazási kérelmét és az oktatási vagy egészségügyi tevékenységre vonatkozó engedély másolatát nyújtja be az adóhatósághoz. Ezenkívül ezt legkésőbb egy hónappal annak az adózási időszaknak a kezdete előtt kell megtenni, amelytől kezdve a nulla nyereségadó-kulcsot alkalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1 cikkének 5. szakasza).

Csökkentett díj: oktatási és egészségügyi szolgáltatások egyszerre

Ha az intézmény egyidejűleg tevékenységet is folytat, akkor a bevétel százalékának meghatározásához a tevékenységükből származó bevételt összegzik. Ha az ezekből származó bevétel egyénileg az adóalap meghatározásakor figyelembe vett bevétel 90 százalékánál kevesebbet tesz ki, akkor a fent tárgyalt feltételnek teljesülnie kell a szakorvosi igazolással rendelkező egészségügyi személyzet jelenlétére vonatkozóan a szervezet állományában. De ha az oktatási tevékenységből származó bevétel legalább 90 százalék, akkor nem szükséges betartani az egészségügyi személyzet létszámára vonatkozó feltételt. Hasonló magyarázatot ad az orosz pénzügyminisztérium már említett, 2012. május 23-án kelt levele, 03-03-06/4/45, valamint az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. február 21-i levelei. ED-4-3/2858@ sz., Oroszország Szövetségi Adószolgálata Moszkvában, 2012. március 5., 16-15/018805@ szám.

Az igazságosság kedvéért azonban megjegyezzük, hogy egyes bírák nem értenek egyet a tisztviselők álláspontjával. A Tizenhetedik Választott Fellebbviteli Bíróság 2013. augusztus 7-i, 17AP-8050/2013-AK számú határozatában a választottbírók arra a következtetésre jutottak, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1 cikkelye nem tartalmaz korlátozást a jogosult adóalanyokra vonatkozóan adózási rendszertől függően nulla kulcsra alkalmazták. A cikk nem korlátozza az ilyen kulcs alkalmazását sem az újonnan létrehozott szervezetekre, sem az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetekre.

A kormányzati intézményeknek jogukban áll nem fizetni az értékesítés után az áfát, de a mentesség nem vonatkozik minden ügyletre. Főszabály szerint az áruk értékesítése HÉA-köteles. Hogyan kell áfát fizetni egy kormányzati intézménynek, az „ÁFA egy kormányzati intézményben” című cikkben.

A kedvezményes kamatláb jogosultságát igazolni kell

A nulla jövedelemadó-kulcs alkalmazásának jogszerűségét évente igazolni kell. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. cikkének (6) bekezdése állapítja meg. Ehhez legkésőbb a nulla kulcs alkalmazásának évére vonatkozó jövedelemadó-bevallás benyújtási határidejéig tájékoztatást kell adnia a felügyelőségnek:

• az oktatási (és ha van ilyen) egészségügyi tevékenységből származó bevétel arányáról a bevételek teljes összegében;
• az államban foglalkoztatottak számáról.

Ha egy oktatási szervezet orvosi tevékenységet is végez, akkor további információkat közölnek a szervezet személyzetéről szóló szakorvosi igazolásokkal rendelkező egészségügyi személyzet számáról.