IFRS 22 üzleti kombinációk. Új IFRS: alkalmazási funkciók. Az üzleti kombinációk elszámolásának árnyalatai

Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IFRS) 3 Üzleti kombinációk

Változásokkal és kiegészítésekkel:

1 A jelen IFRS célja, hogy fokozza azon információk relevanciáját, megbízhatóságát és összehasonlíthatóságát, amelyeket a beszámolót készítő gazdálkodó egység az üzleti kombinációról és annak következményeiről a pénzügyi kimutatásaiban bemutat. E cél elérése érdekében ez az IFRS elveket és követelményeket határoz meg arra vonatkozóan, hogy a felvásárló hogyan:

(a) pénzügyi kimutatásaiban megjeleníti és értékeli a megszerzett azonosítható eszközöket, az átvállalt kötelezettségeket és a felvásároltban meglévő nem ellenőrző részesedést;

(b) megjeleníti és értékeli az üzleti kombináció során megszerzett goodwillt vagy az akciós akvizícióból származó bevételt; És

(c) meghatározza, hogy milyen információkat kell közzétenni, hogy a pénzügyi kimutatások felhasználói értékelni tudják az üzleti kombináció természetét és pénzügyi következményeit.

Hatály

2 Ez az IFRS olyan ügyletre vagy eseményre vonatkozik, amely megfelel az üzleti kombináció definíciójának. Ez az IFRS nem vonatkozik:

Információ a változásokról:

a) a közös vállalkozás létrehozásának kezelését magának a közös vállalkozásnak a pénzügyi kimutatásaiban;

b) olyan eszköz vagy eszközcsoport megszerzése, amely nem minősül vállalkozásnak. Ilyen esetekben a felvásárlónak azonosítania kell és meg kell jelenítenie a megszerzett egyedileg azonosítható eszközöket (beleértve azokat az eszközöket is, amelyek megfelelnek az IAS 38 Immateriális javak standard immateriális eszközként való megjelenítésének feltételeinek) és az átvállalt kötelezettségeket. A csoport bekerülési értékét az egyes azonosítható eszközökhöz és kötelezettségekhez kell hozzárendelni a vásárlás időpontjában érvényes relatív valós értékeik alapján. Az ilyen ügylet vagy esemény nem eredményez goodwillt.

c) a közös irányítás alatt álló vállalkozások vagy üzletágak kombinációja (a B1-B4. bekezdésekben).

Információ a változásokról:

7. A felvásárolt feletti ellenőrzést megszerző gazdálkodó egység azonosításához az IFRS 10 standard útmutatásait kell alkalmazni. Ha üzleti kombináció megtörtént, de az IFRS 10 útmutatójának alkalmazása nem jelzi egyértelműen, hogy az egyesülő gazdálkodó egységek közül melyik a felvásárló, a B14–B18. bekezdésekben leírt tényezőket kell figyelembe venni a felvásárló meghatározásához.

A vásárlás dátumának meghatározása

8. A felvásárlónak meg kell határoznia az akvizíció időpontját, amely az az időpont, amikor megszerzi az irányítást a felvásárolt felett.

9. Az az időpont, amikor a felvásárló megszerzi a felvásárolt feletti ellenőrzést, általában az az időpont, amikor a felvásárló jogszerűen átruházza az ellenértéket, megszerzi az eszközöket és átvállalja a felvásárolt kötelezettségeit – a zárónap. A vevő azonban átveheti az irányítást a záró dátumnál korábbi vagy későbbi időpontban. Például az akvizíció időpontja a zárónap előtti, ha az írásos megállapodás előírja, hogy a felvásárló a zárónapot megelőző napon szerez irányítást a felvásárolt felett. A Vevőnek minden lényeges tényt és körülményt figyelembe kell vennie a vásárlás időpontjának meghatározásakor.

A megszerzett azonosítható eszközök, az átvállalt kötelezettségek és a felvásároltban meglévő nem ellenőrző részesedések megjelenítése és értékelése

Az elismerés elve

10. Az akvizíció időpontjában a felvásárlónak a goodwilltől elkülönítve kell megjelenítenie a megszerzett azonosítható eszközöket, az átvállalt kötelezettségeket és a felvásároltban meglévő nem ellenőrző részesedést. A megszerzett azonosítható eszközök és az átvállalt kötelezettségek megjelenítése a 11. és a bekezdésben meghatározott feltételek teljesülésétől függ.

Az elismerés feltételei

11. Az akvizíciós módszer szerinti megjelenítési feltételek teljesítése érdekében a megszerzett azonosítható eszközöknek és az átvállalt kötelezettségeknek meg kell felelniük a pénzügyi kimutatások keretrendszerében az akvizíció időpontjában meghatározott eszközök és kötelezettségek definícióinak. Például azok a költségek, amelyek a felvásárlónak a felvásárolt tevékenységéből való kilépésére vagy a felvásárolt munkavállalóinak munkaviszonyának megszüntetésére vagy áthelyezésére vonatkozó tervének végrehajtása során a jövőben felmerülő költségekre számítanak, de nem kötelesek felmerülni, nem minősülnek kötelezettségnek az akvizíció időpontjában. Ezért a vevő nem számol el ilyen költségeket az akvizíciós módszer szerint. Ehelyett a felvásárló ezeket a költségeket más IFRS-ekkel összhangban jeleníti meg az egyesülés utáni pénzügyi kimutatásaiban.

12 Ezen túlmenően, az akvizíciós módszer szerinti megjelenítési feltételek teljesítése érdekében a megszerzett azonosítható eszközöknek és az átvállalt kötelezettségeknek a felvásárló és a felvásárolt (vagy korábbi tulajdonosai) által egy üzleti kombináció során kicseréltnek kell lenniük, nem pedig külön ügyletek eredményeként. . A felvásárlónak az 51–53. bekezdésben foglalt útmutatást kell alkalmaznia annak meghatározására, hogy a megszerzett eszközök vagy átvállalt kötelezettségek közül melyek képezik a felvásárolt cseréjének részét, és melyek – ha vannak ilyenek – olyan különálló ügyletekből származnak, amelyeket a természetüknek megfelelően kell elszámolni. alkalmazandó IFRS.

13. A megjelenítési elv és feltételek felvásárló általi alkalmazása bizonyos eszközök és kötelezettségek megjelenítését eredményezheti, amelyeket a felvásárolt korábban nem jelenített meg eszközként és kötelezettségként a pénzügyi kimutatásaiban. Például a felvásárló olyan megszerzett azonosítható immateriális javakat jelenít meg, mint például a márkanév, a szabadalom vagy az ügyfélkapcsolatok, amelyeket a felvásárolt nem jelenített meg eszközként a pénzügyi kimutatásaiban, mert azokat házon belül fejlesztette, és a kapcsolódó költségeket ráfordította.

16. Egyes helyzetekben az IFRS-ek eltérő számviteli kezelést biztosítanak attól függően, hogy a gazdálkodó egység hogyan osztályoz vagy definiál egy adott eszközt vagy kötelezettséget. Példák azokra a besorolásokra vagy megjelölésekre, amelyeket a vevőnek el kell végeznie a beszerzés időpontjában fennálló releváns feltételek alapján, többek között, de nem kizárólag:

a) adott pénzügyi eszközök és kötelezettségek valós értéken vagy amortizált bekerülési értéken értékelt besorolása az IFRS 9 Pénzügyi instrumentumok standarddal összhangban;

(c) annak értékelése, hogy a beágyazott származékos terméket el kell-e választani az alapszerződéstől az IFRS 9 szerint (amely a jelen IFRS-ben használt „besorolás” kérdése).

17 Ez az IFRS két kivételt biztosít a 15. bekezdésben foglalt elv alól:

a) a lízing operatív lízingként vagy pénzügyi lízingként történő besorolása az IAS 17 Lízingek standarddal összhangban; És

(b) a szerződés biztosítási szerződésnek minősítése az IFRS 4 Biztosítási szerződések standarddal összhangban.

A vevőnek az ilyen szerződéseket a szerződés elfogadásakor fennálló szerződési feltételek és egyéb tényezők alapján kell besorolnia (vagy ha a szerződési feltételeket olyan módon módosították, amely a besorolás megváltozását eredményezné, a módosítás időpontjában, amely lehet a beszerzés dátuma).

Értékelési elv

18. A felvásárlónak a megszerzett azonosítható eszközöket és az átvállalt kötelezettségeket az akvizíció időpontjában valós értéken kell értékelnie.

19. Minden egyes üzleti kombináció esetében a felvásárlónak az akvizíció időpontjában értékelnie kell a felvásároltban lévő nem ellenőrző részesedés azon összetevőit, amelyek közvetlen érdekeltségnek minősülnek, és tulajdonosaikat a gazdálkodó egység nettó eszközeinek arányos részesedésére jogosítják fel abban az esetben, ha felszámolása, vagy:

a)valós értéken, vagy

(b) a meglévő tőkeinstrumentumok arányos részeként a felvásárolt azonosítható nettó eszközeinek elszámolt összegében.

A nem ellenőrző részesedés minden egyéb összetevője az akvizíció időpontjában valós értéken kerül értékelésre, kivéve, ha az IFRS más értékelési alap alkalmazását írja elő.

Munkavállalói juttatások

26. A felvásárlónak a felvásárolt munkavállalói juttatásaihoz kapcsolódó kötelezettséget (vagy eszközt, ha van ilyen) kell megjelenítenie és értékelnie az IAS 19 Munkavállalói juttatások standarddal összhangban.

Kompenzációs eszközök

27. Üzleti kombinációban az eladó szerződésben kompenzálhatja a vevőt az üzleti tevékenység függő tényének vagy egy adott eszközzel vagy kötelezettséggel vagy annak egy részével kapcsolatos bizonytalanság eredményéért. Például az eladó kompenzálhatja a vevőt egy meghatározott összeget meghaladó veszteségért egy meghatározott függő üzleti tényből eredő kötelezettségért. Vagyis az eladó garantálja, hogy a vevő kötelezettsége nem haladja meg a meghatározott összeget. Ennek eredményeként a vevő beszámító eszközt kap. A felvásárlónak a kártalanító eszközt a kártalanított tétellel egyidejűleg kell megjelenítenie, és az ilyen eszköz értékelése ugyanazon az alapon történik, mint a kártalanított tétel értékelése. Ebben az esetben a behajthatatlan összegekre értékelési tartalékot kell képezni. Ezért, ha a kompenzáció az akvizíció időpontjában kimutatott és az akvizíció időpontjában érvényes valós értéken értékelt eszközre vagy kötelezettségre vonatkozik, akkor a felvásárlónak az akvizíció időpontjában érvényes valós értéken értékelt kompenzációs eszközt kell megjelenítenie. A valós értéken értékelt kiegyenlítő eszköz esetében a jövőbeni cash flow-kkal kapcsolatos bizonytalanság hatásait a valós értéken történő értékelés tartalmazza, és nincs szükség külön értékelési céltartalékra (a megfelelő alkalmazási útmutatásért lásd a B41. bekezdést).

28. Bizonyos körülmények között a kompenzáció olyan eszközre vagy kötelezettségre vonatkozhat, amely kivételt képez a megjelenítési vagy értékelési elv alól. Például a kompenzáció kapcsolódhat egy függő kötelezettséghez, amelyet az akvizíció időpontjában nem jelenítenek meg, mivel valós értéke nem mérhető megbízhatóan ezen az időponton. Alternatív megoldásként a kompenzáció kapcsolódhat egy eszközhöz vagy kötelezettséghez, például olyanhoz, amely az akvizíció időpontjában nem valós érték alapján értékelt munkavállalói javadalmazásból származik. Ilyen körülmények között a kártalanító eszközt olyan feltevésekkel kell megjeleníteni és értékelni, amelyek összhangban vannak a kártalanított tétel értékeléséhez használt feltételezésekkel, összhangban a vezetésnek a kártalanító eszköz behajthatóságára vonatkozó értékelésével és a kártalanított összegre vonatkozó szerződéses korlátozásokkal. Az 57. bekezdés útmutatást ad a kompenzációs eszköz utólagos elszámolására vonatkozóan.

Kivételek az értékelési elv alól

Visszaszerzett jogok

29. A felvásárlónak az immateriális eszközként elismert visszaszerzett jog értékét a vonatkozó szerződés hátralévő futamideje alapján kell mérnie, függetlenül attól, hogy a piaci szereplők figyelembe vennék-e a szerződés esetleges megújítását annak valós értékének meghatározásakor. A B35 és B36 bekezdés megfelelő útmutatást ad a használathoz.

Részvényalapú kifizetéseket tartalmazó tranzakciók

30. A felvásárlónak a felvásárolt részvény alapú fizetési tranzakcióihoz vagy a felvásárolt részvény alapú fizetési tranzakcióinak a felvásárló részvény alapú fizetési ügyleteivel való helyettesítéséhez kapcsolódó kötelezettséget vagy tőkeinstrumentumot az IFRS 2 Részvény- standardban meghatározott módszer szerint kell értékelnie. alapú Fizetés az akvizíció időpontjában. (A jelen standard e módszer eredményére a részvényalapú fizetési tranzakció „piaci értékeléseként” hivatkozik.)

Eladásra tartott eszközök

31. A felvásárlónak az IFRS 5 Értékesítésre tartott befektetett eszközök és megszűnt tevékenységek standardnak megfelelően az akvizíció időpontjában értékesítésre tartottnak minősített megszerzett befektetett eszközt (vagy elidegenítési csoportot) az értékesítési költségekkel csökkentett valós értéken kell értékelnie. a meghatározott IFRS 15-18.

A goodwill vagy az akciós vásárlásból származó nyereség megjelenítése és mérése

32. A felvásárlónak a goodwillt az akvizíció időpontjában kell megjelenítenie az alábbi (a) pont (b) feletti többleteként értékelve:

a) összesített:

(i) az átruházott ellenértéket a jelen IFRS szerint értékelve, amely általában az akvizíció időpontjának valós értéken történő értékelést írja elő (lásd a 37. bekezdést);

(ii) a felvásároltban fennálló nem ellenőrző részesedés jelen IFRS szerint értékelt összege; És

(iii) a szakaszokban megvalósuló üzleti kombinációban (lásd a 41. és 41. bekezdést) a felvásárlónak a felvásároltban korábban birtokolt tőkerészesedésének az akvizíció időpontjában érvényes valós értéke.

(b) a megszerzett azonosítható eszközök összege az akvizíció időpontjában az átvállalt kötelezettségekkel csökkentve, a jelen IFRS 3 standardnak megfelelően értékelve.

33. Egy olyan üzleti kombinációban, amelyben a felvásárló és a felvásárolt (vagy korábbi tulajdonosai) csak nem ellenőrző részesedést cserélnek, a felvásárolt nem ellenőrző részesedésének akvizíció időpontjában fennálló valós értéke megbízhatóbban mérhető, mint az akvizíció időpontjának valós értéke. a felvásárló nem ellenőrző részesedése. Ebben az esetben a felvásárlónak a goodwill összegét a felvásárolt nem ellenőrző részesedésének akvizíció időpontjában érvényes valós értéke alapján kell meghatároznia az átruházott nem ellenőrző részesedés akvizíció időpontjában érvényes valós értéke helyett. A goodwill összegének meghatározásához egy olyan üzleti kombinációban, amelyben nem kerül átadásra ellenérték, a felvásárlónak a felvásárlóban lévő nem ellenőrző részesedésének akvizíció időpontjában érvényes valós értékét kell használnia az átruházott ellenérték akvizíció időpontjában érvényes valós értéke helyett. 32. a) pont i) alpontja). A B46–B49. bekezdés megfelelő útmutatást ad a használathoz.

Akciós vásárlások

34. A felvásárló időről időre olyan akciós vásárlást hajt végre, amely olyan üzleti kombináció, amelyben a 32(b) bekezdésben szereplő összeg meghaladja a 32(a) bekezdésben szereplő összegek összesítését. Ha a többlet a 36. bekezdésben foglalt követelmények alkalmazása után is folytatódik, a felvásárlónak az ebből eredő nyereséget az akvizíció időpontjában a nyereségben vagy veszteségben kell elszámolnia. A bevételt a vevőnek kell tulajdonítani.

35. Akciós vásárlás megtörténhet például egy olyan üzleti kombináció során, amely kényszerértékesítés, ahol az eladó kényszer hatására cselekszik. Azonban a 22–31. bekezdésben tárgyalt konkrét tételek megjelenítésből vagy értékelésből való kizárása is eredményezheti az akciós vásárlás bevételének elszámolását (vagy az elszámolt bevétel összegének megváltoztatását).

36. Az akciós vásárlásból származó nyereség elszámolása előtt a felvásárlónak újra meg kell fontolnia, hogy helyesen azonosította-e az összes megszerzett eszközt és az összes átvállalt kötelezettséget, és el kell számolnia a felülvizsgálat során azonosított további eszközöket vagy kötelezettségeket. A felvásárlónak ezt követően mérlegelnie kell az IFRS által az akvizíció időpontjában megkövetelt összegek értékelésére használt eljárásokat a következő tételekre vonatkozóan:

a) a megszerzett azonosítható eszközök és az átvállalt kötelezettségek;

(b) nem ellenőrző részesedés a felvásároltban, ha van ilyen;

(c) a szakaszokban megvalósuló üzleti kombinációval kapcsolatban a felvásárlónak a felvásároltban korábban birtokolt nem ellenőrző részesedése; És

d) átruházott ellenérték.

A felülvizsgálat célja annak biztosítása, hogy az értékelés megfelelően tükrözze a beszerzés időpontjában rendelkezésre álló összes információt.

Átadott ellenérték

37 Az üzleti kombináció során átadott ellenértéket valós értéken kell értékelni, amelyet a felvásárló által átruházott eszközök akvizíció időpontjában érvényes valós értékének, a felvásárló által a felvásárolt korábbi tulajdonosaival szemben vállalt kötelezettségeknek az összegeként kell kiszámítani, valamint a felvásárló által kibocsátott részesedések. (A felvásárlónak a felvásárolt alkalmazottai által birtokolt jutalmakért cserébe nyújtott részvényalapú jutalmak bármely részét azonban, amely az üzleti kombináció során átadott ellenértékben szerepel, a 30. bekezdés szerint kell értékelni, nem pedig valós értéken). Példák az ellenszolgáltatás lehetséges formáira: készpénz, egyéb eszközök, a vevő vállalkozása vagy leányvállalata, függő ellenérték, közös vagy elsőbbségi tőkeinstrumentumok, opciók, warrantok és kölcsönös kockázati részesedések.

38 Az átruházott ellenérték tartalmazhatja a felvásárló eszközeit vagy kötelezettségeit, amelyek könyv szerinti értéke eltér az akvizíció időpontjában érvényes valós értéküktől (például nem monetáris eszközök vagy a felvásárló vállalkozása). Ilyen esetben a felvásárlónak át kell értékelnie az átruházott eszközöket vagy kötelezettségeket az akvizíció időpontjában érvényes valós értékükre, és az ebből eredő nyereséget vagy veszteséget, ha van ilyen, az eredményben kell elszámolnia. Néha azonban az átruházott eszközök vagy kötelezettségek az egyesített gazdálkodó egységben maradnak az üzleti kombináció után (például azért, mert az eszközöket vagy kötelezettségeket a felvásároltra ruházták át, nem pedig a korábbi tulajdonosaira), és ezért a felvásárló megtartja felettük az ellenőrzést. Ebben a helyzetben a felvásárlónak az ilyen eszközt és kötelezettséget közvetlenül az akvizíció időpontja előtti könyv szerinti értékükön kell értékelnie, és nem számolhat el nyereséget vagy veszteséget a nyereségben vagy veszteségben az általa ellenőrzött eszközökön vagy kötelezettségeken, sem az üzleti kombináció előtt, sem után.

Feltételes kompenzáció

39. Az az ellenérték, amelyet a felvásárló a felvásároltért cserébe ad, magában foglal minden olyan eszközt vagy kötelezettséget, amely a függő ellenértékre vonatkozó megállapodás eredményeként keletkezik (lásd a 37. bekezdést). A felvásárlónak a függő ellenérték valós értékét az akvizíció időpontjában a felvásároltért cserébe átadott ellenérték részeként kell elszámolnia.

Információ a változásokról:

40. A felvásárlónak az IAS 32 Pénzügyi instrumentumok: Bemutatás standard 11. bekezdésében szereplő tőkeinstrumentum és pénzügyi kötelezettség meghatározásai alapján pénzügyi kötelezettségként vagy tőkeként kell besorolnia a függő ellenérték fizetési kötelezettségét, amely megfelel a pénzügyi instrumentum meghatározásának. A vevőnek a korábban átruházott ellenérték bizonyos feltételekkel történő visszaszolgáltatásának jogát eszközként kell minősítenie. Az 58. bekezdés útmutatást ad a függő ellenérték későbbi elszámolására vonatkozóan.

További útmutatás az akvizíciós módszer alkalmazásához bizonyos típusú üzleti kombinációkra

Az üzleti kombináció lépésekben valósul meg

41. Egyes esetekben a felvásárló ellenőrzést szerez egy olyan felvásárolt felett, amelyben közvetlenül az akvizíció időpontja előtt részesedéssel rendelkezett. Például 20X1. december 31-én az A gazdálkodó egység 35%-os nem ellenőrző részesedéssel rendelkezik a B gazdálkodó egységben. Ezen a napon az A gazdálkodó egység további 40%-os nem ellenőrző részesedést szerez a B gazdálkodó egységben, amely ellenőrzést biztosít a B gazdálkodó egység felett. Ez az IFRS. A tranzakciót, például a szakaszosan végrehajtott üzleti kombinációt, néha szakaszos akvizíciónak is nevezik.

Információ a változásokról:

42. A szakaszokban megvalósuló üzleti kombináció során a felvásárlónak a felvásároltban korábban birtokolt részesedését át kell értékelnie az akvizíció időpontjában fennálló valós értékre, és az ebből eredő nyereséget vagy veszteséget, ha van ilyen, a nyereségben vagy veszteségben vagy az egyéb teljes bevételben kell elszámolnia. . A korábbi beszámolási időszakokban előfordulhat, hogy a felvásárló a felvásároltban lévő részesedése értékében bekövetkezett változásokat az egyéb átfogó jövedelemben számolta el. Ebben az esetben az egyéb átfogó jövedelemben elszámolt összeget ugyanazon az alapon kell elszámolni, mint ami akkor lenne szükséges, ha a felvásárló közvetlenül értékesítette volna a korábban birtokolt tőkerészesedést.

Üzleti kombináció ellenszolgáltatás átruházása nélkül

43. Egyes esetekben a felvásárló ellenérték átruházása nélkül szerzi meg az irányítást a felvásárolt felett. Az üzleti kombináció elszámolására használt akvizíciós módszer erre a kombinációra vonatkozik. Az ilyen körülmények közé tartoznak a következők:

a) A felvásárolt elegendő saját részvényt szerez vissza ahhoz, hogy a meglévő befektető (felvásárló) megszerezze az irányítást.

(b) Lejárt az a kisebbségi vétójog, amely korábban korlátozta a felvásárlót egy olyan felvásárolt felett, amelyben a szavazati jogok többségével rendelkezik.

(c) A vevő és a felvásárolt megállapodnak abban, hogy üzleteiket kizárólag szerződés alapján egyesítik. A felvásárló nem ruház át ellenértéket a felvásárolt feletti ellenőrzésért cserébe, és az akvizíció időpontjában vagy azt megelőzően nincs tőkerészesedése a felvásároltban. A kizárólag szerződés alapján végrehajtott üzleti kombinációra példa lehet két cég „lezárási” megállapodás alapján történő egyesülése vagy egy kettős tőzsdén jegyzett társaság létrehozása.

44. Kizárólag szerződéssel megvalósuló kombináció esetén a felvásárlónak a felvásárolt tulajdonosaihoz kell rendelnie a felvásárolt nettó eszközeinek jelen IFRS szerint elszámolt összegét. Más szavakkal, a felvásároltban lévő azon részesedések, amelyek nem a felvásárló tulajdonában vannak, a felvásárló pénzügyi kimutatásaiban nem ellenőrző részesedésként jelennek meg a kombináció után, még akkor is, ha ennek eredményeként a felvásárolt összes tőkerészesedése nem ellenőrző részesedéshez kerül hozzárendelésre. .

Kiértékelési időszak

45. Ha egy üzleti kombináció kezdeti elszámolása nem fejeződik be annak a beszámolási időszaknak a végéig, amelyben a kombináció megtörténik, a felvásárlónak előzetes összegeket kell rögzítenie a pénzügyi kimutatásaiban azon tételekre vonatkozóan, amelyek elszámolása még nem fejeződött be. Az értékelési időszak során a felvásárlónak visszamenőlegesen módosítania kell az akvizíció időpontjában elszámolt függő összegeket, hogy tükrözze az akvizíció időpontjában fennálló tényekről és körülményekről szerzett új információkat, amelyek, ha ismertek volna, befolyásolták volna az összegek értékelését. azon a napon elismerték. Az értékelési időszak során a felvásárlónak további eszközöket vagy kötelezettségeket is meg kell jelenítenie, ha új információ válik elérhetővé az akvizíció időpontjában fennálló tényekről és körülményekről, amelyek, ha ismertek volna, az adott időpontban az ilyen eszközök és kötelezettségek megjelenítését eredményezték volna. Az értékelési időszak akkor ér véget, amikor a vevő megkapja az általa keresett információkat a beszerzés időpontjában fennálló tényekről és körülményekről, vagy tudomást szerez arról, hogy nem áll rendelkezésre több információ. Az értékelési időszak azonban nem haladhatja meg a beszerzés időpontjától számított egy évet.

46. Az értékelési időszak az akvizíció időpontját követő időszak, amely alatt a felvásárló módosíthatja az üzleti kombinációval kapcsolatban megjelenített függő összegeket. Az értékelési időszak ésszerű időt biztosít a felvásárlónak ahhoz, hogy megszerezze az akvizíció időpontjában történő azonosításához és értékeléséhez szükséges információkat a jelen IFRS követelményeivel összhangban:

a) a megszerzett azonosítható eszközök, az átvállalt kötelezettségek és a felvásároltban fennálló nem ellenőrző részesedés;

(b) a felvásároltnak átadott ellenértéket (vagy a goodwill értékeléséhez használt egyéb összeget);

(c) a szakaszokban megvalósuló üzleti kombinációban a felvásárolt korábban a felvásárló által birtokolt tőkerészesedése; És

(d) goodwillből vagy akciós vásárlásból származó nyereségből származik.

47. A felvásárlónak minden lényeges tényezőt figyelembe kell vennie annak meghatározásakor, hogy az akvizíció időpontja után szerzett információknak az elszámolt függő összegek módosítását kell-e eredményezniük, vagy az információ az akvizíció időpontja után bekövetkezett eseményekből származik. A releváns tényezők közé tartozik a kiegészítő információk kézhezvételének dátuma, valamint az, hogy a vevő meg tudja-e határozni a függő összegek változásának okát. Az akvizíció időpontja után röviddel szerzett információk nagyobb valószínűséggel tükrözik az akvizíció időpontjában fennálló körülményeket, mint a több hónappal később szerzett információk. Például egy eszköz harmadik félnek történő értékesítése röviddel az akvizíció időpontja után olyan összegért, amely jelentősen eltér az adott időpontban mért vélt valós értéktől, valószínűleg a vélt összeg hibáját jelezné, kivéve, ha az az esemény okozta a változást az eszköz valós értéke telepíthető.

48. A felvásárló az azonosítható eszköz (kötelezettség) tekintetében elszámolt ideiglenes összeg növekedését (csökkenését) a goodwill csökkenésével (növekedésével) jeleníti meg. Az értékelési időszak során szerzett új információk azonban bizonyos esetekben egynél több eszköz vagy kötelezettség elvi értékének módosítását eredményezhetik. Például a vevő beleegyezhet abba, hogy kifizeti a felvásárolt valamelyik üzemében bekövetkezett balesettel kapcsolatos veszteségeket, amelyeket részben vagy egészben fedez a felvásárolt felelősségbiztosítása. Ha a felvásárló az értékelési időszakban új információhoz jut egy ilyen kötelezettség akvizíciós időpontjában fennálló valós értékéről, akkor a kötelezettségre elszámolt előzetes összeg változásából eredő goodwill-módosítást (részben vagy egészben) ellentételezi egy a biztosítóval szembeni követelés kapcsán elszámolt előzetes összeg változásából származó goodwill megfelelő módosítása.

49. Az értékelési időszak során a felvásárlónak a függő összegek módosításait úgy kell elszámolnia, mintha az üzleti kombináció elszámolása az akvizíció időpontjában befejeződött volna. Ennek megfelelően a felvásárlónak szükség szerint felül kell vizsgálnia a pénzügyi kimutatásokban bemutatott múltbeli összehasonlító információkat, beleértve az értékvesztés, amortizáció vagy egyéb, a kezdeti elszámolás végén elszámolt, bevételhez kapcsolódó tételek változásait.

50. Az értékelési időszak végét követően a felvásárlónak az üzleti kombináció elszámolását csak a hibák kijavítása érdekében kell módosítania az IAS 8 Számviteli politika, a számviteli becslések változásai és hibák standarddal összhangban.

Annak meghatározása, hogy mi képezi az üzleti kombináció részét

51. Előfordulhat, hogy a felvásárló és a felvásárolt között olyan kapcsolat vagy egyetértés áll fenn, amely megelőzi az üzleti kombinációra vonatkozó tárgyalások megkezdését, vagy a felvásárló és a felvásárolt a tárgyalások során olyan megállapodást köthet, amely az üzleti kombinációtól elkülönült ügylet. Mindkét helyzetben a felvásárlónak meg kell határoznia minden olyan összeget, amely nem része annak, amit a felvásárló és a felvásárolt (vagy korábbi tulajdonosai) az üzleti kombináció során kicserélnek, vagyis azokat az összegeket, amelyek nem részei a felvásárolt cseréjének. Az akvizíciós módszer szerint a felvásárlónak csak a felvásároltért átadott ellenértéket, valamint a megszerzett eszközöket és a felvásároltért cserébe átvállalt kötelezettségeket kell elszámolnia. Az egyes ügyletek elszámolását a vonatkozó IFRS szerint kell elvégezni.

52. A felvásárló által vagy nevében, vagy elsősorban a felvásárló vagy az egyesített gazdálkodó egység javára kötött ügylet, nem pedig elsősorban a felvásárolt (vagy korábbi tulajdonosai) javára a kombinációt megelőzően, valószínűleg egy külön tranzakció. Az alábbiakban példák olyan konkrét tranzakciókra, amelyekre nem vonatkozhat az akvizíciós módszer:

a) olyan ügylet, amely a felvásárló és a felvásárolt közötti kombinációs kapcsolat létrehozását eredményezi;

(b) olyan ügylet, amelyben a felvásárolt munkavállalói vagy korábbi tulajdonosai kártérítést kapnak jövőbeli szolgáltatásokért; És

c) olyan ügylet, amelyben a felvásárolt vagy korábbi tulajdonosai megtérítik a vevő beszerzési költségeit.

53. Az akvizíciós költségek a felvásárlónál az üzleti kombináció megvalósítása során felmerülő költségek. Az ilyen költségek magukban foglalják a közvetítői díjakat; tanácsadási, jogi, számviteli, értékbecslési és egyéb szakmai vagy tanácsadói szolgáltatások fizetése; általános adminisztratív költségek, beleértve a belső beszerzési osztály fenntartásának költségeit; valamint a hitelviszonyt megtestesítő és tulajdonviszonyt megtestesítő értékpapírok bejegyzésének és kibocsátásának költségei. A beszerzési költségeket a vevőnek egy kivétellel költségként kell elszámolnia a költségek felmerülésének és a szolgáltatás igénybevételének időszakában. A hitelviszonyt megtestesítő vagy tulajdonviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásának költségeit az IAS 32 és az IFRS 9 szerint kell elszámolni.

Utólagos értékelés és könyvelés

54. Általában a felvásárlónak utólag kell értékelnie és elszámolnia az üzleti kombináció során megszerzett eszközöket, átvállalt vagy vállalt kötelezettségeket és kibocsátott tőkeinstrumentumokat az egyéb vonatkozó IFRS-ek szerint, azok jellegétől függően. Ez az IFRS azonban útmutatást ad az üzleti kombináció során megszerzett következő eszközök, átvállalt kötelezettségek és tőkeinstrumentumok későbbi értékeléséhez és elszámolásához:

a) visszaszerzett jogok;

(b) az akvizíció időpontjában elszámolt függő kötelezettségek;

c) kompenzációs eszközök; És

Visszaszerzett jogok

55. Az immateriális eszközként elszámolt visszaszerzett jogot annak a szerződésnek a fennmaradó szerződéses időtartama alatt kell amortizálni, amely alapján a jogot átadták. Annak a vevőnek, aki a visszaszerzett jogot később eladja egy harmadik félnek, az értékesítésből származó nyereség vagy veszteség meghatározásakor figyelembe kell vennie az immateriális eszköz könyv szerinti értékét.

Függő kötelezettségek

Információ a változásokról:

56. A kezdeti megjelenítést követően és a kötelezettség kiegyenlítéséig, törléséig vagy lejártáig a felvásárlónak az üzleti kombináció során megjelenített függő kötelezettséget az alábbiak közül a magasabb értéken kell értékelnie:

(b) az eredetileg elszámolt összeg, adott esetben csökkentve az IAS 18 Bevételek standarddal összhangban elszámolt halmozott amortizációval.

Ez a követelmény nem vonatkozik az IFRS 9 szerint elszámolt szerződésekre.

Kompenzációs eszközök

57. Minden egyes következő beszámolási időszak végén a felvásárlónak az akvizíció időpontjában megjelenített kompenzációs eszközt ugyanazon az alapon kell értékelnie, mint a kompenzálandó kötelezettséget vagy eszközt, az összegére vonatkozó szerződéses korlátozásoknak megfelelően, valamint a kompenzáció tekintetében. olyan eszköz, amelyet a későbbiekben nem valós értéken értékelnek, a menedzsment értékelésétől függően a kompenzációs eszköz behajthatóságára vonatkozóan. A vevőnek csak akkor kell kivezetnie a kompenzációs eszközt, ha az eszközt újra birtokba veszik, eladják, vagy a vevő egyébként elveszíti a tulajdonjogát.

Feltételes kompenzáció

Információ a változásokról:

58. A függő ellenérték valós értékének bizonyos változásai, amelyeket a felvásárló az akvizíció időpontja után jelenít meg, abból a további információból eredhet, amelyet a felvásárló ezen időpont után szerez az akvizíció időpontjában fennálló tényekről és körülményekről. Az ilyen változtatások az értékelési időszak kiigazításai a 45–49. bekezdés szerint. Az akvizíció időpontja után bekövetkezett eseményekből eredő változások azonban, mint például a bevételi célok elérése, egy meghatározott részvényárfolyam elérése vagy egy kutatási és fejlesztési projekt mérföldkövének elérése, nem minősülnek mérési időszak kiigazításának. A felvásárlónak az alábbiak szerint kell elszámolnia a függő ellenérték valós értékében bekövetkezett változásokat, amelyek nem minősülnek értékelési időszaki módosításoknak:

a) A tőkeként besorolt feltételes ellenértéket nem kell újraértékelni, és a későbbi kiegyenlítését továbbra is a tőkében kell elszámolni.

Információ a változásokról:

(b) Eszközként vagy kötelezettségként besorolt függő ellenérték, amely:

(i) pénzügyi instrumentum, és az IFRS 9 hatálya alá tartozik, valós értéken kell értékelni, és az ebből eredő nyereséget vagy veszteséget vagy az időszak nyereségében vagy veszteségében, vagy az egyéb átfogó jövedelemben kell elszámolni, az IFRS-nek megfelelően 9.

Információközlés

59. A felvásárlónak közzé kell tennie az olyan információkat, amelyek lehetővé teszik pénzügyi kimutatásai felhasználói számára az üzleti kombináció természetének és pénzügyi következményeinek értékelését, akár:

a) az aktuális jelentési időszakban; vagy

b) a beszámolási időszak vége után, de még a pénzügyi kimutatások közzétételre történő engedélyezése előtt.

61. A felvásárlónak közzé kell tennie azokat az információkat, amelyek lehetővé teszik a pénzügyi kimutatásai felhasználói számára, hogy értékeljék az aktuális beszámolási időszakban elszámolt olyan módosítások pénzügyi következményeit, amelyek a tárgyidőszakban vagy korábbi beszámolási időszakokban történt üzleti kombinációknak tulajdoníthatók.

63. Ha a jelen és más IFRS-ek által megkövetelt bizonyos közzétételek nem érik el az 59. és . bekezdésben meghatározott célokat, a felvásárlónak közzé kell tennie az e célok eléréséhez szükséges további információkat.

Hatálybalépés időpontja és áttérés az új számviteli eljárásra

Hatálybalépés napjára

64 Ezt az IFRS-t a jövőre nézve kell alkalmazni olyan üzleti kombinációkra, amelyeknél az akvizíció időpontja a 2009. július 1-jén vagy azt követően kezdődő első éves beszámolási időszakra esik. Korai használat megengedett. Ezt az IFRS-t azonban csak a 2007. június 30-án vagy azt követően kezdődő éves beszámolási időszak elején kell alkalmazni. Ha egy gazdálkodó egység 2009. július 1. előtt alkalmazza ezt az IFRS-t, ezt a tényt közzé kell tennie, és egyidejűleg alkalmaznia kell

Az IFRS 22 meghatározza az üzleti kombinációk számviteli kezelését. Elsősorban egy olyan cégcsoport könyvelésére szolgál, ahol a vevő az anyavállalat, az eladó pedig a leányvállalat. A standard meghatározza a számviteli szempontokat a vásárlás időpontjában, a beszámolási fordulónapon és az elidegenítés időpontjában.
Ezt a standardot az üzleti kombinációk két típusának elszámolására kell alkalmazni, nevezetesen az egyik társaság másik társaság általi felvásárlására, valamint arra a meglehetősen ritka esetre, amelyet az érdekeltségek összevonásának neveznek, amikor az érintett felek egyike sem azonosítható felvásárlóként.
Üzleti kombináció alatt a független szervezetek egy gazdálkodó egységgé történő egyesülését értjük e szervezetek működésének összevonása vagy az egyik szervezet által egy másik tevékenysége feletti ellenőrzés létrehozása következtében. A társaságok összevonása többféle formát ölthet (összeolvadás, részesedés megvásárlása, új társaság alapítása stb.). Az üzleti kombináció legelterjedtebb formája az, amikor egy társaság tulajdoni részesedést szerez egy másik társaságban.
Az akvizíció időpontjától kezdve a megszerző jogalanynak:
- a megszerzett vállalkozás tevékenységének eredményét az eredménykimutatásban szerepeltetni;
- a mérlegben el kell számolni a megszerzett vállalkozás eszközeit és forrásait, valamint az akvizíció eredményeként keletkező goodwillt, ideértve a negatívot is.
Az akvizíciót bekerülési értéken kell elszámolni, amely a másik gazdálkodó egység nettó eszközei feletti ellenőrzés megszerzésének napján kifizetett pénzeszközök és készpénz-egyenértékesek összege, plusz az akvizícióhoz közvetlenül kapcsolódó költségek. A beszerzési költségnek az ügylet időpontjában megszerzett nettó eszközökből való részesedését meghaladó bármely többlet goodwillként kerül elszámolásra, amely eszköz. A konszolidált beszámoló készítésekor soronként hozzáadásra kerülnek az anyavállalat és a leányvállalatok kimutatásai. Az anyavállalat leányvállalati befektetéseinek könyv szerinti értéke és az anyavállalat leányvállalati tőkében való részesedése kiszűrésre kerül. A kisebbségi részesedés külön-külön jelenik meg a mérlegben és az eredménykimutatásban. A vállalatközi egyenlegek és tranzakciók, valamint az ezekhez kapcsolódó nem realizált nyereségek teljes mértékben kiszűrésre kerülnek.
IFRS 27. A konszolidált pénzügyi kimutatásokat a csoport vállalkozásai egyetlen számviteli politika alkalmazása alapján készítik el; Ha eltérő számviteli politikát alkalmaznak, akkor kiigazításokat kell végrehajtani, vagy közzé kell tenni azt a tényt, hogy eltérő számviteli politikát alkalmaznak, ha a módosítások nem számíthatók ki. A leányvállalat működési eredménye az akvizíció időpontjától kezdve szerepel a konszolidált pénzügyi kimutatásokban.
IFRS 28. A befektetést kezdetben akvizíciós bekerülési értéken jelenítik meg, majd ezt követően módosítják a gazdálkodó egység nettó eszközeiben való részesedésében az akvizíció időpontját követően bekövetkezett változásokkal. Az eredménykimutatás a befektetőnek a vállalkozás pénzügyi eredményeiből való részesedését tükrözi.
Lehetőség van a bekerülési érték módszerrel a társult vállalkozásokba történő befektetések elszámolására. Ebben az esetben a beruházás beszerzési költségen kerül elszámolásra. Az eredménykimutatásban a befektetési bevétel a kifizetések során kapott bevétel összegében jelenik meg.
Az orosz számviteli szabályok szerinti konszolidáció főbb rendelkezései általában hasonlóak az IFRS által javasolt eljárásokhoz. Vannak azonban olyan eltérések, amelyek bizonyos változtatásokat igényelnek az Oroszországi Bank szabályozási keretében.
Például az ellenőrzés kérdése alapvető fontosságú annak meghatározásában, hogy mely jogalanyokat kell konszolidálni egy bank számláival. Az orosz számviteli szabályok által javasolt konszolidáció alá eső vállalkozások meghatározása nem minden szempontból felel meg az IFRS-nek. A legszembetűnőbb példa az a tény, hogy a RAS-nak megfelelően minden olyan vállalkozást, amely formálisan a fő vállalat tulajdonában van, be kell vonni egy konszolidált vállalatcsoportba.
Az IFRS előírja, hogy a konszolidált pénzügyi kimutatásokat olyan társaságok készítsék el, amelyek tartalmilag, de formailag nem feltétlenül az anyavállalat ellenőrzése alatt állnak. Az IFRS azt is lehetővé teszi, hogy a konszolidáció során kizárják a további továbbértékesítés céljából megvásárolt vállalkozásokat.
A „lényegesség” elve a gazdálkodó IFRS szerinti konszolidációjára vonatkozó döntést is befolyásolja. A RAP (különösen az Orosz Föderáció Központi Bankjának a hitelintézetek konszolidált jelentéséről szóló, 2002. július 30-i N 191-P szabályzata) az anyaszervezet mérlegének devizanemének 1%-ának megfelelő kritérium alkalmazását javasolja - nyereség. a veszteségkimutatásokat és a cash flow kimutatásokat nem veszik figyelembe, bár az IFRS szerint ezeket a jelentéseket is elemzik, amikor a leányvállalat mutatóinak lényegességéről döntenek a bank pénzügyi kimutatásaival összefüggésben. Az IFRS szerint más tranzakciókat is figyelembe vesznek, például a mérlegen kívülieket (kibocsátott garanciák vagy megkötött származékos ügyletek) stb.

Megnézed a cikket (absztrakt): " IFRS 22 Üzleti kombinációk, IFRS 27 Konszolidált pénzügyi kimutatások és leányvállalati befektetések elszámolása"fegyelemből" ISFZ: stagnálás a hitelintézetekben»

Ez év márciusában a Nemzetközi Szabványügyi Testület két új pénzügyi beszámolási standardot tett közzé: az IFRS 3 Üzleti kombinációk és az IFRS 5 Továbbértékesítésre tartott hosszú távú eszközök és megszűnő tevékenységek standardot. Közzétételük, valamint tizenöt meglévő nemzetközi standard közelmúltbeli módosítása az IFRS és a US GAAP közötti, 2000-ben megkezdett konvergenciafolyamat folytatása. Elemezzük az új standardokban megfogalmazott alapvető számviteli követelményeket.

IFRS 3

Az IFRS 3 Üzleti kombinációk standard rendelkezései a vállalatcsoportokra (holding), valamint a fúziót vagy felvásárlást tervező vállalkozásokra vonatkoznak. Ennek a standardnak az a célja, hogy meghatározza a más gazdálkodó egységek tevékenységeit ellenőrző gazdálkodó egység számviteli kezelését.

Az új IFRS 3 Üzleti kombinációk standard követelményeit minden 2004. március 31. utáni akvizícióra alkalmazni kell. Ez a szabvány felváltja az 1983 óta hatályban lévő IFRS 22 Üzleti kombinációk standardot, valamint számos SIC-t:

PKI 9 „Üzleti kombinációk – Besorolás vásárlásként vagy érdekegyesülésként”;
SIC 22 Üzleti kombinációk – Későbbi valós érték módosítások és kezdetben nyilvántartott goodwill;
SIC 28 Üzleti kombinációk – Tőkeinstrumentumok cseréjének dátuma és valós értéke.

Nemrég már foglalkoztunk a beszámolás és a számvitel kérdéseivel egy cégcsoporton belül 2, ezért nem elemezzük részletesen a szabvány összes rendelkezését. Maradjunk a számviteli módszert, az azonosítható eszközök és kötelezettségek értékelését, az immateriális javak és függő kötelezettségek elszámolását, a goodwill, valamint a működés részleges vagy teljes befejezésére képzett tartalékok értékelését és elszámolását érintő legjelentősebb változásoknál.

Számviteli módszer

Az IFRS 22-vel összhangban az üzleti kombinációknál a vásárlási módszer és a pooling of interest módszer is használható a jelentéskészítéshez. A standard alkalmazása során szerzett tapasztalatok azt mutatják, hogy a vásárlási módszerrel készített pénzügyi kimutatások nem hasonlíthatók össze a kamatösszevonás módszerével készített pénzügyi kimutatásokhoz. Ha ezeket a módszereket ugyanazon társasági összeolvadásnál alkalmazzuk, eltérő eredményeket kapunk a konszolidált eszközök, a felhalmozott eredmény, a goodwill, a pótlólagos tőke és ebből adódóan különböző mérlegdevizanemek értékelésénél. Ezért az IFRS 3 alapján a csoportos számvitel csak a beszerzési módszer alapján történik, amely az IFRS 22-hez képest nem változott lényegesen.

A másik ok, amiért úgy döntöttek, hogy elhagyják az érdekeltségek összevonásának módszerét, az ausztrál, amerikai és kanadai nemzeti szabványok tiltása. Más szóval, használata ellentétes volt az IFRS és a US GAAP tervezett konvergenciájával.

Az IFRS 3 beszerzési módszer alkalmazására vonatkozó követelménye a 2004. március 31. után megszerzett gazdálkodó egységekre vonatkozik. Azok a vállalkozások, amelyek korábban alkalmazták az érdekeltségek összevonási módszerét, továbbra is ugyanúgy vezethetik számviteli nyilvántartásaikat.

Alapján Ilja Nenasev, Az OJSC Istok (Moszkva) cég elemzése szerint az érdekek kombinálásának módszerének kizárása nem alapvető. A külföldi gyakorlatban is csak kevesen alkalmazták ezt a technikát, Oroszországról nem is beszélve.

Személyes vélemény
Maria Sukonkina, A JSC Transnefteproduct (Moszkva) IFRS szerinti összevont jelentési osztályának vezetője

Véleményem szerint az érdekegyesítés módszerének kizárása indokolt. Annak ellenére, hogy mint ilyen, az érdekek kombinációja a valóságban nagyon ritka, ennek a technikának a használata lehetővé teszi a vállalat számára, hogy jelentéseiben kissé túlértékelje a pénzügyi és gazdasági tevékenység mutatóit. Emiatt egyes társaságok – cselekményből vagy csalásból – az egyesülést „érdekek egyesüléseként” igyekeztek tükrözni. Most kizárt a jelentés torzításának lehetősége.

A megszerzett eszközök és kötelezettségek értékelése

Az elavult IFRS 22 Üzleti kombinációk standard kétféle – preferált és alternatív – értékelési módszer alkalmazását tette lehetővé az eszközök és kötelezettségek értékelésére. Az IFRS 3 nem ad választási lehetőséget: az eszközöket és kötelezettségeket csak valós értéken, azaz alternatív módszerrel kell értékelni. Az előnyben részesített értékelési módszer, amely a felvásárolt eszközeit és kötelezettségeit a vásárlás időpontjában fennálló könyv szerinti értékük, valamint a valós és könyv szerinti érték különbségének egy részének összegeként értékelte, megszűnt.

Az új standard nem írja elő kifejezetten azokat a gazdálkodó egységeket, amelyek a preferált módszert alkalmazták az eszközök és kötelezettségek újraértékelésére. Ez azt jelenti, hogy a már megkötött ügyletekre az IFRS 22 rendelkezései alkalmazhatók.

Személyes vélemény
Mária Sukonkina

Az alternatív értékelési módszer tűnik a legésszerűbbnek. Ez egyrészt egyszerűbb és érthetőbb módszer az eszközök értékének tükrözésére, másrészt lehetővé teszi a kisebbségi részvényesek részesedésének egyértelmű kiszámítását.

A függő kötelezettségek elszámolása

A függő kötelezettség a társaságnak a múltban keletkezett kötelezettsége, amelyet egy előre meghatározott, a társaság vezetésén kívül eső esemény bekövetkeztétől függően kell teljesíteni. Függő kötelezettségek keletkezhetnek folyamatban lévő jogi eljárásokból, a fordulónap előtt nyilvántartott, le nem járt váltóból stb.

Nyilvánvaló, hogy egy függő kötelezettségekkel rendelkező társaság megvásárlásakor ezeket helyesen kell feltüntetni a konszolidált beszámolóban.

Az IFRS 3 elfogadása előtt a függő kötelezettségek a felvásárolt goodwilljének részeként kerültek elszámolásra. Az új standard előírja, hogy a függő kötelezettségeket a vásárlás időpontjában valós értéken külön kell elszámolni, ha ez az érték megbízhatóan mérhető. A független értékelők következtetései megbízható értékelésnek tekinthetők.

Az új szabvány alkalmazása, ha egy vállalatnak függő kötelezettségei vannak, a mérleg szerkezetében és a likviditásban is megváltozik.

Az üzleti hírnév felmérése és könyvelése

A goodwill elszámolásában bekövetkezett változások a társaság értékcsökkenési leírásának és a negatív goodwill bejelentésének elveinek felülvizsgálatához kapcsolódnak.

A figyelembe vett goodwillt az IFRS 22-vel összhangban élettartama alatt kell amortizálni, de legfeljebb 20 évig. Az új standard előírja, hogy a goodwill értékcsökkenési leírása helyett legalább évente egyszer meg kell vizsgálni a goodwill értékvesztését.

Személyes vélemény
Mária Sukonkina

Számviteli szempontból a goodwill költségének amortizálása sokkal egyszerűbb. De a goodwill értékének rendszeres átértékelése, amelyet az új szabvány javasol, véleményem szerint jobban megfelel az esemény gazdasági jelentésének. Az amortizáció az eszköz használatából származó értéknek a kibocsátási költségbe történő átvitele. De ha az ilyen felhasználást más eszközökkel kapcsolatban könnyű elemezni, akkor a goodwill vonatkozásában ez nagy probléma.

Nem teljesen világos azonban az új szabvány gyakorlati alkalmazása. A goodwill értékének felmérése (átértékelése) mindig is nehéz volt. Valószínűleg teljes körűen fel kell mérnie a vállalatcsoport értékét, és ki kell vonnia a nettó eszközértéket az eredményből. Ez az eljárás drága és nagyon munkaigényes számomra. Nem világos, hogy az értékelés költsége arányos lesz-e a megszerzett információ hasznosságával.

A negatív goodwill elszámolásának eljárása is módosult. Ha a társaság megszerzett nettó eszközeiből való részesedés értéke meghaladta a tranzakciós összeget, az ilyen különbözet az IFRS 22 szerint negatív goodwillként került elszámolásra. Az IFRS 3 szerint a negatív goodwillt ráfordításként kell leírni arra az időszakra, amelyben a tranzakció megvalósult. A 2004. március 31-én elszámolt és még nem teljesen amortizált negatív goodwillt a felhalmozott eredmény nyitó egyenlegével szemben kell leírni.

A működés megszüntetésére (csökkentésére) képzett tartalékok elszámolása

Az IFRS 22-vel összhangban a felvásárló társaságnak céltartalékot kellett képeznie a konszolidált pénzügyi kimutatásaiban a felvásárolt tevékenységének tervezett csökkentésére vagy megszüntetésére. Az új IFRS 3 szabvány szerint ilyen céltartalékokat csak akkor kell figyelembe venni, ha azok a felvásárolt társaságban a vásárlás időpontjában már kialakultak.

Azokra a cégekre, amelyek 2004. március 31. előtt tartalékot képeztek a működésük megszüntetésére, nincs külön követelmény. Ez azt jelenti, hogy a korábban képzett tartalékokat nem írják le, és azok elszámolása is azonos módon történik.

IFRS 5

A Továbbértékesítésre tartott Hosszú élettartamú Eszközök és megszűnő tevékenységek szabvány 2005. január 1-jén lép hatályba, és először a 2005-ös pénzügyi kimutatásokra kell alkalmazni. Az IFRS 5 felváltja az 1999. január 1-jén hatályos IFRS 35 Megszûnõ tevékenységek standardot. Az új szabvány az amerikai FASB 144 „Hosszú élettartamú eszközök értékvesztésének vagy elidegenítésének elszámolása” szabványon alapult.

Az IFRS 5 a számvitel két fő területével foglalkozik:

megszűnt tevékenységek;
a további továbbértékesítésre tartott hosszú lejáratú eszközök értékelése és tükrözése.

Működés leállítása

Az IFRS 5 az IFRS 35-től eltérően határozza meg a megszűnt ügyleteket, amely szerint az ügyletet azon a napon kell megszűntnek tekinteni, amikor a két esemény közül a korábbi bekövetkezik:

a megszűnt tevékenységgel kapcsolatos eszközök értékesítéséről szóló megállapodás aláírása;
a társaság igazgatótanácsa jóváhagyja és bejelenti az egyik tevékenységének megszüntetésére vonatkozó hivatalos tervet.

Maria Sukonkina szerint az orosz gyakorlatban az ilyen jóváhagyás általában az igazgatótanács döntése volt, amely az ülés jegyzőkönyvében is tükröződik.

Az IFRS 5 a tranzakciót megszűntnek minősíti attól az időponttól kezdve, amikor elidegenítik, vagy újraértékesítendő eszközként jelölték meg. A továbbértékesítésre szánt eszközként való besorolás akkor lehetséges, ha a művelet:

külön tevékenységi kört képvisel;
egy ilyen terület ártalmatlanítására vonatkozó egységes terv része;
amelyet kifejezetten továbbértékesítés céljából megszerzett leányvállalat végez.

Az IFRS 5 a régi standardhoz hasonlóan megköveteli, hogy a megszűnő tevékenységek eredményét „nettó alapon” (jövedelemadóval csökkentve) a gazdálkodó egység többi tevékenységétől elkülönítve kell bemutatni.

Hosszú lejáratú eszközök későbbi továbbértékesítésre

A megszűnő tevékenységek elszámolásának elvein túl a standard olyan megközelítéseket is tartalmaz, amelyekkel a társaság továbbértékesítésre tartott hosszú lejáratú eszközeit tükrözik, amelyeket a korábbi standardok nem tartalmaztak. Egy eszköz akkor tekinthető továbbértékesítésre tartottnak, ha a bekerülési értéke várhatóan értékesítésből, nem pedig értékcsökkenésből térül meg. Az az időszak, amely alatt az eszköz értékesítését tervezik, általában nem haladja meg az egy évet. Az értékesítésre szánt eszközök a számvitelben külön, a társaság beszámolójában pedig külön sorként jelennek meg.

Az új standard szerint a jövőbeni értékesítésre tartott hosszú élettartamú eszközöket könyv szerinti értékük vagy az eszköz értékesítési költségekkel csökkentett valós értéke közül az alacsonyabbikon kell kimutatni. Ha azonban egy eszközt egy üzleti kombináció részeként szereznek meg, akkor azt az értékesítési költségekkel csökkentett valós értéken kell értékelni.

Az ilyen eszközökre nem számítanak fel értékcsökkenést. Ha egy eszköz értékesítésére irányuló ügylet egy éven belül nem hajtható végre, akkor a beszámolási időszak végén az eszköz valós értékét átértékelik. Az átértékelésből származó bevételt vagy ráfordítást a tárgyidőszak pénzügyi eredménye tartalmazza.

Ha a társaságnak az eszköz továbbértékesítésével kapcsolatos tervei megváltoztak, és a társaság azt tervezi, hogy azt továbbra is termelési és gazdasági tevékenységében fogja felhasználni, akkor az eszközt a további továbbértékesítésre tartott hosszú lejáratú eszközök közül át kell sorolni a megfelelő eszközcsoportba ( befektetett eszközök stb.). Ebben az esetben az eszközt a két érték közül az alacsonyabbikon kell elszámolni:

az eszköz könyv szerinti értéke a továbbértékesítésre tartottként való megjelenítés időpontjában, csökkentve az esetlegesen felhalmozódott értékcsökkenéssel;
csereköltség az eszköz továbbértékesítésének megtagadásáról szóló döntés meghozatalakor.

Személyes vélemény
Mária Sukonkina

Az egyetlen probléma, amely véleményem szerint a „Továbbértékesítendő eszközök” pontban foglaltak alkalmazása kapcsán felmerülhet, az a továbbértékesítésre szánt eszközök megjelenítése.

A vállalatok kísértést érezhetnek, hogy több eszközt jelenítsenek meg viszonteladásra, és ne számoljanak el értékcsökkenést rájuk, ezáltal túlmutatják a nyereséget az eredménykimutatásban. Ennek eredményeként a cég jövedelmezőbbnek tűnik majd a befektetők szemében. Egy nagy cégcsoportban pedig minden leányvállalatnak meg kell találnia, hogy milyen eszközöket kíván eladni.

Ilja Nenasev

A továbbértékesítendő eszközök elismerésének kérdése véleményem szerint egészen egyszerűen megoldható. Az eszközként való besorolás fő kritériuma, hogy az eszközök ne vegyenek részt a termelési folyamatban.

Átállás az új számviteli standardokra

Az új pénzügyi beszámolási standardok rendelkezéseinek nagy része nem követeli meg a visszamenőleges elszámolást, ami az ezen standardokhoz kapcsolódó összes tranzakció újraelszámolását jelenti. Az összes újonnan elfogadott szabványra érvényes univerzális szabály azt feltételezi, hogy alapértelmezés szerint az új szabvány előírásai csak a hatálybalépése után végrehajtott ügyletekre vonatkoznak, kivéve, ha természetesen az új szabvány nem tartalmaz külön záradékot.

„Nem minden szabványmódosítás indokolt”

Interjú az OJSC Sual-Holding (Moszkva) IFRS módszertani osztályának vezetőjével Makarevics Makszim

- Milyen változtatásokat tart az IFRS 3-ban a legjelentősebbnek?

Véleményem szerint a jelentős változtatások közé tartozik az egyik számviteli módszer – a kamatösszevonás módszerének – kizárása. Ennek a módszernek a feladása várható volt, mivel az évek során aktívan kritizálták. A kritika arra vonatkozott, hogy a társaságok egyesülésének az érdekeltségek pooling módszerével történő elszámolásakor nem keletkezik goodwill, ami azt jelenti, hogy a társaságnak nincs olyan eszköze, amelynek értékcsökkenése a jövőben csökkenti a társaság nyereségét. A gyakorlatban előfordulnak olyan esetek, amikor egy vásárlást üzleti kombinációként adnak át, aminek következtében több egymást követő időszak nyeresége túlbecsültnek bizonyul. Ebből a szempontból az elvégzett változtatások igencsak indokoltnak tűnnek, hiszen csökkentik a bejelentések manipulálásának, az ún. kirakatrendezésnek a lehetőségét. Ugyanakkor nem világos, hogy mi a teendő azokban az esetekben, amikor a cégek ténylegesen paritásos alapon egyesülnek, és az ügylet eredményeként nem lehet domináns felet (vevőt) megállapítani. Kiderült, hogy a szabvány erőszakosan megköveteli a tranzakció lényegének eltorzítását. Szükséges lesz egy olyan vevő azonosítása, aki nem létezik. Véleményem szerint nem volt érdemes ilyen radikális intézkedéseket hozni, de elegendő lett volna a hagyományos ellenőrzési ellenőrzés az érdekösszevonás módszerének alkalmazása felett.

Hogyan befolyásolná a vállalati jelentéstételt a vételárnak a felvásárló érdekeltsége és a kisebbségi részesedés között történő felosztásának preferált módszerének megszüntetése?

Ez valóban egy észrevehető újítás, de véleményem szerint kevés hatása van a vállalatok konszolidált kimutatásainak összeállításának munkaintenzitására. Sok cég továbbra is alkalmaz alternatív módszert, amely véleményem szerint gazdaságilag indokoltabb, valamivel egyszerűbb a számításokhoz, és ami a legfontosabb, hogy a felhasználók megértsék a jelentéskészítést. Mondhatnánk, hogy ez a változás érdekesebb, mint precedens a fő módszer elhagyására. Általános szabály, hogy az alternatív módszerek kizártak.

Számomra sokkal fontosabbnak tűnik a felvásárolt társaság függő kötelezettségeinek konszolidált kimutatásokban történő megjelenítésére és megjelenítésére vonatkozó eljárás megváltoztatása. Érdekes ellentmondás adódik: ha a felvásárolt társaságnak vannak függő kötelezettségei, akkor az egyedi kimutatásaiban azokat nem jelenítik meg, hanem csak az IFRS 37 szerint a Megjegyzések között jelennek meg, de a konszolidált kimutatásokban a felvásárolt társaság függő kötelezettségeit kell feltüntetni. a mérlegben elismert. Kiderül, hogy ugyanaz a kötelezettség eltérően jelenik meg a felvásárolt társaság egyedi kimutatásaiban és a konszolidált kimutatásokban. A meglévő IFRS 22 szabványban nincs ilyen követelmény. Ez gyakorlatilag azt jelenti, hogy ezeknek a kötelezettségeknek az összegét figyelembe veszik a goodwill kiszámításakor. Az új eljárás a felvásárolt társaság vásárláskori nettó eszközállományának csökkenése (többletkötelezettségek megjelenítése) következtében a goodwill értékének növekedését eredményezi. Nem osztom a „goodwill” fogalmában rejlő mély gazdasági jelentés nézetét. Elméleti, „könyvelési” helyzetekben egy olyan eszköznek, mint a goodwill, lehet bizonyos gazdasági tartalma, de a modern gyakorlatban a goodwill inkább pusztán technikai mérlegtétel. Nem hiszem, hogy egy műszaki cikk felfújása a jelentés információtartalmának növekedéséhez vezet.

Ön szerint mennyire lesz bonyolult egy cég cégértékének elszámolása az éves átértékelési követelmény bevezetése miatt?

A korábbi megközelítés gyakorlati és módszertani szempontból is rendkívül egyszerű volt: a goodwill amortizációja legfeljebb 20 év alatt történt. Az egyetlen szubjektív tényező a goodwill hasznos élettartama volt. Az új szabvány szerint pedig a goodwill átértékelését számos szubjektív tényező befolyásolja majd. A goodwill értékvesztése elvileg ma is létezik az IFRS 36 szerint. Ha a pénztermelő egység fogalmát egy vállalatra alkalmazzuk, akkor elsősorban a goodwill fogja csökkenteni az értékvesztés miatti veszteséget. Így ez az újítás meglehetősen logikusnak tűnik, és valójában ugyanazokat a követelményeket alkalmazza a goodwillre, mint a legtöbb egyéb eszközre vonatkozóan. Az átértékelést nagy valószínűséggel a cég beszámolóját összeállító osztály végzi majd, minősített értékbecslők bevonása nélkül. A goodwill értékelésének (átértékelésének) egyik módszere a gyakorlatban, hogy a diszkontált cash flow módszerrel meghatározzuk a vállalat értéke és a nettó eszközök értéke közötti különbséget.

Érdemes megjegyezni, hogy a goodwill értékének átértékelésekor figyelembe kell venni az értékcsökkenés jelentőségét, ha azt azonosítják. Hadd magyarázzam el, mire gondolok. A diszkontált cash-flow módszer meglehetősen szubjektív, és némi hibát ad, mivel nem lehet teljesen pontosan meghatározni a vállalat összes jövőbeni bevételét és kiadását, valamint a diszkontrátát. És ha például a goodwill könyv szerinti értéke 100 ezer rubel, és az értékelés eredményei szerint - 98 ezer rubel, akkor 2 ezer rubel természetesen nem jelenik meg az eszköz értékének csökkenéseként. , mivel ez az összeg nem elég jelentős, és a megengedett hibán belül van. Tudnia kell, hogy az összes IFRS követelmény csak a jelentős tételekre vonatkozik.

Sokkal alapvetőbb változás a goodwill-elszámolásban, hogy a negatív üzleti hírnevet a beszámolási időszakra vonatkozóan bevételként kell leírni. Ez nagymértékben leegyszerűsíti a számviteli eljárást, és érdekes következményekkel járhat, különösen Oroszországban. A nyugati cégek számára a negatív goodwill előfordulása inkább kivétel, mint szabály. Oroszországban éppen ellenkezőleg, gyakran a vállalatok megvásárlása eredményeként jön létre. A negatív goodwill egyszeri leírása a jelentett nyereség jelentős növekedéséhez vezethet. A kérdés az, hogy ez mennyire felel meg a cég valós helyzetének.

- Az IFRS 5 mely rendelkezései tűnnek a legfontosabbnak Önnek?

Azt kell mondanom, hogy ennek a szabványnak a megjelenését a számviteli közösség lelkesedés nélkül fogadta. Inkább politikai okokból fogadták el az IFRS és a US GAAP konvergenciájának részeként, semmint komoly sürgető problémák megoldása érdekében. Már maga az a tény, hogy a műveletek egy szűk csoportját különítették el, amelyre kifejezetten a szabványt kidolgozták, egyfajta eltérés az IFRS általános logikájától. A legtöbb szabvány a számvitel bizonyos területeire vonatkozóan tartalmaz útmutatást, de konkrét tranzakciókra vagy eszközökre nem. Az ilyen kérdésekkel általában az általánosabb szabványok, például az IFRS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések keretein belül foglalkoznak. Véleményem szerint a probléma megoldásához a meglévő szabványok elégségesek voltak. Ha valami nem felel meg Önnek, egyszerűen kiegészítheti azokat.

- Mely vállalatok számára a leglényegesebb az új szabvány átvétele?

Véleményem szerint ezt a szabványt a gyártó cégek viszonylag ritkán fogják alkalmazni. Nem ritkák az egyedi befektetett eszközök (elsősorban befektetett eszközök) elidegenítésének esetei, de az ilyen eszközök értéke a teljes csoport beszámolójában általában elenyésző. Hadd hangsúlyozzam még egyszer, hogy az IFRS követelmények csak a jelentős tételekre vonatkoznak. Ezért a szabvány előírásainak alkalmazása inkább azokra a cégekre vonatkozik, amelyek jelentős átstrukturálást hajtanak végre üzleti tevékenységükben, valamint azok számára, akik üzletüket értékesítik.

Szeretnék megjegyezni egy érdekességet a továbbértékesítendő eszközökkel kapcsolatban. Az IFRS 5 szerint a továbbértékesítendő eszközökre nem kell értékcsökkenést elszámolni, a 2005-től életbe lépő új IAS 16 Tárgyi eszközök szerint pedig a cég összes befektetett eszközére értékcsökkenést kell számolni, még azokra is, amelyek nem használják, és értékesítésre szánták. A szabványok között ellentmondás van. Más szavakkal, feltételezzük, hogy az elidegenített eszközök kikerülnek az IAS 16 hatálya alól, és átkerülnek az IFRS 5 hatálya alá. Ez azonban nem következik közvetlenül az IAS 16-ból, mert az utóbbit valószínűleg a követelmények figyelembevétele nélkül változtatták meg. Remélhetőleg idővel, amikor az új standardok hatályba lépnek, ezek a problémák megoldódnak.

Köszönjük az AKG "CBA" (Moszkva) interjú megszervezésében nyújtott segítségét.

_______________________________________________
1 Emlékezzünk vissza, hogy az IFRS (International Financial Standards) a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok Testület által 2001 áprilisa óta jóváhagyott nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok elfogadott neve. Az ezen időpont előtt kiadott standardokat IAS-nak (Nemzetközi Számviteli Standardnak) nevezték. Az orosz fordításban mindkét standard Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardnak (IFRS) nevezik. Ezért a félreértések elkerülése érdekében, amikor IFRS-ről beszélünk, az IFRS elnevezést használjuk.
2 Lásd „A konszolidált pénzügyi kimutatások készítése IFRS szerint”, „Pénzügyi igazgató”, 2004, 1. szám. – jegyzet szerkesztők.

Küldje el a jó munkát a tudásbázis egyszerű. Használja az alábbi űrlapot

Diákok, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik a tudásbázist tanulmányaikban és munkájukban használják, nagyon hálásak lesznek Önnek.

Közzétéve: http://www.allbest.ru/

Bevezetés

1. Az IFRS 22 kidolgozásának célja

Következtetés

Bevezetés

A konszolidált pénzügyi kimutatásokban a kisebbségi részesedéssel kapcsolatos adatok elsődleges fontosságúak. A leányvállalat nettó eszközeinek és pénzügyi eredményének azon részére utal, amely olyan részvényekhez köthető, amelyekkel az anyavállalat sem közvetlenül, sem közvetve nem rendelkezik. A konszolidált mérlegben a leányvállalatok nettó eszközállományában lévő kisebbségi részesedés az anyavállalat forrásaitól és saját tőkéjétől elkülönítve kerül kimutatásra. Ebben az esetben a nettó eszközökben fennálló kisebbségi részesedés a kezdeti kombináció időpontjában érvényes összegből és a társaság tőkéjében az egyesülés időpontja óta bekövetkezett változásokból származó kisebbségi részesedésből áll. A nettó eszközökben való kisebbségi részesedés kiszámítását a kombináció időpontjában, az üzleti kombinációk módszereit az IFRS 22 tárgyalja.

1. Az IFRS 22 kidolgozásának célja

A standard meghatározza az üzleti kombinációk elszámolásának és az azokra vonatkozó információk pénzügyi kimutatásokban való közzétételének alapvető követelményeit.

Az orosz Pénzügyminisztérium által jóváhagyott Orosz Számviteli Szabályzattal (PBU) ellentétben az IFRS-ek soha nem határoznak meg korlátozásokat az alkalmazásukra vonatkozóan gazdasági ágazatok vagy vállalkozástípusok szerint. Az összes PBU, egy kivételével (PBU 2/94 „Tőkeépítési megállapodások (szerződések) elszámolása”), nem vonatkozik a hitelintézetekre. Ezzel szemben az összes IFRS-t, beleértve az IFRS 22-t is, a hitelintézetekre is alkalmazni kell. Ezért az IFRS 22 – más IFRS-ekhez hasonlóan – nem jelzi, hogy mely vállalatok pénzügyi kimutatásaiban kívánja használni.

Az IFRS 22 mindkét kombinációt úgy határozza meg, mint az egyik vállalat megvásárlását a másik által, és az érdekeltségek kombinációjának ritka esetét, amikor a vevő nem azonosítható. A beszerzés elszámolása magában foglalja a vásárlás költségének meghatározását és felosztását a felvásárolt vállalat eszközei és forrásai között, valamint a pozitív vagy negatív goodwill elszámolását. Ezenkívül az IFRS 22 egyéb számviteli problémákkal is foglalkozik:

A kisebbségi részesedés nagyságának meghatározása;

Egy bizonyos időszak alatt lezajlott beszerzések elszámolása;

Az eredeti vételár vagy az azonosítható eszközök és kötelezettségek utólagos változása;

Kötelező közzétételek.

Az IFRS 22 a társaságok strukturálásának módjait tárgyalja, amelyeket jogi, adózási és egyéb okok határoznak meg. Ezen okokból kifolyólag az üzleti kombinációs ügyletek természete a következő formákat öltheti:

Tőke vásárlása egy társaság által vagy nettó eszközvásárlás egy másik társaság által;

Részvények kibocsátása vagy pénzeszközök átutalása;

A beolvadó társaságok felett irányítást gyakorló új társaság alapítása.

Mindezekben az esetekben a jelen standardot alkalmazzák saját pénzügyi kimutatásaiban, és ennek megfelelően a konszolidált pénzügyi kimutatásokban is.

Az IFRS 22 nem foglalkozik a közös irányítás alatt álló gazdálkodó egységek és a közös vállalkozásokban lévő érdekeltségek közötti tranzakciókkal.

2. Az IFRS 22 alapvető fogalmai és definíciói

Az IFRS 22 az alábbi kifejezéseket használja az üzleti kombinációk megfelelő meghatározásához és a pénzügyi kimutatásokban való tükrözéséhez.

Az üzleti kombináció az egyes társaságok közös gazdálkodó szervezetbe történő egyesülése annak eredményeként, hogy az egyik társaság egy másik társasággal egyesül, vagy egy másik társaság nettó vagyona és működése felett irányítást szerez.

Az akvizíció olyan üzleti kombináció, amelyben az egyik társaság, a vevő, megszerzi az irányítást egy másik társaság, az eladó nettó eszközei és működése felett, eszközátruházásért, kötelezettségek átvállalásáért vagy részvénykibocsátásért cserébe.

Az érdekeltségek összevonása olyan üzleti kombináció, amelyben az egyesülő társaságok részvényesei közös ellenőrzést gyakorolnak egyesített nettó eszközeik és tevékenységeik felett, hogy elérjék az egyesült társaság kockázatainak és hasznainak folyamatos kölcsönös megosztását oly módon, hogy egyik fél sem azonosítható vevő .

Az irányítás egy vállalat pénzügyi és üzleti politikájának irányításának képessége annak érdekében, hogy a tevékenységeiből hasznot húzzon.

Az anyavállalat olyan társaság, amelynek egy vagy több leányvállalata van.

A leányvállalat olyan társaság, amelyet egy másik vállalat (az anyavállalatként ismert) irányít.

A kisebbségi részesedés a leányvállalat nettó működési eredményének és nettó eszközeinek azon része, amely olyan érdekeltségeknek tulajdonítható, amelyekkel az anyavállalat közvetlenül vagy közvetve a leányvállalatokon keresztül nem rendelkezik.

A valós érték az az összeg, amelyért egy eszközt vagy kötelezettséget jól tájékozott, hajlandó felek között a szokásos piaci feltételeknek megfelelő ügylet keretében el lehet cserélni.

A monetáris eszközök fix vagy meghatározható pénzösszegben tartott pénzek és eszközök.

A vásárlás dátuma az a nap, amikor a felvásárolt társaság nettó eszközeinek és működésének ellenőrzése ténylegesen átszáll az új tulajdonosra.

3. Az üzleti kombináció jellege

egyesületi cég könyvelése

Az üzleti kombináció elszámolása során a vásárlás lényegében különbözik az érdekeltségek kombinációjától, ezért az ügylet jellegének tükröződnie kell a pénzügyi kimutatásokban. Minden egyesületi forma saját számviteli modellel rendelkezik. A leggyakoribb előfordulások: vásárlás, visszavásárlás, érdekeltségek összevonása.

Vásárlás. A vásárlási tranzakciót a következő jellemzők határozzák meg:

A vevő azonosításának képessége;

A részvények több mint felének szavazati joggal rendelkező tulajdona.

Az egyesülés eredményeként a társaság jogosultságot szerez: a részvények több mint fele feletti elidegenítésre, alapító okirat vagy megállapodás alapján egy másik társaság pénzügyi és folyó politikájának meghatározására, a részvénytársaság többségének kijelölésére és visszahívására. az igazgatóság tagjai, a szavazatok többségét képviselik az igazgatóság ülésén.

Ha nehéz azonosítani a vevőt, a következő mutatók jelzik jelenlétét:

Az egyik vállalat valós értéke lényegesen nagyobb, mint a másiké. Ilyen esetekben a vevő egy nagy cég;

Az üzleti kombináció a szavazati joggal rendelkező törzsrészvények készpénzre történő cseréjével valósul meg. Ilyen esetekben a vevő a pénzt adó cég;

A társaságok összeolvadása azt eredményezi, hogy az egyesülés eredményeként létrejövő társaságot irányító személyi állomány kiválasztásában egy cég vezetésének lehetősége nyílik dominálni. Ilyen esetekben a vevő a domináns cég.

Visszavásárlás. A visszavásárlási ügylet során egy társaság megszerzi egy másik társaság részvényeit, de a csereügylet keretében ellenértékként annyi szavazati jogot biztosító részvényt bocsát ki, hogy a társaság feletti irányítás átszáll annak a társaságnak a tulajdonosaira, akinek a részvényeit megvásárolta. A részvényeket kibocsátó társaságot egy másik társaság által megvásároltnak kell tekinteni, ez utóbbi tekintendő vevőnek.

Az érdekek egyesítése. Az érdekeltségek összevonása akkor következik be, amikor az egyesült társaság részvényesei közös ellenőrzést gyakorolnak teljes vagy lényegében teljes nettó eszközeik és a társaság működése felett, és hosszabb ideig megosztják a kombináció kockázatait és hasznait anélkül, hogy bármelyik felet vevőként ismernék el. .

Az egyesült társaság kockázatainak és előnyeinek kölcsönös megosztása érdekében a következő intézkedéseket kell megtenni:

A beolvadó társaságok szavazati joggal rendelkező törzsrészvényeinek jelentős többsége kicserélődik vagy közös alapba egyesül;

Egy vállalat valós értéke nem különbözik jelentősen egy másik vállalat valós értékétől;

Az egyesülés után az egyes társaságok részvényesei lényegében ugyanazt a szavazati jogot és azonos mértékű tulajdonjogot őrzik meg az egyesült társaságban, mint korábban.

Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, megnő a vevő azonosításának valószínűsége.

Következtetés

A nemzetközi szabványok tájékoztató jellegűek, és az országok önállóan dönthetnek a használatukról. De mivel az IFRS valójában a világ legfejlettebb számviteli rendszereinek (amerikai és európai) általános számviteli gyakorlata, teljesen nyilvánvaló, hogy ezek vakmásolása gyakran negatív hatással lehet a nemzeti számviteli gyakorlatra. Ezért a nemzetközi standardokra való áttérés alapvető alapja mindenekelőtt a pénzügyi kimutatások elkészítésére és elkészítésére vonatkozó általános elvek elismerése kell, hogy legyen. A pénzügyi kimutatások elkészítésének és elkészítésének alapelvei külön dokumentum formájában kerülnek megfogalmazásra. Ez a dokumentum nem szabvány, és nem tartalmaz kötelező követelményeket vagy ajánlásokat. Ha a szabvány bármely rendelkezése ütközik az Alapelvekkel, akkor a szabvány rendelkezései az irányadók.

Az Alapelvek szerint a pénzügyi kimutatások célja, hogy információt nyújtsanak a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetéről, működési eredményeiről és pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokról. Ezekre az információkra a felhasználók széles körének szüksége van a gazdasági döntések meghozatalakor. A pénzügyi kimutatások felhasználói közé tartoznak a befektetők, alkalmazottak, hitelezők, beszállítók és egyéb kereskedelmi hitelezők, ügyfelek, kormányok és ügynökségeik, valamint a nyilvánosság.

Jelenleg 34 szabvány van érvényben. Mindegyik szabvány a következő elemeket tartalmazza: számviteli objektum; a számviteli objektum felismerése; a számviteli objektum értékelése; tükröződik a pénzügyi kimutatásokban. Az értelmezéseket a meglévő IFRS-ek és alkalmazási elveik összefüggésében dolgozzák ki. Tisztázzák a standardok egyes rendelkezéseit, és szabályozzák a számviteli kérdéseket ott, ahol nincsenek megfelelő standardok. Jelenleg 30 értelmezés létezik.

Felhasznált irodalom jegyzéke

1. Paliy V.F. Nemzetközi számviteli és pénzügyi beszámolási standardok: Tankönyv. -- 3. kiadás, rev. és további -- M.: INFRA-M, 2007

2. Malkova T.N. A nemzetközi számvitel elmélete és gyakorlata. - Szentpétervár: "Business Press" kiadó, 2003

3. Nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok. - M.: Askeri-ASSA, 1999.

5. Számviteli reformprogram a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokkal összhangban. Jóváhagyva az Orosz Föderáció kormányának 1998. március 6-i 283. számú rendeletével.

Közzétéve az Allbest.ru oldalon

Hasonló dokumentumok

Tárgyi és immateriális javak. IFRS 16 „Befektetett eszközök elszámolása”. IFRS 38 Immateriális javak. IFRS 17 Lízingek. IFRS 40 Befektetési célú ingatlanok. Kapcsolódó felek közzététele. IFRS 3 Üzleti kombinációk.

teszt, hozzáadva: 2007.11.08

A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) alkalmazása a vállalatok pénzügyi kimutatásainak elkészítésének alapjaként. Az IFRS alkalmazásának mértéke az egyes országokban. Az IFRS alkalmazásának főbb problémái. Alkalmazási kör, jogi végrehajtás kérdései.

absztrakt, hozzáadva: 2010.07.06

A nemzeti számviteli és beszámolási rendszerek harmonizációjának és szabványosításának problémái globális szinten. A pénzügyi kimutatások Oroszországban alkalmazott IFRS szerinti átalakításának módszereinek tanulmányozása. A lízingpiac fejlesztése Oroszországban és a Krasznojarszki Területen.

szakdolgozat, hozzáadva: 2010.09.13

Az IFRS 36 (Nemzetközi Számviteli és Pénzügyi Beszámolási Standard) alapvető rendelkezései. Utasítások arra vonatkozóan, hogyan kell a legnagyobb körültekintéssel meghatározni azt az összeget, amely a mérlegben szereplő eszközöket képviseli. Építési szerződések elszámolásának jellemzői az IFRS 11 és a PBU 2/94 szerint.

teszt, hozzáadva: 2010.05.28

Az IFRS szabvány alkalmazásának szükségessége. A szabvány céljai és hatálya. Nyitó egyenlegek a mérlegben IFRS szerint. Kötelező kivételek a visszamenőleges alkalmazás alól. Az IFRS-re való átállással kapcsolatos információk terjesztése, az átállás következményeinek ismertetése.

bemutató, hozzáadva: 2013.08.09

A számviteli politika jellemzői, a számviteli eljárás és a beszámolás jellemzői a Conflex cégcsoport ágazatában. Pénzeszközök és elszámolások, tárgyi eszközök és immateriális javak, pénzügyi befektetések elszámolásának szervezése.

gyakorlati jelentés, hozzáadva: 2011.03.13

Kapcsolt felek közötti kapcsolatok a piacgazdaságban. A kapcsolt felek azonosításának nehézségei. A nagyvállalatok megfelelése az IAS 24 követelményeinek. Ellenőrző lista készítése. Információk bemutatása és közzététele a pénzügyi kimutatásokban.

teszt, hozzáadva: 2012.11.04

Ellenőrzési tevékenység és szabályozása. A biztosítók könyvvizsgálatának jellemzői. A biztosítótársaságok számviteli kimutatásai - az ellenőrzés tárgya. Biztosító társaságok könyvvizsgálati módszerei. A tevékenységek pénzügyi helyzetének és pénzügyi eredményeinek ellenőrzése.

szakdolgozat, hozzáadva: 2008.06.05

A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok lényege, jelentősége, megalkotásuk előfeltételei. Az IFRS alkalmazásának szükségessége Kazahsztánban a nemzeti számviteli jogszabályok szerves részeként. A számvitel IFRS-be való átállásának elvei.

tanfolyami munka, hozzáadva 2013.11.13

Üzleti kombinációk tükrözése a számvitelben a vásárlási módszer alkalmazásával. Az anyavállalat irányítása alá tartozó vállalatcsoportok konszolidált pénzügyi kimutatásai. Befektetések társult vállalatokba. Közös tevékenységekben való részvétel.

Az üzleti kombináció elszámolását 1983 novemberében hagyták jóvá.

1993 decemberében az IAS 22-t felülvizsgálták egy projekt részeként, melynek célja a pénzügyi beszámolás összehasonlíthatósága és javítása volt. Ez lett az IAS 22, Üzleti kombinációk (IFRS 22 (1993-as kiadás)).

1998 júliusában az Értelmezések Állandó Bizottsága (SIC) jóváhagyta a SIC-9, Üzleti kombinációk – Besorolás vásárlásként vagy érdekegyesülésként című dokumentumot.

1998 júliusában az IFRS 22 (1993-as kiadás) különböző bekezdéseit felülvizsgálták, hogy összhangba kerüljenek az IAS 36 Eszközök értékvesztése, az IAS 37 Céltartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések, valamint az IAS 38 Immateriális javak standarddal és a negatív üzleti reputáció elszámolásával. . A felülvizsgált standard (IFRS 22 (1998-as kiadás)) az 1999. július 1-jén vagy azt követően kezdődő időszakokra vonatkozó éves pénzügyi kimutatásokra vonatkozik. , a vállalatnak egyidejűleg át kell vennie az IAS 36, IAS 37 és IAS 38 standardokat.

Egy IFRS értelmezés vonatkozik az IFRS 22-re: IFRS-9, Üzleti kombinációk – Besorolás vásárlásként vagy érdekeltségek kombinációjaként.

A standard tartalmi bekezdéseit, amelyek félkövér, dőlt betűvel szedik, az abban a standardban található segédanyagokkal és végrehajtási útmutatóval, valamint a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok Előszavával összefüggésben kell olvasni. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok nem vonatkoznak a lényegtelen tételekre (lásd az előszó 12. bekezdését).

Ennek a standardnak az a célja, hogy előírja az üzleti kombinációk számviteli kezelését. Ez a szabvány kiterjed mind az egyik vállalat másik általi megvásárlására, mind az érdekeltségek azon ritka esetére, amikor a vevő nem azonosítható. Az akvizíció elszámolása magában foglalja a vásárlás bekerülési értékének meghatározását, annak a felvásárolt azonosított eszközeihez és kötelezettségeihez való hozzárendelését, valamint az ebből eredő pozitív vagy negatív goodwill elszámolását mind a vásárlás időpontjában, mind azt követően. Az egyéb számviteli kérdések közé tartozik a kisebbségi részesedés összegének meghatározása, az adott időszak alatt bekövetkezett akvizíciók elszámolása, az eredeti vételár vagy az azonosítható eszközök és kötelezettségek későbbi változásai, valamint a szükséges közzétételek.

Hatály

1. Ezt a standardot kell alkalmazni az üzleti kombinációk elszámolására.
2. Strukturálisan a társaságok egyesülése sokféle módon valósulhat meg, amelyeket jogi, adózási és egyéb okok határoznak meg. Ez történhet úgy, hogy egy társaság megvásárolja egy másik társaság részvényeit, vagy megvásárolja egy másik társaság nettó eszközeit. Ez történhet részvények kibocsátásával vagy készpénz, készpénz-egyenértékesek vagy egyéb eszközök átadásával. Az ügyletek az egyesülő társaságok részvényesei között, vagy egy társaság és egy másik társaság részvényesei között is létrejöhetnek. Az üzleti kombináció eredményeként létrejöhet egy új társaság, amely ellenőrzést gyakorol az egyesülő társaságok felett, egy vagy több egyesülő társaság nettó eszközeinek átruházása egy másikra, vagy egy vagy több egyesülő társaság felszámolása. Ha az ügylet jellege megfelel az üzleti kombináció e standardban szereplő meghatározásának, annak számviteli és közzétételi követelményei érvényesek, függetlenül az adott kombinációhoz alkalmazott konkrét struktúrától.
3. Az üzleti kombináció olyan anyavállalat-leányvállalat kapcsolatot eredményezhet, amelyben a vevő az anyavállalat, a felvásárolt pedig a vevő leányvállalata. Ilyen körülmények között a felvásárló ezt a standardot alkalmazza konszolidált pénzügyi kimutatásaiban. A felvásároltban fennálló érdekeltségét leányvállalatba való befektetésként szerepelteti a pénzügyi kimutatásaiban (lásd az IAS 27, Konszolidált pénzügyi kimutatások és a leányvállalatokban történt befektetések elszámolása nemzetközi pénzügyi beszámolási standardot).
4. Az üzleti kombináció magában foglalhatja a másik társaság nettó eszközeinek, beleértve a goodwillt is, megvásárlását, nem pedig részvényeinek megvásárlását. A társaságok ilyen összeolvadásakor nincs közöttük olyan kapcsolat, amely az anya- és leányvállalatra jellemző. Ebben az esetben a felvásárló ezt a standardot alkalmazza saját pénzügyi kimutatásaiban, és ennek megfelelően a konszolidált pénzügyi kimutatásaiban.

pénzügyi beszámolási nemzetközi szabvány

5. Az üzleti kombináció törvényes egyesüléshez vezethet. Bár a jogi egyesülés követelményei országonként eltérőek, jellemzően két vállalat egyesülését jelenti, ahol:
- - az egyik társaság eszközei és forrásai átkerülnek egy másik társasághoz, és az első céget felszámolják; vagy
- -mindkét társaság eszközei és forrásai átkerülnek az új társasághoz, és mindkét eredeti cég felszámolásra kerül.

Mivel sok jogi egyesülés egy vállalatcsoport szerkezetátalakításának vagy átszervezésének részeként jön létre, ez a standard nem vonatkozik az ilyen összeolvadásokra, mivel azok közös irányítás alatt álló társaságok közötti ügyleteket képviselnek. Azonban minden olyan üzleti kombinációt, amelynek eredményeképpen két gazdálkodó egység ugyanannak a csoportnak a tagja, a konszolidált pénzügyi kimutatásokban akvizícióként vagy érdekeltségek kombinációjaként kell kezelni, a jelen standard követelményeivel összhangban.

6. A jelen standard nem foglalkozik az anyavállalat egyedi pénzügyi kimutatásaival, kivéve a 4. bekezdésben leírt eseteket. Az egyedi pénzügyi kimutatások a különböző országokban különböző beszámolási módszerek alkalmazásával készülnek a különböző igények kielégítése érdekében.
7. Ez a standard nem vonatkozik a következőkre:
- -közös irányítás alatt álló társaságok közötti tranzakciók; És
- - a közös vállalkozásokban lévő érdekeltségek (lásd az IAS 31 Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardot, Közös vállalkozásokban fennálló érdekeltségek pénzügyi kimutatásai) és a közös vállalkozások pénzügyi kimutatásai.