Tikrai daugelis skaitytojų žino, kad medicinos organizacijoms, veikiančioms pagal įprastą mokesčių sistemą (ne supaprastintą mokesčių sistemą), įstatymų leidėjas tik prieš kelerius metus numatė galimybė pajamų mokesčiui taikyti 0% mokesčio tarifą atsižvelgiant į tam tikras sąlygas, kurios bus aptartos toliau. Žinoma, daugeliui medicinos organizacijų toks lengvatinis mokesčių režimas yra daugiau nei patrauklus, o bėgant metams nemažai organizacijų pareiškė ketinančios juo pasinaudoti. Dėl šios priežasties daugelis netgi perėjo nuo supaprastintos mokesčių sistemos (supaprastinto apmokestinimo sistemos) prie įprasto režimo ir pateikė prašymus mokesčių inspekcijai dėl ketinimo taikyti 0 proc. mokesčio tarifą. Tačiau, kaip sakoma, nemokamas sūris yra tik pelėkautuose, o „geras“ įstatymų leidėjo ketinimas remti sveikatos priežiūros organizacijas daugeliui virsta tik bėda.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (TC RF) 284.1 straipsniu, organizacijos, vykdančios medicininę veiklą pagal Rusijos Federacijos įstatymus, turi teisę taikyti 0% mokesčio tarifą šio straipsnio 3 punkte nustatytomis sąlygomis. :

1. jei organizacija turi licenciją (licencijas) vykdyti medicininę veiklą, išduotą (išduotą) pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
2. jei organizacijos mokestinio laikotarpio pajamos iš medicininės veiklos sudaro ne mažiau kaip 90 procentų jos pajamų, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę pagal šį skyrių;
3. jeigu medicinos veiklą vykdančios organizacijos kolektyve medicinos personalo, turinčio specialisto pažymėjimą, skaičius bendrame darbuotojų skaičiuje nepertraukiamai per mokestinį laikotarpį yra ne mažesnis kaip 50 procentų;
4. jeigu organizacijoje per mokestinį laikotarpį nuolat dirba ne mažiau kaip 15 darbuotojų;
5. jei organizacija per mokestinį laikotarpį nevykdo sandorių su vekseliais ir ateities sandorių finansinėmis priemonėmis.

Viskas lyg ir aišku, tačiau yra ir spąstas, kurią paliesime šiame leidinyje, būtent: tai yra aukščiau aprašytos sąlygos Nr.3 ir Nr.4.

2012 m. kovo mėn. Rusijos finansų ministerija išplatino 2012 m. kovo 23 d. informacinį raštą Nr. 03-03-06/1/154, kuriame nurodė, kad, Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento nuomone, 2012 m. apskaičiuoti skaičių turėtų būti naudojamas darbuotojų skaičius, kuris naudojamas vidutiniam darbuotojų skaičiui nustatyti, apskaičiuotam pagal 2011 m. spalio 24 d. Rosstat įsakymą Nr. 435, o būtent statistinę formą Nr. P-4 „Informacija apie darbuotojų skaičių, darbo užmokestį ir judėjimą“. Šio Rosstat įsakymo esmė yra ta Į darbo užmokestį neįtraukiami darbuotojai, samdyti ne visą darbo dieną iš kitų organizacijų(t. y. išorės darbuotojai ne visą darbo dieną) (minėto Rosstat įsakymo 80 punkto „a“ papunktis).

Rusijos finansų ministerijos požiūrį taip pat palaiko Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, ypač Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai savo 2012-08-28 laiškuose Nr. 16-15/080173@ ir 2012-02-07 Nr. 16-15/057950@ nurodo aukščiau pateiktą Rusijos finansų ministerijos raštą ir sako, kad į išorės ne visą darbo dieną dirbančius darbuotojus neatsižvelgiama nustatant darbo užmokestį, kad organizacijos taikys pelno mokesčio tarifą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnį..

Toks Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio normos aiškinimas, mūsų nuomone, yra neteisingas ir pažeidžia medicinos organizacijų teises. Tai paskatino mus 2014 m. rugpjūčio mėn. surašyti prašymą Rusijos federalinei mokesčių tarnybai ir Rusijos finansų ministerijai. Šis prašymas gali būti apibūdinamas kaip tikslus mūsų teisinės pozicijos išdėstymas, prieštaraujantis Rusijos finansų ministerijos ir federalinės mokesčių tarnybos laiškuose išdėstytoms nuomonėms, kurios pasauliniu mastu yra tokios:

• Darbo santykiai – tai santykiai, pagrįsti darbuotojo ir darbdavio susitarimu dėl darbuotojo asmeninio atlikimo už darbo funkciją (darbas pagal pareigas pagal etatų lentelę, profesiją, specialybę, nurodant kvalifikaciją; konkrečią rūšį). darbuotojui pavestas darbas), darbuotojo pavaldumas vidaus darbo reglamentams, kai darbdavys sudaro darbo sąlygas, numatytas darbo teisės aktuose ir kituose norminiuose teisės aktuose, kuriuose yra darbo teisės normų, kolektyvinėse sutartyse, sutartyse, vietiniuose teisės aktuose, darbo sutartyse (DK 15 straipsnis). Rusijos Federacijos darbo kodeksas).
• Rusijos Federacijos darbo kodekso 282 straipsnis apibrėžia darbą ne visą darbo dieną kaip darbuotojo kito nuolatinio darbo pagal darbo sutartį atlikimą laisvu nuo pagrindinės darbo dienos. Darbą ne visą darbo dieną darbuotojas gali dirbti tiek savo pagrindinio darbo vietoje (vadinamasis vidinis ne visą darbo dieną), tiek pas kitus darbdavius ​​(išorinis darbas ne visą darbo dieną).
• Pagal patvirtintą formą Nr. P-4 „Informacija apie darbuotojų skaičių, darbo užmokestį ir judėjimą“ į vidutinį darbuotojų skaičių įeina ir išorės ne visą darbo dieną dirbantys darbuotojai. Pagal tą pačią formą išoriniai jungtiniai darbuotojai iš tikrųjų neįtraukiami į vidutinį darbuotojų skaičių, tačiau 2007 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsniu, mes nekalbame apie vidutinį darbuotojų skaičių, o tiesiog apie medicinos organizacijos darbuotojų skaičių.
• Taigi visi ne visą darbo dieną dirbantys darbuotojai dirba pagal darbo sutartį, o jų sudėtis yra patvirtinta etatų lentele, t.y. išorės darbuotojai ne visą darbo dieną taip pat yra organizacijos personalo dalis.

Rusijos finansų ministerija į mūsų prašymą atsakė tik 2014 m. lapkritį. Jis dar kartą rekomendavo skaičiuojant darbuotojų skaičių sąraše esantį darbuotojų skaičių pagal naują Rosstat įsakymą 2013 m. spalio 28 d. Nr. 428, kuriuo patvirtinta analogiška forma Nr. P-4 „Informacija apie darbuotojų skaičių ir darbo užmokestį. darbuotojai“, Nr. P-5 (m) „Pagrindinė informacija apie organizacijos veiklą“ (toliau – Rosstat įsakymas Nr. 428). Atkreipkite dėmesį, kad Rosstat įsakymas Nr. 428 įsigaliojo 2014 m. sausio 1 d. ir panaikino 2011 m. spalio 24 d. Rosstat įsakymą Nr. 435. Nepaisant to, Rosstat įsakymas Nr. 428 80 punkto „a“ papunktyje taip pat yra taisyklė, kad išorės darbuotojai, dirbantys ne visą darbo dieną, neįtraukiami į darbo užmokestį.

Taip pat norėčiau paminėti medicinos organizacijų riziką deklaravusių ketinimą taikyti 0 procentų mokesčio tarifą. Jei organizacijos, perėjusios naudoti 0 procentų mokesčio tarifą, nesilaiko bent vienos iš aukščiau išvardintų sąlygų, nuo mokestinio laikotarpio (!!! kalendorinių metų), kuriuo įvyko šių sąlygų nesilaikymas, pradžios, 1 str. 1 punkte nustatytą mokesčio tarifą. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (20 proc.). Tokiu atveju mokesčio suma turi būti atkurta ir sumokėta į biudžetą nustatyta tvarka sumokant atitinkamas baudas., sukauptas nuo kitos dienos po mokesčių sumokėjimo (išankstinio mokesčio mokėjimo), nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnyje.

Taip pat 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 punktas nustatė, kad organizacijos, kurios taikė 0 procentų mokesčio tarifą pagal kodekso 284.1 straipsnį ir perėjo prie kodekso 284 straipsnio 1 dalyje nustatyto mokesčio tarifo (20 procentų), tame tarpe ir dėl Kodekso 284.1 straipsnio 3 dalyje nustatytų sąlygų nesilaikymo, neturi teisės vėl pereiti prie 0 procentų mokesčio tarifo taikymo penkerius metus nuo mokestinio laikotarpio, kurį perėjo prie DK 284 straipsnio 1 dalyje nustatyto mokesčio tarifo taikymo (20 proc. ). Taip pat verta paminėti, kad grįžti/persijungti prie supaprastintos mokesčių sistemos bus galima tik kitą mokestinį laikotarpį.

Medicinos teisės fakultetas turi informacijos apie daugybę mokesčių administratorių šioje srityje atliktų auditų (tikrina, ar medicinos organizacijos laikosi 0% mokesčio tarifo taikymo sąlygų), kuriuose buvo taikomi šiame leidinyje atspindėti principai: tik tie medicininiai. į medicinos organizacijoje registruotus darbuotojus buvo atsižvelgta pagrindinėje darbo vietoje, tai yra, nustatant skaičių, nebuvo atsižvelgta į išorės ne visą darbo dieną dirbančius darbuotojus, o tai ne tik atėmė iš daugelio organizacijų galimybę kreiptis lengvatinis mokesčių režimas, bet ir įpareigojo juos sumokėti į biudžetą 20 proc. dydžio mokestį ir atitinkamas baudas.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnį mūsų organizacija nuo 2011 m. taiko 0% mokesčio tarifą. Ar reikia kasmet teikti paraišką dėl 0 procentų pajamų mokesčio tarifo taikymo vietos mokesčių inspekcijai, ar užteko pateikti vieną kartą. Paraiškos sąlygos nesikeitė ir teikiame metines ataskaitas.

Ne, nereikia. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 5 ir 6 dalimis, organizacija prašymą turi pateikti vieną kartą nuo lengvatos taikymo pradžios. Tada kasmet turite patvirtinti 0% tarifą pateikdami dokumentus kartu su mokesčių deklaracija pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 6 dalį.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh System vip versijos medžiagoje

1. Straipsnis: Pajamų mokestis: kaip pasinaudoti 0 procentų tarifu

Kas gali taikyti tarifą

· turi licenciją (licencijas) vykdyti švietėjišką ir (ar) medicininę veiklą;

· jos metinės pajamos iš švietimo (ir medicinos, jei yra) veiklos, taip pat iš MTEP veiklos sudaro ne mažiau kaip 90 procentų visų pajamų (arba pajamų nėra);

· jos personale ištisus metus nuolat dirba ne mažiau kaip 15 darbuotojų;

· per metus neatlieka sandorių su vekseliais ir ateities sandorių finansinėmis priemonėmis.

Vykdant medicininę veiklą, papildoma sąlyga yra medicinos personalo, turinčio specialisto pažymėjimą, buvimas, bendrame darbuotojų skaičiuje nepertraukiamai ištisus metus, ne mažiau kaip 50 proc.

Norint pasinaudoti 0 procentų tarifu, reikia pateikti prašymą inspekcijai su licencijos (licencijų) kopija ne vėliau kaip likus mėnesiui iki metų, kuriais planuojama taikyti tokį tarifą, pradžios. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 5 punktas). Be to, organizacija turi teisę šiuos duomenis patikslinti ir pateikti pirmojo mokestinio laikotarpio (metų) pabaigoje, per kurį taiko 0 procentų mokesčio tarifą.*

Atkreipkite dėmesį, kad derinant švietimo ir medicinos veiklą 90 procentų pajamų santykis nustatomas susumavus pajamas iš šių veiklos rūšių. Be to, jei pajamos iš švietimo veiklos viršija 90 procentų, sąlyga dėl atestuotų medicinos darbuotojų skaičiaus gali būti neįvykdyta (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 6 d. raštas Nr. 03-03-10/9). › |

Teisė gauti pašalpas turi būti patvirtinta

Nulinio pelno mokesčio tarifo taikymo teisėtumas turi būti patvirtinamas kasmet. Tai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 6 dalyje. Norėdami tai padaryti, ne vėliau kaip iki nulinio tarifo taikymo metų pajamų deklaracijos pateikimo termino, turite pateikti inspekcijai šią informaciją:*

· apie pajamų iš švietimo (ir medicininės veiklos, jei tokia yra) dalį bendroje pajamų sumoje;

· apie darbuotojų skaičių valstybėje.

Jei švietimo organizacija taip pat vykdo medicininę veiklą, tada pateikiama papildoma informacija apie medicinos personalo, turinčio specialisto pažymėjimą, skaičių organizacijos personale.

Svarbu prisiminti
Norint 2014 metais taikyti nulinį pajamų mokesčio tarifą (jei jis taikomas pirmą kartą), ne vėliau kaip likus mėnesiui iki 2013 metų pabaigos turite pateikti inspekcijai prašymą kartu su licencijos (licencijų) kopija.

2. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.Antra dalis

284 straipsnio 1 dalis. Švietimo ir (ar) medicinos veikla užsiimančių organizacijų 0 procentų mokesčio tarifo taikymo ypatumai

284_1 straipsnio nuostatos (su pakeitimais, padarytais 2010 m. gruodžio 28 d. Federaliniu įstatymu Nr. 395-FZ) taikomos nuo 2011 m. sausio 1 d. iki 2020 m. sausio 1 d. – žr. gruodžio mėn. federalinio įstatymo Nr. 395-FZ 5 straipsnio 6 dalį 2010 m. 28 d.

1. Organizacijos, vykdančios švietimo ir (ar) medicininę veiklą pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, turi teisę taikyti 0 procentų mokesčio tarifą šiame straipsnyje nustatytomis sąlygomis.

2. Švietimo ir (ar) medicinos veikla užsiimančioms organizacijoms pagal šį straipsnį taikomas 0 procentų mokesčio tarifas visai tokių mokesčių mokėtojų nustatytai mokesčio bazei (išskyrus mokesčio bazę, kurios mokesčio tarifai yra nustatytas šio Kodekso 284 straipsnio 3 ir 4 dalyse), per visą mokestinį laikotarpį.

3. Šio straipsnio 1 dalyje nurodytos organizacijos turi teisę taikyti 0 procentų mokesčio tarifą, jeigu atitinka šias sąlygas:

1) jei organizacija turi licenciją (licencijas) vykdyti švietimo ir (ar) medicininę veiklą, išduotą (išduotą) pagal Rusijos Federacijos įstatymus;

2) jei organizacijos mokestinio laikotarpio pajamos iš švietimo ir (ar) medicinos veiklos, taip pat iš mokslinių tyrimų ir (ar) plėtros, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę pagal šį skyrių, yra ne mažesnės kaip 90 Lt. procentų nuo jo pajamų, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę pagal šį skyrių, arba jei organizacija mokestinio laikotarpio pajamas neatsižvelgia nustatant mokesčio bazę pagal šį skyrių;

3) jeigu medicinos veiklą vykdančios organizacijos kolektyve nepertraukiamai per mokestinį laikotarpį medicinos personalo, turinčio specialisto pažymėjimą, skaičius bendrame darbuotojų skaičiuje yra ne mažesnis kaip 50 procentų;

4) jeigu organizacijoje per mokestinį laikotarpį nuolat dirba ne mažiau kaip 15 darbuotojų;

5) jei organizacija per mokestinį laikotarpį nevykdo sandorių su vekseliais ir ateities sandorių finansinėmis priemonėmis.

4. Jeigu šio straipsnio 1 dalyje nurodytos organizacijos, pagal šį straipsnį perėjusios taikyti 0 procentų mokesčio tarifą, neįvykdo bent vienos iš šio straipsnio 3 dalyje nustatytų sąlygų, nuo 2010 m. mokestinio laikotarpio, kurį įvyko šių sąlygų nesilaikymas, pradžios, taikomas šio Kodekso 284 straipsnio 1 dalyje nustatytas mokesčio tarifas. Tokiu atveju mokesčio suma grąžinama ir nustatyta tvarka sumokama į biudžetą, sumokant atitinkamas baudas, skaičiuojamas nuo kitos dienos po CPK 287 straipsnyje nustatytos dienos.

5. Organizacijos, pareiškusios norą taikyti 0 procentų mokesčio tarifą pagal šį straipsnį, ne vėliau kaip likus mėnesiui iki mokestinio laikotarpio, nuo kurio taikomas 0 procentų mokesčio tarifas, pradžios, pateikia prašymą ir 2014 m. licencija mokesčių inspekcijai jų buvimo vietoje (licencijos) vykdyti švietimo ir (ar) medicininę veiklą, išduota (išduota) pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

6. Organizacijos, taikančios 0 procentų mokesčio tarifą pagal šį straipsnį, kiekvieno mokestinio laikotarpio, per kurį taiko 0 procentų mokesčio tarifą, pabaigoje, per šio skyriaus nustatytus mokesčių deklaracijos pateikimo terminus, pateikia 2012 m. mokesčių inspekcija jų buvimo vietoje pateikia šią informaciją:

dėl organizacijos pajamų iš švietimo ir (ar) medicininės veiklos, į kurią atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę pagal šį skyrių, dalį bendroje organizacijos pajamų sumoje, į kurią atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę pagal šį skyrių. skyrius;

apie darbuotojų skaičių organizacijos personale.

Medicininę veiklą vykdančios organizacijos papildomai pateikia informaciją apie medicinos personalo, turinčio specialisto pažymėjimą, skaičių organizacijos kolektyve.

Jeigu šioje dalyje nurodyta informacija nuo mokestinio laikotarpio pradžios mokesčių mokėtojo buveinės mokesčių administratoriui nepateikiama per nustatytą terminą, už kurį duomenys nebuvo pateikti nustatyta tvarka, taikomas 2007 m. taikoma šio kodekso 284 straipsnio 1 dalis. Tokiu atveju mokesčio suma atkuriama ir nustatyta tvarka sumokama į biudžetą, iš mokesčių mokėtojo išrenkant atitinkamas netesybas, susikaupusias nuo kitos dienos po mokesčio sumokėjimo (mokesčio avanso sumokėjimo) dienos, nustatytos straipsnyje. 287 šiame kodekse nurodytos informacijos pateikimo forma, patvirtinta federalinės vykdomosios institucijos, įgaliotos kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčių ir rinkliavų srityje.*

7. Organizacijos, taikančios 0 procentų mokesčio tarifą pagal šį straipsnį, turi teisę pereiti prie šio Kodekso 284 straipsnio 1 dalyje nustatyto mokesčio tarifo taikymo, išsiųsdamos atitinkamą prašymą savo buvimo vietos mokesčių administratoriui. Be to, jei nurodytas perėjimas neprasideda nuo naujo mokestinio laikotarpio pradžios, atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčio suma turi būti atkuriama ir sumokama į biudžetą nustatyta tvarka, sumokant netesybas, skaičiuojamas nuo kitos dienos po mokestinio laikotarpio pradžios. šio kodekso 287 straipsnyje nustatyto mokesčio (avansinio mokesčio) sumokėjimo diena).

8. Organizacijos, kurios pagal šį straipsnį taikė 0 procentų mokesčio tarifą ir perėjo prie šio kodekso 284 straipsnio 1 dalyje nustatyto mokesčio tarifo taikymo, taip pat ir dėl 3 dalyje nustatytų sąlygų nesilaikymo. šio straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka, neturi teisės vėl taikyti 0 procentų mokesčio tarifo penkerius metus nuo mokestinio laikotarpio, kurį perėjo prie šio kodekso 284 straipsnio 1 dalyje nustatyto mokesčio tarifo taikymo.

Organizacijoms, vykdančioms švietimo ar medicinos veiklą, taikomas nulinis pajamų mokesčio tarifas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 1.1 punktas). Tuo pačiu metu šios organizacijos turi atitikti keletą sąlygų, nustatytų naujajame straipsnyje. 284.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Taigi jų vykdoma veikla turi būti įtraukta į Švietimo ir medicinos veiklos rūšių sąrašą, kurį turi nustatyti Rusijos Federacijos Vyriausybė. Nulinio tarifo taikymas galimas tik nuo naujo mokestinio laikotarpio pradžios. Šios organizacijos iki praėjusių metų gruodžio 1 d. turi pateikti prašymą ir licencijos vykdyti švietimo ar medicininę veiklą kopiją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 5 punktas).

Kitos sąlygos, kurių turi būti laikomasi taikant nulinį tarifą švietimo ir medicinos veiklą vykdančioms organizacijoms, nurodytos 3 str. 284.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

Organizacijos turi turėti atitinkamą licenciją;

Pajamos iš švietimo ar medicininės veiklos, taip pat iš MTEP turi sudaryti ne mažiau kaip 90 procentų visų organizacijos pajamų arba nebūti;

Organizacijoje turi būti ne mažiau kaip 15 darbuotojų;

Mokestiniu laikotarpiu neturėtų būti atliekami sandoriai su vekseliais ir ateities sandorių finansinėmis priemonėmis.

Yra dar viena sąlyga medicinos organizacijoms: ne mažiau kaip 50 procentų medicinos personalo turi turėti specialisto pažymėjimą.

Jeigu nuo mokestinio laikotarpio pradžios netenkinama bent viena iš nustatytų sąlygų, taikomas 20 proc. Tokiu atveju mokesčio suma turės būti grąžinta sumokėjus atitinkamas baudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 4 punktas).

Nulinį tarifą taikančios organizacijos iki kitų metų kovo 28 d. pateikia inspekcijai informaciją apie švietimo ar medicinos veiklos pajamų dalį bendroje pajamų sumoje, taip pat apie darbuotojų skaičių (284 straipsnio 1 dalies 6 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas). Jei ši informacija nebus išsiųsta laiku, per šį mokestinį laikotarpį turės būti taikomas visuotinai nustatytas pajamų mokesčio tarifas.

Tos organizacijos, kurios taikė lengvatinį tarifą ir jo atsisakė arba prarado teisę į jį, neturi teisės pereiti prie nulinio tarifo taikymo penkerius metus nuo tų metų, kai vėl skaičiuojamas 20 procentų tarifas (8 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnis).

Minėta išmoka gali būti naudojama nuo 2011 m. sausio 1 d. iki 2020 m. sausio 1 d. (2010 m. gruodžio 28 d. federalinio įstatymo N 395-FZ 6 straipsnis, 5 straipsnis).

Atsižvelgiant į 2011-07-06 federaliniu įstatymu N 132-FZ padarytus 2010-12-28 federalinio įstatymo N 395-FZ pakeitimus (5 straipsnis papildomas 8 punktu), taikyti nulinį pelno mokesčio tarifą. 2011 m. organizacijoms, vykdančioms šviečiamąją ar medicininę veiklą, reikia laukti, kol Rusijos Federacijos Vyriausybė patvirtins atitinkamą sąrašą. Po jo paskelbimo per du mėnesius (bet ne vėliau kaip iki 2011 m. gruodžio 31 d.) mokesčių administratoriui reikės pateikti prašymą ir licencijų kopijas. Be to, kaip pažymėjo Rusijos federalinė mokesčių tarnyba (2011 m. birželio 21 d. laiškas N ED-4-3/9824@), organizacijoms, jau pateikusioms šiuos dokumentus, nereikia iš naujo jų pateikti mokesčių institucijai po to, kai Sąrašas paskelbtas.

Pagal bendrąją Taisyklę, nustatytą 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsniu, pajamų mokesčio tarifas yra 20%, išskyrus šio straipsnio 1.1–5.1 punktuose numatytus atvejus.
Pagal 1 str. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 str., į mokesčių bazę, kurią nustato švietimo ir (ar) medicininę veiklą vykdančios organizacijos (išskyrus mokesčio bazę, kurios mokesčio tarifai nustatyti šio straipsnio 3 ir 4 dalyse). ), taikomas 0 % tarifas, atsižvelgiant į 2 str. 284.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Pagal minėto straipsnio 1 dalį organizacijos, vykdydamos tokio pobūdžio veiklą turi teisę taikyti nulinį pajamų mokesčio tarifą, tai yra faktiškai šio mokesčio nemokėti. Ši aplinkybė, anot autoriaus, leidžia šią apmokestinimo tvarką laikyti lengvatine, kuri pagal 6 str. Galioja federalinio įstatymo N 395-FZ 5 straipsnis nuo 2011 m. sausio 1 d. iki 2020 m. sausio 1 d Tačiau norėdami būti atleisti nuo pajamų mokesčio, verslo subjektai turi atitikti keletą sąlygų.

Pastaba. Organizacijos, vykdančios švietimo ir (ar) medicininę veiklą pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, laikotarpiu nuo 2011-01-01 iki 2020-01-01 turi teisę taikyti 0% pajamų mokesčio tarifą.

Veikla

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsniu, lengvata gali pasinaudoti tik tos organizacijos, kurios vykdo veiklą, įtrauktą į specialų Rusijos Federacijos Vyriausybės sudarytą sąrašą. Sąrašas (Švietimo ir medicinos veiklos rūšių, kurias vykdo organizacijos, taikančios 0 procentų pelno mokesčio tarifą, sąrašas, patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. lapkričio 10 d. dekretu N 917 (atėjo į galiojusi 2011 m. lapkričio 26 d.)) buvo parengta ir patvirtinta tik 2011 m. pabaigoje, dėl to mokesčių mokėtojai šiek tiek sunerimo. Rusijos finansų ministerija 2011-02-15 rašte N 03-03-10/10 išreiškė nuomonę, kad informacijos apie veiklos rūšis, kurioms taikomas lengvatinis mokesčių režimas, trūkumas yra kliūtis įgyvendinti teisę todėl 0% tarifas gali būti taikomas tik su 2012 m. Kitaip tariant, iškilo grėsmė lengvatos taikymui 2011 m.

Pastaba. Atkreipiame dėmesį, kad iš pradžių mokesčių mokėtojai, norėdami pereiti prie lengvatinio mokesčių režimo nuo 2011-01-01, negalėjo įvykdyti sąlygos pateikti mokesčių administratoriui PMĮ 5 punkte nurodytus dokumentus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 str., ne vėliau kaip prieš mėnesį iki mokestinio laikotarpio, nuo kurio jis bus taikomas, pradžios, nes 2010 m. gruodžio 28 d. buvo priimtas federalinis įstatymas Nr. 395-FZ, paskelbtas oficialiuose šaltiniuose informacija 2010-12-30 d.

Kad taip nenutiktų, 2011 m. vasarą 2 str. Federalinio įstatymo N 395-FZ 5 straipsnis buvo papildytas 8 dalimi (8 dalis buvo įvesta 2011-07-06 federaliniu įstatymu N 132-FZ), pagal kurią, norint nuo 01-01-01 taikyti 0% mokesčio tarifą. /2011, organizacijos privalo pateikti mokesčių administratoriui dokumentus, nurodytus 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 str., per du mėnesius nuo oficialaus sąrašo paskelbimo dienos, bet ne vėliau kaip iki 2011 m. gruodžio 31 d.
Pažymėtina, kad ši perėjimo prie lengvatinio pajamų apmokestinimo tvarka numatyta tik 2011 m. Taikyti 0 procentų tarifą nuo vėlesnių mokestinių laikotarpių medicinos ir (ar) švietėjišką veiklą vykdančioms organizacijoms, vadovaujantis PĮ 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnis turi apie tai pranešti mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip prieš mėnesį iki mokestinio laikotarpio pradžios. Jei šie terminai pažeidžiami, mokesčių mokėtojas netenka teisės į lengvatinį apmokestinimą atitinkamu mokestiniu laikotarpiu. Tai nurodė Maskvos mokesčių institucijos 2012 m. spalio 17 d. laiškuose N 16-12/099091@, 2012 m. kovo 22 d. N 16-15/024876@.

Svarbus niuansas

Lengvatinis apmokestinimo režimas netaikomas veiklai, susijusiai su sanatoriniu ir kurortiniu gydymu, nes tai nėra medicininė, kaip aiškiai nurodyta LR DK 1 str. 284.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pastaba. Organizacijos, kurių veikla susijusi su sanatoriniu ir kurortiniu gydymu, negali pretenduoti į 0 proc.

Kadangi kalbame apie veiklos rūšį, mokesčių administratorius, tikrindamas lengvatinį tarifą taikančių mokesčių mokėtojų teisėtumą, akivaizdžiai atkreipia dėmesį į jų vykdomos ekonominės veiklos rūšių kodus, esančius Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre.
Prisiminkime, kad informacija apie juridinio asmens ūkinę veiklą atsispindi jo steigimo dokumentuose ir privaloma nurodyti jį kuriant valstybinės registracijos paraiškoje. Pagal pastraipas. "p" 1 punktas, str. Įstatymo N 129-FZ (2001 08 08 federalinis įstatymas N 129-FZ „Dėl juridinių asmenų ir individualių verslininkų valstybinės registracijos“) Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre, informacijoje apie organizaciją turi būti kodai pagal visus -Rusijos ekonominės veiklos rūšių klasifikatorius (OKVED) (priimtas ir įsigaliojęs 2001 m. lapkričio 6 d. Rusijos valstybinio standarto dekretu N 454-st). Be to, su ūkio subjekto veikla susijusio klasifikavimo objekto kodo nustatymą atlieka jis. savarankiškai priskiriant šį objektą atitinkamam klasifikatoriaus pozicijos kodui ir pavadinimui (išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytus atvejus).

Pastaba. Tai nurodyta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2004 m. lapkričio 1 d. įsakymu N SAE-3-09/16 patvirtintų dokumentų formų, naudojamų valstybinei juridinio asmens registracijai, pildymo tvarkos 9 punkte. @.

Medicinos įstaigos (OKVED kodas 85.11) gali turėti vieną iš dviejų kodų:

• 85.11.1 - bendrųjų ir specializuotų ligoninių įstaigų veikla;
• 85.11.2 - sanatorinių ir kurortinių įstaigų veikla.

Tikėtina, kad jei Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre bus pateikta informacija apie juridinio asmens, kurio kodas yra pagal OKVED 85.11.2, vykdomą ūkinę veiklą, reguliavimo institucijos bus prieš lengvatinio mokesčių režimo taikymą. Be to, nesvarbu, kad sanatorija-kurortinė įstaiga turi vieną ar net kelias licencijas vykdyti medicininę veiklą, įtrauktą į Sąrašą.

Tai finansų skyriaus pozicija, išdėstyta 2012 m. gegužės 18 d. N 03-03-06/1/252 rašte. Jame pareigūnai svarstė klausimą dėl nulinio tarifo taikymo organizacijai, kuri pagal atitinkamas licencijas vykdo daugiau nei tris dešimtis medicininės veiklos rūšių, įtrauktų į nustatytą str. 284.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso sąrašas. Tačiau visos organizacijos medicinos paslaugos yra susijusios su SPA gydymu. Finansų ministerijos teigimu, tokioje situacijoje mokesčių mokėtojas neturi teisės taikyti 0 procentų pelno mokesčio tarifo dėl PMĮ nuostatų. 284.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mat šioje teisės normoje aiškiai nustatyta, kad veikla, susijusi su sanatoriniu-kurortiniu gydymu, nekvalifikuojama kaip medicininė, todėl lengvatinio mokestinio režimo taikymas tokio pobūdžio veiklą vykdančioms organizacijoms nenumatytas. Kartu Finansų ministerija patarė kreiptis į Sveikatos apsaugos ir socialinės plėtros ministeriją visais klausimais dėl veiklos, susijusios su sanatoriniu-kurortiniu gydymu, apibrėžimo (taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 24 d. raštą N 03-03-06/1/379).

Pažymėtina, kad str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnis nustato dar vieną apribojimą švietimo ir (ar) medicinos organizacijų veiklos rūšims. Pagal pastraipas. 5 d., šio straipsnio 3 dalį, norėdami pasinaudoti lengvatiniu mokesčių režimu, jie neturi įsipareigoti operacijos su vekseliais ir ateities sandorių finansinėmis priemonėmis.

Licencijos prieinamumas

1 papunktis, 3 punktas, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 punktas nustato, kad norint taikyti nulinį pajamų mokesčio tarifą, mokėtojas turi turėti atitinkamą licenciją (licencijas) vykdyti švietimo ir (ar) medicininę veiklą.

Šiuo metu santykius, kylančius tarp vykdomosios valdžios institucijų ir verslo subjektų, susijusių su tam tikrų rūšių veiklos licencijavimu, reglamentuoja Federalinis įstatymas Nr. 99-FZ, 1 straipsnio 1 dalis. 12 iš jų yra sąrašas veiklų, kurioms reikalingos licencijos. Švietimo ir medicinos veikla (išskyrus veiklą, kurią vykdo Skolkovo inovacijų centro teritorijoje esančios organizacijos) šiame sąraše įvardytos atitinkamai 40 ir 46 punktuose.

Pastaba. 2011 m. gegužės 4 d. federalinis įstatymas N 99-FZ „Dėl tam tikrų rūšių veiklos licencijavimo“ (įsigaliojo 2011 m. lapkričio 3 d., praėjus 180 dienų nuo jo oficialaus paskelbimo Rossiyskaya Gazeta 2011 m. gegužės 6 d. (N 97). ), išskyrus nuostatas , kurioms šio įstatymo 24 straipsnyje nustatytos kitos pradžios datos). Šis įstatymas pakeitė 2001 08 08 federalinį įstatymą N 128-FZ.

Siekdama įgyvendinti šio įstatymo normas, Rusijos Federacijos Vyriausybė patvirtino konkrečių rūšių licencijavimo nuostatas, kuriose yra baigtiniai atliktų darbų, teikiamų paslaugų, sudarančių licencijuojamą veiklos rūšį, sąrašai (2 punkto 1 dalis, 5 straipsnis). , Federalinio įstatymo Nr. 99-FZ 2 dalis, 12 straipsnis). Rusijos Federacijos Vyriausybės balandžio 16 d. dekretu patvirtintas reglamentas dėl medicininės veiklos, kurią Rusijos Federacijos teritorijoje atlieka medicinos ir kitos organizacijos, taip pat individualūs verslininkai (išskyrus Skolkovo gyventojus), licencijavimo reglamentas. , 2012 N 291, dėl švietimo veiklos licencijavimo - Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. kovo 16 d. dekretu N 174.

Atkreipkime dėmesį, kad švietimo veiklos licencijavimo tvarką taip pat reglamentuoja 1992 m. liepos 10 d. Rusijos Federacijos įstatymas N 3266-1 „Dėl švietimo“ (tai numatyta Federalinio įstatymo 1 straipsnio 4 dalies 3 punkte). N 99-FZ). Šios rūšies veiklos licencijavimo specifika išdėstyta 2008 m. Minėto įstatymo 33.1 p.

Tavo žiniai. Pagal 4 str. Pagal federalinio įstatymo N 99-FZ 9 straipsnį licencijos išduodamos neribotam laikui, tai yra, jos galioja neribotą laiką. Tuo pačiu iki licencijavimo teisės aktų pasikeitimo išduotos licencijos (nepaisant jose nurodyto galiojimo laikotarpio) taip pat tampa neribotos nuo minėto įstatymo įsigaliojimo dienos, tai yra nuo 2011 m. lapkričio 3 d. Be to, jų perregistruoti pasibaigus galiojimo laikui nereikia, išskyrus du atvejus: jei „senoje“ licencijoje nėra darbų (paslaugų), kurie atliekami (teikiami) kaip licencijos dalis, sąrašo. veiklos rūšis, ir jeigu pasikeitė licencijuojamos veiklos rūšies pavadinimas. Pagal 4 str. Pagal Federalinio įstatymo N 99-FZ 22 straipsnį šiais atvejais „pasibaigusios“ licencijos turi būti išduodamos pakartotinai, kaip nustatyta 2008 m. 18, kuriame išvardytos visos aplinkybės, kurioms atsiradus licencija turi būti pakeista nauja.

Reguliuojančios institucijos atkreipia dėmesį į tai, kad mokesčių mokėtojas privalo turėti tinkamai įformintą licenciją mokestinio laikotarpio pabaigoje. Sostinės mokesčių administratorius 2012 m. sausio 30 d. rašte N 16-12/007416@ pažymėjo: jeigu švietimo organizacija mokestinio laikotarpio pabaigoje neturi galiojančios licencijos vykdyti švietimo veiklą, ji negali taikyti nulinio tarifo. pajamų mokesčio deklaraciją. Atitinkamai, kitais metais neįvykdžius sąlygos turėti licenciją, šių metų ataskaitinių laikotarpių (iki naujos licencijos įregistravimo datos) deklaracijose 0% mokesčio tarifas neturėtų būti deklaruojamas.

Pajamų struktūra

Pagal pastraipas. 2 p. 3 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnį lengvatinio apmokestinimo teisė suteikiama organizacijoms, turinčioms mokestinis laikotarpis pajamų iš švietimo ir (ar) medicinos veiklos, taip pat iš MTEP, siekia bent 90 proc. pajamas, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę pagal skyrių. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str., arba jei per mokestinį laikotarpį į pajamas nebuvo atsižvelgta nustatant mokesčio bazę.

Svarbu pažymėti, kad minėtos teisės normos nuostatos nenustato reikalavimų pajamų iš minėtų rūšių veiklos rūšių suapvalinti iki vientisų vienetų. Jei, pavyzdžiui, aptariamas rodiklis yra lygus 89,8%, organizacija neturi teisės prašyti nulinio pajamų mokesčio tarifo. Tokią poziciją Finansų skyrius išreiškė 2012 m. gegužės 23 d. N 03-03-06/4/46 rašte.

Maskvos mokesčių inspekcija 2012 m. birželio 20 d. laiške N 16-15/053964@ atkreipė dėmesį į tai, kad nesilaikoma punktuose nustatytų sąlygų. 2 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnis, remiantis ataskaitinių laikotarpių rezultatais, neturi įtakos teisei naudoti nulinį pelno mokesčio tarifą. Kontrolieriai pažymėjo: iš minėtos teisės normos išplaukia, kad verslo subjektas, norėdamas taikyti 0 procentų tarifą, turi laikytis lengvatinės veiklos pajamų procentinio dydžio bendroje pajamų sumoje tik mokestinio laikotarpio pabaigoje.

Prisiminkime, kad organizacijos pajamos Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis nustatomi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str. 248, kurią sudaro pajamos iš pardavimo (249 straipsnis) ir ne veiklos pajamos (250 straipsnis).

Nereikia pamiršti, kad nustatant pajamas iš finansinės ir ūkinės veiklos, dalis pajamų neturėtų būti atsižvelgiama dėl LR BK 2 str. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Medicinos ir švietimo organizacijoms tai gali būti, pavyzdžiui, pajamos:

• turtas, gautas neatlygintinai iš organizacijos steigėjo, kurio dalis įstatiniame kapitale yra didesnė kaip 50 proc., su sąlyga, kad šis turtas per vienerius metus nuo jo gavimo dienos nebus perduotas tretiesiems asmenims (išskyrus lėšas) (p. 11, 1 punktas);
• tikslinio finansavimo būdu gautas turtas, kuriam taikoma atskira tokio finansavimo gautų (pagamintų) pajamų (išlaidų) apskaita (14 p. 1 p.);
• valstybės ir savivaldybių švietimo įstaigų, taip pat nevalstybinių švietimo įstaigų įstatymų nustatytai veiklai vykdyti neatlygintinai gautas turtas, turint atitinkamą licenciją (22 p. 1 p.).

Be to, pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, nustatant mokesčio bazę, taip pat nėra tikslinės pajamos (išskyrus tikslines pajamas akcizais apmokestinamų prekių pavidalu) ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų įstatymų nustatytai veiklai vykdyti. atsižvelgiama į.

Finansų skyriaus ekspertų teigimu, nustatydami pajamų procentą, leidžiantį organizacijai taikyti nulinį pajamų mokesčio tarifą, jie turėtų atsižvelgti į tik pajamos iš veiklos, įtrauktos į Sąrašą. Be to, jos nustatomos atėmus PVM mokėtojo pirkėjui pateiktas PVM sumas (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. lapkričio 1 d. raštai N 03-03-06/4/105, 2011 m. gruodžio 14 d. N 03-03 -06/4/145, 2011-09-21 N 03-03-06/1/580).

Skaičiuojant šį koeficientą, mokesčių pareigūnai rekomenduoja vadovautis ne tik minėtu sąrašu, bet ir klasifikatoriumi OK 029-2007 (Visos Rusijos ekonominės veiklos rūšių klasifikatorius, patvirtintas 2007 m. lapkričio 22 d. Rostechregulirovanie įsakymu N 329-st., įsigaliojo 2008 m. sausio 1 d. laikotarpiui iki 2013 m. sausio 1 d., nepanaikinus OKVED). Taigi 2012 m. kovo 11 d. laiške N ED-4-3/3960@ Rusijos federalinė mokesčių tarnyba svarstė klausimą dėl pajamų iš švietimo veiklos priskyrimo pajamoms, gautoms už nakvynės vietos suteikimo paslaugų pardavimą. bendrabutis už mokestį. Mokesčių departamentas patvirtino, kad Švietimo veiklos rūšių sąraše, be kita ko, yra ir papildomoms ugdymo programoms įgyvendinti skirtos veiklos. Tačiau OK 029-2007 nustatyta, kad tokia veikla kaip papildomas mokymas yra numatyta kaip ekonominės veiklos rūšies „Švietimas“ dalis (80.1, 80.2, 80.3 grupės), o laikino apgyvendinimo vietų teikimo bendrabučiuose veikla. studentai yra ekonominės veiklos rūšies „Viešbučiai ir restoranai“ dalis (55.23.5 grupė). Taigi pajamos iš paslaugų pardavimo už atlygį būsto suteikimą nakvynės namuoseį pajamas iš švietimo programų, įskaitant papildomas ugdymo programas, įgyvendinimo, netaikyti, atitinkamai nustatant pajamų iš švietimo veiklos dalį pajamų mokesčio tarifo taikymo tikslais neatsižvelgiama.

Svarbu atsiminti, kad į bendrą gautų pajamų sumą, kurios dydis lemia verslo subjekto teisę į lengvatinį pelno apmokestinimą, įeina ir ne veiklos pajamos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas gruodžio 21 d. 2011 N 16-03/123383@). Kaip tokia, Rusijos finansų ministerija pripažįsta, pavyzdžiui, sumas, kurias švietimo ar medicinos organizacijos gauna iš nuomininkų kaip sunaudotų komunalinių ir ryšių paslaugų išlaidų kompensaciją (2012 m. gegužės 30 d. laiškas N 03-03-06/4/55 ). Tuo pačiu, pasak pareigūnų, nesvarbu, kad aptariamos pajamos nėra aiškiai įvardintos kaip ne veiklos pajamos, svarbiausia, kad jos nenurodytos 2010 m. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

1 pavyzdys. Nevalstybinė švietimo įstaiga, vykdanti į Sąrašą pagal licenciją įtrauktą veiklos rūšį, 2012 metais iš viso gavo 4 438 000 rublių pajamų, iš jų: 2 500 000 rublių. - tikslinės pajamos įstaigos išlaikymui (pagal pajamų ir išlaidų sąmatą); 1 450 000 RUB - pajamos iš licencijuotų mokamų švietimo paslaugų teikimo; 250 000 rublių. - pajamos iš turto nuomos; 88 000 rublių. - nuomininkų sunaudotų komunalinių paslaugų išlaidų kompensavimas; 150 000 rub. - lėšos įstaigos pastato stogo kapitalinio remonto tiksliniam finansavimui. Ar organizacija, apskaičiuodama pajamų mokestį, turi teisę taikyti 0% tarifą?
Vadovaujantis str. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248–251 straipsniuose pajamų mokesčio bazė bus 1 788 000 rublių. (1 450 000 + 250 000 + 88 000). Pajamų iš švietimo paslaugų dalis bus lygi 81,1% (1 450 000 / 1 788 000). Kadangi paragrafais nustatytas kriterijus. 2 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 yra mažesnis nei 90%, mokymo įstaiga neturi teisės taikyti 0% tarifo, apskaičiuodama pajamų mokestį 2012 m.

Medicinos personalo skaičius

Ši sąlyga, kurios įvykdymas būtinas norint įgyti teisę taikyti lengvatinį mokesčių režimą, taikoma tik medicinos veikla užsiimančioms organizacijoms. Pagal pastraipas. 3 p. 3 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnį tokiose organizacijose medicinos personalas, turintis specialisto pažymėjimą, turi būti bent pusę visi darbuotojai. Tokiu atveju reikia išlaikyti nurodytą santykį nuolat per visą mokestinį laikotarpį nuo bet kurios datos (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. kovo 23 d. laiškas N 03-03-06/1/154).

Pastraipose 1 punkto 1 str. Federalinio įstatymo N 323-FZ (2011 m. lapkričio 21 d. federalinis įstatymas N 323-FZ „Dėl piliečių sveikatos apsaugos pagrindų Rusijos Federacijoje“) (įsigaliojo 2012 m. sausio 1 d.) 100 str. iki 2016 m. sausio 1 d. teisę verstis medicinine veikla Rusijos Federacijoje turi asmenys, įgiję aukštąjį arba vidurinį medicininį išsilavinimą Rusijoje pagal federalinius išsilavinimo standartus ir turintys specialisto pažymėjimą. Jei atestuotas gydytojas pagal specialybę nedirbo ilgiau nei penkerius metus, jis gali būti priimtas į medicinos praktiką po papildomų mokymų ir tik turint specialisto pažymėjimą (100 str. 3 d. 1 p.). Be to, šio straipsnio 2 punktas nustato, kad iki 2016-01-01 medicinos ir farmacijos darbuotojams išduotos vardinės pažymos galioja iki jose nurodyto termino pabaigos.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, taip pat į tiesioginius nurodymus pastraipose. 3 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 punktas, kai medicinos įstaigos, kuri kreipiasi dėl lengvatinio mokesčių režimo, personalo yra ne mažiau kaip pusė atestuotų darbuotojų. Kitų dokumentų prilyginimas specialisto pažymai kuriuos gauna darbuotojai baigę medicinos mokslus, taikant nulinį tarifą neleidžiama. Tokią nuomonę sostinės mokesčių administratorius išreiškė 2012-02-07 rašte N 16-15/057950@.

Minimalus minimalus darbuotojų skaičius

Dėl lengvatinio apmokestinimo taikymo pagal dalis. 4 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnį gali apskaičiuoti tik tos švietimo ir (ar) medicinos organizacijos, kurios nuolat dirba ne mažiau kaip 15 darbuotojų. Deja, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra nuostatų, kaip šis rodiklis turėtų būti nustatomas, todėl pereikime prie reguliavimo institucijų paaiškinimų.

Finansų skyrius jau minėtame 2012 m. kovo 23 d. rašte N 03-03-06/1/154 punktuose nustatytų kriterijų apskaičiavimui. 3 ir 4 dalys 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 str., rekomenduojama naudoti metodiką, naudojamą vidutiniam darbuotojų skaičiui nustatyti. Nuo 2012-01-01 šis rodiklis skaičiuojamas remiantis 2011 m. spalio 24 d. Rosstat įsakymu Nr. 435, kuriuo visų pirma buvo patvirtintos federalinės statistinės stebėjimo formos N P-4 „Informacija apie darbuotojų skaičius, darbo užmokestis ir judėjimas“ (toliau – Instrukcija ). Mokesčių institucijos, plėtodamos šią temą, paaiškino, kokiomis konkrečiomis Nurodymų nuostatomis reikėtų vadovautis. Taigi sostinės federalinė mokesčių tarnyba 2012-08-28 rašte N 16-15/080173@ pažymėjo, kad Instrukcijų 77 punkte nustatyta, kad į vidutinį organizacijos darbuotojų skaičių įeina vidutinis darbuotojų skaičius, vidutinis darbuotojų skaičius. išorės darbuotojų ne visą darbo dieną ir vidutinis darbuotojų, dirbančių pagal civilines sutartis, skaičius.

Vadovaujantis Instrukcijų 79 punktu, į darbuotojų sąrašą įtraukiami darbuotojai, dirbę pagal darbo sutartį ir dirbę nuolatinį, laikinąjį ar sezoninį darbą vieną dieną ar ilgiau, taip pat dirbantys organizacijų savininkai, kurie gavo darbo užmokestį šioje organizacijoje. Instrukcijų 80 punkte pateikiamas darbuotojų, kurie neįtraukti į darbo užmokestį, kategorijų sąrašas. Tai visų pirma ne visą darbo dieną dirbantys darbuotojai, samdyti iš kitų organizacijų („a punktas“) ir asmenys, dirbę pagal civilines sutartis („b punktas“). Šie darbuotojai nedalyvauja formuojant vidutinį skaičių, todėl į juos neatsižvelgiama nustatant punktuose numatytus kriterijus. 3 ir 4 dalys 3 str. 284.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kaip matome, nustatyta 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsniu, sąlygų, suteikiančių medicinos ir švietimo organizacijoms teisę į lengvatinį pajamų mokesčio režimą, sąrašas yra baigtinis. Be to, norint pasinaudoti tokia teise, būtina, kad visi nustatyti kriterijai būtų nuolat tenkinami per visą nulinio tarifo naudojimo laikotarpį. Priešingu atveju organizacija praranda galimybę ja pasinaudoti. Be to, pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 str., ji įpareigota perskaičiuoti ir sumokėti 20% pajamų mokestį nuo mokestinio laikotarpio, kurį prarado teisę taikyti 0% tarifą, pradžios, taip pat kaupti ir sumokėti atitinkamas baudas. Tokia organizacija vėl atleisti nuo pajamų mokesčio galės tik po penkerių metų, o tai yra įtvirtinta 8 str. 284.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Atkreipkime dėmesį, kad pagal šio straipsnio 7 dalį švietimo ar medicinos organizacijos gali savo noru grįžti prie bendro pajamų mokesčio režimo.

Derinant medicininę ir edukacinę veiklą

Iš str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsniu, organizacijos, kurioms taikomas lengvatinis mokesčių režimas, gali vienu metu vykdyti švietimo ir medicinos veiklą. Kaip šiuo atveju nustatomi atitinkami pajamų skaičiaus ir struktūros apribojimai? Atsakymo į šį klausimą Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nerasime, todėl vėl kreipsimės į reguliavimo institucijų paaiškinimus, pavyzdžiui, Rusijos finansų ministerijos 2012-02-06 raštas N 03 -03-10/9.

Pastaba. Šis laiškas buvo perduotas žemesnių mokesčių institucijoms Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. vasario 21 d. laišku N ED-4-3/2858@.

Pareigūnai šiame dokumente nurodė, kad jei organizacija derina švietimo ir medicinos veiklą, įtrauktą į atitinkamą sąrašą, tada reikia nustatyti pajamų procentą. pajamos iš tokio pobūdžio veiklos turi būti sumuojamos.

Be to, norint medicinos organizacijose taikyti nulinį pajamų mokesčio tarifą, turi būti įvykdyta sąlyga, kad 50% atestuotų medicinos personalo santykis bendrame darbuotojų skaičiuje turėtų būti suprantamas kaip bendras medicinos organizacijos darbuotojų skaičius. organizacija, užsiimanti švietimo, medicinos ir kita šios organizacijos veikla (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2012 m. kovo 12 d. N 16-15/020615@). Tuo pačiu, kaip minėtame rašte nurodė Finansų ministerija, bet kokios išimtys organizacijoms, kurios vienu metu vykdo tiek medicininę, tiek švietimo veiklą, punktų nuostatos. 3 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnis nenustatytas. Taigi, jei organizacija derina pirmiau nurodytas veiklos rūšis ir tuo pačiu metu pajamos iš švietimo ar medicinos veiklos atskirai sudaro mažiau nei 90% pajamų, į kurias atsižvelgiama nustatant pajamų mokesčio bazę, sąlyga yra, kad šios organizacijos darbuotojai turi turėti ne mažiau kaip pusę medicinos darbuotojų, turinčių specialisto pažymėjimą , norint taikyti nulinį pajamų mokesčio tarifą, turi būti laikomasi. Tačiau jeigu organizacija vienu metu vykdo švietimo ir medicinos veiklą, o pajamos iš švietimo veiklos sudaro ne mažiau kaip 90 procentų visų pajamų, punktuose numatytos sąlygos įvykdymas. 3 p. 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsniu, lengvatinio pajamų mokesčio režimo taikymas nėra privalomas. Panaši pozicija pateikta Rusijos finansų ministerijos 2012-05-23 N 03-03-06/4/45, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2012-05-03 N 16-15/018805 raštuose. @.

2 pavyzdys. Organizacijoje, kurioje dirba 57 darbuotojai, derinama medicininė ir edukacinė veikla. 2012 m. pajamos iš šių veiklos rūšių siekė atitinkamai 63 ir 32 proc. Medicinos personalo, turinčio specialisto pažymėjimą, dalis iš viso organizacijos sudaro 47 proc. Ar mokėtojas turi teisę 2012 metais taikyti nulinį pajamų mokesčio tarifą?
Nagrinėjamoje situacijoje organizacija įvykdė punktuose numatytą sąlygą. 2 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 str., nes bendra pajamų iš medicinos ir švietimo veiklos dalis sudarė daugiau nei 90% visų pajamų, ty 95% (63% + 32%).
Tačiau pajamos iš kiekvienos veiklos rūšies atskirai sudaro mažiau nei 90% (įskaitant iš švietimo veiklos - 32%), todėl norint, kad organizacija galėtų pasinaudoti lengvatiniu mokesčių režimu, pastraipose nustatyta sąlyga. 3 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnis dėl medicinos personalo, turinčio specialisto pažymėjimą, santykio. Mūsų atveju atestuotų medicinos darbuotojų dalis nesiekia 50% viso organizacijos skaičiaus (47%), todėl skaičiuodama pajamų mokestį organizacija neturi teisės taikyti 0% tarifo.

Naujai kuriamų ir reorganizuojamų organizacijų nulinio tarifo taikymo ypatumai

Atkreipkime dėmesį, kad str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnis neišsprendė teisės taikyti lengvatinio pajamų mokesčio režimo naujai sukurtoms organizacijoms nuo jų valstybinės registracijos momento. Todėl tokiems mokesčių mokėtojams nelieka nieko kito, kaip tik dar kartą vadovautis reguliuojančių institucijų paaiškinimais.
Finansų departamentas mano, kad naujai sukurtos medicinos ir (ar) švietimo organizacijos neturi pagrindo taikyti nulinį pelno mokesčio tarifą pirmuoju savo veiklos mokestiniu laikotarpiu dėl to, kad jos negali įvykdyti 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 punktas, būtent sąlygos dėl licencijos vykdyti švietimo ir (ar) medicininę veiklą numerio ir išdavimo. Rusijos finansų ministerijos ekspertai tai nurodė 2012 m. kovo 15 d. laiške N 03-03-10/23.

Pastaba. Laiškas žemesniems patikrinimams buvo perduotas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012-03-04 laišku N ED-4-3/5543@ (dokumentas paskelbtas oficialioje mokesčių departamento svetainėje www.nalog.ru skyrių „Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, privalomi mokesčių institucijoms pateikti“).

Panašią poziciją reguliuojančios institucijos taiko ir situacijai, kai per mokestinį laikotarpį organizacijoje įvyko pertvarka. Taigi Rusijos finansų ministerija 2012 m. gruodžio 4 d. rašte N 03-03-06/1/624 svarstė klausimą dėl medicinos organizacijos, kuri per vidurį mokesčio 2011 m. laikotarpį iš uždarosios akcinės bendrovės buvo pertvarkyta į UAB. Be to, UAB, prieš keisdama organizacinę ir teisinę formą, taikė lengvatinį mokesčių režimą. Pareigūnų teigimu, LLC kaip naujai sukurta organizacija negali atitikti tam tikro str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnis, sąlygos dėl licencijos vykdyti švietimo ir (ar) medicininę veiklą numerio ir išdavimo.

Panašią poziciją Pagrindinis mokesčių departamentas išdėstė 2012 m. lapkričio 1 d. rašte Nr. ED-4-3/18513. Tuo pačiu mokesčių pareigūnai į šį klausimą žiūrėjo atsakingiau ir išsamiau argumentavo savo požiūrį. Federalinė mokesčių tarnyba priminė, kad pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 57 straipsniu, juridinis asmuo laikomas reorganizuotu (išskyrus reorganizavimo jungimo būdu atvejus) nuo naujai atsiradusių juridinių asmenų valstybinės registracijos momento. Be to, vadovaujantis 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 50 straipsnis, kai vienas juridinis asmuo pertvarkomas į kitą, naujai atsiradusi organizacija pripažįstama reorganizuoto juridinio asmens teisių perėmėja pagal prievolės mokėti mokesčius vykdymą.

Be to, Laiško autoriai pažymėjo, kad iš 2000 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsniu, taikomas lengvatinis pelno mokesčio tarifas. specifinis mokesčių mokėtojui, vykdančiam medicinos ir (ar) švietimo veiklą, minėtos teisės normos nustatytomis sąlygomis. Kadangi, reorganizuojant juridinį asmenį pertvarkos būdu, formuojasi nauja organizacija, sprendžiamas klausimas, ar naujai kuriamas subjektas turi teisę taikyti lengvatinį tarifą. atskirai. Rašto pabaigoje Federalinė mokesčių tarnyba padarė išvadą: nepaisant to, kad naujai suformuotas juridinis asmuo šiuo atveju yra teisės perėmėjas vykdant prievoles mokėti mokesčius, paveldėjimas pagal lengvatinį mokesčių režimą, nustatytą 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnis šiai organizacijai netaikomas.

Bet kalbant apie juridinio asmens reorganizavimą jungimo būdu, kontrolierių padėtis yra kitokia. Kapitalo mokesčių administratorius 2012-10-17 raštuose N 16-15/099195@, 2012-10-05 N 16-15/094918@ nurodė: 2012 m. reorganizuota švietimo įstaiga, prijungiant prie jos kitą mokymo įstaigą, kuri anksčiau buvo taikęs nustatytas 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsniu, pajamų mokesčio tarifas yra 0%. gali taikyti lengvatinį mokesčių režimą tik jeigu laiku pateikė mokestinės registracijos vietos mokesčių administratoriui prašymą dėl ketinimo taikyti nurodytą tarifą, prie kurio pridėta licencijos (licencijos) vykdyti švietėjišką veiklą kopiją, taip pat esant 2011 m. minėto straipsnio 3 dalyje.

Baigdami pažymime, kad švietimo ir (ar) medicinos organizacijos, pareiškusios norą taikyti 0% pajamų mokesčio tarifą, pateikia atitinkamą prašymą mokesčių administratoriui. kartą visam jo naudojimo laikotarpiui. Į tai 2011 m. gruodžio 27 d. N 03-03-06/4/151 rašte nurodė Finansų skyriaus specialistai. Tačiau tokios organizacijos nėra atleistos nuo atitinkamų pajamų mokesčio deklaracijų pateikimo. Maskvos mokesčių institucijos tai priminė 2012-02-07 laiškuose N 16-15/057962@, 2012-05-03 N 16-03/018831@.

Be to, organizacijos, nemokančios pajamų mokesčio pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 str., remiantis šio straipsnio 6 dalimi, kasmet per Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 straipsnyje nustatytus terminus. 289 pateikti mokesčių deklaraciją, privalo patvirtinti 0 procentų tarifo taikymo pagrįstumą, ty pateikti mokesčių administratoriui šią informaciją:

• apie organizacijos pajamų iš švietimo ir (ar) medicininės veiklos dalį visose organizacijos pajamose;
• apie darbuotojų skaičių organizacijos personale;
• dėl atestuotų medicinos darbuotojų skaičiaus (medicininę veiklą vykdančioms organizacijoms).

Organizacijos turi pateikti šią informaciją pagal formą, patvirtintą Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. lapkričio 21 d. įsakymu N ММВ-7-3/892@. Be to, nurodytas ataskaitas galima siųsti Federalinei mokesčių tarnybai elektronine forma telekomunikacijų kanalais pagal Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. gruodžio 30 d. įsakymu N YAK-7-6/1010@ patvirtintą formatą.

Svarbu tai, kad per nustatytą terminą nepateikus nurodytos informacijos, mokesčių mokėtojas netenka teisės taikyti lengvatinio pelno mokesčio tarifo. Tai reiškia, kad už visą mokestinį laikotarpį jis turės skaičiuoti 20% mokestį ir sumokėti į biudžetą, atsižvelgdamas į netesybas. Toks „užmaršumas“ gali lemti tai, kad medicinos ar švietimo organizacija į lengvatinį mokesčių režimą galės grįžti tik po penkerių metų.

Švietimo ir medicinos organizacijos turi galimybę taikyti nulinį pajamų mokesčio tarifą iki 2020 m. sausio 1 d. Norint pradėti naudotis pašalpomis, dokumentus inspekcijai reikia pateikti iki einamųjų metų lapkričio mėnesio pabaigos. Panagrinėkime lengvatinio pelno mokesčio tarifo taikymo ypatybes.

Nulinis pajamų mokesčio tarifas

Lengvatinio pelno mokesčio tarifo taikymas galimas tik vykdant tokias veiklos rūšis, kurios yra įtrauktos į Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. lapkričio 10 d. dekretu Nr. 917 patvirtintą sąrašą (toliau – Sąrašas Nr. 917). Šiame sąraše yra 10 švietimo ir 124 medicininės veiklos rūšių.

Viskas apie pajamų mokesčio lengvatas įstaigoms ir nulinio tarifo naudojimą T1M28S Pajamų mokesčio lengvatos įstaigoms 2016-10-17 tiesa

Pajamų mokesčio lengvatos medicininei priežiūrai

917 sąrašo 2 punkte išvardytos veiklos rūšys atitinka sąrašą, pateiktą Licencijavimo veiklos nuostatų, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2012 m. balandžio 16 d. dekretu Nr. 291, priede. Sąraše Nr. 917 yra ne tik įprastos medicininės veiklos rūšys, bet ir ne kasdienės paklausos paslaugos. Visų pirma gydomoji ir chirurginė kosmetologija, manualinė terapija, odontologija ir veido žandikaulių chirurgija, mityba, masažas, kineziterapija ir sporto medicina. Taip pat pajamų mokesčio lengvata taikoma įstaigoms, kurios užsiima įvairiais medicininiais tyrimais, klinikine laboratorine diagnostika, laboratorine ir slauga, medicinos statistika.

Pažymėtina, kad taikant nulinį pajamų mokesčio tarifą, veikla, susijusi su sanatoriniu-kurortiniu gydymu, nekvalifikuojama kaip medicininė veikla. Tai tiesiogiai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 1 dalyje. Į tai Rusijos finansų ministerija atkreipė dėmesį 2012-05-18 rašte Nr.03-03-06/1/252.

Pajamų mokesčio lengvatos už švietimo paslaugas

Paslaugas teikiančioms įstaigoms priimtinos veiklos rūšys nurodytos sąrašo Nr. 917 1 punkte. Tai apima:

1) pagrindinė ikimokyklinio ugdymo programa;

2) akredituota pagrindinė programa: pradinis bendrasis, pagrindinis bendrasis, vidurinis (visinis) bendrasis, pradinis profesinis, vidurinis profesinis, aukštasis profesinis išsilavinimas (bakalauro programos, specialistų rengimas, magistro programos);

3) antrosios pakopos profesinio mokymo pagrindines programas;

4) papildomos programos;

5) mokymo įstaigų vykdomos profesinio mokymo programos.

Taigi, nepaisant to, ar įstaiga yra valstybinė, ar nevalstybinė įstaiga, apskaičiuodama pajamų mokestį, ji turi teisę taikyti nulinį mokesčio tarifą, jeigu teikia aukščiau išvardytas švietimo paslaugas ir atitinka Mokesčio 284 straipsnio 1 dalyje numatytus kriterijus. Rusijos Federacijos kodeksas. Papildomo mokymo organizacijos gali bendrai pasinaudoti nuliniu pajamų mokesčio tarifu (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. rugsėjo 5 d. laiškas Nr. ED-4-3/16105@).

Paaiškinimai dėl lengvatinio 0 procentų pelno mokesčio tarifo taikymo buvo pateikti ir Rusijos finansų ministerijos raštuose. 2015 m. gegužės 18 d. N 03-03-06/4/28455, 2011-06-01 Nr.03-03-06/4/59, 2011-03-14 Nr.03-03-06/4/19.

Finansų departamento paaiškinimai dėl Krymo Respublikos ir Sevastopolio miesto organizacijų taikomo nulinio pajamų mokesčio tarifo yra pateikti laiške. 2015-11-11 N 03-03-10/64941.

Sąlygos gauti pajamų mokesčio lengvatas

Medicinos (švietimo) organizacijos turi teisę taikyti 0 procentų mokesčio tarifą tik tuo atveju, jei tenkinamos šios sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 3 punktas):

• vykdo švietėjišką ir (ar) medicininę veiklą, įtrauktą į Sąrašą Nr. 917;
• turi licenciją (licencijas) vykdyti švietėjišką ir (ar) medicininę veiklą;
• jos metinės pajamos iš švietimo (ir medicinos, jei yra) veiklos, taip pat iš MTEP veiklos sudaro ne mažiau kaip 90 procentų visų pajamų (arba pajamų nėra);
• ištisus metus nuolat dirba ne mažiau kaip 15 darbuotojų;
• Organizacija per metus nevykdo sandorių (išankstinių sandorių) su vekseliais ir finansinėmis priemonėmis.

Pelno mokesčio apmokestinamosios bazės apskaičiavimas

Medicinos organizacijoms lėšos, gautos kaip apmokėjimas už paslaugas, suteiktas pagal privalomojo sveikatos draudimo (PSD) programas, priskiriamos tiksliniam finansavimui ir į jas neatsižvelgiama nustatant pajamų mokesčio bazę (251 str. 14 p. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas). Šie patikslinimai anksčiau buvo pateikti Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 12 d. rašte Nr. 03-03-07/15.

Pagal bendrąją Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 1 dalyje nustatytą taisyklę, apskaičiuojant pajamas pelno mokesčio tikslais, mokesčių mokėtojo pateikiamos prekių (darbų, paslaugų, paslaugų) pirkėjui (įsigyjančiam asmeniui) mokesčių sumos, nuosavybės teisės) iš jų neįtraukiamos. Taigi, nustatant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 3 dalies 2 punkte nustatytą kriterijų, atsižvelgiama į organizacijos pardavimo pajamas, kai ji vykdo veiklą, įtrauktą į sąrašą Nr. 917, atėmus PVM sumas, pateiktas mokesčių mokėtojas šių paslaugų pirkėjui (pirkėjui). Tai nurodoma Rusijos finansų ministerijos 2011-09-21 rašte Nr.03-03-06/1/580.

Jei neįvykdoma sąlyga dėl pajamų procento, organizacija nuo metų pradžios turėtų apskaičiuoti pajamų mokestį taikant 20 procentų tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 4 dalis). Be to, įstaigai bus taikomos baudos už pavėluotą pajamų mokesčio sumokėjimą.

Darbuotojų, kuriems taikomos pelno mokesčio lengvatos, skaičiaus nustatymas

Jeigu įstaiga vykdo ir švietimo, ir medicinos veiklą pagal Sąrašo Nr. 917, o pajamos iš veiklos atskirai sudaro mažiau nei 90 procentų visų pajamų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant mokesčio bazę, tai norint taikyti nulį mokesčio tarifą, sąlyga turėti medicinos personalą turi būti su specialisto pažymomis (ne mažiau kaip 50 procentų viso darbuotojų skaičiaus per mokestinį laikotarpį). Panašūs patikslinimai pateikti ir Rusijos finansų ministerijos 2012-05-23 rašte Nr.03-03-06/4/45. Sąlygos dėl bendro darbuotojų skaičiaus, taip pat medicinos personalo, turinčio specialisto pažymėjimus, skaičiaus turi būti vykdomos nuolat per mokestinį laikotarpį nuo bet kurios datos.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos 2011 m. rugsėjo 21 d. laiške Nr. 03-03-06/1/580, darbuotojų skaičiui apskaičiuoti turėtų būti naudojamas darbuotojų darbo užmokesčio skaičius, kuris yra naudojamas nustatant. vidutinis darbuotojų skaičius. Darbo užmokesčio numerio apskaičiavimo tvarka paaiškinta Rosstat 2011 m. spalio 24 d. įsakyme Nr. 435. Pagal „Rosstat“ nurodymus pildyti „Informacija apie darbuotojų skaičių, atlyginimus ir judėjimą“, atlyginimų apskaičiavimo darbuotojų skaičius kiekvienai darbo dienai atitinka duomenis, esančius darbuotojo darbo laiko apskaitos žiniaraštyje. Primename, kad pagal šią ataskaitų kortelę nustatomas atvykusių ir neatvykusių į darbą skaičius.

Norėdama pereiti prie nulinio pajamų mokesčio tarifo, įstaiga mokesčių inspekcijai pateikia prašymą taikyti 0 tarifą ir mokymo ar medicinos veiklos licencijos kopiją. Be to, tai turi būti padaryta ne vėliau kaip prieš mėnesį iki mokestinio laikotarpio, nuo kurio bus taikomas nulinis pelno mokesčio tarifas, pradžios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 5 punktas).

Sumažintas tarifas: švietimo ir medicinos paslaugos vienu metu

Jei įstaiga tuo pačiu metu vykdo veiklą, tada pajamų procentiniam dydžiui nustatyti sumuojamos jų veiklos pajamos. Jei pajamos iš jų individualiai sudaro mažiau nei 90 procentų pajamų, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, turi būti įvykdyta aukščiau aptarta sąlyga dėl medicinos personalo, turinčio specialisto pažymėjimus, buvimo organizacijos personale. Bet jeigu pajamos iš edukacinės veiklos yra ne mažesnės kaip 90 procentų, sąlygos dėl medicinos personalo skaičiaus laikytis nebūtina. Panašūs paaiškinimai pateikti jau minėtame Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 23 d. rašte Nr. 03-03-06/4/45, taip pat Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. vasario 21 d. Nr. ED-4-3/2858@, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvoje, 2012 m. kovo 5 d. Nr. 16-15/018805@.

Tačiau teisybės dėlei pažymime, kad dalis teisėjų nesutinka su pareigūnų pozicija. Septynioliktojo apeliacinio arbitražo teismo 2013 m. rugpjūčio 7 d. sprendime Nr. 17AP-8050/2013-AK arbitrai padarė išvadą, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 1 dalyje nėra jokių apribojimų mokesčių mokėtojams, turintiems teisę iki nulinio tarifo, priklausomai nuo mokesčių sistemos, jie taikė. Straipsnis neriboja tokio tarifo taikymo nei naujai kuriamoms organizacijoms, nei organizacijoms, kurios taikė supaprastintą apmokestinimo sistemą.

Valdžios institucijos turi teisę nemokėti pardavimo PVM, tačiau lengvata netaikoma visiems sandoriams. Visų pirma, prekių pardavimas, kaip taisyklė, yra PVM objektas. Kaip sumokėti PVM valstybinei institucijai, straipsnyje „PVM valstybinėje įstaigoje“.

Teisė į lengvatinį tarifą turi būti patvirtinta

Nulinio pelno mokesčio tarifo taikymo teisėtumas turi būti patvirtinamas kasmet. Tai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.1 straipsnio 6 dalyje. Norėdami tai padaryti, ne vėliau kaip iki nulinio tarifo taikymo metų pajamų deklaracijos pateikimo termino, turite pateikti inspekcijai šią informaciją:

• apie pajamų iš švietimo (ir medicininės veiklos, jei tokia yra) dalį bendroje pajamų sumoje;
• dėl darbuotojų skaičiaus valstybėje.

Jei švietimo organizacija taip pat vykdo medicininę veiklą, pateikiama papildoma informacija apie medicinos personalo, turinčio organizacijos personalo specialisto pažymėjimus, skaičių.