22 TFAS verslo jungimai. Nauji TFAS: taikymo funkcijos. Verslo jungimų apskaitos niuansai

Tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TFAS) 3 „Verslo jungimai“.

Su pakeitimais ir papildymais iš:

1 Šio TFAS tikslas – padidinti informacijos, kurią atskaitingo ūkio subjektas pateikia savo finansinėse ataskaitose apie verslo jungimą ir jo pasekmes, aktualumą, patikimumą ir palyginamumą. Šiam tikslui pasiekti šis TFAS nustato principus ir reikalavimus, kaip įsigyjantis asmuo:

a) pripažįsta ir vertina savo finansinėse ataskaitose įsigytą identifikuojamą turtą, prisiimtus įsipareigojimus ir bet kokią nekontroliuojančią dalį įsigyjamoje įmonėje;

b) pripažįsta ir įvertina prestižą, įgytą verslo jungimo metu, arba pajamas, gautas įsigijus sandorį; Ir

c) nustato, kokią informaciją atskleisti, kad finansinių ataskaitų vartotojai galėtų įvertinti verslo jungimo pobūdį ir finansines pasekmes.

Taikymo sritis

2 Šis TFAS taikomas sandoriui arba įvykiui, kuris atitinka verslo jungimo apibrėžimą. Šis TFAS netaikomas:

Informacija apie pakeitimus:

a) bendros įmonės steigimo traktavimas pačios bendrosios įmonės finansinėse ataskaitose;

b) turto arba turto grupės, kuri nėra verslas, įsigijimas. Tokiais atvejais įsigyjantis asmuo turi identifikuoti ir pripažinti įsigytą individualiai identifikuojamą turtą (įskaitant tą turtą, kuris atitinka 38 TAS Nematerialusis turtas apibrėžimą ir pripažinimo nematerialiuoju turtu kriterijus) ir prisiimtus įsipareigojimus. Grupės savikaina turi būti paskirstyta atskiram identifikuojamam turtui ir įsipareigojimams pagal jų santykinę tikrąją vertę pirkimo dieną. Toks sandoris ar įvykis nesukelia prestižo.

c) įmonių arba bendrai kontroliuojamų verslo įmonių junginys (B1–B4 dalyse).

Informacija apie pakeitimus:

7 Norint nustatyti ūkio subjektą, įsigyjantį asmenį, kuris įgyja įsigyjamo ūkio subjekto kontrolę, turėtų būti vadovaujamasi 10-ajame TFAS pateiktais nurodymais. Jei verslo jungimas įvyko, bet taikant 10-ojo TFAS nurodymus nėra aiškiai nurodyta, kuris iš besijungiančių ūkio subjektų yra įgijėjas, nustatant įsigyjantį asmenį reikia atsižvelgti į B14–B18 paragrafuose aprašytus veiksnius.

Pirkimo datos nustatymas

8 Įsigyjantis ūkio subjektas turi nurodyti įsigijimo datą, kuri yra data, kurią jis įgyja įsigyjamo ūkio subjekto kontrolę.

9 Data, kurią įsigyjantis ūkio subjektas įgyja įsigyjamo ūkio subjekto kontrolę, paprastai yra ta data, kurią įsigyjantis ūkio subjektas teisėtai perveda atlygį, įsigyja turtą ir prisiima įsigyjamo ūkio subjekto įsipareigojimus, t. y. pabaigos data. Tačiau pirkėjas gali perimti kontrolę datą, kuri yra ankstesnė arba vėlesnė už galutinę datą. Pavyzdžiui, įsigijimo data yra ankstesnė už uždarymo datą, jei rašytinėje sutartyje numatyta, kad įsigyjantis ūkio subjektas įgyja įsigyjamo ūkio subjekto kontrolę dieną prieš uždarymo datą. Pirkėjas, nustatydamas pirkimo datą, turi atsižvelgti į visus svarbius faktus ir aplinkybes.

Įsigyto identifikuojamo turto, prisiimtų įsipareigojimų ir bet kokios nekontroliuojančios dalies įsigytame ūkio subjekte pripažinimas ir vertinimas

Atpažinimo principas

10 Įsigijimo datą įsigyjantis ūkio subjektas atskirai nuo prestižo turi pripažinti įsigytą identifikuojamą turtą, prisiimtus įsipareigojimus ir bet kokią nekontroliuojančią dalį įsigytame ūkio subjekte. Įsigyto identifikuojamo turto ir prisiimtų įsipareigojimų pripažinimas priklauso nuo 11 ir 11 paragrafuose nurodytų sąlygų įvykdymo.

Pripažinimo sąlygos

11. Kad būtų įvykdytos pripažinimo sąlygos pagal įsigijimo metodą, įsigytas identifikuojamas turtas ir prisiimti įsipareigojimai įsigijimo dieną turi atitikti finansinių ataskaitų pagrinduose pateiktus turto ir įsipareigojimų apibrėžimus. Pavyzdžiui, išlaidos, kurias įsigyjantis ūkio subjektas tikisi, bet neprivalo patirti ateityje, įgyvendindamas savo planą nutraukti įsigyjamo ūkio subjekto veiklą arba nutraukti įsigyjamo ūkio subjekto darbuotojų darbo santykius arba perkelti į kitą vietą, nėra įsipareigojimai įsigijimo dieną. Todėl pirkėjas tokių išlaidų pagal įsigijimo metodą nepripažįsta. Vietoj to, įsigyjantis ūkio subjektas tokias išlaidas pripažįsta savo finansinėse ataskaitose po susijungimo pagal kitus TFAS.

12 Be to, kad būtų įvykdytos pripažinimo sąlygos pagal įsigijimo metodą, įsigytas identifikuojamas turtas ir prisiimti įsipareigojimai turi būti dalis to, kuo įsigyjantis asmuo ir įsigyjamas ūkio subjektas (arba jo buvę savininkai) keičiasi verslo jungimo metu, o ne atskirų sandorių rezultatas. . Įsigyjantis asmuo turi taikyti 51–53 paragrafuose pateiktas gaires, kad nustatytų, kuris iš įsigyto turto ar prisiimtų įsipareigojimų yra mainų dalis įsigyjamo ūkio subjekto atžvilgiu ir kurie, jei tokių yra, atsiranda dėl atskirų sandorių, kurie bus apskaitomi pagal jų pobūdį ir taikomus TFAS.

13 Įsigyjantis ūkio subjektas taikydamas pripažinimo principą ir sąlygas gali pripažinti tam tikrą turtą ir įsipareigojimus, kurių įsigyjamas ūkio subjektas anksčiau nepripažino turtu ir įsipareigojimais savo finansinėse ataskaitose. Pavyzdžiui, įsigyjantis ūkio subjektas pripažįsta įsigytą identifikuojamą nematerialųjį turtą, pvz., prekės pavadinimą, patentą ar santykius su klientais, kurio įsigyjamas ūkio subjektas nepripažino turtu savo finansinėse ataskaitose, nes jį sukūrė savo viduje ir įtraukė susijusias išlaidas į sąnaudas.

16 Tam tikrais atvejais TFAS apskaita taikoma skirtingai, atsižvelgiant į tai, kaip ūkio subjektas klasifikuoja arba apibrėžia konkretų turtą ar įsipareigojimą. Klasifikacijų arba priskyrimų, kuriuos pirkėjas turėtų atlikti pagal atitinkamas įsigijimo dieną egzistuojančias sąlygas, pavyzdžiai yra, bet tuo neapsiribojant:

a) konkretaus finansinio turto ir įsipareigojimų, vertinamų tikrąja verte arba amortizuota savikaina, klasifikavimas pagal 9 TFAS „Finansinės priemonės“;

c) įvertinti, ar įterptoji išvestinė finansinė priemonė turėtų būti atskirta nuo pagrindinės sutarties pagal 9-ąjį TFAS (kuris yra „klasifikavimo“ dalykas, kaip naudojamas šiame TFAS).

17 Šis TFAS numato dvi 15 paragrafo principo išimtis:

a) klasifikuoti nuomą kaip veiklos nuomą arba finansinę nuomą pagal 17 TAS „Nuoma“; Ir

b) sutarties klasifikavimą kaip draudimo sutartį pagal 4 TFAS „Draudimo sutartys“.

Pirkėjas tokias sutartis privalo klasifikuoti pagal sutarties sąlygas ir kitus veiksnius, galiojančius sutarties priėmimo metu (arba jei sutarties sąlygos buvo pakeistos taip, kad pakeitimo metu būtų pakeista klasifikacija, gali būti įsigijimo data).

Vertinimo principas

18 Įsigyjantis ūkio subjektas turi įvertinti įsigytą identifikuojamą turtą ir prisiimtus įsipareigojimus jų įsigijimo dieną tikrosiomis vertėmis.

19 Kiekvieno verslo jungimo atveju įsigyjantis ūkio subjektas įsigijimo dieną turi įvertinti įsigyjamo ūkio subjekto nekontroliuojamosios dalies komponentus, kurie yra tiesioginė dalis ir suteikia jų savininkams teisę į proporcingą ūkio subjekto grynojo turto dalį, jei jos likvidavimas arba:

a)tikra verte arba

b) kaip proporcingą esamų nuosavybės priemonių dalį įsigyjamo ūkio subjekto identifikuojamo grynojo turto pripažintai sumai.

Visi kiti nekontroliuojamos dalies komponentai yra vertinami tikrąja verte įsigijimo dieną, nebent TFAS reikalaujama naudoti kitokį vertinimo pagrindą.

Darbuotojų išmokos

26 Įsigyjantis ūkio subjektas turi pripažinti ir įvertinti įsipareigojimą (arba turtą, jei toks yra), susijusį su įsigyjamo ūkio subjekto išmokomis darbuotojams pagal 19 TAS „Išmokos darbuotojams“.

Kompensuojantis turtas

27 Verslo jungimo metu pardavėjas gali pagal sutartį kompensuoti pirkėjui dėl neapibrėžto verslo fakto arba neapibrėžtumo, susijusio su konkrečiu turtu ar įsipareigojimu ar jų dalimi. Pavyzdžiui, pardavėjas gali kompensuoti pirkėjo nuostolius, viršijančius nurodytą įsipareigojimo sumą, atsirandančią dėl konkretaus neapibrėžto verslo fakto. Kitaip tariant, pardavėjas garantuoja, kad pirkėjo įsipareigojimas neviršys nurodytos sumos. Dėl to pirkėjas gauna įskaitinį turtą. Įsigyjantis asmuo turi pripažinti kompensuojamąjį turtą tuo pačiu metu kaip ir kompensuojamas turtas, o toks turtas vertinamas tuo pačiu pagrindu kaip ir kompensuojamas turtas. Tokiu atveju būtina sudaryti neatgautinų sumų vertinimo rezervą. Todėl, jei kompensacija yra susijusi su turtu arba įsipareigojimu, pripažintu įsigijimo dieną ir įvertintu tikrąja verte įsigijimo dieną, tada įsigyjantis ūkio subjektas turi pripažinti įsigijimo dieną kompensuojantį turtą, vertinamą tikrąja verte įsigijimo dieną. Kompensuojamojo turto, vertinamo tikrąja verte, neapibrėžtumo dėl būsimų pinigų srautų, kai jie surenkami, poveikis įtraukiamas į tikrosios vertės vertinimą ir nereikia atskiro vertės nustatymo (žr. B41 paragrafą, kuriame pateikiamos tinkamos taikymo gairės).

28 Tam tikromis aplinkybėmis kompensacija gali būti susijusi su turtu arba įsipareigojimu, kurie yra pripažinimo ar vertinimo principo išimtis. Pavyzdžiui, kompensacija gali būti susijusi su neapibrėžtu įsipareigojimu, kuris nėra pripažintas įsigijimo dieną, nes jo tikroji vertė tą dieną negali būti patikimai įvertinta. Arba kompensacija gali būti susijusi su turtu arba įsipareigojimu, pvz., atsirandančiu iš atlyginimo darbuotojams, vertinamų remiantis pagrindu, kuris nėra tikroji vertė įsigijimo dieną. Tokiomis aplinkybėmis kompensuojantis turtas turi būti pripažintas ir įvertintas taikant prielaidas, kurios atitinka prielaidas, naudotas vertinant kompensuotą turtą, vadovaujantis vadovybės vertinimu dėl kompensuojančio turto surinkimo ir bet kokių sutartinių apribojimų, taikomų kompensuojamai sumai. 57 paragrafe pateikiamos gairės dėl vėlesnės kompensuojamojo turto apskaitos.

Vertinimo principo išimtys

Atgautos teisės

29 Įsigyjantis asmuo turi įvertinti atgautos teisės, pripažintos nematerialiuoju turtu, vertę pagal likusį atitinkamos sutarties galiojimo laiką, neatsižvelgdamas į tai, ar rinkos dalyviai, vertindami jos tikrąją vertę, atsižvelgtų į galimą sutarties pratęsimą. B35 ir B36 dalyse pateikiamos tinkamos naudojimo gairės.

Sandoriai, susiję su mokėjimais akcijomis

30 Įsigyjantis ūkio subjektas įsipareigojimą arba nuosavybės priemonę, susijusį su įsigyjamo ūkio subjekto akcijomis pagrįstomis mokėjimo operacijomis arba įsigyjamo ūkio subjekto mokėjimo akcijomis sandorių pakeitimu įsigyjančiojo ūkio subjekto mokėjimo akcijomis sandoriais, turi įvertinti 2 TFAS „Akcija“ nustatytu būdu. pagrįstas mokėjimas įsigijimo dieną. (Šiame standarte šio metodo rezultatas vadinamas akcijomis pagrįsto mokėjimo operacijos „rinkos vertinimu“.)

Pardavimui skirtas turtas

31 Įsigyjantis ūkio subjektas įsigytą ilgalaikį turtą (arba perleidžiamą grupę), kuris įsigijimo datą klasifikuojamas kaip laikomas pardavimui pagal 5 TFAS „Ilgalaikis turtas, skirtas parduoti ir nutraukta veikla“, turi įvertinti tikrąja verte, atėmus pardavimo išlaidas. pagal nurodytų TFAS 15-18 punktus.

Prestižo arba pelno iš perkant pigiai pripažinimas ir įvertinimas

32 Įsigyjantis ūkio subjektas turi pripažinti prestižą įsigijimo dieną, įvertintą kaip (a) ir (b) perviršį toliau:

a) visuma:

i) pervestas atlygis, vertinamas pagal šį TFAS, pagal kurį paprastai reikia įvertinti tikrąja verte įsigijimo dieną (žr. 37 straipsnį);

ii) bet kokios nekontroliuojamos dalies įsigytame ūkio subjekte suma, įvertinta pagal šį TFAS; Ir

iii) verslo jungimo etapais (žr. 41 ir 41 paragrafus) įsigyjančio ūkio subjekto anksčiau turėtos nuosavybės dalies įsigyjamame ūkio subjekte tikroji vertė įsigijimo datą.

b) įsigyto identifikuojamo turto suma įsigijimo dieną, atėmus prisiimtus įsipareigojimus, įvertintą pagal šį 3 TFAS.

33 Verslo jungimo metu, kai įsigyjantis ūkio subjektas ir įsigyjamas ūkio subjektas (ar buvę jo savininkai) keičiasi tik nekontroliuojamomis dalimis, įsigyjamo ūkio subjekto nekontroliuojamosios dalies tikroji vertė įsigijimo datą gali būti nustatyta patikimiau nei tikroji vertė įsigijimo dieną. įsigyjančiojo nekontroliuojančios dalies. Šiuo atveju įsigyjantis ūkio subjektas turi nustatyti prestižo sumą, naudodamas įsigyjamo nekontroliuojančios dalies tikrąją vertę įsigijimo dieną, o ne perleistos nekontroliuojančios dalies tikrąją vertę įsigijimo dieną. Prestižo sumai nustatyti verslo jungimo metu, kai atlygis neperleidžiamas, įsigyjantis ūkio subjektas turi naudoti įsigyjančiojo ūkio subjekto nekontroliuojamosios dalies įsigyjamoje įmonėje tikrąją vertę įsigijimo dieną, o ne perleisto atlygio tikrąją vertę įsigijimo dieną ( 32 dalies a punkto i papunktis). B46–B49 dalyse pateikiamos tinkamos naudojimo gairės.

Pirkiniai pigiai

34 Retkarčiais įsigyjantis ūkio subjektas pigiai įsigyja pirkinį, kuris yra verslo jungimas, kai 32 straipsnio b punkte nurodyta suma viršija 32 straipsnio a punkte nurodytų sumų sumą. Jei perviršis išlieka ir pritaikius 36 paragrafo reikalavimus, įsigyjantis ūkio subjektas turi pripažinti susidariusį pelną pelnu arba nuostoliais įsigijimo dieną. Pajamos turi būti priskirtos pirkėjui.

35 Pirkimas pigiai gali įvykti, pavyzdžiui, verslo jungimo atveju, kuris yra priverstinis pardavimas, kai pardavėjas veikia priverstinai. Tačiau dėl bet kurių konkrečių 22–31 paragrafuose aptartų straipsnių pripažinimo ar vertinimo išimčių taip pat gali būti pripažįstamos pajamos (arba gali pasikeisti pripažintų pajamų suma) įsigijus pigiai.

36 Prieš pripažindamas pelną iš pirkimo už nedidelę kainą, įsigyjantis ūkio subjektas turi dar kartą apsvarstyti, ar teisingai identifikavo visą įsigytą turtą ir visus prisiimtus įsipareigojimus, ir pripažįsta bet kokį papildomą turtą ar įsipareigojimus, nurodytą toje peržiūroje. Tada įsigyjantis ūkio subjektas turi atsižvelgti į procedūras, naudojamas vertinant sumas, kurias pagal šį TFAS reikalaujama pripažinti įsigijimo datą šiems elementams:

a) įsigytą identifikuojamą turtą ir prisiimtus įsipareigojimus;

b) nekontroliuojamą įsigyjamo ūkio subjekto dalį, jei tokia yra;

c) verslo jungimo etapais atveju – įsigyjančiojo ūkio subjekto anksčiau turėtą nekontroliuojančią dalį; Ir

d) pervestas atlygis.

Peržiūros tikslas – užtikrinti, kad vertinimas tinkamai atspindėtų visą įsigijimo dieną turimą informaciją.

Perduotas svarstymas

37 Verslo jungimo metu perleistas atlygis turi būti vertinamas tikrąja verte, kuri apskaičiuojama kaip įsigyjančio ūkio subjekto perleisto turto, įsigyjančiojo ūkio subjekto buvusiems savininkams prisiimtų įsipareigojimų, įsigijimo datos tikrųjų verčių suma, ir įgijėjo išleistas nuosavybės dalis. (Tačiau bet kuri įgijėjo akcijomis pagrįsto mokėjimo dalis, suteikta mainais į įsigyjamo ūkio subjekto darbuotojų turimus apdovanojimus, įtraukta į verslo jungimo metu pervestą atlygį, bus vertinama pagal 30 straipsnį, o ne tikrąja verte). Galimų atlygio formų pavyzdžiai yra pinigai, kitas turtas, pirkėjo verslas arba dukterinė įmonė, neapibrėžtas atlygis, įprastinės arba privilegijuotosios nuosavybės priemonės, pasirinkimo sandoriai, varantai ir abipusės rizikos dalis.

38 Į perleistą atlygį gali būti įtrauktas įgijėjo turtas arba įsipareigojimai, kurių balansinės vertės skiriasi nuo tikrosios vertės įsigijimo dieną (pavyzdžiui, nepiniginis turtas arba įsigyjančiojo verslo veikla). Tokiu atveju įgijėjas turi iš naujo įvertinti perleistą turtą ar įsipareigojimus iki tikrosios vertės įsigijimo datą ir pelną arba nuostolius, jei tokių yra, pripažinti pelnu arba nuostoliais. Tačiau kartais perduotas turtas ar įsipareigojimai lieka sujungtoje įmonėje po verslo jungimo (pavyzdžiui, todėl, kad turtas ar įsipareigojimai buvo perduoti įsigyjamajam ūkio subjektui, o ne buvusiems savininkams), todėl įsigyjantis ūkio subjektas išlaiko jų kontrolę. Tokiu atveju įsigyjantis ūkio subjektas turi įvertinti tokį turtą ir įsipareigojimą jų apskaitine verte prieš pat įsigijimo datą ir nepripažinti pelno arba nuostolių pelnu arba nuostoliais iš turto ar įsipareigojimų, kuriuos jis kontroliuoja, nei prieš, nei po verslo jungimo.

Sąlyginė kompensacija

39 Atlygis, kurį įsigyjantis asmuo moka mainais už įsigyjamą ūkio subjektą, apima bet kokį turtą ar įsipareigojimus, atsirandančius dėl neapibrėžtojo atlygio susitarimo (žr. 37 paragrafą). Įsigyjantis ūkio subjektas turi pripažinti neapibrėžtojo atlygio tikrąją vertę įsigijimo dieną kaip mainais už įsigyjamą ūkio subjektą pervesto atlygio dalį.

Informacija apie pakeitimus:

40 Įsigyjantis ūkio subjektas įsipareigojimą sumokėti neapibrėžtąjį atlygį, atitinkantį finansinės priemonės apibrėžimą, turi klasifikuoti kaip finansinį įsipareigojimą arba kaip nuosavybę, remdamasis nuosavybės priemonės ir finansinio įsipareigojimo apibrėžimais 32-ojo TAS „Finansinės priemonės: pateikimas“ 11 straipsnyje. Teisę grąžinti anksčiau perleistą atlygį, esant tam tikroms sąlygoms, pirkėjas turi priskirti prie turto. 58 paragrafe pateikiamos gairės, kaip vėliau apskaityti neapibrėžtąjį atlygį.

Papildomos gairės dėl įsigijimo metodo taikymo konkretiems verslo jungimų tipams

Verslo jungimas vykdomas etapais

41 Kai kuriais atvejais įsigyjantis ūkio subjektas įgyja įsigyjamo ūkio subjekto, kuriame jis turėjo nuosavybės dalį prieš pat įsigijimo datą, kontrolę. Pavyzdžiui, 20X1 m. gruodžio 31 d. Ūkio subjektas A valdo 35 % nekontroliuojamą ūkio subjekto B dalį. Tą dieną ūkio subjektas A įgyja papildomą 40 % nekontroliuojančią B ūkio subjekto dalį, kuri suteikia jam B ūkio subjekto kontrolę. Šis TFAS Tai sandoris, pavyzdžiui, verslo jungimas, vykdomas etapais, kartais taip pat vadinamas etapiniu įsigijimu.

Informacija apie pakeitimus:

42 Vykdydamas verslo jungimą etapais, įsigyjantis ūkio subjektas turi iš naujo įvertinti savo anksčiau turėtą nuosavybės dalį įsigytame ūkio subjekte iki tikrosios vertės įsigijimo datą, o gautą pelną arba nuostolį, jei toks yra, pripažįsta pelnu arba nuostoliais arba kitomis bendromis pajamomis, jei taikoma. . Ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais įsigyjantis ūkio subjektas galėjo pripažinti savo įsigyjamo ūkio subjekto nuosavybės dalies vertės pokyčius kitose bendrosiose pajamose. Tokiu atveju suma, kuri buvo pripažinta kitose bendrosiose pajamose, turėtų būti pripažįstama tuo pačiu pagrindu, kurio būtų reikalaujama, jei įsigyjantis asmuo būtų tiesiogiai perleidęs anksčiau turėtą nuosavybės dalį.

Verslo jungimas neperduodant atlygio

43 Kai kuriais atvejais įsigyjantis ūkio subjektas įgyja įsigyjamo ūkio subjekto kontrolę neperduodamas atlygio. Tam jungimui taikomas įsigijimo metodas, naudojamas verslo jungimui apskaityti. Tarp tokių aplinkybių yra šios:

a) įsigyjamas ūkio subjektas susigrąžina pakankamai savo akcijų, kad esamas investuotojas (įgyjantis asmuo) įgytų kontrolę.

b) Mažumos veto teisė, dėl kurios įgijėjas anksčiau negalėjo kontroliuoti įsigyjamo ūkio subjekto, kuriame įgijėjas turi daugumą balsavimo teisių, pasibaigė.

c) pirkėjas ir įsigyjamas ūkio subjektas susitaria sujungti savo verslą tik pagal sutartį. Įsigyjantis ūkio subjektas neperleidžia jokio atlygio mainais už įsigyjamo ūkio subjekto kontrolę ir įsigijimo datą ar anksčiau neturi nuosavybės dalies įsigytame ūkio subjekte. Verslo jungimo, vykdomo tik pagal sutartį, pavyzdys būtų dviejų firmų sujungimas pagal „užsandarinimo“ susitarimą arba korporacijos, įtrauktos į du prekybos sąrašus, sukūrimas.

44 Sujungus tik pagal sutartį, įsigyjantis ūkio subjektas turi priskirti įsigyjamo ūkio subjekto savininkams įsigyjamo ūkio subjekto grynojo turto sumą, pripažintą pagal šį TFAS. Kitaip tariant, įsigyjamo ūkio subjekto nuosavybės dalys, kurių neįsigyjantis ūkio subjektas turi, įtraukiamos kaip nekontroliuojančioji dalis įsigyjančio ūkio subjekto finansinėse ataskaitose po jungimo, net jei dėl to visa įsigyjamo ūkio subjekto nuosavybės dalis yra priskiriama nekontroliuojančiai daliai. .

Vertinimo laikotarpis

45 Jei pirminė verslo jungimo apskaita nebaigta iki ataskaitinio laikotarpio, kurį jungimas įvyksta, pabaigos, įsigyjantis ūkio subjektas savo finansinėse ataskaitose turi įrašyti laikinąsias sumas tiems straipsniams, kurių apskaita nebaigta. Vertinimo laikotarpiu įsigyjantis ūkio subjektas turi retrospektyviai pakoreguoti neapibrėžtąsias sumas, pripažintas įsigijimo datą, kad atspindėtų naują informaciją apie įsigijimo datą egzistavusius faktus ir aplinkybes, kurios, jei tada būtų žinomos, būtų turėjusios įtakos sumų vertinimui. pripažino tą dieną. Vertinimo laikotarpiu įsigyjantis ūkio subjektas taip pat turi pripažinti papildomą turtą ar įsipareigojimus, jei atsiranda naujos informacijos apie įsigijimo datą egzistavusius faktus ir aplinkybes, dėl kurių, jei būtų žinomi, tą dieną toks turtas ir įsipareigojimai būtų buvę pripažinti. Vertinimo laikotarpis baigiasi, kai pirkėjas gauna informaciją, kurios ieškojo apie įsigijimo dieną buvusius faktus ir aplinkybes, arba sužino, kad daugiau informacijos nėra. Tačiau vertinimo laikotarpis neturėtų viršyti vienerių metų nuo įsigijimo datos.

46 Vertinimo laikotarpis yra laikotarpis po įsigijimo datos, per kurį įsigyjantis ūkio subjektas gali koreguoti neapibrėžtąsias sumas, pripažintas verslo jungimo atžvilgiu. Vertinimo laikotarpis suteikia įsigyjančiam ūkio subjektui pakankamai laiko gauti informaciją, reikalingą nustatyti ir įvertinti įsigijimo dieną pagal šio TFAS reikalavimus:

a) įsigytą identifikuojamą turtą, prisiimtus įsipareigojimus ir bet kokią nekontroliuojamą įsigyjamo ūkio subjekto dalį;

b) įsigyjamajam ūkio subjektui pervestas atlygis (arba kita suma, naudojama prestižui įvertinti);

c) verslo jungimo etapais – įsigyjamo ūkio subjekto nuosavybės dalis, kurią anksčiau turėjo įgijėjas; Ir

d) atsiradusius dėl prestižo arba pelno iš perkant pigiai.

47 Įsigyjantis ūkio subjektas turi atsižvelgti į visus svarbius veiksnius, nuspręsdamas, ar informacija, gauta po įsigijimo datos, turėtų lemti pripažintų neapibrėžtųjų sumų koregavimą, ar informacija atsiranda dėl įvykių, įvykusių po įsigijimo datos. Svarbūs veiksniai yra papildomos informacijos gavimo data ir tai, ar pirkėjas gali nustatyti neapibrėžtų sumų pasikeitimo priežastį. Informacija, gauta netrukus po įsigijimo datos, labiau atspindi aplinkybes, buvusias įsigijimo dieną, nei informacija, gauta po kelių mėnesių. Pavyzdžiui, turto pardavimas trečiajai šaliai netrukus po įsigijimo datos už sumą, kuri labai skiriasi nuo numanomos tikrosios vertės, nustatytos tą dieną, greičiausiai reikštų numanomos sumos klaidą, nebent įvykis, dėl kurio pasikeitė turto tikroji vertė galėtų būti įdiegta.

48 Įsigyjantis ūkio subjektas pripažįsta laikinosios sumos, pripažintos identifikuojamo turto (įsipareigojimo) atžvilgiu, padidėjimą (sumažėjimą), mažindamas (didindamas) prestižą. Tačiau dėl naujos informacijos, gautos per vertinimo laikotarpį, kai kuriais atvejais gali būti koreguojama daugiau nei vieno turto ar įsipareigojimo tariamoji vertė. Pavyzdžiui, pirkėjas galėtų sutikti apmokėti nuostolius, susijusius su nelaimingu atsitikimu vienoje iš įsigyjamo ūkio subjekto gamyklų, kurie visiškai arba iš dalies yra apdrausti įsigyjamo ūkio subjekto civilinės atsakomybės draudimo polisu. Jei įsigyjantis ūkio subjektas per vertinimo laikotarpį gauna naujos informacijos apie tokio įsipareigojimo tikrąją vertę įsigijimo dieną, prestižo koregavimas, atsirandantis dėl įsipareigojimo pripažintos laikinosios sumos pasikeitimo, būtų kompensuojamas (visiškai arba iš dalies) atitinkamas prestižo koregavimas, atsirandantis dėl preliminarios sumos pasikeitimo, susijusio su gautinu draudiku.

49 Vertinimo laikotarpiu įsigyjantis ūkio subjektas turi pripažinti neapibrėžtųjų sumų koregavimus taip, lyg verslo jungimo apskaita būtų baigta įsigijimo dieną. Atitinkamai, įsigyjantis ūkio subjektas turėtų atitinkamai peržiūrėti istorinę lyginamąją informaciją, pateiktą finansinėse ataskaitose, įskaitant bet kokio vertės sumažėjimo, amortizacijos ar kitų su pajamomis susijusių straipsnių, pripažintų pradinės apskaitos pabaigoje, pokyčius.

50 Pasibaigus vertinimo laikotarpiui, įsigyjantis ūkio subjektas turi pataisyti verslo jungimo apskaitą tik tam, kad ištaisytų klaidas pagal 8 TAS „Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pakeitimai ir klaidos“.

Nustatyti, kas yra verslo jungimo dalis

51 Įsigyjančiojo ir įsigyjamo ūkio subjekto santykiai arba supratimas gali egzistuoti iki derybų dėl verslo jungimo pradžios arba per derybas įsigyjantis ūkio subjektas ir įsigyjamas ūkio subjektas gali sudaryti susitarimą, kuris yra atskiras sandoris nuo verslo jungimo. Abiem atvejais įsigyjantis ūkio subjektas turi nustatyti visas sumas, kurios nėra dalis to, kuo įsigyjantis ūkio subjektas ir įsigyjamas ūkio subjektas (arba jo buvę savininkai) keičiasi verslo jungimo metu, ty sumas, kurios nėra įsigyjamo ūkio subjekto mainų dalis. Taikant įsigijimo metodą, įsigyjantis ūkio subjektas turi pripažinti tik už įsigyjamą ūkio subjektą pervestą atlygį ir mainais už įsigyjamą ūkio subjektą įsigytą turtą bei prisiimtus įsipareigojimus. Atskirų operacijų apskaita turi būti vykdoma pagal atitinkamus TFAS.

52 Sandoris, sudarytas įsigyjančiojo ūkio subjekto arba jo vardu, arba visų pirma įsigyjančiojo arba susijungusio ūkio subjekto naudai, o ne pirmiausia įsigyjamo ūkio subjekto (ar jo buvusių savininkų) naudai iki jungimo, greičiausiai bus sandoris. atskiras sandoris. Toliau pateikiami konkrečių operacijų, kurioms neturėtų būti taikomas įsigijimo metodas, pavyzdžiai:

a) sandoris, dėl kurio tarp įsigyjančiojo ir įsigyjamo ūkio subjekto sukuriami išankstiniai jungimo santykiai;

b) sandoris, pagal kurį įsigyjamo ūkio subjekto darbuotojai arba buvę savininkai gauna kompensaciją už būsimas paslaugas; Ir

c) sandoris, pagal kurį įsigyjamajam arba buvusiems jo savininkams kompensuojamos pirkėjo įsigijimo išlaidos.

53 Įsigijimo išlaidos – tai įsigyjančio ūkio subjekto patirtos verslo jungimo išlaidos. Tokios išlaidos apima tarpininko mokesčius; apmokėjimas už konsultavimo, teisines, apskaitos, vertinimo ir kitas profesionalias ar konsultacines paslaugas; bendrosios administracinės išlaidos, įskaitant vidinio įsigijimų skyriaus išlaikymo išlaidas; skolos ir nuosavybės vertybinių popierių registravimo ir išleidimo išlaidos. Pirkėjas įsigijimo išlaidas turi apskaityti kaip sąnaudas tais laikotarpiais, kuriais buvo patirtos išlaidos ir suteiktos paslaugos, išskyrus vieną išimtį. Skolos ar nuosavybės vertybinių popierių išleidimo išlaidos turi būti pripažįstamos pagal 32 TAS ir 9 TFAS.

Vėlesnis vertinimas ir apskaita

54 Paprastai įsigyjantis ūkio subjektas vėliau turi įvertinti ir apskaityti įsigytą turtą, prisiimtus ar prisiimtus įsipareigojimus ir išleistas nuosavybės priemones pagal kitus taikomus TFAS, atsižvelgiant į jų pobūdį. Tačiau šiame TFAS pateikiamos gairės dėl tolesnio įsigyto turto, prisiimtų įsipareigojimų ir nuosavybės priemonių, išleistų verslo jungimo metu, vertinimo ir apskaitos:

a) vėl įgytos teisės;

b) neapibrėžtieji įsipareigojimai, pripažinti įsigijimo dieną;

c) kompensacinis turtas; Ir

Atgautos teisės

55 Vėl įgyta teisė, kuri pripažįstama nematerialiuoju turtu, amortizuojama per likusį sutarties, pagal kurią ši teisė buvo suteikta, sutartinį laikotarpį. Pirkėjas, kuris vėliau parduoda susigrąžintą teisę trečiajai šaliai, nustatydamas pardavimo pelną arba nuostolius, turi atsižvelgti į nematerialiojo turto balansinę vertę.

Neapibrėžtieji įsipareigojimai

Informacija apie pakeitimus:

56 Po pirminio pripažinimo ir tol, kol įsipareigojimas bus apmokėtas, atšauktas arba pasibaigęs, įsigyjantis ūkio subjektas įvertina neapibrėžtąjį įsipareigojimą, pripažintą verslo jungimo metu, aukštesniąja iš:

b) iš pradžių pripažinta suma, atėmus, jei reikia, sukauptą amortizaciją, pripažintą pagal 18 TAS „Pajamos“.

Šis reikalavimas netaikomas sutartims, apskaitomoms pagal 9-ąjį TFAS.

Kompensuojantis turtas

57 Kiekvieno paskesnio ataskaitinio laikotarpio pabaigoje įsigyjantis ūkio subjektas įvertina kompensacinį turtą, kuris buvo pripažintas įsigijimo datą, tuo pačiu pagrindu kaip ir įsipareigojimą arba turtą, už kurį kompensuojama, pagal bet kokius sutartinius jo sumos apribojimus ir kompensuojamąjį turtą. turtas, kuris vėliau nebuvo vertinamas tikrąja verte, atsižvelgiant į vadovybės įvertinimą dėl kompensuojamojo turto surinkimo. Pirkėjas privalo nutraukti kompensuojamojo turto pripažinimą tik tada, kai turtas susigrąžinamas, parduodamas arba pirkėjas kitaip netenka nuosavybės teisės į jį.

Sąlyginė kompensacija

Informacija apie pakeitimus:

58 Kai kurie neapibrėžtojo atlygio tikrosios vertės pokyčiai, kuriuos įsigyjantis ūkio subjektas pripažįsta po įsigijimo datos, gali atsirasti dėl papildomos informacijos, kurią įsigyjantis ūkio subjektas gauna po tos datos apie įsigijimo datą egzistavusius faktus ir aplinkybes. Tokie pakeitimai yra vertinimo laikotarpio koregavimai pagal 45–49 straipsnius. Tačiau pokyčiai, atsirandantys dėl įvykių, įvykusių po įsigijimo datos, pavyzdžiui, pelno tikslų pasiekimas, nurodytos akcijų kainos pasiekimas arba mokslinių tyrimų ir plėtros projekto etapo pasiekimas, nėra vertinimo laikotarpio koregavimai. Įsigyjantis ūkio subjektas neapibrėžto atlygio tikrosios vertės pokyčius, kurie nėra vertinimo laikotarpio koregavimai, turi apskaityti taip:

a) Neapibrėžtas atlygis, klasifikuojamas kaip nuosavybė, nėra iš naujo įvertinamas, o vėlesnis jo atsiskaitymas ir toliau apskaitomas nuosavybėje.

Informacija apie pakeitimus:

b) Neapibrėžtas atlygis, klasifikuojamas kaip turtas arba įsipareigojimas, kuris:

i) yra finansinė priemonė ir jai taikomas 9-asis TFAS, turi būti vertinamas tikrąja verte, o susidaręs pelnas arba nuostolis turi būti pripažintas arba ataskaitinio laikotarpio pelnu arba nuostoliais, arba kitomis bendrosiomis pajamomis pagal TFAS. 9.

Informacijos atskleidimas

59 Įsigyjantis ūkio subjektas turi atskleisti informaciją, kuri leidžia jo finansinių ataskaitų vartotojams įvertinti verslo jungimo pobūdį ir finansines pasekmes:

a) einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu; arba

b) pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, bet prieš patvirtinant finansines ataskaitas.

61 Įsigyjantis ūkio subjektas turi atskleisti informaciją, kuri leidžia jo finansinių ataskaitų vartotojams įvertinti einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu pripažintų koregavimų, priskirtinų verslo jungimams einamuoju ar ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, finansines pasekmes.

63 Jei tam tikra informacija, kurią reikalaujama atskleisti pagal šį ir kitus TFAS, nepasiekia 59 ir straipsnių tikslų, įsigyjantis ūkio subjektas turi atskleisti bet kokią papildomą informaciją, reikalingą tiems tikslams pasiekti.

Įsigaliojimo data ir perėjimas prie naujos apskaitos tvarkos

Įsigaliojimo data

64 Šis TFAS turi būti taikomas perspektyviai verslo jungimui, kurio įsigijimo data yra pirmojo metinio ataskaitinio laikotarpio, prasidedančio 2009 m. liepos 1 d., arba vėliau. Leidžiamas ankstyvas naudojimas. Tačiau šis TFAS taikomas tik metinio ataskaitinio laikotarpio, kuris prasideda 2007 m. birželio 30 d. arba vėliau, pradžioje. Jei ūkio subjektas taiko šį TFAS iki 2009 m. liepos 1 d., jis turi atskleisti šį faktą ir tuo pačiu metu taikyti

22-asis TFAS nurodo verslo jungimų apskaitos tvarką. Jis visų pirma skirtas apskaityti įmonių grupę, kurioje pirkėjas yra pagrindinė įmonė, o pardavėjas – dukterinė įmonė. Standartas nurodo apskaitos aplinkybes pirkimo metu, atskaitomybės datą ir pardavimo dieną.
Šis standartas turi būti taikomas apskaitant dviejų tipų verslo jungimus, ty vienos bendrovės įsigijimą kitai ir gana retą situaciją, vadinamą interesų susijungimu, kai nei viena iš dalyvaujančių šalių negali būti identifikuojama kaip įgijėjas.
Verslo jungimas suprantamas kaip nepriklausomų organizacijų susijungimas į vieną ūkio subjektą, susijungus šių organizacijų veiklai arba vienai organizacijai nustačius kitos veiklos kontrolę. Įmonių susijungimas gali būti įvairių formų (susijungimas, akcijų paketo įsigijimas, naujos įmonės steigimas ir kt.). Dažniausia verslo jungimo forma yra tada, kai viena įmonė įgyja nuosavybės dalį kitoje įmonėje.
Nuo įsigijimo datos įsigyjantis subjektas turėtų:
- įtraukti įsigytos įmonės veiklos rezultatus į pelno (nuostolio) ataskaitą;
- balanse pripažinti įsigytos įmonės turtą ir įsipareigojimus bei prestižą, įskaitant neigiamą, atsiradusį dėl įsigijimo.
Įsigijimas turi būti apskaitomas savikaina, kuri yra pinigų ir pinigų ekvivalentų, sumokėtų tą dieną, kai gaunama kitos įmonės grynojo turto kontrolė, pridėjus visas su įsigijimu tiesiogiai priskirtinas išlaidas. Bet koks įsigijimo savikainos perviršis, viršijantis ūkio subjektui tenkančią grynojo turto dalį, įgytą sandorio dieną, yra apskaitomas kaip prestižas, kuris yra turtas. Rengiant konsoliduotas finansines ataskaitas, patronuojančios įmonės ir dukterinių įmonių ataskaitos yra pridedamos eilutę po eilės. Patronuojančios įmonės investicijų į dukterines įmones apskaitinė vertė ir patronuojančios įmonės dalis dukterinių įmonių nuosavybėje yra eliminuojamos. Mažumos dalis balanse ir pelno (nuostolių) ataskaitoje parodoma atskirai. Tarpusavio likučiai ir sandoriai, taip pat su šiais sandoriais susijęs nerealizuotas pelnas yra visiškai eliminuojami.
TFAS 27. Konsoliduotos finansinės ataskaitos yra rengiamos pagal vieną grupės įmonių apskaitos politiką; Jei naudojami skirtingi apskaitos principai, koregavimai atliekami arba, jei koregavimų neįmanoma apskaičiuoti, atskleidžiamas faktas, kad taikomi skirtingi apskaitos principai. Dukterinės įmonės veiklos rezultatai įtraukiami į konsoliduotas finansines ataskaitas nuo įsigijimo datos.
28 TAS. Investicija iš pradžių pripažįstama savikaina, o vėliau koreguojama atsižvelgiant į investuotojui tenkančios įmonės grynojo turto dalies pokyčius po įsigijimo datos. Pelno (nuostolių) ataskaita atspindi investuotojo dalį įmonės finansiniuose rezultatuose.
Investicijoms į asocijuotas įmones apskaityti galima naudoti savikainos metodą. Šiuo atveju investicija apskaitoma įsigijimo savikaina. Pelno (nuostolių) ataskaitoje investicijų pajamos atsispindi mokėjimų metu gautų pajamų sumoje.
Pagrindinės konsolidavimo nuostatos pagal Rusijos apskaitos taisykles iš esmės yra panašios į TFAS siūlomas procedūras. Tačiau yra tam tikrų skirtumų, dėl kurių reikia atlikti tam tikrus Rusijos banko reguliavimo sistemos pakeitimus.
Pavyzdžiui, kontrolės klausimas yra labai svarbus nustatant, kurios įmonės turi būti konsoliduojamos su banko sąskaitomis. Rusijos apskaitos taisyklėse siūlomas konsoliduojamų įmonių apibrėžimas ne visais aspektais atitinka TFAS. Ryškiausias pavyzdys yra tai, kad pagal RAS visos įmonės, kurios formaliai priklauso pagrindinei įmonei, turi būti įtrauktos į konsoliduotą įmonių grupę.
TFAS reikalauja, kad konsoliduotas finansines ataskaitas rengtų įmonės, kurias iš esmės, bet nebūtinai forma kontroliuoja patronuojanti įmonė. Be to, TFAS leidžia konsoliduojant neįtraukti įmones, įsigytas tolesniam perpardavimui.
„Esmingumo“ principas taip pat turi įtakos sprendimui konsoliduoti įmonę pagal TFAS. RAP (ypač Rusijos Federacijos centrinio banko taisyklėse dėl kredito organizacijų konsoliduotos atskaitomybės 2002 m. liepos 30 d. N 191-P) siūloma naudoti 1% patronuojančios organizacijos balanso valiutos – pelno – kriterijų. ir į nuostolių ataskaitas bei pinigų srautų ataskaitas neatsižvelgiama, nors pagal TFAS šios ataskaitos taip pat analizuojamos sprendžiant dėl ​​dukterinės įmonės rodiklių reikšmingumo banko finansinių ataskaitų kontekste. Taip pat pagal TFAS atsižvelgiama ir į kitus sandorius, pavyzdžiui, nebalansinius (suteiktas garantijas ar sudarytus išvestinių finansinių priemonių sandorius) ir kt.

Jūs žiūrite į straipsnį (abstraktus): „ 22 TFAS „Verslo jungimai“, 27 TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos ir investicijų į dukterines įmones apskaita“"iš disciplinos" ISFZ: stagnacija kredito įstaigose»

Šių metų kovą Tarptautinių standartų valdyba paskelbė du naujus finansinės atskaitomybės standartus: TFAS 3 „Verslo jungimai“ ir TFAS 5 „Ilgalaikis turtas, laikomas perpardavimui ir nutraukiama veikla“. Jų paskelbimas, taip pat neseniai pakeistas penkiolikos esamų tarptautinių standartų, yra TFAS ir JAV GAAP konvergencijos proceso, prasidėjusio 2000 m., tęsinys. Išanalizuokime naujuose standartuose numatytus pagrindinius apskaitos reikalavimus.

3 TFAS

3 TFAS „Verslo jungimai“ nuostatos taikomos įmonių grupėms (holdingoms) ir įmonėms, planuojančioms susijungti ar įsigyti. Šio standarto tikslas – apibrėžti ūkio subjekto, kuris kontroliuoja kitų ūkio subjektų veiklą, apskaitos tvarką.

Visiems įsigijimams po 2004 m. kovo 31 d. turi būti taikomi naujojo standarto TFAS 3 Verslo jungimai reikalavimai. Šis standartas pakeičia 22-ąjį TFAS „Verslo jungimai“, galiojusį nuo 1983 m., taip pat kai kuriuos NAK:

  • PKI 9 „Verslo jungimai – priskyrimas pirkimui ar interesų telkimui“;
  • 22 NAK Verslo jungimai – vėlesni tikrosios vertės koregavimai ir iš pradžių įrašytas prestižas;
  • 28 NAK Verslo jungimai – nuosavybės priemonių mainų data ir tikroji vertė.

Neseniai jau svarstėme atskaitomybės ir apskaitos klausimus įmonių grupėje 2, todėl visų standarto nuostatų detaliau nenagrinėsime. Apsistokime prie reikšmingiausių pasikeitimų, turėjusių įtakos apskaitos metodui, identifikuojamo turto ir įsipareigojimų vertinimui, nematerialiojo turto ir neapibrėžtųjų įsipareigojimų apskaitai, prestižo vertinimui ir apskaitai bei rezervams daliniam ar visiškam veiklos nutraukimui.

Apskaitos metodas

Remiantis 22-uoju TFAS, verslo jungimo ataskaitoms teikti gali būti taikomas ir pirkimo metodas, ir palūkanų telkimo metodas. Patirtis taikant šį standartą parodė, kad finansinės ataskaitos, parengtos taikant pirkimo metodą, nėra lyginamos su finansinėmis ataskaitomis, parengtomis taikant palūkanų telkimo metodą. Taikant šiuos metodus to paties įmonių jungimo atveju, gaunami skirtingi konsoliduoto turto, nepaskirstytojo pelno, prestižo, papildomo kapitalo ir dėl to skirtingos balanso valiutos vertinimo rezultatai. Todėl pagal 3-ąjį TFAS grupės apskaita bus vykdoma tik taikant pirkimo metodą, kuris, palyginti su 22-uoju TFAS, nebuvo reikšmingai pakeistas.

Kita priežastis, kodėl buvo nuspręsta atsisakyti interesų telkimo metodo, yra Australijos, JAV ir Kanados nacionalinių standartų draudimas jį naudoti. Kitaip tariant, jo naudojimas prieštaravo numatytai TFAS ir JAV GAAP konvergencijai.

3 TFAS reikalavimas naudoti pirkimo metodą taikomas įmonėms, kurios buvo įsigytos po 2004 m. kovo 31 d. Įmonės, kurios anksčiau naudojo interesų telkimo metodą, gali ir toliau tvarkyti savo apskaitos dokumentus tokiu pat būdu.

Pagal Ilja Nenaševas, bendrovės OJSC Istok (Maskva) analizė, interesų derinimo metodo atmetimas nėra esminis dalykas. Net užsienio praktikoje šią techniką naudojo tik keli žmonės, jau nekalbant apie Rusiją.

  • Asmeninė nuomonė

    Marija Sukonkina, UAB „Transnefteproduct“ (Maskva) Konsoliduotos atskaitomybės departamento vadovas pagal TFAS

    Mano nuomone, interesų derinimo metodo išskyrimas yra pagrįstas. Nepaisant to, kad realybėje toks interesų derinys yra labai retas, šios technikos naudojimas leidžia įmonei savo ataskaitose šiek tiek pervertinti finansinius ir ekonominius veiklos rodiklius. Todėl kai kurios bendrovės, netyčia ar sukčiai, siekė atspindėti susijungimą kaip „interesų susijungimą“. Dabar ataskaitų iškraipymo galimybė atmesta.

Įsigyto turto ir įsipareigojimų vertinimas

Pasenęs standartas 22 TFAS „Verslo jungimai“ leido naudoti du turto ir įsipareigojimų vertinimo metodus – pageidaujamą ir alternatyvų. 3-asis TFAS nenumato pasirinkimo: turtas ir įsipareigojimai turi būti vertinami tik tikrąja verte, ty taikant alternatyvų metodą. Pageidautinas vertinimo metodas, pagal kurį įsigyjamo ūkio subjekto turtas ir įsipareigojimai buvo vertinami kaip jų balansinių verčių pirkimo datą ir dalies tikrosios ir balansinės vertės skirtumo suma, buvo pašalintas.

Naujasis standartas nereikalauja ūkio subjektų, kurie naudojo pageidaujamą metodą turtui ir įsipareigojimams iš naujo įvertinti. Tai reiškia, kad jau sudarytiems sandoriams leidžiama taikyti 22-ojo TFAS nuostatas.

  • Asmeninė nuomonė

    Marija Sukonkina

    Alternatyvus vertinimo metodas atrodo racionaliausias. Viena vertus, tai paprastesnis ir suprantamesnis turto vertės atspindėjimo būdas, kita vertus, leidžia gauti aiškų smulkiųjų akcininkų dalies vertės apskaičiavimą.

Neapibrėžtųjų įsipareigojimų apskaita

Neapibrėžtasis įsipareigojimas yra įmonės įsipareigojimas, atsiradęs praeityje, kurį reikės įvykdyti atsižvelgiant į tai, kad įvyks iš anksto nustatytas įvykis, nepriklausantis nuo įmonės vadovybės. Neapibrėžtieji įsipareigojimai gali atsirasti dėl nebaigtų teisminių procesų, iki ataskaitinės datos įrašytų vekselių, kurių terminas nesuėjo ir kt.

Akivaizdu, kad įsigyjant įmonę su neapibrėžtaisiais įsipareigojimais, būtina juos teisingai atspindėti konsoliduotose ataskaitose.

Iki 3-ojo TFAS priėmimo neapibrėžtieji įsipareigojimai buvo apskaitomi kaip įsigyjamo ūkio subjekto prestižo dalis. Naujasis standartas reikalauja, kad neapibrėžtieji įsipareigojimai būtų pripažįstami atskirai tikrąja verte pirkimo dieną, jei tą vertę galima patikimai įvertinti. Nepriklausomų vertintojų išvados gali būti laikomos patikimu vertinimu.

Naujojo standarto taikymas, kai įmonė turi neapibrėžtųjų įsipareigojimų, lems balanso struktūros ir likvidumo pokyčius.

Verslo reputacijos vertinimas ir apskaita

Prestižo apskaitos pakeitimai yra susiję su įmonės nusidėvėjimo ir neigiamo prestižo atskaitomybės principų peržiūra.

Prestižas, į kurį atsižvelgiama, pagal 22-ąjį TFAS turi būti amortizuojamas per jo tarnavimo laiką, bet ne ilgiau kaip 20 metų. Naujasis standartas reikalauja, kad prestižo vertės sumažėjimas būtų tikrinamas bent kartą per metus, o ne prestižo amortizacija.

  • Asmeninė nuomonė

    Marija Sukonkina

    Apskaitos požiūriu prestižo savikainą amortizuoti yra daug paprasčiau. Tačiau reguliarus prestižo vertės perkainojimas, kuris siūlomas naujajame standarte, mano nuomone, labiau atitinka ekonominę įvykio prasmę. Nusidėvėjimas – tai vertės, gautos naudojant turtą, perkėlimas į produkcijos savikainą. Bet jei tokį panaudojimą lengva analizuoti atsižvelgiant į kitą turtą, tai prestižo atžvilgiu tai yra didelė problema.

    Tačiau iki galo neaišku, kaip naująjį standartą pritaikyti praktikoje. Prestižos vertės įvertinimo (perkainojimo) klausimas visada buvo sunkus. Greičiausiai turėsite atlikti pilną įmonių grupės vertės įvertinimą ir iš gauto skaičiaus atimti grynąją turto vertę. Ši procedūra man atrodo brangi ir labai daug darbo reikalaujanti. Neaišku, ar vertinimo kaina bus proporcinga gautos informacijos naudingumui.

Taip pat pakeista neigiamo prestižo įrašymo tvarka. Jeigu įmonės įsigyto grynojo turto dalies vertė viršijo sandorio sumą, toks skirtumas pagal 22 TFAS buvo pripažintas neigiamu prestižu. Pagal 3-ąjį TFAS neigiamas prestižas turi būti nurašytas kaip to laikotarpio, kurį buvo atliktas sandoris, sąnaudomis. Neigiamas prestižas, pripažintas ir nevisiškai amortizuotas 2004 m. kovo 31 d., turi būti nurašytas iš tos datos nepaskirstytojo pelno pradinio likučio.

Atsargų veiklos nutraukimui (sumažinimui) apskaita

Pagal 22-ąjį TFAS įsigyjanti įmonė savo konsoliduotose finansinėse ataskaitose turėjo įrašyti atidėjinį planuojamam įsigyjamo ūkio subjekto veiklos sumažinimui arba nutraukimui. Pagal naująjį TFAS 3 standartą, į tokias atidėjimus reikia atsižvelgti tik tuo atveju, jei įsigytoje įmonėje jos įsigijimo dieną jos jau buvo suformuotos.

Specialių reikalavimų įmonėms, sudariusioms rezervus veiklos nutraukimui iki 2004 m. kovo 31 d., nėra. Tai reiškia, kad anksčiau suformuoti rezervai nenurašomi, o jų apskaita tvarkoma ta pačia tvarka.

5 TFAS

Ilgalaikio turto perpardavimui ir nutraukiamai veiklai standartas įsigalioja 2005 m. sausio 1 d. ir pirmą kartą bus taikomas 2005 m. finansinėms ataskaitoms. 5 TFAS pakeičia 35 TFAS „Nutraukiama veikla“, galiojusį 1999 m. sausio 1 d. Naujasis standartas buvo pagrįstas Amerikos FASB 144 „Ilgalaikio turto vertės sumažėjimo arba disponavimo apskaita“.

5-ajame TFAS aptariamos dvi pagrindinės apskaitos sritys:

  • nutraukta veikla;
  • ilgalaikio turto, laikomo tolesniam perpardavimui, įvertinimas ir atspindys.

Nutraukus veiklą

5 TFAS nutrauktos operacijos apibrėžiamos kitaip nei 35 TFAS, pagal kurią sandoris laikomas nutrauktu tą dieną, kurią įvyksta ankstesnis iš dviejų įvykių:

  • su nutraukta veikla susijusio turto pardavimo sutarties pasirašymas;
  • bendrovės direktorių valdybos patvirtinimas ir paskelbimas apie oficialų planą nutraukti vieną iš savo veiklos rūšių.

Pasak Marijos Sukonkinos, toks pritarimas Rusijos praktikoje dažniausiai būdavo valdybos sprendimas, atsispindi susirinkimo protokole.

5-ajame TFAS sandoris klasifikuojamas kaip nutrauktas nuo tos datos, kai jis perleidžiamas arba priskiriamas perpardavimui skirtu turtu. Priskirti perpardavimui skirtą turtą galima, jei operacija:

  • reiškia atskirą veiklos kryptį;
  • yra bendro tokios teritorijos disponavimo plano dalis;
  • atlieka dukterinė įmonė, įsigyta specialiai perpardavimui.

5-ajame TFAS, kaip ir senajame standarte, reikalaujama, kad nutrauktos veiklos rezultatas būtų pateikiamas „grynuoju pagrindu“ (atėmus pelno mokestį) atskirai nuo likusios įmonės veiklos.

Ilgalaikis turtas, skirtas vėliau perparduoti

Be nutraukiamos veiklos apskaitos principų, standarte pateikiami perpardavimui skirto įmonės ilgalaikio turto atspindėjimo metodai, kurie nebuvo pateikti ankstesniuose standartuose. Turtas laikomas perpardavimui, jei tikimasi, kad jo savikaina bus atgauta pardavus, o ne nudėvėjus. Laikotarpis, per kurį planuojama parduoti turtą, paprastai neviršija vienerių metų. Turtas, skirtas parduoti, apskaitoje parodomas atskirai ir įmonės atskaitomybėje kaip atskira eilutė.

Pagal naująjį standartą ilgaamžis turtas, skirtas ateityje parduoti, turi būti apskaitoje turi būti apskaitoje arba tikrąja verte, atėmus turto pardavimo išlaidas, atsižvelgiant į tai, kuri iš jų yra mažesnė. Tačiau jei turtas yra įsigyjamas verslo jungimo metu, jis turi būti vertinamas tikrąja verte, atėmus pardavimo išlaidas.

Tokio turto nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas. Jei turto pardavimo sandoris negali būti įvykdytas per vienerius metus, tada ataskaitinio laikotarpio pabaigoje turto tikroji vertė perkainojama. Perkainojimo pajamos arba sąnaudos įtraukiamos į ataskaitinio laikotarpio finansinį rezultatą.

Jeigu pasikeitė įmonės planai dėl turto perpardavimo ir įmonė tikisi ir toliau jį naudoti gamybinėje ir ūkinėje veikloje, tai turtas turi būti perklasifikuojamas iš ilgalaikio turto, skirto tolimesniam perpardavimui, į atitinkamą turto grupę ( ilgalaikis turtas ir pan.). Šiuo atveju turtas turi būti apskaitomas mažesne iš dviejų verčių:

  • turto balansinė vertė tuo metu, kai jis buvo pripažintas perpardavimui skirtu, atėmus bet kokį nusidėvėjimą, kuris būtų buvęs sukauptas;
  • pakeitimo kaina sprendimo neperparduoti turto priėmimo metu.
  • Asmeninė nuomonė

    Marija Sukonkina

    Vienintelė problema, kuri, mano nuomone, gali kilti taikant skyriaus „Perparduotinas turtas“ nuostatas yra perparduoti skirto turto pripažinimas.

    Įmonėms gali kilti pagunda pripažinti daugiau turto, skirto perparduoti, ir neapmokestinti jo nusidėvėjimo, todėl pelno (nuostolių) ataskaitoje pelnas yra per didelis. Dėl to įmonė investuotojų akyse atrodys pelningesnė. O didelėje įmonių grupėje kiekviena antrinė įmonė turės išsiaiškinti, kokį turtą ketina parduoti.

    Ilja Nenaševas

    Klausimas dėl turto pripažinimo perpardavimui, mano nuomone, gali būti išspręstas gana paprastai. Pagrindinis priskyrimo tokiam turtui kriterijus yra tas, kad turtas nedalyvauja gamybos procese.

Perėjimas prie naujų apskaitos standartų

Dauguma naujų finansinės atskaitomybės standartų nuostatų nereikalauja retrospektyvinės apskaitos, o tai reiškia, kad visos su šiais standartais susijusios operacijos turi būti apskaitomos iš naujo. Visiems naujai priimtiems standartams taikoma universali taisyklė daro prielaidą, kad pagal nutylėjimą naujojo standarto nuostatos taikomos tik sandoriams, atliktiems jam įsigaliojus, nebent, žinoma, naujajame standarte nėra specialios sąlygos.

„Ne visi standartų pakeitimai yra pagrįsti“

Pokalbis su OJSC Sual-Holding (Maskva) TFAS metodologijos skyriaus vadovu Maksimas Makarevičius

– Kokius pakeitimus, priimtus 3 TFAS, laikote reikšmingiausiais?

Reikšmingi pakeitimai, mano nuomone, apima vieno iš apskaitos metodų – palūkanų telkimo metodo – išbraukimą. Šio metodo atsisakymo buvo galima tikėtis, nes daugelį metų jis buvo aktyviai kritikuojamas. Kritika buvo susijusi su tuo, kad apskaitant įmonių susijungimus interesų telkimo metodu, prestižas neatsiranda, o tai reiškia, kad įmonė neturi turto, kurio nusidėvėjimas mažins įmonės pelną ateityje. Praktikoje pasitaiko atvejų, kai pirkimas perduodamas kaip verslo jungimas, dėl ko kelių vėlesnių laikotarpių pelnas pasirodo per didelis. Šiuo požiūriu atlikti pakeitimai atrodo gana pagrįsti, nes sumažina galimybes manipuliuoti ataskaitų teikimu, vadinamuoju vitrinų dekoravimu. Tačiau kartu neaišku, ką daryti tais atvejais, kai įmonės faktiškai susijungia pariteto principu ir dėl sandorio neįmanoma nustatyti dominuojančios šalies (pirkėjo). Pasirodo, standartas priverstinai reikalauja iškraipyti sandorio esmę. Reikės identifikuoti pirkėją, kurio tokio nėra. Mano nuomone, nevertėjo imtis tokių radikalių priemonių, tačiau būtų užtekę tradicinės audito kontrolės dėl interesų telkimo metodo taikymo.

Kaip pageidautino pirkimo kainos paskirstymo tarp įsigyjančiojo ir mažumos dalies būdo panaikinimas paveiktų įmonių atskaitomybę?

Iš tiesų tai pastebima naujovė, tačiau, mano nuomone, tai mažai veikia įmonių konsoliduotųjų ataskaitų rengimo darbo intensyvumą. Daugelis įmonių vis dar naudoja alternatyvų metodą, kuris, mano nuomone, ekonomiškai labiau pagrįstas, kiek paprastesnis skaičiavimams ir, svarbiausia, vartotojams suprantamas ataskaitų teikimas. Galima sakyti, kad šis pakeitimas įdomesnis kaip pagrindinio metodo atsisakymo precedentas. Paprastai alternatyvūs metodai neįtraukiami.

Man atrodo daug reikšmingiau keisti įsigyjamos įmonės neapibrėžtųjų įsipareigojimų pripažinimo ir atspindėjimo konsoliduotose ataskaitose tvarką. Iškyla įdomus prieštaravimas: jeigu įsigyjama įmonė turi neapibrėžtųjų įsipareigojimų, tai jos atskirose ataskaitose jie nėra pripažįstami, o tik atskleidžiami pastabose pagal TFAS 37, tačiau konsoliduotose ataskaitose įsigytos įmonės neapibrėžtieji įsipareigojimai turi būti pripažintas balanse. Pasirodo, ta pati atsakomybė skirtingai atsispindės įsigytos įmonės atskirose ataskaitose ir konsoliduotose ataskaitose. Esamame TFAS 22 standarte tokio reikalavimo nėra. Tai iš esmės reiškia, kad apskaičiuojant prestižą atsižvelgiama į šių įsipareigojimų dydį. Naujoji tvarka lemia prestižo vertės padidėjimą dėl įsigytos įmonės grynojo turto pirkimo metu sumažėjimo (dėl papildomų įsipareigojimų pripažinimo). Aš nepritariu požiūriui į gilią ekonominę „geros valios“ sąvokos prasmę. Teorinėse „apskaitinėse“ situacijose toks turtas kaip prestižas gali turėti tam tikrą ekonominį turinį, tačiau šiuolaikinėje praktikoje prestižas veikiau yra grynai techninis balanso straipsnis. Nemanau, kad techninio straipsnio išpūtimas padidins ataskaitų informacijos turinį.

Kaip manote, kiek komplikuosis įmonės prestižo apskaitos procesas, įvedus reikalavimą dėl kasmetinio jos perkainojimo?

Ankstesnis metodas buvo labai paprastas tiek praktiniu, tiek metodiniu požiūriu: prestižas buvo amortizuojamas ne ilgiau kaip 20 metų. Vienintelis subjektyvus veiksnys buvo prestižo naudingo tarnavimo laikas. O pagal naująjį standartą prestižo perkainojimui įtakos turės labai daug subjektyvių veiksnių. Iš esmės prestižo vertės sumažėjimas tebeegzistuoja ir šiandien pagal TFAS 36. Jei įmonei taikoma pinigų kuriančio vieneto koncepcija, būtent prestižas pirmiausia sumažins vertės sumažėjimo nuostolius. Taigi ši naujovė atrodo gana logiška ir iš tikrųjų prestižui taiko tuos pačius reikalavimus, kurie taikomi daugeliui kitų aktyvų. Greičiausiai perkainojimą atliks įmonės ataskaitas rengiantis skyrius, nedalyvaujant atestuotų vertintojų. Vienas iš prestižo įvertinimo (perkainojimo) praktikoje būdų – diskontuotų pinigų srautų metodu nustatyti skirtumą tarp įmonės vertės ir grynojo turto vertės.

Pažymėtina, kad perkainojant prestižo vertę, būtina atsižvelgti į jo vertės sumažėjimo reikšmę, jeigu jis identifikuojamas. Leiskite man paaiškinti, ką turiu omenyje. Diskontuotų pinigų srautų metodas yra gana subjektyvus ir duoda tam tikrą paklaidą, nes neįmanoma visiškai tiksliai nustatyti visų būsimų įmonės pajamų ir išlaidų bei diskonto normos. Ir jei, pavyzdžiui, prestižo balansinė vertė yra 100 tūkstančių rublių, o pagal vertinimo rezultatus - 98 tūkstančiai rublių, tada 2 tūkstančiai rublių, žinoma, nebus atspindėti kaip turto vertės sumažėjimas. , nes ši suma nėra pakankamai reikšminga ir yra leistinos paklaidos ribose. Turite žinoti, kad visi TFAS reikalavimai taikomi tik reikšmingiems elementams.

Daug esminis prestižo apskaitos pokytis – reikalavimas neigiamą dalykinę reputaciją nurašyti į ataskaitinio laikotarpio pajamas. Tai labai supaprastina apskaitos procedūrą ir gali turėti įdomių pasekmių, ypač Rusijoje. Vakarų įmonėms neigiamo prestižo atsiradimas yra greičiau išimtis nei taisyklė. Priešingai, Rusijoje jis gana dažnai susidaro dėl įmonių pirkimo. Vienkartinis neigiamo prestižo nurašymas gali žymiai padidinti praneštą pelną. Kyla klausimas, kaip tai atitiks tikrąją įmonės padėtį.

– Kurios 5-ojo TFAS nuostatos jums atrodo svarbiausios?

Turiu pasakyti, kad šio standarto atsiradimas buhalterijos bendruomenėje buvo sutiktas be entuziazmo. Jis buvo priimtas dėl politinių priežasčių kaip TFAS ir JAV GAAP konvergencijos dalis, o ne siekiant išspręsti rimtas neatidėliotinas problemas. Pats faktas, kad buvo išskirta siaura operacijų grupė, kuriai buvo sukurtas standartas, yra savotiškas nukrypimas nuo bendrosios TFAS logikos. Daugumoje standartų pateikiamos gairės tam tikroms apskaitos sritims, bet ne konkrečioms operacijoms ar turtui. Tokie klausimai paprastai sprendžiami taikant bendresnius standartus, tokius kaip 16 TFAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įranga“. Mano nuomone, šiam klausimui išspręsti visiškai pakako esamų standartų. Jei kažkas jums netiko, galite tiesiog juos atitinkamai papildyti.

– Kurioms įmonėms naujojo standarto priėmimas aktualiausias?

Mano nuomone, šis standartas gamybos įmonėse bus naudojamas palyginti retai. Situacijos, kai perleidžiamas atskiras ilgalaikis turtas (pirmiausia ilgalaikis turtas), nėra retos, tačiau tokio turto vertė visos grupės ataskaitose dažniausiai yra nereikšminga. Leiskite dar kartą pabrėžti, kad TFAS reikalavimai taikomi tik reikšmingiems objektams. Todėl standarto nuostatų taikymas bus aktualus tiek įmonėms, kurios vykdo esminius savo verslo restruktūrizavimus, tiek parduodančioms savo verslą.

Norėčiau atkreipti dėmesį į vieną įdomų dalyką, susijusį su perparduodamu turtu. Pagal 5-ąjį TFAS perparduodamam turtui nusidėvėjimo skaičiuoti nereikia, o pagal naująjį 16 TAS „Ilgalaikis turtas“, kuris įsigalioja 2005 m., nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas visam įmonės ilgalaikiam turtui, net ir tam, kuris nėra naudojami ir skirti parduoti. Tarp standartų yra prieštaravimų. Kitaip tariant, daroma prielaida, kad perleidžiamas turtas pašalinamas iš 16-ojo TAS ir perkeliamas į 5-ojo TFAS taikymo sritį. Tačiau tai tiesiogiai neišplaukia iš 16-ojo TAS, nes pastarasis tikriausiai buvo pakeistas neatsižvelgiant į reikalavimus. Tikimės, kad laikui bėgant, kai įsigalios nauji standartai, šios problemos bus išspręstos.

Dėkojame už pagalbą organizuojant interviu su AKG "CBA" (Maskva)

_______________________________________________
1 Prisiminkime, kad TFAS (Tarptautiniai finansiniai standartai) yra priimtas tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų, patvirtintų Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų valdybos nuo 2001 m. balandžio mėn., pavadinimas. Iki šios datos išleisti standartai buvo vadinami TAS (tarptautiniais apskaitos standartais). Išvertus į rusų kalbą, abu standartai yra įvardijami kaip Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai (TFAS). Todėl norėdami išvengti painiavos, kalbėdami apie TFAS, vartosime pavadinimą TFAS.
2 Žr. straipsnį „Konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimas pagal TFAS“, „Finansų direktorius“, 2004, Nr. 1. – Pastaba redaktoriai.

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

Paskelbta http://www.allbest.ru/

Įvadas

1. 22-ojo TFAS rengimo tikslas

Išvada

Įvadas

Konsoliduotose finansinėse ataskaitose pagrindinės reikšmės turi mažumos dalies skaičiai. Tai reiškia dukterinės įmonės grynojo turto ir finansinio rezultato dalį, kuri priskiriama akcijoms, kurių patronuojanti įmonė tiesiogiai ar netiesiogiai nepriklauso. Konsoliduotame balanse dukterinių įmonių grynojo turto mažumos dalis parodoma atskirai nuo patronuojančios įmonės įsipareigojimų ir nuosavybės. Šiuo atveju grynojo turto mažumos dalį sudaro suma pradinio jungimo dieną ir mažumos dalis įmonės kapitalo pokyčiuose, įvykusiuose nuo jungimo datos. Grynojo turto mažumos dalies apskaičiavimas jungimo dieną, verslo jungimo metodai aptariami 22-ajame TFAS.

1. 22-ojo TFAS rengimo tikslas

Standartas nustato pagrindinius verslo jungimų apskaitos ir informacijos apie juos atskleidimo finansinėse ataskaitose reikalavimus.

Skirtingai nuo Rusijos apskaitos taisyklių (PBU), patvirtintų Rusijos finansų ministerijos, TFAS niekada nenustato apribojimų jų taikymui pagal ekonomikos sektorius ar įmonių tipus. Visi PBU, išskyrus vieną (PBU 2/94 „Kapitalios statybos sutarčių (sutarčių) apskaita“), kredito organizacijoms netaikomos. Priešingai, visi TFAS, įskaitant 22-ąjį TFAS, taip pat turėtų būti taikomi kredito įstaigoms. Todėl 22-ajame TFAS, kaip ir kituose TFAS, nenurodyta, kurių įmonių finansinėse ataskaitose jis skirtas naudoti.

22-ajame TFAS abu jungimo atvejai apibrėžiami kaip vienos įmonės įsigijimas kitai ir reta interesų susijungimo situacija, kai pirkėjo negalima nustatyti. Pirkimo apskaita apima pirkimo savikainos nustatymą ir paskirstymą įsigytos įmonės turtui ir įsipareigojimams, taip pat teigiamo ar neigiamo prestižo apskaitą. Be to, 22-ajame TFAS sprendžiami kiti apskaitos klausimai:

Mažumos dalies dydžio nustatymas;

Per tam tikrą laikotarpį įvykusių įsigijimų apskaita;

Vėlesnis pradinės pirkimo kainos arba identifikuojamo turto ir įsipareigojimų pasikeitimas;

Privalomi atskleidimai.

22-ajame TFAS aptariami įmonių struktūrizavimo būdai, kuriuos lemia teisinės, mokestinės ir kitos priežastys. Dėl šių priežasčių verslo jungimo sandorių pobūdis gali būti toks:

Įmonės atliekami akcinio kapitalo pirkimai arba kitos įmonės grynojo turto pirkimai;

Akcijų emisija ar lėšų pervedimas;

Naujos bendrovės, kontroliuojančios besijungiančias bendroves, steigimas.

Visais šiais atvejais šis standartas taikomas jo paties finansinėms ataskaitoms ir atitinkamai konsoliduotoms finansinėms ataskaitoms.

22-ajame TFAS nenagrinėjami sandoriai tarp bendrai kontroliuojamų ūkio subjektų ir dalies bendrose įmonėse.

2. Pagrindiniai 22-ojo TFAS terminai ir apibrėžimai

22-ajame TFAS vartojamos šios sąvokos, kad tinkamai apibrėžtų verslo jungimus ir atspindėtų juos finansinėse ataskaitose.

Verslo jungimas – tai atskirų įmonių sujungimas į bendrą ūkinę organizaciją vienai bendrovei susijungus su kita arba įgyjant kitos įmonės grynojo turto ir veiklos kontrolę.

Įsigijimas – tai verslo jungimas, kai viena įmonė, pirkėjas, mainais už turto perleidimą, įsipareigojimų prisiėmimą ar akcijų emisiją įgyja kitos įmonės – pardavėjo – grynojo turto ir veiklos kontrolę.

Interesų telkimas – tai verslo jungimas, kurio metu besijungiančių įmonių akcininkai bendrai kontroliuoja savo bendrą grynąjį turtą ir veiklą, kad būtų pasiektas nuolatinis abipusis jungtinės bendrovės rizikos ir naudos pasidalijimas taip, kad nė viena šalis negalėtų būti identifikuojama kaip pirkėjas.

Kontrolė – tai galimybė valdyti įmonės finansinę ir verslo politiką, siekiant gauti naudos iš jos veiklos.

Patronuojanti įmonė yra įmonė, turinti vieną ar daugiau dukterinių įmonių.

Dukterinė įmonė yra įmonė, kurią kontroliuoja kita įmonė (žinoma kaip patronuojanti įmonė).

Mažumos dalis yra ta dukterinės įmonės grynųjų veiklos rezultatų ir grynojo turto dalis, kuri tiesiogiai ar netiesiogiai per dukterines įmones priskiriama dalims, kurių patronuojanti įmonė nepriklauso.

Tikroji vertė yra suma, už kurią turtu arba įsipareigojimu gali būti apsikeista tarp išmanančių ir norinčių šalių sudaryti ištiestosios rankos sandorį.

Piniginis turtas – tai laikomi pinigai ir turtas, kurį reikia gauti nustatytomis arba nustatytomis pinigų sumomis.

Pirkimo data yra data, kurią įsigytos įmonės grynojo turto ir veiklos kontrolė faktiškai perduodama naujajam savininkui.

3. Verslo jungimo pobūdis

asociacijos įmonės buhalterinė apskaita

Verslo jungimo apskaitoje pirkimas iš esmės skiriasi nuo interesų derinimo, todėl finansinėse ataskaitose turi atsispindėti sandorio pobūdis. Kiekviena asociacijos forma turi savo apskaitos modelį. Dažniausiai pasitaikantys atvejai: pirkimas, atpirkimas, interesų susijungimas.

Pirkimas. Pirkimo sandorį apibūdina šios savybės:

Galimybė identifikuoti pirkėją;

Turi daugiau nei pusę balsavimo teisę turinčių akcijų.

Susijungimo metu bendrovė įgyja teises: disponuoti daugiau nei puse akcijų, įstatų ar sutarties pagrindu nustatyti kitos bendrovės finansinę ir einamąją politiką, paskirti ir atšaukti daugumą valdybos nariai, atstovauti balsų dauguma valdybos posėdyje.

Jei sunku nustatyti pirkėją, jo buvimą rodo šie rodikliai:

Vienos įmonės tikroji vertė yra žymiai didesnė už kitos. Tokiais atvejais pirkėjas yra didelė įmonė;

Verslo jungimas vykdomas paprastąsias balsavimo teises suteikiančias akcijas keičiant į pinigus. Tokiais atvejais pirkėjas yra pinigus duodanti įmonė;

Įmonių susijungimas lemia tai, kad vienos įmonės vadovybė turi galimybę dominuoti dėl susijungimo atsirandančio personalo atrankoje įmonei vadovauti. Tokiais atvejais pirkėjas yra dominuojanti įmonė.

Atpirkimas. Atpirkimo sandoriu įmonė įsigyja kitos bendrovės akcijas, tačiau mainų sandorio metu išleidžia tokį savo balsavimo teisę turinčių akcijų skaičių kaip atlygį, kad įmonės kontrolė pereina įmonės, kurios akcijos buvo įsigytos, savininkams. Laikoma, kad akcijas išleidžianti įmonė yra įsigyta kitos bendrovės, pastaroji laikoma pirkėja.

Interesų sujungimas. Interesų sujungimas įvyksta, kai jungtinės bendrovės akcininkai bendrai kontroliuoja visą arba iš esmės visą savo grynąjį turtą ir bendrovės veiklą bei ilgą laiką dalijasi su jungimu susijusia rizika ir nauda, ​​nė viena šalis nepripažįstama pirkėja. .

Siekiant abipusio susijungusios bendrovės rizikos ir naudos pasidalijimo, reikia imtis šių priemonių:

Didžioji dauguma besijungiančių bendrovių paprastųjų akcijų su balsavimu yra iškeičiama arba sujungiama į bendrą fondą;

Vienos įmonės tikroji vertė reikšmingai nesiskiria nuo kitos įmonės tikrosios vertės;

Kiekvienos bendrovės akcininkai po jungimo išlaiko iš esmės tokias pačias balsavimo teises ir tą patį nuosavybės laipsnį sujungtoje bendrovėje vienas kito atžvilgiu, kaip ir anksčiau.

Jei šių sąlygų nesilaikoma, tikimybė identifikuoti pirkėją padidėja.

Išvada

Tarptautiniai standartai yra patariamojo pobūdžio ir šalys gali savarankiškai priimti sprendimus dėl jų naudojimo. Tačiau kadangi TFAS iš tikrųjų yra apibendrinta apskaitos praktika labiausiai išplėtotoms apskaitos sistemoms pasaulyje (Amerikos ir Europos), akivaizdu, kad jų aklas kopijavimas dažnai gali turėti neigiamos įtakos nacionalinei apskaitos praktikai. Todėl esminis perėjimo prie tarptautinių standartų pagrindas, visų pirma, turėtų būti bendrųjų finansinių ataskaitų rengimo ir rengimo principų pripažinimas. Finansinių ataskaitų rengimo ir rengimo principai suformuluoti atskirame dokumente. Šis dokumentas nėra standartas ir jame nėra privalomų reikalavimų ar rekomendacijų. Jeigu kuri nors standarto nuostata prieštarauja Principams, tuomet taikomos standarto nuostatos.

Remiantis Principais, finansinės atskaitomybės tikslas yra suteikti informaciją apie įmonės finansinę būklę, veiklos rezultatus ir finansinės būklės pokyčius. Ši informacija reikalinga daugeliui vartotojų, priimant ekonominius sprendimus. Finansinių ataskaitų vartotojai yra investuotojai, darbuotojai, skolintojai, tiekėjai ir kiti prekybos kreditoriai, klientai, vyriausybės ir jų agentūros bei visuomenė.

Šiuo metu galioja 34 standartai. Kiekvienas standartas apima šiuos elementus: apskaitos objektą; apskaitos objekto pripažinimas; apskaitos objekto įvertinimas; atsispindi finansinėse ataskaitose. Aiškinimai kuriami atsižvelgiant į esamus TFAS ir jų taikymo principus. Jie paaiškina tam tikras standartų nuostatas ir reglamentuoja apskaitos klausimus, kai atitinkamų standartų nėra. Šiuo metu yra 30 interpretacijų.

Naudotos literatūros sąrašas

1. Paliy V.F. Tarptautiniai apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartai: vadovėlis. -- 3 leidimas, red. ir papildomas -- M.: INFRA-M, 2007 m

2. Malkova T.N. Tarptautinės apskaitos teorija ir praktika. - Sankt Peterburgas: leidykla „Business Press“, 2003 m

3. Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai. - M.: Askeri-ASSA, 1999 m.

5. Apskaitos reformos programa pagal Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus. Patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 1998 m. kovo 6 d. dekretu Nr. 283.

Paskelbta Allbest.ru

Panašūs dokumentai

    Materialusis ir nematerialusis turtas. 16 TFAS „Ilgalaikio turto apskaita“. 38 TFAS „Nematerialusis turtas“. 17 TFAS „Lizingas“. TFAS 40 Investicinis turtas. Susijusios šalies atskleidimas. 3 TFAS „Verslo jungimai“.

    testas, pridėtas 2007-11-08

    Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų (TFAS) taikymas įmonių finansinių ataskaitų rengimo pagrindu. TFAS taikymo mastas atskirose šalyse. Pagrindinės TFAS taikymo problemos. Taikymo sritis, teisinio įgyvendinimo klausimai.

    santrauka, pridėta 2010-07-06

    Nacionalinės apskaitos ir atskaitomybės sistemų harmonizavimo ir standartizavimo problemos pasauliniu lygiu. Finansinių ataskaitų transformavimo pagal Rusijoje taikomus TFAS metodų tyrimas. Lizingo rinkos plėtra Rusijoje ir Krasnojarsko srityje.

    baigiamasis darbas, pridėtas 2010-09-13

    Pagrindinės 36-ojo TFAS (Tarptautinis apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartas) nuostatos. Nurodymai, kaip maksimaliai apdairiai nustatyti sumą, kuri atspindi turtą balanse. Statybos sutarčių apskaitos charakteristikos pagal TFAS 11 ir PBU 2/94.

    testas, pridėtas 2010-05-28

    Būtinybė taikyti TFAS standartą. Standarto tikslai ir apimtis. Pradiniai likučiai balanse pagal TFAS. Privalomos retrospektyvaus taikymo išimtys. Informacijos apie perėjimą prie TFAS sklaida, perėjimo pasekmių paaiškinimas.

    pristatymas, pridėtas 2013-08-09

    Apskaitos politikos charakteristika, apskaitos tvarkos ir atskaitomybės ypatumai Conflex įmonių grupės filiale. Lėšų ir atsiskaitymų, materialiojo ir nematerialiojo turto, finansinių investicijų apskaitos organizavimas.

    praktikos ataskaita, pridėta 2011-03-13

    Santykiai tarp susijusių šalių rinkos ekonomikos sąlygomis. Sunku nustatyti susijusias šalis. Didelių įmonių atitiktis 24 TAS reikalavimams. Kontrolinio sąrašo sudarymas. Informacijos pateikimas ir atskleidimas finansinėse ataskaitose.

    testas, pridėtas 2012-11-04

    Audito veikla ir jos reglamentavimas. Draudimo įmonių audito ypatumai. Draudimo įmonių buhalterinės ataskaitos – audito objektas. Draudimo įmonių audito metodai. Finansinės būklės ir finansinės veiklos auditas.

    baigiamasis darbas, pridėtas 2008-05-06

    Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų esmė ir reikšmė, jų sukūrimo prielaidos. Poreikis taikyti TFAS Kazachstane kaip neatsiejamą nacionalinių teisės aktų apskaitos srityje dalį. Apskaitos perkėlimo į TFAS principai.

    kursinis darbas, pridėtas 2013-11-13

    Verslo jungimų atspindys apskaitoje taikant pirkimo metodą. Patronuojančios įmonės kontroliuojamų įmonių grupių konsoliduotos finansinės ataskaitos. Investicijos į asocijuotas įmones. Dalyvavimas bendroje veikloje.

Verslo jungimo apskaita buvo patvirtinta 1983 m. lapkričio mėn.

1993 m. gruodžio mėn. 22-asis TAS buvo peržiūrėtas įgyvendinant projektą, kuriuo siekiama pagerinti finansinės atskaitomybės palyginamumą ir tobulinimą. Jis tapo 22-uoju TAS „Verslo jungimai“ (22-asis TFAS (1993 m. leidimas)).

1998 m. liepos mėn. Nuolatinis aiškinimų komitetas (NIK) patvirtino NAK-9 „Verslo jungimai – klasifikavimas kaip pirkimas arba interesų sujungimas“.

1998 m. liepos mėn. buvo peržiūrėtos įvairios 22-ojo TFAS (1993 m. leidimas) paragrafai, siekiant suderinti su 36 TAS „Turto vertės sumažėjimas“, 37 TAS „Atidėjiniai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“ ir 38 TAS „Nematerialusis turtas ir neigiamo verslo apskaita“. . Peržiūrėtas standartas (22 TFAS (1998 m. leidimas) taikomas metinėms finansinėms ataskaitoms už laikotarpius, prasidedančius 1999 m. liepos 1 d. , įmonė turi vienu metu taikyti 36 TAS, 37 TAS ir 38 TAS.

Vienas TFAS aiškinimas yra susijęs su 22 TFAS: TFAS-9 „Verslo jungimai – klasifikavimas kaip pirkimas arba interesų derinys“.

Esminės Standarto dalys, kurios pateikiamos pusjuodžiu kursyvu, turėtų būti skaitomos atsižvelgiant į tame standarte pateiktą pagalbinę medžiagą ir įgyvendinimo gaires bei Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų įžangą. Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai netaikomi nereikšmingiems straipsniams (žr. įžangos 12 pastraipą).

Šio standarto tikslas – nustatyti verslo jungimų apskaitos tvarką. Šis standartas apima tiek vienos įmonės įsigijimą kitai, tiek retą interesų derinio situaciją, kai pirkėjo negalima nustatyti. Įsigijimo apskaita apima pirkimo savikainos nustatymą, jos paskirstymą nustatytam įsigyjamo ūkio subjekto turtui ir įsipareigojimams bei bet kokio susidariusio teigiamo ar neigiamo prestižo apskaitą pirkimo metu ir vėliau. Kiti apskaitos klausimai apima mažumos dalies sumos nustatymą, įsigijimų, įvykusių per tam tikrą laikotarpį, vėlesnių pradinės pirkimo kainos arba identifikuojamo turto ir įsipareigojimų pasikeitimų apskaitą ir būtiną informacijos atskleidimą.

Taikymo sritis

  • 1. Šis standartas turi būti taikomas verslo jungimų apskaitai.
  • 2. Struktūriškai įmonių jungimas gali būti vykdomas įvairiais būdais, kuriuos lemia teisinės, mokestinės ir kitos priežastys. Tai gali būti tokia, kad įmonė perka kitos bendrovės nuosavybę arba perka kitos įmonės grynąjį turtą. Tai gali būti atliekama išleidžiant akcijas arba pervedant pinigus, pinigų ekvivalentus ar kitą turtą. Sandoriai taip pat gali būti vykdomi tarp besijungiančių bendrovių akcininkų arba tarp vienos bendrovės ir kitos bendrovės akcininkų. Verslo jungimas gali baigtis naujos bendrovės, kuri kontroliuoja besijungiančias įmones, įsteigimas, vienos ar kelių besijungiančių įmonių grynasis turtas perdavimas kitai arba vienos ar kelių besijungiančių įmonių likvidavimas. Jei sandorio pobūdis atitinka šiame standarte pateiktą verslo jungimo apibrėžimą, jo apskaitos ir informacijos atskleidimo reikalavimai taikomi neatsižvelgiant į tam jungimui pritaikytą konkrečią struktūrą.
  • 3. Verslo jungimas gali sukelti patronuojančios ir dukterinės įmonės santykius, kai pirkėjas yra patronuojanti įmonė, o įsigyjamas ūkio subjektas yra pirkėjo dukterinė įmonė. Tokiomis aplinkybėmis įsigyjantis ūkio subjektas taiko šį standartą savo konsoliduotose finansinėse ataskaitose. Į savo finansines ataskaitas jis įtraukė savo dalį įsigyjamoje įmonėje kaip investiciją į dukterinę įmonę (žr. 27-ąjį tarptautinį finansinės atskaitomybės standartą TAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos ir investicijų į dukterines įmones apskaita“).
  • 4. Verslo jungimas gali apimti kitos bendrovės grynojo turto, įskaitant prestižą, pirkimą, o ne jos akcijų pirkimą. Taip sujungiant įmones tarp jų nesusidaro jokie santykiai, būdingi patronuojančiai ir dukterinei įmonei. Šiuo atveju įsigyjantis ūkio subjektas taiko šį standartą savo finansinėse ataskaitose ir atitinkamai savo konsoliduotose finansinėse ataskaitose.

tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas

  • 5. Verslo jungimas gali lemti teisinį susijungimą. Nors teisinio susijungimo reikalavimai įvairiose šalyse skiriasi, paprastai tai apima dviejų įmonių susijungimą, kai:
    • - vienos įmonės turtas ir įsipareigojimai perduodami kitai įmonei, o pirmoji įmonė likviduojama; arba
    • -naujai įmonei pereina abiejų įmonių turtas ir įsipareigojimai, o abi pradinės įmonės likviduojamos.

Kadangi daugelis teisinių susijungimų atsiranda kaip įmonių grupės restruktūrizavimo arba reorganizavimo dalis, šis standartas netaikomas tokiems susijungimams, nes jie sudaro sandorius tarp bendrai kontroliuojamų įmonių. Tačiau bet koks verslo jungimas, kurio metu du ūkio subjektai tampa tos pačios grupės nariais, konsoliduotose finansinėse ataskaitose yra traktuojamas kaip įsigijimas arba kaip interesų derinys pagal šio standarto reikalavimus.

  • 6. Šis standartas nenagrinėja atskirų patronuojančios įmonės finansinių ataskaitų, išskyrus tuos atvejus, kurie aprašyti 4 paragrafe. Atskiros finansinės ataskaitos rengiamos naudojant skirtingus atskaitomybės metodus įvairiose šalyse, kad būtų patenkinti skirtingi poreikiai.
  • 7. Šis standartas netaikomas:
    • -sandoriai tarp bendrai kontroliuojamų įmonių; Ir
    • - dalis bendrų įmonių (žr. Tarptautinį finansinės atskaitomybės standartą 31 TAS „Finansinės ataskaitos apie dalyvavimą bendrose įmonėse“) ir bendrų įmonių finansines ataskaitas.