분명히 많은 독자들은 일반 과세 시스템(단순 과세 시스템이 아님)으로 운영되는 의료 기관의 경우 불과 몇 년 전 입법자가 소득세에 0% 세율 적용 가능성특정 조건이 적용되며 이에 대해서는 아래에서 설명합니다. 물론, 많은 의료 기관들에게 이러한 특혜 조세 제도는 매우 매력적이며, 수년에 걸쳐 많은 기관들이 이를 사용할 의사를 밝혔습니다. 이 때문에 간이과세제도(간이과세제도)에서 일반과세제도로 전환해 0% 세율을 적용하겠다는 신청서를 과세당국에 제출하는 경우도 많았다. 그러나 그들이 말했듯이 무료 치즈는 쥐덫에 불과하며 의료 기관을 지원하려는 입법자의 "좋은"의도는 많은 사람들에게 문제가 될뿐입니다.

Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세법(TC RF) 284.1조, 러시아 연방 법률에 따라 의료 활동을 수행하는 조직은 본 조 3항에 명시된 조건에 따라 0%의 세율을 적용할 권리가 있습니다. :

1. 조직이 러시아 연방 법률에 따라 발급(발급)된 의료 활동을 수행할 수 있는 면허(면허)를 가지고 있는 경우
2. 의료 활동으로 인한 과세 기간 동안 조직의 소득이 이 장에 따라 과세 표준을 결정할 때 고려되는 소득의 90% 이상을 구성하는 경우
3. 의료 활동을 수행하는 조직의 직원 중 해당 과세 기간 동안 지속적으로 총 직원 수 중 전문 자격증을 소지한 의료인의 수가 50% 이상인 경우
4. 해당 조직이 해당 과세 기간 동안 최소 15명의 직원을 지속적으로 고용하는 경우
5. 조직이 과세 기간 동안 환어음 및 선물 거래의 금융 상품과의 거래를 수행하지 않는 경우.

모든 것이 명확해 보이지만 이 간행물에서 다루게 될 함정도 있습니다. 즉, 위에서 설명한 조건 3번과 4번이 바로 그것입니다.

2012년 3월, 러시아 재무부는 2012년 3월 23일자 정보 서신 No. 03-03-06/1/154를 발행했으며, 여기에는 조세 및 관세 정책부의 의견에 따라 다음 사항이 명시되어 있습니다. 숫자를 계산하다 직원 수를 사용해야합니다, 이는 2011년 10월 24일자 Rosstat 명령 번호 435, 즉 통계 양식 번호 P-4 "근로자 수, 임금 및 이동에 대한 정보"를 기반으로 계산된 평균 직원 수를 결정하는 데 사용됩니다. Rosstat의 이 주문의 본질은 다음과 같습니다. 급여에는 다른 조직에서 파트타임으로 고용된 직원은 포함되지 않습니다.(즉, 외부 시간제 근로자)(해당 Rosstat 명령 문단 80의 하위 단락 "a").

러시아 재무부의 관점은 러시아 연방 국세청, 특히 모스크바에 대한 러시아 연방 국세청의 2012/08/28 No. 16-15/080173@ 서신에서 뒷받침됩니다. 2012년 7월 2일자 No. 16-15/057950@은 위 러시아 재무부의 서한을 언급하며 다음과 같이 말합니다. 러시아 연방 세법 제 284.1조에 따라 조직의 이윤세율 적용을 위한 급여를 결정할 때 외부 시간제 근로자는 고려되지 않습니다..

우리 의견으로는 러시아 재무부와 러시아 연방 국세청이 러시아 연방 조세법 제 284.1조의 규범을 해석하는 것은 부정확하며 의료 기관의 권리를 침해합니다. 이로 인해 2014년 8월에 우리는 러시아 연방세청과 러시아 재무부에 요청서를 작성하게 되었습니다. 이 요청은 전 세계적으로 다음과 같은 재무부 및 러시아 연방세청의 서한에 반영된 의견과 달리 당사의 법적 입장을 정확하게 진술한 것으로 특징지어질 수 있습니다.

• 노사 관계는 노동 기능 지급을 위한 직원의 개인적 성과에 대한 직원과 고용주 간의 합의에 기초한 관계입니다(스태프 테이블, 직업, 자격을 나타내는 전문 분야에 따른 직위에 따른 업무, 특정 유형의 업무). 직원에게 할당된 업무), 고용주가 노동법 규범, 단체 협약, 협약, 현지 규정, 고용 계약을 포함하는 노동법 및 기타 규제법에 의해 제공되는 근무 조건을 제공하는 경우 직원의 내부 노동 규정에 대한 종속(노동법 제15조) 러시아 노동법).
• 러시아 연방 노동법 제 282조는 시간제 근무를 직원이 주 업무에서 벗어나 자유 시간에 고용 계약 조건에 따라 다른 정규 업무를 수행하는 것으로 정의합니다. 파트타임 근무는 직원이 주 업무 장소(소위 내부 파트타임 직업)와 다른 고용주(외부 파트타임 직업) 모두에서 수행할 수 있습니다.
• 승인된 양식 P-4호 '직원 수, 임금 및 이동에 관한 정보'에 따르면 평균 직원 수에는 외부 시간제 근로자도 포함됩니다. 동일한 형식에 따르면 외부 결합 근로자는 실제로 평균 직원 수에 포함되지 않지만 Art. 러시아 연방 세금 코드 284.1에서 우리는 평균 직원 수에 대해 이야기하는 것이 아니라 단순히 의료 기관의 직원 수에 대해 이야기하고 있습니다.
• 따라서 모든 시간제 근로자는 고용 계약에 따라 근무하며 그 구성은 직원 테이블의 승인을 받습니다. 외부 시간제 근로자도 조직 직원의 일부입니다.

러시아 재무부는 2014년 11월이 되어서야 우리의 요청에 응답했습니다. 그는 유사한 양식 No. P-4 "인원 및 임금에 대한 정보"를 승인한 2013년 10월 28일자 Rosstat의 새로운 명령 No. 428에 따라 직원 수를 계산하기 위해 직원 목록을 사용할 것을 다시 권장했습니다. 직원", No. P-5 (m) "조직 활동에 대한 기본 정보"(이하 Rosstat Order No. 428이라고 함). Rosstat 명령 번호 428은 2014년 1월 1일에 발효되었으며 2011년 10월 24일자 Rosstat 명령 번호 435를 취소했습니다. 그럼에도 불구하고 Rosstat 명령 번호 428은 단락 80의 하위 단락 "a"에 있습니다. 외부 시간제 근로자는 급여에 포함되지 않는다는 규정도 포함되어 있습니다..

의료기관의 위험성에 대해서도 언급하고 싶습니다. 0%의 세율을 적용하겠다고 선언한 사람. 0% 세율을 사용하도록 전환한 조직이 위에 나열된 조건 중 하나 이상을 준수하지 못하는 경우, 해당 조건을 준수하지 않은 것이 발생한 과세 기간(!!! 역년)이 시작되는 시점부터 Art의 1 항에 의해 설정된 세율. 284 러시아 연방 세금 코드(20%). 이 경우 해당 세액은 적절한 가산금을 납부하여 소정의 방법으로 예산에 환수 및 납부하게 됩니다., 러시아 연방 세법 제 287 조에 따라 세금 납부 (선납) 일 다음 날부터 발생합니다.

또한 Art의 8 항. 러시아 연방 세법 284.1조는 조직이 법 제284.1조에 따라 0%의 세율을 적용하고 법 제284조 1항에 따라 설정된 세율(20%) 적용으로 전환했음을 명시했습니다. ), 코드 284.1조 3항에 의해 설정된 조건을 준수하지 않은 경우를 포함하여, 코드 284조 1항에 의해 설정된 세율 적용으로 전환한 과세 기간부터 시작하여 5년 동안 0% 세율 적용으로 다시 전환할 권리가 없습니다(20%). ). 다음 과세기간에만 간이과세제도로의 환급/전환이 가능하다는 점도 주목할 만하다..

의료법 학부에는 이 분야에서 세무 당국이 실시한 수많은 감사(의료 기관이 0% 세율 적용 조건을 준수하는지 확인)에 대한 정보가 있으며, 여기에는 이 간행물에 반영된 원칙이 적용되었습니다. 의료 기관에 등록된 근로자는 주요 근무지에서 고려되었습니다. 즉, 수를 결정할 때 외부 시간제 근로자는 고려되지 않았으며, 이는 많은 조직에서 신청할 기회를 박탈했을 뿐만 아니라 특혜 조세 제도뿐만 아니라 예산에 대해 20%의 세율과 그에 상응하는 벌금을 납부하도록 의무화했습니다.

러시아 연방 세법 제 284.1조에 따라 우리 조직은 2011년부터 0%의 세율을 적용해 왔습니다. 소득세 0% 세율 적용 신청서를 매년 지방세무당국에 제출해야 하는지, 아니면 한 번만 제출하면 충분한지. 신청 조건은 변경되지 않았으며 연례 보고서를 제공합니다.

아니, 하지 마세요. 러시아 연방 조세법 284.1조 5항 및 6항에 따라 조직은 혜택 신청 시작 시 한 번 신청서를 제출해야 합니다. 그런 다음 러시아 연방 세법 284.1조 6항에 따라 세금 신고서와 함께 서류를 제공하여 매년 0% 세율을 확인해야 합니다.

이 입장에 대한 근거는 아래 Glavbukh 시스템 VIP 버전 자료에 나와 있습니다.

1. 기사: 소득세: 0% 세율을 활용하는 방법

누가 요율을 적용할 수 있나요?

· 교육 및/또는 의료 활동을 수행할 수 있는 면허(면허)가 있습니다.

· 교육(및 의료 등) 활동과 R&D 활동으로 인한 연간 소득이 총 소득의 최소 90%를 차지합니다(또는 소득이 없음).

· 직원은 일년 내내 최소 15명의 직원을 지속적으로 고용합니다.

· 연중 선물거래의 어음 및 금융상품과의 거래를 수행하지 않습니다.

의료 활동을 수행할 때 추가 조건은 전문 자격증을 보유한 조직의 의료 인력이 일년 내내 지속적으로 총 직원 수의 50% 이상이라는 것입니다.

0% 세율을 이용하려면 해당 세율을 적용하려는 연도가 시작되기 1개월 전까지 면허증 사본과 함께 신청서를 검사관에게 제출해야 합니다. (러시아 연방 조세법 제 284.1조 5항). 또한 조직은 이러한 데이터를 명확히 하고 첫 번째 세금 기간(연도) 말에 제출할 권리가 있으며, 이 기간 동안 0%의 세율이 적용됩니다.*

교육과 의료 활동을 합산할 경우 이러한 활동에서 발생하는 수익을 합산하여 소득 비율 90%가 결정됩니다. 또한 교육 활동 수입이 90%를 초과하는 경우 인증된 의료인 수 조건이 충족되지 않을 수 있습니다(2012년 2월 6일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-10/9). › |

혜택을 받을 권리가 확인되어야 합니다.

소득세 영세율 적용의 적법성은 매년 확인되어야 합니다. 이는 러시아 연방 조세법 제 284.1조 6항에 의해 규정됩니다. 이를 위해서는 영세율이 적용된 연도의 소득세 신고서 제출 마감일까지 검사관에게 다음 정보를 제출해야 합니다.*

· 총 수입에서 교육(및 의료 활동) 수입의 비율;

· 주의 직원 수에 대해.

교육 기관에서 의료 활동도 수행하는 경우 해당 기관 직원 중 전문 자격증을 소지한 의료인 수에 대한 추가 정보가 제공됩니다.

기억해야 할 중요한 사항
2014년 소득세 영세율을 적용하려면(처음 적용하는 경우) 2013년 말 1개월 전까지 면허증(면허증) 사본과 함께 신청서를 검사관에게 제출해야 합니다.

2. 러시아 연방 세금 코드.두 번째 부분

제284.1조. 교육 및/또는 의료 활동에 종사하는 조직의 0% 세율 적용 특징

284_1조(2010년 12월 28일 연방법 No. 395-FZ에 의해 개정됨)의 조항은 2011년 1월 1일부터 2020년 1월 1일까지 적용됩니다. 12월 연방법 No. 395-FZ 제5조 6항을 참조하세요. 2010년 28일.

1. 러시아 연방 법률에 따라 교육 및/또는 의료 활동을 수행하는 조직은 본 조항에서 정한 조건에 따라 0%의 세율을 적용할 권리가 있습니다.

2. 이 조항에 따라 0%의 세율은 납세자가 결정한 전체 과세 표준에 대해 교육 및/또는 의료 활동에 종사하는 조직에 적용됩니다(세율이 다음과 같은 과세 표준은 제외). 이 법 제284조의 3항과 4항에 의해 규정됨), 과세 기간 내내.

3. 본 조 제1항에 명시된 조직은 다음 조건을 충족하는 경우 0%의 세율을 적용할 권리가 있습니다.

1) 조직이 러시아 연방 법률에 따라 발급(발급)된 교육 및/또는 의료 활동을 수행할 수 있는 면허(면허)를 가지고 있는 경우

2) 본 장에 따라 과세표준을 결정할 때 고려되는 교육 및/또는 의료 활동, 과학 연구 및/또는 개발로 인한 해당 과세 기간 동안의 조직 소득이 90 이상인 경우 이 장에 따라 과세 표준을 결정할 때 고려되는 소득의 비율, 또는 해당 과세 기간 동안 조직이 이 장에 따라 과세 표준을 결정할 때 고려되는 소득이 없는 경우

3) 의료 활동을 수행하는 조직의 직원 중 해당 세금 기간 동안 계속해서 전체 직원 수 중 전문 자격증을 소지한 의료인의 수가 50% 이상인 경우

4) 해당 조직이 해당 과세 기간 동안 최소 15명의 직원을 지속적으로 고용하는 경우

5) 조직이 과세기간 동안 환어음 및 선물거래 금융상품과의 거래를 수행하지 않는 경우.

4. 본 조에 따라 0% 세율 적용으로 전환한 본 조 1항에 명시된 조직이 본 조 3항에 의해 설정된 조건 중 하나 이상을 준수하지 못하는 경우 이러한 조건을 준수하지 않은 납세 기간이 시작되면 본 법 제284조 1항에 따라 설정된 세율이 적용됩니다. 이 경우 세액은 제287조에서 정한 날의 다음 날부터 해당 과태료를 납부하여 소정의 방법에 따라 예산에 환수·납부한다.

5. 본 조에 따라 0% 세율을 적용하고자 하는 조직은 0% 세율이 적용되는 과세 기간이 시작되기 1개월 전까지 신청서와 사본을 제출해야 합니다. 러시아 연방 법률에 따라 발급(발행)된 교육 및/또는 의료 활동을 수행하기 위한 해당 위치의 세무 당국에 대한 라이센스( 라이센스).

6. 본 조항에 따라 0% 세율을 적용하는 조직은 0% 세율을 적용하는 각 과세 기간 말에 본 장에서 정한 세금 신고서 제출 기한 내에 다음 기관에 제출해야 합니다. 해당 위치의 세무 당국에 다음 정보를 제공하십시오.

이 장에 따라 과세 표준을 결정할 때 고려되는 교육 및/또는 의료 활동으로 인한 조직 소득의 비율, 이 장에 따라 과세 표준을 결정할 때 고려되는 조직의 총 소득 금액 장;

조직 직원의 직원 수.

의료 활동을 수행하는 조직은 해당 조직의 직원 중 전문 자격증을 보유한 의료인 수에 대한 정보를 추가로 제공합니다.

이 항에 명시된 정보가 과세 기간 시작부터 납세자 소재지의 세무 당국에 정해진 기간 내에 제출되지 않은 경우, 해당 데이터는 규정된 방식으로 제출되지 않았으며, 다음에 의해 설정된 세율은 다음과 같습니다. 이 법 제284조 1항이 적용된다. 이 경우 조에서 정한 납세(선납)일의 다음 날부터 해당 세액을 납세자로부터 징수하여 소정의 방법으로 세액을 환급하여 예산에 납부한다. 이 법 287. 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한을 위임받은 연방 집행 기관이 승인한 이 단락에 명시된 정보 제출 양식.*

7. 본 조항에 따라 0% 세율을 적용하는 조직은 해당 신청서를 소재지 세무 당국에 전송하여 본 법 제 284조 1항에 따라 설정된 세율 적용으로 전환할 권리가 있습니다. 또한, 지정된 전환이 새로운 과세기간의 시작부터 시작되지 않는 경우, 해당 과세기간의 세액은 규정된 방식에 따라 복원되어 예산에 납부되며, 다음 날부터 발생한 가산금이 납부됩니다. 이 법의 세금 납부 제287조에 따라 규정된 세금(선납세) 납부일)

8. 본 조항에 따라 0%의 세율을 적용하고 제3항에 규정된 조건의 위반과 관련된 경우를 포함하여 본 법 제284조 제1항에 규정된 세율 적용으로 전환한 조직 본 조의 규정에 따라 본 법 제284조 1항에 따라 설정된 세율 적용으로 전환한 과세 기간부터 5년 동안 0% 세율 적용으로 다시 전환할 권리가 없습니다.

교육 또는 의료 활동을 수행하는 조직의 경우 소득세 제로 세율이 제공됩니다 (러시아 연방 세법 제 284 조 1.1 항). 동시에 이러한 조직은 새로운 기술에 의해 설정된 여러 조건을 준수해야 합니다. 284.1 러시아 연방 세금 코드.

따라서 그들이 수행하는 활동은 러시아 연방 정부가 수립해야 하는 교육 및 의료 활동 유형 목록에 포함되어야 합니다. 영세율 적용은 새 세금 기간이 시작되는 시점부터만 가능합니다. 이러한 조직은 전년도 12월 1일 이전에 교육 또는 의료 활동을 수행하려면 신청서와 허가증 사본을 제출해야 합니다(러시아 연방 세법 제284.1조 5항).

교육 및 의료 활동에 종사하는 조직에 대해 제로 요율을 적용할 때 준수해야 하는 기타 조건은 Art 3항에 명시되어 있습니다. 284.1 러시아 연방 세금 코드:

조직에는 적절한 라이선스가 있어야 합니다.

교육, 의료 활동, R&D 수입이 조직 총 수입의 최소 90%를 차지하거나 없어야 합니다.

조직에는 최소 15명의 직원이 있어야 합니다.

과세기간 동안에는 환어음 및 선물거래 금융상품과의 거래가 있어서는 안 됩니다.

의료기관에는 조건이 하나 더 있다. 의료인력의 50% 이상이 전문의 자격증을 보유해야 한다는 것이다.

과세 기간이 시작될 때부터 설정된 조건 중 하나라도 충족되지 않으면 20%의 세율이 적용됩니다. 이 경우 해당 벌금을 납부하여 세액을 복원해야 합니다(러시아 연방 세법 제284.1조 4항).

다음 해 3월 28일 이전에 제로 금리를 적용하는 조직은 총 소득에서 교육 또는 의료 활동으로 인한 소득의 비율과 직원 수에 대한 정보를 검사관에게 제출합니다(284.1조 6항). 러시아 연방 세금 코드). 이 정보가 제때에 전송되지 않으면 이 과세 기간 동안 일반적으로 확립된 소득세율이 적용되어야 합니다.

우대 세율을 적용했다가 이를 포기하거나 이에 대한 권리를 상실한 조직은 세금이 20%의 세율로 다시 계산되는 해부터 5년 동안 제로 세율 사용으로 전환할 권리가 없습니다(8항). 러시아 연방 조세법 제 284.1조) .

문제의 혜택은 2011년 1월 1일부터 2020년 1월 1일까지 사용할 수 있습니다(2010년 12월 28일자 연방법 N 395-FZ 제5조 6항).

2011년 6월 7일자 연방법 N 132-FZ에서 2010년 12월 28일자 연방법 N 395-FZ(5조는 8항으로 보충됨)에 대한 개정 사항을 고려하여 이윤세에 대해 영세율을 적용합니다. 2011년부터 교육 또는 의료 활동을 수행하는 조직은 러시아 연방 정부의 관련 목록 승인을 기다려야 합니다. 출판 후 2개월 이내에(2011년 12월 31일까지) 세무 당국에 신청서와 라이센스 사본을 제출해야 합니다. 또한, 러시아 연방세청(2011년 6월 21일자 서신 N ED-4-3/9824@)에 명시된 바와 같이 이미 이러한 문서를 제출한 조직은 해당 문서를 세무 당국에 다시 제출할 필요가 없습니다. 목록이 게시되었습니다.

Art의 단락 1에 의해 설정된 일반 규칙에 따라. 러시아 연방 세법 284에 따라 소득세 세율은 20%입니다. 단, 본 조항의 1.1 - 5.1항에 규정된 경우는 제외됩니다.
Art의 1.1 항에 따라. 러시아 연방 세금 코드 284, 교육 및/또는 의료 활동을 수행하는 조직이 결정한 과세 기준(과세 기준 제외, 이 조항의 3항과 4항에 설정된 세율) ), Art에서 제공되는 기능을 고려하여 0% 비율이 적용됩니다. 284.1 러시아 연방 세금 코드.
해당 기사의 단락 1에 따르면, 이러한 유형의 활동을 수행하는 조직은 권리가 있다소득세에 대해 제로 세율을 적용합니다. 즉, 실제로 이 세금을 납부하지 않습니다. 저자에 따르면 이러한 상황을 통해 우리는 Art 6부에 따라 이 과세 절차를 우선적으로 고려할 수 있습니다. 연방법 N 395-FZ 5조가 시행됩니다. 2011년 1월 1일부터 2020년 1월 1일까지그러나 소득세를 면제받기 위해서는 사업체가 몇 가지 조건을 충족해야 합니다.

메모. 러시아 연방 법률에 따라 교육 및/또는 의료 활동을 수행하는 조직은 2011년 1월 1일부터 2020년 1월 1일까지 소득세 0% 세율을 적용할 권리가 있습니다.

활동

Art의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세법 284.1에 따라, 러시아 연방 정부가 수립한 특별 목록에 포함된 활동을 수행하는 조직만이 혜택을 받을 수 있습니다. 목록(2011년 11월 10일 N 917 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인된 법인세에 0% 세율을 적용하기 위해 조직에서 수행하는 교육 및 의료 활동 유형 목록) 2011년 11월 26일 시행))은 2011년 말에야 개발 및 승인을 받아 납세자들을 다소 불안하게 만들었습니다. 러시아 재무부는 2011년 2월 15일자 서한에서 N 03-03-10/10 특혜 조세 제도에 해당하는 활동 유형에 대한 정보 부족이 권리 행사에 장애가 된다는 의견을 표명했습니다. 따라서 0%의 비율은 2012년에만 ​​사용할 수 있습니다. 즉, 2011년 급여 적용이 위협을 받았습니다.

메모. 처음에는 2011년 1월 1일부터 특혜 조세 제도로 전환하기 위해 납세자가 Art 5항에 명시된 문서를 세무 당국에 제출하는 조건을 충족할 수 없었습니다. 러시아 연방 세금 코드 284.1, 연방법 No. 395-FZ가 2010년 12월 28일에 채택되어 공식 소스에 게시되었으므로 적용되는 세금 기간이 시작되기 최소 1개월 전에 2010년 12월 30일자 정보입니다.

이런 일이 발생하지 않도록 2011년 여름 Art. 연방법 N 395-FZ의 5항은 8부(2011년 6월 7일자 연방법 N 132-FZ에 의해 8부가 도입됨)로 보완되었으며, 이에 따라 01/01부터 0% 세율을 적용합니다. /2011, 조직은 5항에 명시된 문서를 세무 당국에 제출해야 합니다. 러시아 연방 조세법 284.1, 목록 공식 발행일로부터 2개월 이내, 늦어도 2011년 12월 31일까지.
우대 소득세로 전환하기 위한 이 절차는 2011년에만 제공된다는 점에 유의해야 합니다. Art 5항에 따라 의료 및/또는 교육 활동에 종사하는 조직, 후속 과세 기간에서 0% 세율을 적용하려면. 러시아 연방 세금 코드 284.1은 세금 기간이 시작되기 최소 1개월 전에 이에 대해 세무 당국에 통보해야 합니다. 이 기한을 위반하는 경우, 납세자는 해당 과세기간 동안 조세특혜를 받을 권리를 박탈당합니다. 이는 모스크바 세무 당국이 2012년 10월 17일자 서한 N 16-12/099091@, 2012년 3월 22일자 N 16-15/024876@에 명시한 내용입니다.

중요한 뉘앙스

특혜 조세 제도는 예술 제1항에 명시적으로 명시된 바와 같이 의료가 아니기 때문에 요양원 및 리조트 치료와 관련된 활동에는 적용되지 않습니다. 284.1 러시아 연방 세금 코드.

메모. 요양원 및 리조트 치료와 관련된 활동을 하는 조직은 0% 세율을 신청할 수 없습니다.

우리는 활동 유형에 대해 이야기하고 있으므로 세무 당국은 우대 세율을 적용하는 납세자의 합법성을 확인할 때 통합 국가 법인 등록부에 포함된 경제 활동 유형 코드에 분명히 주의를 기울입니다.
법인의 경제 활동에 대한 정보는 구성 문서에 반영되며 설립 시 국가 등록 신청에 필수 표시가 적용된다는 점을 기억해 보겠습니다. 단락에 따르면. "p" 조항 1 예술. 법률 N 129-FZ의 5(2001년 8월 8일자 연방법 N 129-FZ "법인 및 개인 기업가의 주 등록에 관한"), 통합 국가 법인 등록부에 있는 조직에 대한 정보에는 모든 규정에 따른 코드가 포함되어야 합니다. -러시아 경제 활동 유형 분류자(OKVED)(2001년 11월 6일 N 454-st 러시아 국가 표준 법령에 의해 채택 및 시행됨). 또한 경제 실체의 활동과 관련된 분류 대상 코드의 결정은 이에 의해 수행됩니다. 스스로이 개체를 분류자 위치의 해당 코드 및 이름에 할당합니다(러시아 연방 법률에 의해 설정된 경우 제외).

메모. 이는 2004년 11월 1일자 러시아 연방세청 명령에 의해 승인된 법인의 국가 등록에 사용되는 문서 양식 작성 절차에 대한 방법론적 설명의 9항에 표시되어 있습니다. N SAE-3-09/16 @.

의료 기관(OKVED 코드 85.11)에는 두 가지 코드 중 하나가 있을 수 있습니다.

• 85.11.1 - 일반 및 전문 병원 기관의 활동
• 85.11.2 - 요양원 및 리조트 기관의 활동.

통합 주 법인 등록부에 OKVED 85.11.2에 따른 코드를 사용하여 법인의 경제 활동 구현에 대한 정보가 포함되어 있는 경우 규제 당국은 특혜 조세 제도 적용에 반대할 가능성이 높습니다. 더욱이, 요양소-리조트 기관이 목록에 포함된 의료 활동을 수행하기 위한 하나 또는 여러 개의 면허를 가지고 있는지는 중요하지 않습니다.

이는 2012년 5월 18일자 서신 N 03-03-06/1/252에 명시된 재무 부서의 입장입니다. 여기에서 관계자들은 적절한 라이센스를 기반으로 확립된 Art에 포함된 30가지 이상의 의료 활동을 수행하는 조직에 제로 요율을 적용하는 문제를 고려했습니다. 284.1 러시아 연방 목록의 세금 코드. 그러나 조직의 모든 의료 서비스는 스파 치료와 관련이 있습니다. 재무부에 따르면 이러한 상황에서 납세자는 Art 조항에 따라 소득세율 0%를 적용할 권리가 없습니다. 284.1 러시아 연방 세금 코드. 결국, 이 법적 규범은 요양소 리조트 치료와 관련된 활동이 의료 자격이 없으므로 이러한 유형의 활동을 수행하는 조직의 세금 우대 혜택이 제공되지 않음을 명확하게 규정합니다. 동시에 재무부는 요양원 ​​리조트 치료와 관련된 활동의 정의에 관한 모든 질문에 대해 보건 사회 개발부에 문의할 것을 권고했습니다(2011년 6월 24일자 러시아 재무부 서신 N 참조). 03-03-06/1/379).

Art. 러시아 연방 세금법 284.1은 교육 및/또는 의료 기관의 활동 유형에 관한 또 다른 제한 사항을 규정합니다. 단락 덕분에. 본 조 5항 3항에 따르면, 우대 조세 제도를 이용하려면 다음과 같은 행위를 해서는 안 됩니다. 선물거래의 어음 및 금융상품 운영.

라이센스 가용성

하위 조항 1, 조항 3, 예술. 러시아 연방 조세법 284.1조에 따르면 소득세 영세율을 적용하려면 지급인이 교육 및/또는 의료 활동을 수행할 수 있는 적절한 면허(면허)를 보유해야 합니다.

현재 특정 유형의 활동 허가와 관련하여 행정 당국과 사업체 간에 발생하는 관계는 연방법 No. 99-FZ, Art 1부에 의해 규제됩니다. 그 중 12개에는 라이센스가 필요한 활동 목록이 포함되어 있습니다. 교육 및 의료 활동(Skolkovo 혁신 센터 영토에 위치한 조직에서 수행하는 활동 제외)은 이 목록의 40항과 46항에 각각 이름이 지정되어 있습니다.

메모. 2011년 5월 4일 연방법 N 99-FZ "특정 유형의 활동 허가에 관한"(2011년 5월 6일자 Rossiyskaya Gazeta에 공식 출판된 날로부터 180일 후 2011년 11월 3일 발효됨(N 97) ), 본 법 제24조에서 다른 시작일을 정하는 조항은 제외합니다. 이 법은 2001년 8월 8일 N 128-FZ의 연방법을 대체했습니다.

이 법의 규범을 이행하기 위해 러시아 연방 정부는 수행된 작업, 제공되는 서비스의 전체 목록을 포함하고 허가된 활동 유형을 구성하는 특정 유형의 허가에 관한 조항을 승인했습니다(2항, 1부, 5조). , 연방법 99-FZ 제12조 2부). 의료 및 기타 조직, 개인 기업가(Skolkovo 거주자 제외)가 러시아 연방 영토에서 수행하는 의료 활동 허가에 관한 규정은 4월 16일 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인되었습니다. , 2012 N 291, 교육 활동 허가에 관한 - 2011년 3월 16일자 러시아 연방 정부 법령 N 174.

교육 활동 허가 절차는 1992년 7월 10일 N 3266-1 "교육에 관한" 러시아 연방 법률에 의해 규제됩니다(이는 연방법 1조 3항, 4부, 1조에 규정되어 있음). N 99-FZ). 이러한 유형의 활동 라이센스에 대한 세부 사항은 Art에 명시되어 있습니다. 해당 법률의 33.1.

귀하의 정보를 위해. Art의 Part 4 덕분에. 연방법 N 99-FZ의 9에 따라 라이센스는 무기한 부여됩니다. 즉, 라이센스는 무기한 유효합니다. 동시에, 라이센스 법률 변경 이전에 발급된 라이센스(유효 기간 표시에도 불구하고)도 해당 법률의 발효일, 즉 2011년 11월 3일부터 무제한이 됩니다. 또한 유효 기간 만료 시 재등록이 필요하지 않습니다. 다음 두 가지 경우를 제외하고는 "기존" 라이선스에 라이선스의 일부로 수행(제공)된 작업(서비스) 목록이 포함되어 있지 않은 경우 활동 유형, 허가된 활동 유형의 이름이 변경되었는지 여부. Art의 4 부에 따르면. 이 경우 연방법 N 99-FZ 22에 따라 "만료된" 라이센스는 Art에서 정한 방식으로 재발급됩니다. 18에는 라이센스를 새 라이센스로 교체해야 하는 모든 상황이 나열되어 있습니다.

규제 당국은 납세자가 적절하게 실행된 라이센스를 보유해야 한다는 사실에 주목합니다. 세금 기간이 끝나면. 수도의 세무 당국은 2012년 1월 30일자 서신 N 16-12/007416@에서 다음과 같이 언급했습니다. 세금 기간이 끝날 때 교육 기관이 교육 활동을 수행할 수 있는 유효한 라이센스를 보유하지 않은 경우에는 0세율을 적용할 수 없습니다. 소득세 신고서. 따라서 내년도 면허 취득 조건이 충족되지 않으면 올해 신고기간(신규 면허 등록일 전) 신고서에 0% 세율을 신고해서는 안 된다.

소득구조

단락 덕분에. 2p.3 예술. 러시아 연방 세법 284.1조는 다음과 같은 조직에 특혜 과세 권리를 부여합니다. 과세기간교육 및/또는 의료 활동, R&D로부터 얻은 수입은 다음과 같습니다. 적어도 90%장에 따라 과세표준을 결정할 때 소득이 고려됩니다. 러시아 연방 세금 코드 25 또는 세금 기간 동안 과세 기준을 결정할 때 소득을 고려하지 않은 경우.

상기 법적 규범의 조항은 언급된 활동 유형의 소득 지분을 전체 단위로 반올림하기 위한 요구 사항을 설정하지 않는다는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 예를 들어, 문제의 지표가 89.8%인 경우 조직은 소득세 0%를 적용할 권리가 없습니다. 이 입장은 2012년 5월 23일자 서신 N 03-03-06/4/46에서 재무 부서에 의해 표현되었습니다.

모스크바 세무 당국은 2012년 6월 20일자 서한에서 N 16-15/053964@ 단락에 의해 설정된 조건을 준수하지 않는다는 사실에 주목했습니다. 2p.3 예술. 보고 기간 결과에 따른 러시아 연방 세금 코드 284.1은 소득세에 대해 0 세율을 사용할 권리에 영향을 미치지 않습니다. 컨트롤러는 다음과 같이 언급했습니다. 상기 법적 규범에 따르면 0% 세율을 적용하려면 사업체는 과세 기간이 끝날 때에만 총 소득에서 특혜 활동으로 인한 소득의 비율을 준수해야 합니다.

Ch.의 목적에 따른 조직의 수입을 기억해 봅시다. 러시아 연방 세금 코드 25는 Art 조항에 따라 결정됩니다. 248조는 매출수익(제249조)과 영업외수익(제250조)으로 구성되어 있습니다.

금융 및 경제 활동으로 인한 소득을 결정할 때 Art 조항으로 인해 소득의 일부를 고려해서는 안된다는 점을 잊지 마십시오. 251 러시아 연방 세금 코드. 의료 및 교육 기관의 경우 이는 예를 들어 다음과 같은 형태의 소득이 될 수 있습니다.

• 승인된 자본의 지분이 50%를 초과하는 조직 설립자로부터 무료로 받은 재산. 단, 이 재산은 수령일로부터 1년 이내에 제3자에게 양도되지 않아야 합니다(자금 제외). 11조 1항 );
• 해당 금융의 틀 내에서 수령(생산)된 소득(비용)을 별도로 회계처리하는 대상 금융 형태로 수령된 재산(14항, 1항)
• 적절한 라이센스가 있는 경우에 한해 주 및 시립 교육 기관과 비주립 교육 기관이 법정 활동을 수행하기 위해 무료로 받은 재산입니다(22항, 1항).

또한 Art의 단락 2에 따라. 러시아 연방 세금 코드 251은 과세 기준을 결정할 때 비영리 조직의 유지 관리 및 법정 활동 수행을 위한 목표 수익(소비세 대상 형태의 목표 수익 제외)도 포함되지 않습니다. 고려.

재무부 전문가에 따르면 조직이 소득세에 대해 0세율을 적용할 수 있는 소득 비율을 결정할 때 고려해야 할 사항은 다음과 같습니다. 오직목록에 포함된 활동으로 인한 소득. 또한 납세자가 구매자에게 제시한 VAT 금액을 뺀 금액으로 결정됩니다(2012년 11월 1일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/4/105, 2011년 12월 14일자 N 03-03 -06/4/145, 2011년 9월 21일 N 03-03-06/1/580).

이 비율을 계산할 때 세무 공무원은 위에서 언급한 목록뿐만 아니라 분류자 OK 029-2007(2007년 11월 22일 N Rostechregulirovanie 명령에 의해 승인된 경제 활동 유형의 전 러시아 분류자)의 안내를 받을 것을 권장합니다. 329-st, 2008년 1월 1일부터 OKVED 취소 없이 2013년 1월 1일까지 시행됨). 따라서 2012년 3월 11일자 서신 N ED-4-3/3960@에서 러시아 연방세청은 교육 활동으로 인한 소득을 숙박 시설 제공을 위한 서비스 판매 소득으로 분류하는 문제를 고려했습니다. 유료 기숙사. 국세청은 교육 활동 유형 목록에 무엇보다도 추가 교육 프로그램 구현을 위한 활동이 포함되어 있음을 확인했습니다. 그러나 OK 029-2007은 추가 교육과 같은 활동이 경제 활동 유형 "교육"(그룹 80.1, 80.2, 80.3)의 일부로 제공되고 기숙사에 임시 숙소를 제공하는 활동을 제공한다는 것을 확립했습니다. 학생들은 "호텔 및 레스토랑" 유형의 경제 활동(55.23.5 그룹화)에 속합니다. 따라서 서비스 판매로 인한 수입 유료로 호스텔에 주택을 제공하기 위해추가 교육 프로그램을 포함한 교육 프로그램 시행으로 인한 소득, 적용하지 않는다따라서 소득세율을 적용하기 위해 교육 활동 소득의 비율을 결정할 때 고려되지 않습니다.

이익에 대한 특혜 과세에 대한 경제 실체의 권리를 결정하는 규모에 따라 수령 한 총 소득 금액에는 영업 외 소득이 포함된다는 점을 기억하는 것이 중요합니다 (12 월 21 일자 모스크바에 대한 러시아 연방 세무 서한, 2011 N 16-03/123383@). 따라서 러시아 재무부는 예를 들어 교육 또는 의료 기관이 세입자로부터 받은 금액을 유틸리티 및 통신 서비스 비용에 대한 상환으로 인정합니다(2012년 5월 30일자 서한 N 03-03-06/4/55). ). 동시에 관계자에 따르면 문제의 소득이 영업 외 소득으로 명확하게 지정되지 않은 것은 중요하지 않으며 가장 중요한 것은 예술에 표시되지 않는다는 것입니다. 251 러시아 연방 세금 코드.

예시 1. 라이센스를 기반으로 목록에 포함된 활동 유형을 수행하는 비정부 교육 기관은 2012년에 2,500,000 루블을 포함하여 총 4,438,000 루블의 수입을 얻었습니다. - 기관 유지를 위한 목표 수익(수입 및 지출 추정에 따름) 1,450,000 루블 - 허가된 유료 교육 서비스 제공으로 인한 소득 250,000 문지름. - 부동산 임대 소득; 88,000 문지름. - 임차인이 소비한 유틸리티 비용 상환 150,000 문지름. - 기관 건물 지붕의 주요 수리를 위한 목표 자금 조달을 위한 자금. 조직은 소득세를 계산할 때 0% 세율을 적용할 권리가 있습니까?
예술에 따라. 미술. 러시아 연방 세금 코드 248-251에 따라 소득세의 과세 기준은 1,788,000 루블입니다. (1,450,000 + 250,000 + 88,000). 교육 서비스 수입의 비율은 81.1%(1,450,000 / 1,788,000)입니다. 단락에 의해 설정된 기준 이후. 2p.3 예술. 러시아 연방 세법 284.1이 90% 미만이므로 교육 기관은 2012년 소득세 계산 시 0% 세율을 적용할 권리가 없습니다.

의료진 수

특혜 조세 제도를 적용할 권리를 얻기 위해 충족해야 하는 다음 조건은 의료 활동에 종사하는 조직에만 적용됩니다. 단락 덕분에. 3p.3 예술. 해당 조직의 러시아 연방 세금 코드 284.1, 전문 자격증을 소지한 의료 인력은 다음과 같아야 합니다. 적어도 절반모든 직원. 이 경우 지정된 비율을 유지해야 합니다. 계속해서언제든지 전체 세금 기간 동안(2012년 3월 23일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/154).

단락에서 1 조항 1 예술. 연방법 N 323-FZ 100(2011년 11월 21일 연방법 N 323-FZ "러시아 연방 시민의 건강 보호 기본 원칙")(2012년 1월 1일 발효)은 다음과 같이 확립되었습니다. 2016년 1월 1일까지 러시아 연방에서 의료 활동을 제공할 권리는 연방 정부 교육 기준에 따라 러시아에서 고등 또는 중등 의학 교육을 받고 전문 자격증을 소지한 사람입니다. 인증된 의사가 5년 이상 자신의 전문 분야에서 일하지 않은 경우, 전문의 자격증이 있는 경우에만 추가 교육을 받은 후 의료 행위에 들어갈 수 있습니다(100조 3항, 1항). 또한, 이 조항의 2항은 2016년 1월 1일 이전에 의료 및 제약 종사자에게 발급된 지정 증명서가 해당 증명서에 명시된 기간이 만료될 때까지 유효함을 결정합니다.

위의 내용과 단락의 직접적인 지침을 고려합니다. 3p.3 예술. 우대 조세 제도를 신청하는 의료 기관 직원 중 인증받은 직원의 절반 이상이 존재하는 러시아 연방 세금 코드 284.1 다른 문서를 전문가 인증서와 동일시직원이 의과대학을 졸업한 후 영세율을 적용할 목적으로 수령함 허용되지 않음. 수도의 세무 당국은 2012년 7월 2일자 서신 N 16-15/057950@에서 이 의견을 표명했습니다.

최소 최소 직원 수

단락에 따른 특혜 과세 적용에 관한 것입니다. 4 단락 3 예술. 러시아 연방 세금 코드 284.1은 지속적으로 고용하는 교육 및/또는 의료 기관에서만 계산할 수 있습니다. 최소 15명의 직원. 안타깝게도 러시아 연방 세법에는 이 지표를 결정하는 방법에 대한 조항이 포함되어 있지 않으므로 규제 당국의 설명을 살펴보겠습니다.

단락에 의해 설정된 기준을 계산하기 위해 이미 언급된 2012년 3월 23일 N 03-03-06/1/154 서신의 재무 부서. 3 및 4 단락 3 예술. 러시아 연방 세금 코드 284.1은 평균 직원 수를 결정하는 데 사용되는 방법론을 사용하도록 권장합니다. 2012년 1월 1일부터 이 지표는 2011년 10월 24일자 Rosstat 명령 번호 435를 기반으로 계산되었으며, 특히 연방 통계 관찰 양식 N P-4 "정보" 작성 지침을 승인했습니다. 근로자 수, 임금 및 이동”(이하 지침이라고 함). 이 주제를 개발하는 세무 당국은 지침의 어떤 특정 조항을 사용해야 하는지 설명했습니다. 따라서 2012년 8월 28일 N 16-15/080173@ 서한에서 수도의 연방세 서비스는 지침의 77항에 조직의 평균 직원 수에는 평균 직원 수, 평균 직원 수, 외부 시간제 근로자 수와 민사 계약에 따라 업무를 수행하는 평균 근로자 수.

지침 79항에 따라 직원 목록에는 고용 계약에 따라 근무하고 하루 이상 영구, 임시 또는 계절 업무를 수행한 직원과 이 조직에서 임금을 받은 조직의 작업 소유자가 포함됩니다. 지침의 80항에는 급여에 포함되지 않는 근로자 범주의 목록이 나와 있습니다. 이들은 우선 다른 조직에서 고용된 시간제 근로자(항목 "a")와 민사 계약에 따라 업무를 수행한 사람(항목 "b")입니다. 이 직원은 평균 수의 형성에 참여하지 않으므로 단락에 제공된 기준을 결정할 때 고려되지 않습니다. 3 및 4 단락 3 예술. 284.1 러시아 연방 세금 코드.

보시다시피 Art의 3 항이 확립되었습니다. 러시아 연방 조세법 284.1에 따라 의료 및 교육 기관에 소득세 특혜 대우를 받을 권리를 부여하는 조건 목록은 포괄적입니다. 또한, 이러한 권리를 행사하기 위해서는 영율을 사용하는 전체 기간 동안 확립된 모든 기준을 지속적으로 충족해야 합니다. 그렇지 않으면 조직은 이를 사용할 기회를 잃게 됩니다. 또한 Art의 4 항에 따라. 러시아 연방 세금법 284.1에 따라 그녀는 0% 세율을 적용할 권리를 상실한 과세 기간 시작부터 20% 세율로 소득세를 다시 계산하고 납부할 의무가 있습니다. 그에 상응하는 벌금을 지불하세요. 그러한 조직은 Art 제8조에 명시된 5년 후에만 다시 소득세 면제를 받을 수 있습니다. 284.1 러시아 연방 세금 코드. 이 조항의 7항에 따라 교육 또는 의료 기관은 자발적으로 일반 소득세 제도로 돌아갈 수 있습니다.

의료와 교육 활동을 결합

Art의 내용에서. 러시아 연방 조세법 284.1조에 따르면 조세 우대 대상 조직은 교육 및 의료 활동을 동시에 수행할 수 있습니다. 이 경우 소득의 수와 구조에 대한 적절한 제한은 어떻게 결정됩니까? 러시아 연방 세법에서는 이 질문에 대한 답을 찾을 수 없으므로 규제 당국의 설명(예: 2012년 2월 6일 N 03 날짜의 러시아 재무부 서신)을 다시 참조하겠습니다. -03-10/9.

메모. 이 서신은 2012년 2월 21일자 러시아 연방세청 서신 N ED-4-3/2858@을 통해 하급 세무 당국에서 사용할 수 있도록 전달되었습니다.

이 문서의 관계자는 조직이 관련 목록에 포함된 교육 및 의료 활동을 결합한 경우 소득 비율을 결정한다고 표시했습니다. 이러한 유형의 활동으로 인한 수익은 합산되어야 합니다..

또한, 의료기관에서 소득세 영세율을 적용하기 위해서는 전체 직원 중 자격증을 소지한 의료인의 비율이 50%라는 조건을 충족해야 하는데, 이는 의료기관의 전체 직원 수로 이해되어야 한다. 이 조직의 교육, 의료 및 기타 활동에 참여하는 조직(2012년 3월 12일자 모스크바에 대한 러시아 연방세청 서한 N 16-15/020615@). 동시에 재무부가 위에서 언급한 서신에 명시한 바와 같이 의료 및 교육 활동을 동시에 수행하는 조직과 관련된 모든 예외 조항은 다음과 같습니다. 3p.3 예술. 러시아 연방 세금 코드 284.1이 확립되지 않았습니다. 따라서 조직이 위 유형의 활동을 결합하고 동시에 교육 또는 의료 활동에서 별도로 발생한 소득이 소득세 과세표준을 결정할 때 고려되는 소득의 90% 미만을 구성하는 경우 조건은 다음과 같습니다. 이 조직의 직원은 전문 자격증을 갖춘 의료 종사자의 절반 이상을 보유해야 하며, 소득세 영세율을 적용하려면 충족되어야 합니다. 그러나 조직이 교육 및 의료 활동을 동시에 수행하고 동시에 교육 활동 수입이 총 수입의 90% 이상을 차지하는 경우에는 단락에 규정된 조건을 충족합니다. 3p.3 예술. 러시아 연방 조세법 284.1조에 따라 우대 소득세 제도를 적용하는 것은 필수 사항이 아닙니다. 유사한 입장이 2012년 5월 23일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/4/45, 모스크바에 대한 러시아 연방세청(2012년 3월 5일자 N 16-15/018805)에 포함되어 있습니다. @.

예시 2. 57명의 직원으로 구성된 이 조직은 의료 및 교육 활동을 결합합니다. 2012년에 이러한 유형의 활동으로 인한 수입은 각각 63%와 32%에 달했습니다. 조직 전체 수에서 전문 자격증을 소지한 의료인의 비율은 47%입니다. 지급인은 2012년 소득세에 대해 0세율을 적용할 권리가 있습니까?
고려중인 상황에서 조직은 단락에 제공된 조건을 충족했습니다. 2p.3 예술. 러시아 연방 세법 284.1. 의료 및 교육 활동으로 인한 소득의 총 비중이 전체 소득의 90% 이상, 즉 95%(63% + 32%)에 달했기 때문입니다.
그러나 각 유형의 활동에서 발생하는 소득은 별도로 90%(교육 활동 포함 - 32%) 미만이므로 조직이 문단에서 정한 조건인 우대 조세 제도를 사용하려면 조건이 필요합니다. 3p.3 예술. 전문 자격증을 소지한 의료인의 비율에 관한 러시아 연방 세금법 284.1. 우리의 경우, 인증된 의료인의 비율은 조직 전체 수(47%)의 50% 미만이므로 해당 조직은 소득세 계산 시 0% 세율을 사용할 권리가 없습니다.

신설·개편된 조직의 제로율 적용 특징

예술에서 이를 주목해보자. 러시아 연방 세법 284.1은 국가 등록 시점부터 새로 설립된 조직에 소득세 특혜를 적용할 권리 문제를 해결하지 못했습니다. 따라서 그러한 납세자들은 다시 한 번 규제 당국의 설명을 따를 수밖에 없습니다.
재무부는 새로 설립된 의료 및/또는 교육 기관이 Art에서 정한 조건을 충족할 수 없기 때문에 활동의 첫 번째 과세 기간에 소득세 0세율을 적용할 근거가 없다고 생각합니다. 러시아 연방 세금 코드 284.1, 즉 교육 및/또는 의료 활동을 수행하기 위한 라이센스 수 및 제공에 대한 조건입니다. 러시아 재무부 전문가들은 2012년 3월 15일자 서신 N 03-03-10/23에서 이 사실을 지적했습니다.

메모. 이 서한은 2012년 4월 3일자 러시아 연방세청 서신 N ED-4-3/5543@을 통해 하위 조사관에게 전달되었습니다(문서는 세무 부서 공식 웹사이트 www.nalog.ru에 게시되어 있음). "세무 당국의 신청에 필수인 연방세 서비스에 대한 설명" 섹션).

규제 당국은 세금 기간 동안 조직이 변화를 겪은 상황과 유사한 입장을 취합니다. 따라서 2012년 12월 4일자 서신 N 03-03-06/1/624에서 러시아 재무부는 의료 기관이 세금을 부과하는 중에 0% 세율을 적용하는 합법성 문제를 고려했습니다. 폐쇄된 합자회사에서 LLC로 전환되었습니다. 또한, 조직 및 법적 형태가 변경되기 전에 폐쇄된 합자회사는 조세 혜택 제도를 적용했습니다. 관계자에 따르면 LLC는 새로 설립된 조직으로서 특정 예술을 준수할 수 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 284.1, 교육 및/또는 의료 활동 수행을 위한 라이센스 수 및 제공 조건.

주세무서는 2012년 11월 1일자 서한 번호 ED-4-3/18513에서 유사한 입장을 설명했습니다. 동시에 세무 공무원은 이 문제에 보다 책임감 있게 접근하고 자신의 관점을 더 자세히 주장했습니다. 연방세청은 Art 제4조에 따라 이를 상기시켰습니다. 러시아 연방 민법 57에 따라 법인은 새로 등장한 법인이 국가에 등록된 순간부터 개편된 것으로 간주됩니다(합병 형태의 개편의 경우 제외). 또한 Art의 단락 9에 따라. 러시아 연방 세법 50에 따르면, 한 법인이 다른 법인으로 전환되면 새로 등장한 조직은 납세 의무 이행 측면에서 재구성된 법인의 법적 승계자로 인정됩니다.

또한 편지의 저자는 Art의 내용에서 다음과 같이 언급했습니다. 러시아 연방 세금 코드 284.1에 따르면 법인 소득세에 대한 우대 세율이 제공됩니다. 특정한상기 법적 규범에 의해 설정된 조건에 따라 의료 활동 및/또는 교육 활동을 수행하는 납세자. 법인을 전환 형태로 개편함으로써 새로운 조직이 형성되므로 새로 설립된 법인이 우대율을 적용할 수 있는 권리가 있는지에 대한 문제가 해결된다. 갈라져. 서신의 결론에서 연방세청은 다음과 같이 결론을 내렸습니다. 이 경우 새로 형성된 법인이 세금 납부 의무 이행 측면에서 법적 승계자라는 사실에도 불구하고 Art에서 설정한 특혜 조세 제도 측면에서 승계합니다. 러시아 연방 세금 코드 284.1은 이 조직에 적용되지 않습니다.

그러나 합병 형태의 법인 개편과 관련하여 컨트롤러의 위치는 다릅니다. 2012년 10월 17일 N 16-15/099195@, 2012년 10월 5일 N 16-15/094918@ 서신에서 자본 세무 당국은 다음과 같이 명시했습니다. 2012년에 다른 교육 기관과 합병하여 개편된 교육 기관 이전에 Art에 의해 설립된 것을 적용했습니다. 러시아 연방 세금 코드 284.1, 소득세율은 0%입니다. 세금 우대 혜택을 적용할 수 있습니다.경우에만 적시에 2011년에 세무 등록 장소의 세무 당국에 지정된 세율을 적용하려는 신청서를 제출하고 교육 활동을 수행하기 위한 라이센스(라이센스) 사본을 첨부했으며 다음에 제공된 조건에 따라 해당 기사의 3항에서.

결론적으로, 소득세에 0% 세율을 적용하고자 하는 교육 및/또는 의료 기관은 해당 신청서를 세무 당국에 제출합니다. 한 번전체 사용 기간 동안. 이는 2011년 12월 27일자 서신 N 03-03-06/4/151에서 재무 부서 전문가가 지적한 것입니다. 그러나 그러한 조직은 적절한 소득세 신고서 제출에서 면제되지 않습니다. 모스크바 세무 당국은 2012년 7월 2일자 N 16-15/057962@ 서한, 2012년 3월 5일자 N 16-03/018831@ 서신에서 이를 회상했습니다.

또한 Art를 기준으로 소득세를 납부하지 않는 조직. 러시아 연방 조세법 284.1조에 따라 이 조항의 6항에 따라 매년 Art의 4항에 의해 설정된 기한 내에. 289 세금 신고서를 제출하려면 0% 세율 적용의 유효성을 확인해야 합니다. 즉, 세무 당국에 다음 정보를 제출해야 합니다.

• 조직의 총 수입에서 교육 및/또는 의료 활동으로 인한 조직 수입의 비율
• 조직 직원의 직원 수
• 인증된 의료인 수(의료 활동에 종사하는 조직의 경우)

조직은 2011년 11월 21일자 러시아 연방세청 명령 N ММВ-7-3/892@에 의해 승인된 형식으로 이 정보를 제공해야 합니다. 또한, 지정된 보고는 2011년 12월 30일 N YAK-7-6/1010@ 러시아 연방세청 명령에 의해 승인된 형식에 따라 통신 채널을 통해 전자 형식으로 연방세청에 전송될 수 있습니다.

지정된 정보가 정해진 기간 내에 제출되지 않으면 납세자는 소득세에 대한 우대 세율을 적용할 권리를 박탈당하는 것이 중요합니다. 이는 전체 세금 기간 동안 벌금을 고려하여 20%의 세율로 세금을 계산하고 예산에 납부해야 함을 의미합니다. 이러한 "건망증"은 의료 또는 교육 기관이 5년 후에야 조세 혜택 제도로 돌아갈 수 있다는 사실로 이어질 수 있습니다.

교육 및 의료 기관은 2020년 1월 1일까지 소득세 0%를 적용할 수 있습니다. 혜택을 이용하려면 해당 연도 11월 말까지 조사관에게 서류를 제출해야 합니다. 소득세 우대세율 적용의 특징을 고려해 보겠습니다.

소득세율 0

소득세 우대세율 적용은 2011년 11월 10일자 러시아 연방 정부 법령 No. 917(이하 목록 No. 917)에 의해 승인된 목록에 포함된 활동을 수행하는 경우에만 가능합니다. 917). 이 목록에는 10가지 유형의 교육 활동과 124가지 유형의 의료 활동이 포함되어 있습니다.

기관소득세 혜택과 영세율 적용에 관한 모든 것 T1M28S 기관을 위한 소득세 혜택 2016-10-17 사실

의료에 대한 소득세 혜택

목록 번호 917의 2항에 나열된 활동 유형은 2012년 4월 16일자 러시아 연방 정부 법령 No. 291에 의해 승인된 라이센스 활동에 관한 규정의 부록에 제공된 목록에 해당합니다. 목록 번호 917에는 일반적인 유형의 의료 활동뿐만 아니라 비일상 수요 서비스도 포함됩니다. 특히 치료 및 외과 미용, 도수치료, 치과 및 악안면외과, 영양학, 마사지, 물리치료 및 스포츠의학 분야입니다. 또한, 각종 건강검진, 임상검사실 진단, 검사실 및 간호, 의료통계 업무를 수행하는 기관에도 소득세 혜택이 적용됩니다.

요양원-리조트 치료와 관련된 활동은 소득세 영세율을 적용할 목적으로 의료 활동에 해당되지 않는다는 점에 유의해야 합니다. 이는 러시아 연방 세법 284.1조 1항에 직접적으로 명시되어 있습니다. 러시아 재무부는 2012년 5월 18일자 서신 No. 03-03-06/1/252에서 이에 대해 주목했습니다.

교육 서비스에 대한 소득세 혜택

서비스를 제공하는 기관에 허용되는 활동 유형은 목록 번호 917의 단락 1에 나와 있습니다. 여기에는 다음의 구현이 포함됩니다.

1) 유아원 교육의 주요 프로그램

2) 인정된 기본 프로그램: 기본 일반, 기본 일반, 중등(전체) 일반, 기본 직업, 중등 직업, 고등 전문 교육(학사 프로그램, 전문 훈련, 석사 프로그램)

3) 대학원 전문교육의 기본 프로그램;

4) 추가 프로그램;

5) 교육 기관에서 실시하는 직업 훈련 프로그램.

따라서 기관이 국영 기관인지 비국립 기관인지에 관계없이 위에 나열된 교육 서비스를 제공하고 세금 제284.1조에 규정된 기준을 충족하는 경우 소득세 계산 시 영세율을 적용할 권리가 있습니다. 러시아 연방 규정. 추가 교육 기관은 일반적으로 소득세 영세율을 활용할 수 있습니다(2013년 9월 5일자 러시아 연방세무서 서한 No. ED-4-3/16105@).

소득세 0% 우대세율 적용에 대한 설명도 러시아 재무부 서한을 통해 전달됐다. 2015년 5월 18일 N 03-03-06/4/28455, 2011년 6월 1일자 No. 03-03-06/4/59, 2011년 3월 14일자 No. 03-03-06/4/19.

크리미아 공화국과 세바스토폴 시 조직의 소득세 영세율 적용에 대한 재무 부서의 설명이 서한에 나와 있습니다. 2015년 11월 11일 N 03-03-10/64941.

소득세 혜택을 받기 위한 조건

의료(교육) 기관은 다음 조건이 충족되는 경우에만 0%의 세율을 적용할 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제284.1조 3항).

• 목록 번호 917에 포함된 교육 및/또는 의료 활동을 수행합니다.
• 교육 및/또는 의료 활동을 수행할 수 있는 면허(면허)가 있습니다.
• 교육(및 의료 등) 활동과 R&D 활동에서 얻은 연간 소득이 총 소득의 최소 90%를 차지합니다(또는 소득이 없음).
• 일년 내내 최소 15명의 직원을 지속적으로 고용합니다.
• 조직은 해당 연도 동안 어음 및 금융상품과의 거래(선도거래)를 수행하지 않습니다.

소득세 과세표준 계산

의료 기관의 경우 의무 의료 보험(CHI) 프로그램에 따라 제공되는 서비스에 대한 지불 형태로 받은 자금은 대상 자금 조달로 분류되며 소득세 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않습니다(하위 조항 14, 1항, 251조). 러시아 연방 세금 코드). 이러한 설명은 이전에 2011년 5월 12일자 No. 03-03-07/15자 러시아 재무부 서신에서 제공되었습니다.

러시아 연방 세법 248조 1항에 의해 설정된 일반 규칙에 따라, 이윤세 목적으로 소득을 계산할 때 납세자가 상품(작업, 서비스, 재산권)은 제외됩니다. 따라서 러시아 연방 세법 284.1조 3항 2항에 의해 설정된 기준을 결정할 때 목록 번호 917에 포함된 활동을 수행할 때 조직의 판매 수입에서 다음에서 제시하는 VAT 금액을 뺀 금액을 고려합니다. 납세자는 이러한 서비스의 구매자(구매자)입니다. 이는 2011년 9월 21일자 03-03-06/1/580자 러시아 재무부 서한에 명시되어 있습니다.

소득 비율에 대한 조건이 충족되지 않으면 조직은 연초부터 20%의 세율로 소득세를 계산해야 합니다(러시아 연방 세법 제284.1조 4항). 또한 기관은 소득세 연체에 대해 벌금을 부과받게 됩니다.

소득세 혜택을 적용할 직원 수 결정

기관이 목록 번호 917의 교육 및 의료 활동을 모두 수행하고 동시에 해당 활동으로 인한 소득이 과세 표준을 결정할 때 고려되는 모든 소득의 90% 미만을 구성하는 경우 0을 적용하려면 세율, 의료인 보유 조건은 전문 자격증을 갖추어야 합니다(과세 기간 동안 전체 직원 수의 최소 50%). 유사한 설명이 2012년 5월 23일자 No. 03-03-06/4/45자 러시아 재무부 서한에 나와 있습니다. 총 직원 수 및 전문 자격증을 소지한 의료인 수에 관한 조건은 해당 세금 기간 동안 지속적으로 충족되어야 합니다.

러시아 재무부에 따르면 2011년 9월 21일자 편지 번호 03-03-06/1/580에 명시되어 있으며 직원 수를 계산하려면 급여 수를 사용해야 하며 이를 결정하는 데 사용됩니다. 평균 직원 수. 급여 번호 계산 절차는 2011년 10월 24일자 Rosstat No. 435 순서로 설명됩니다. "직원 수, 임금 및 이동에 관한 정보"를 작성하는 Rosstat의 지침에 따라 각 근무일의 급여 직원 수는 직원 근무 시간표의 데이터에 해당합니다. 이 성적표를 토대로 출근한 사람과 출근하지 않은 사람의 수가 결정된다는 점을 알려드립니다.

소득세를 0세율로 전환하기 위해 기관은 0세율 적용 신청서와 교육 또는 의료 활동 라이센스 사본을 세무 당국에 제출합니다. 또한 이는 영세율이 적용되는 세금 기간이 시작되기 1개월 이내에 완료되어야 합니다(러시아 연방 세법 제284.1조 5항).

할인요금 : 교육과 의료를 동시에 제공

기관이 동시에 활동을 수행하는 경우 소득 비율을 결정하기 위해 해당 활동으로 인한 수익이 합산됩니다. 개별 소득이 과세 기준을 결정할 때 고려되는 소득의 90% 미만을 구성하는 경우 조직 직원에 전문 자격증을 갖춘 의료 인력의 존재와 관련하여 위에서 설명한 조건이 충족되어야 합니다. 다만, 교육활동 수입이 90% 이상인 경우에는 의료진 수 조건을 준수할 필요가 없다. 비슷한 설명이 이미 언급된 2012년 5월 23일자 No. 03-03-06/4/45 러시아 재무부의 서한과 2012년 2월 21일자 러시아 연방세무서의 서한에 나와 있습니다. 번호 ED-4-3/2858@, 모스크바 러시아 연방세무서(2012년 3월 5일자 번호 16-15/018805@).

그러나 공정하게 말하면 일부 판사는 공무원의 입장에 동의하지 않습니다. 2013년 8월 7일자 17AP-8050/2013-AK 제17차 중재 항소 법원의 결정에서 중재인은 러시아 연방 조세법 제284.1조에 납세자에 대한 어떠한 제한도 포함되어 있지 않다는 결론에 도달했습니다. 과세 시스템에 따라 제로 세율을 적용했습니다. 이 기사는 새로 설립된 조직이나 단순화된 과세 시스템을 사용한 조직에 대한 세율 적용을 제한하지 않습니다.

정부 기관은 판매에 대한 VAT를 납부하지 않을 권리가 있지만 면제가 모든 거래에 적용되는 것은 아닙니다. 특히, 재화의 판매에는 원칙적으로 부가가치세(VAT)가 부과됩니다. "정부 기관의 VAT" 기사에서 정부 기관에 VAT를 납부하는 방법.

우대금리 적용 여부를 확인해야 합니다.

소득세 영세율 적용의 적법성은 매년 확인되어야 합니다. 이는 러시아 연방 조세법 제 284.1조 6항에 의해 규정됩니다. 이를 위해서는 영세율이 적용된 연도의 소득세 신고서 제출 마감일까지 검사관에게 정보를 제출해야 합니다.

• 총 수입에서 교육(및 의료 활동) 수입의 비율
• 주의 직원 수에 대해.

교육 기관에서 의료 활동도 수행하는 경우 해당 기관 직원 중 전문 자격증을 보유한 의료인 수에 대한 추가 정보가 제공됩니다.