IFRS 22 사업결합. 새로운 IFRS: 적용 기능. 사업 결합 회계의 뉘앙스

국제회계기준(IFRS) 3차 사업결합

다음의 변경 사항 및 추가 사항:

1 이 IFRS의 목적은 보고기업이 재무제표에 표시하는 사업결합과 그 결과에 관한 정보의 관련성, 신뢰성 및 비교가능성을 높이는 것입니다. 이러한 목적을 달성하기 위해 이 IFRS는 취득자가 다음을 수행하는 방법에 대한 원칙과 요구사항을 제시합니다.

(a) 식별 가능한 취득 자산, 인수 부채 및 피취득자에 대한 비지배지분을 재무제표에서 인식하고 측정합니다.

(b) 사업결합으로 취득한 영업권이나 염가인수로 인한 수익을 인식하고 측정합니다. 그리고

적용 범위

2 이 IFRS는 사업결합의 정의를 충족하는 거래나 사건에 적용된다. 이 IFRS는 다음에 적용되지 않습니다.

변경 사항에 대한 정보:

(a) 합작투자 자체의 재무제표에서 합작투자 설립에 대한 처리

(b) 사업을 구성하지 않는 자산 또는 자산 집합의 취득. 그러한 경우, 취득자는 취득한 개별적으로 식별 가능한 자산(IAS 38 '무형자산'의 무형자산 인식 기준과 정의를 충족하는 자산 포함)과 인수한 부채를 식별하고 인식해야 합니다. 그룹의 비용은 구매일의 상대적 공정 가치를 기준으로 식별 가능한 개별 자산과 부채에 할당되어야 합니다. 그러한 거래나 사건은 영업권을 발생시키지 않습니다.

⑶ 공동지배 하에 있는 기업이나 사업의 결합(문단 B1~B4)

변경 사항에 대한 정보:

7 피취득자에 대한 지배력을 획득하는 기업 취득자를 식별하려면 IFRS 10의 지침을 사용해야 합니다. 사업 결합이 발생했지만 IFRS 10의 지침을 적용하여 결합 기업 중 어느 기업이 취득자인지를 명확하게 나타내지 않는 경우, 취득자를 결정하기 위해 문단 B14~B18에 설명된 요소를 고려해야 합니다.

구매 날짜 결정

8 취득자는 취득일, 즉 피취득자에 대한 지배력을 획득한 일자를 식별해야 합니다.

9 취득자가 피취득자에 대한 지배력을 획득하는 날은 일반적으로 취득자가 법적으로 대가를 이전하고, 자산을 취득하고, 피취득자의 부채를 인수하는 날, 즉 마감일이다. 그러나 구매자는 마감일보다 빠르거나 늦은 날짜에 통제권을 가질 수 있습니다. 예를 들어, 취득자가 마감일 전날에 피취득자에 대한 지배력을 획득한다고 서면 계약에 명시되어 있는 경우 취득일은 마감일 이전입니다. 구매자는 구매 날짜를 식별할 때 모든 관련 사실과 상황을 고려해야 합니다.

식별 가능한 취득 자산, 인수 부채 및 피취득자에 대한 비지배지분의 인식과 측정

인정의 원리

10 취득일에 취득자는 식별 가능한 취득 자산, 인수 부채 및 피취득자에 대한 비지배지분을 영업권과 별도로 인식한다. 식별 가능한 취득 자산과 인수 부채의 인식은 문단 11과 에 명시된 조건을 충족해야 합니다.

인정조건

11. 취득법에 따른 인식 조건을 충족하려면, 식별 가능한 취득 자산과 인수 부채가 취득일 당시 재무제표체계에 명시된 자산과 부채의 정의를 충족해야 합니다. 예를 들어, 취득자가 미래에 피취득자의 영업을 종료하거나 피취득자의 고용을 종료하거나 피취득자의 직원을 이전하려는 계획을 수행하기 위해 발생할 것으로 예상되지만 반드시 필요하지는 않은 원가는 취득일의 부채가 아닙니다. 따라서 구매자는 취득법에 따라 그러한 비용을 인식하지 않습니다. 대신, 취득자는 다른 IFRS에 따라 합병 후 재무제표에서 그러한 비용을 인식합니다.

12 또한, 취득법에 따른 인식 조건을 충족하려면, 식별 가능한 취득 자산과 인수 부채는 별도의 거래의 결과가 아니라 취득자와 피취득자(또는 이전 소유주)가 사업 결합에서 교환한 것의 일부여야 합니다. . 취득자는 취득한 자산이나 인수한 부채 중 어느 것이 피취득자를 위한 교환의 일부인지, 그리고 있다면 그 성격에 따라 회계처리할 별도 거래의 결과인지를 결정하기 위해 문단 51~53의 지침을 적용해야 한다. 해당 IFRS.

13 취득자가 인식 원칙과 조건을 적용하면 피취득자가 이전에 재무제표에 자산과 부채로 인식하지 않았던 특정 자산과 부채가 인식될 수 있다. 예를 들어, 취득자는 브랜드 이름, 특허 또는 고객 관계와 같이 취득한 식별 가능한 무형 자산을 인식하지만, 피취득자는 이를 내부적으로 개발하고 관련 비용을 비용으로 처리했기 때문에 재무제표에서 자산으로 인식하지 않았습니다.

16 어떤 상황에서는 IFRS는 기업이 특정 자산이나 부채를 분류하거나 정의하는 방법에 따라 다른 회계 처리를 제공합니다. 구매자가 취득일에 존재하는 관련 조건을 기반으로 해야 하는 분류 또는 지정의 예는 다음을 포함하지만 이에 국한되지는 않습니다.

(a) IFRS 9 '금융상품'에 따라 공정가치나 상각후원가로 측정되는 특정 금융자산과 부채의 분류

17 이 IFRS는 문단 15의 원칙에 두 가지 예외를 규정한다.

(a) IAS 17 '리스'에 따라 리스를 운용리스나 금융리스로 분류합니다. 그리고

(b) IFRS 4 보험계약에 따라 해당 계약을 보험계약으로 분류합니다.

구매자는 계약이 수락된 시점에 존재하는 계약 조건 및 기타 요소에 기초하여(또는 계약 조건이 분류 변경을 초래하는 방식으로 수정된 경우 수정 시점에) 해당 계약을 분류해야 합니다. 취득일이 될 수 있습니다.)

평가원리

18 취득자는 식별 가능한 취득 자산과 인수 부채를 취득일의 공정가치로 측정해야 한다.

19 각 사업결합에 대해 취득자는 취득일에 직접 지분인 피취득자의 비지배지분 구성요소를 측정하고, 다음과 같은 경우에 피취득자의 소유주에게 기업 순자산의 비례적인 지분을 부여할 권리를 부여해야 한다. 청산 또는:

(a) 공정 가치로, 또는

⑵ 피취득자의 식별가능한 순자산의 인식금액에 대한 기존 지분상품의 비례적 지분.

비지배지분의 다른 모든 구성요소는 IFRS에서 다른 측정 기준을 사용하도록 요구하지 않는 한 취득일의 공정 가치로 측정됩니다.

직원 복리후생

26 취득자는 IAS 19 '종업원급여'에 따라 피취득자의 종업원급여와 관련된 부채(또는 자산이 있는 경우)를 인식하고 측정한다.

자산 보상

27 사업 결합에서 판매자는 사업의 우발적 사실이나 특정 자산이나 부채 또는 그 일부와 관련된 불확실성의 결과에 대해 계약상 구매자에게 보상할 수 있습니다. 예를 들어, 판매자는 특정 우발 사업 사실로 인해 발생한 책임에 대해 지정된 금액을 초과하는 손실에 대해 구매자에게 보상할 수 있습니다. 즉, 판매자는 구매자의 의무가 지정된 금액을 초과하지 않을 것임을 보증합니다. 결과적으로 구매자는 상쇄 자산을 받습니다. 취득자는 보상자산을 보상항목과 동시에 인식해야 하며, 그러한 자산의 측정은 보상항목의 측정과 동일한 기준으로 이루어져야 합니다. 이 경우 회수할 수 없는 금액에 대한 평가 적립금을 생성해야 합니다. 따라서 보상이 취득일에 인식되고 취득일 공정가치로 측정된 자산 또는 부채와 관련된 경우, 취득자는 취득일 공정가치로 측정된 취득일 보상자산을 인식해야 합니다. 공정가치로 측정되는 보상자산의 경우, 미래현금흐름이 회수될 때 불확실성이 미치는 영향은 공정가치 측정에 포함되며 별도의 평가충당금이 요구되지 않습니다(적절한 적용 지침은 문단 B41 참조).

28 어떤 상황에서는 보상이 인식이나 측정 원칙의 예외인 자산이나 부채와 관련될 수 있다. 예를 들어, 취득일에 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없기 때문에 취득일에 인식되지 않은 우발부채와 보상이 관련될 수 있습니다. 또는 보상은 취득일의 공정 가치가 아닌 기준으로 측정된 직원 보상에서 발생하는 자산이나 부채와 관련될 수 있습니다. 이러한 상황에서는 보상자산을 측정하는 데 사용된 가정, 보상자산의 회수가능성에 대한 경영진의 평가 및 보상금액에 대한 계약상 제한사항과 일치하는 가정을 사용하여 보상자산을 인식하고 측정해야 합니다. 문단 57에서는 보상자산의 후속 회계처리에 대한 지침을 제공합니다.

가치평가원칙의 예외

재취득된 권리

29 취득자는 무형자산으로 인식된 재취득한 권리의 가치를 시장 참가자가 공정가치를 측정할 때 계약의 갱신 가능성을 고려하는지 여부와 관계없이 관련 계약의 잔여 기간을 기준으로 측정한다. 문단 B35와 B36은 사용에 대한 적절한 지침을 제공한다.

주식기준보상과 관련된 거래

30 취득자는 IFRS 2에서 규정한 방법에 따라 피취득자의 주식기준보상거래 또는 피취득자의 주식기준보상거래를 취득자의 주식기준보상거래로 대체하는 것과 관련된 부채나 지분상품을 측정한다. 취득일 기준 지급. (이 기준에서는 이 방법의 결과를 주식기준보상거래의 “시장가치평가”라고 한다.)

매각예정자산

31 취득자는 IFRS 5 '매각예정비유동자산과 중단영업'에 따라 취득일에 매각예정으로 분류된 취득 비유동자산(또는 처분자산집단)을 순공정가치로 측정한다. 특정 IFRS 문단 15~18에 따라.

영업권이나 염가매수이익의 인식과 측정

32 취득자는 취득일에 아래의 (a)와 (b)를 초과하는 금액으로 측정하여 영업권을 인식한다.

(a) 집계:

(i) 일반적으로 취득일의 공정가치로 측정하도록 요구하는 이 IFRS에 따라 측정된 이전대가(문단 37 참조)

(ii) 이 IFRS에 따라 측정된 피취득자에 대한 비지배지분 금액 그리고

ⅲ) 단계적으로 이루어진 사업결합(문단 41과 41 참조)에서 피취득자에 대해 취득자가 이전에 보유하고 있던 지분의 취득일 공정가치.

(b) 식별 가능한 취득 자산에서 인수 부채를 차감한 취득일의 금액(이 IFRS 3에 따라 측정).

33 취득자와 피취득자(또는 그 이전 소유자)가 비지배지분만을 교환하는 사업결합에서는 피취득자의 비지배지분의 취득일 공정가치가 취득일 공정가치보다 더 신뢰성 있게 측정될 수 있다. 취득자의 비지배지분. 이 경우, 취득자는 이전된 비지배지분의 취득일 공정가치 대신 피취득자 비지배지분의 취득일 공정가치를 사용하여 영업권 금액을 결정해야 합니다. 대가가 이전되지 않은 사업결합에서 영업권 금액을 결정하기 위해, 취득자는 이전된 대가의 취득일 공정가치 대신에 피취득자에 대한 취득자의 비지배지분의 취득일 공정가치를 사용해야 합니다. 32(a)(i)항). 문단 B46부터 B49까지에서는 사용에 대한 적절한 지침을 제공합니다.

할인 구매

34 때때로 취득자는 문단 32(b)의 금액이 문단 32(a)의 금액 총액을 초과하는 사업결합인 염가매수를 한다. 문단 36의 요구사항을 적용한 후에도 초과분이 계속되는 경우, 취득자는 그 결과로 발생한 이익을 취득일에 당기손익으로 인식합니다. 수입은 구매자에게 귀속되어야 합니다.

35 예를 들어, 판매자가 강박에 따라 행동하는 강제 매각인 사업 결합에서 염가 구매가 발생할 수 있습니다. 그러나 문단 22~31에서 논의된 특정 항목을 인식이나 측정에서 제외하면 염가매수 수익이 인식(또는 인식되는 수익 금액이 변경)될 수도 있습니다.

36 염가매수차익을 인식하기 전에, 취득자는 취득한 모든 자산과 인수한 부채를 모두 정확하게 식별했는지를 재고하고, 검토에서 식별된 추가 자산이나 부채를 인식해야 한다. 그런 다음 취득자는 다음 항목에 대해 취득일에 인식되도록 이 IFRS에서 요구하는 금액을 측정하는 데 사용되는 절차를 고려해야 합니다.

(a) 식별 가능한 취득 자산과 인수 부채

(b) 피취득자에 대한 비지배지분(있는 경우)

(d) 이전대가.

검토의 목적은 평가가 취득일에 이용 가능한 모든 정보를 적절하게 반영하는지 확인하는 것입니다.

이전대가

37 사업결합으로 이전된 대가는 공정가치로 측정되어야 하며, 이는 취득자가 이전한 자산의 취득일 공정가치, 피취득자의 이전 소유주에게 인수자가 인수한 부채, 그리고 인수자가 발행한 지분. (단, 피취득자의 직원이 보유하는 보상과 교환하여 제공되는 취득자의 주식기준보상 중 사업결합으로 인한 이전대가에 포함된 부분은 공정가치가 아닌 문단 30에 따라 측정됩니다.) 가능한 대가 형태의 예로는 현금, 기타 자산, 구매자의 사업 또는 자회사, 조건부 대가, 보통주 또는 우선 지분 상품, 옵션, 워런트 및 상호 벤처 지분이 포함됩니다.

38 이전대가에는 장부금액이 취득일의 공정가치와 다른 취득자의 자산이나 부채(예: 비화폐성 자산 또는 취득자의 사업)가 포함될 수 있다. 이러한 경우, 취득자는 양도한 자산이나 부채를 취득일의 공정가치로 재측정하고, 그에 따른 손익이 있는 경우 그 손익을 당기손익으로 인식해야 합니다. 그러나 때로는 사업결합 후에도 이전된 자산이나 부채가 결합기업에 남아 있어서(예를 들어, 자산이나 부채가 이전 소유주가 아닌 피취득자에게 이전되었기 때문에) 따라서 취득자가 이에 대한 지배력을 유지합니다. 그러한 상황에서, 취득자는 그러한 자산과 부채를 취득일 직전의 장부금액으로 측정해야 하며, 사업결합 전후에 자신이 통제하는 자산이나 부채에 대한 손익을 당기손익으로 인식해서는 안 됩니다.

조건부 보상

39 취득자가 피취득자를 대신하여 제공하는 대가에는 조건부 대가 약정의 결과로 발생하는 자산이나 부채가 포함된다(문단 37 참조). 취득자는 취득일에 조건부 대가의 공정가치를 피취득자에게 교환하여 이전한 대가의 일부로 인식해야 합니다.

변경 사항에 대한 정보:

40 취득자는 IAS 32 '금융상품: 표시' 문단 11의 지분상품과 금융부채의 정의에 기초하여 금융상품의 정의를 충족하는 조건부 대가를 지급할 의무를 금융부채 또는 자본으로 분류해야 한다. 구매자는 특정 조건에 따라 이전에 이전된 대가를 반환할 권리를 자산으로 분류해야 합니다. 문단 58에서는 조건부 대가에 대한 후속 회계처리에 대한 지침을 제공합니다.

특정 유형의 사업결합에 대한 취득방법 적용에 관한 추가 지침

사업결합은 단계적으로 진행됨

41 어떤 경우에는 취득자가 취득일 직전에 지분을 보유하고 있던 피취득자에 대한 지배력을 획득한다. 예를 들어, 20X1년 12월 31일에 기업 A는 기업 B의 비지배지분 35%를 소유하고 있습니다. 같은 날 기업 A는 기업 B의 비지배지분 40%를 추가로 취득하여 기업 B에 대한 지배력을 갖게 됩니다. 이 IFRS 단계적으로 수행되는 사업결합과 같은 거래를 단계적 인수라고도 합니다.

변경 사항에 대한 정보:

42 단계적으로 이루어지는 사업결합에서 취득자는 피취득자에 대해 이전에 보유하고 있던 지분을 취득일의 공정가치로 재측정하고 그 결과로 발생하는 손익이 있는 경우 당기손익이나 기타 총수익으로 인식한다. . 이전 보고기간에 취득자는 피취득자에 대한 지분 가치의 변동을 기타포괄손익으로 인식했을 수 있습니다. 이러한 경우 기타포괄손익으로 인식된 금액은 취득자가 이전에 소유한 지분을 직접 처분한 경우에 요구되는 것과 동일한 기준으로 인식되어야 합니다.

대가의 이전이 없는 사업결합

43 어떤 경우에는 취득자가 대가를 이전하지 않고 피취득자에 대한 지배력을 획득한다. 사업결합 회계처리에 사용된 취득법은 해당 결합에 적용됩니다. 그러한 상황에는 다음이 포함됩니다.

(a) 피취득자는 기존 투자자(취득자)가 지배력을 획득할 수 있을 만큼 충분한 자사주를 다시 취득합니다.

(b) 이전에 취득자가 의결권의 과반수를 보유하고 있는 피취득자를 지배하는 것을 취득자가 제한하는 소수 거부권이 만료되었습니다.

(c) 구매자와 피취득자는 계약에 의해서만 사업을 결합하기로 합의합니다. 취득자는 피취득자에 대한 지배력과 교환하여 어떠한 대가도 양도하지 않으며, 취득일 또는 그 이전에 피취득자에 대한 지분을 보유하지 않습니다. 계약에 의해서만 수행되는 기업 결합의 예로는 "봉인" 계약에 따른 두 회사의 결합 또는 이중 상장 기업의 설립이 있습니다.

44 계약에 의해서만 이루어진 결합에서 취득자는 이 IFRS에 따라 인식된 피취득자의 순자산 금액을 피취득자의 소유주에게 귀속시켜야 한다. 즉, 취득자가 보유하지 않은 피취득자의 지분은 결합 후 피취득자의 지분 전체가 비지배지분에 배분되더라도 취득자의 재무제표에 비지배지분으로 보고됩니다. .

평가기간

45 사업결합에 대한 최초 회계처리가 결합이 발생한 보고기간 말까지 완료되지 않은 경우, 취득자는 회계처리가 완료되지 않은 항목에 대한 잠정 금액을 재무제표에 기록한다. 측정기간 동안, 취득자는 취득일에 존재했던 사실과 상황에 대해 알게 된 새로운 정보를 반영하기 위해 취득일에 인식된 조건부 금액을 소급하여 조정해야 하며, 알았더라면 금액 측정에 영향을 미쳤을 것입니다. 그 날짜에 인식됩니다. 측정 기간 동안, 취득자는 취득일에 존재했던 사실과 상황에 대한 새로운 정보가 이용 가능하게 된다면, 취득일에 해당 자산과 부채를 인식하게 된다면 추가 자산이나 부채를 인식해야 합니다. 평가 기간은 구매자가 취득 당시 존재하는 사실 및 상황에 대해 찾고 있던 정보를 얻거나 더 이상 이용 가능한 정보가 없음을 알게 되면 종료됩니다. 다만, 평가기간은 취득일로부터 1년을 초과할 수 없다.

46 측정기간은 취득일 이후 취득자가 사업결합과 관련하여 인식한 조건부 금액을 조정할 수 있는 기간이다. 측정 기간은 취득자에게 이 IFRS의 요구사항에 따라 취득일에 식별하고 측정하는 데 필요한 정보를 얻을 수 있는 합리적인 시간을 제공합니다.

(a) 식별 가능한 취득 자산, 인수 부채 및 피취득자에 대한 비지배지분

(b) 피취득자에게 이전된 대가(또는 영업권 측정에 사용된 기타 금액)

(d) 영업권이나 염가 구매로 인한 이익으로 인해 발생하는 경우.

47 취득자는 취득일 이후에 취득한 정보로 인해 인식된 조건부 금액이 조정되어야 하는지 또는 해당 정보가 취득일 이후에 발생한 사건에서 비롯된 것인지 여부를 결정할 때 모든 관련 요소를 고려해야 한다. 관련 요소에는 추가 정보를 받은 날짜와 조건부 금액 변경 이유를 구매자가 결정할 수 있는지 여부가 포함됩니다. 취득일 직후에 얻은 정보는 몇 달 후에 얻은 정보보다 취득일에 존재했던 상황을 반영할 가능성이 더 높습니다. 예를 들어, 취득일 직후에 자산을 제3자에게 매각하여 그 금액이 해당 날짜에 측정된 간주 공정 가치와 크게 다른 경우, 자산의 변동을 초래한 사건이 아닌 한 간주 금액에 오류가 있을 수 있습니다. 자산의 공정 가치가 설치될 수 있습니다.

48 취득자는 식별가능한 자산(부채)과 관련하여 인식한 잠정금액의 증가(감소)를 영업권의 감소(증가)로 인식한다. 그러나 측정 기간 동안 얻은 새로운 정보로 인해 둘 이상의 자산이나 부채의 명목 금액이 조정되는 경우도 있습니다. 예를 들어, 구매자는 피취득자의 책임보험에 의해 전부 또는 부분적으로 보장되는 피취득자의 공장 중 한 곳에서 발생한 사고와 관련된 손실을 지불하는 데 동의할 수 있습니다. 취득자가 측정기간 동안 해당 부채의 취득일 공정가치에 관한 새로운 정보를 얻은 경우, 부채에 대해 인식된 잠정금액의 변동으로 인한 영업권 조정은 다음과 같이 (전부 또는 일부) 상쇄될 것입니다. 보험회사로부터 받을 수 있는 청구와 관련하여 인식된 잠정 금액의 변경으로 인한 영업권에 대한 해당 조정.

49 취득자는 취득일에 사업결합 회계처리가 완료된 것처럼 측정기간 동안 조건부 금액에 대한 조정을 인식한다. 따라서 취득자는 최초 회계처리 종료 시 인식된 손상, 상각 또는 기타 수익 관련 항목의 변경을 포함하여 재무제표에 표시된 역사적 비교 정보를 적절하게 수정해야 합니다.

50 측정기간 종료 후, 취득자는 IAS 8 '회계정책, 회계추정의 변경 및 오류'에 따라 오류를 수정하기 위해서만 사업결합 회계처리를 재작성한다.

사업결합의 일부가 무엇인지 결정

51 사업결합 협상 시작일 이전에 취득자와 피취득자 사이에 관계나 이해가 있을 수도 있고, 사업결합과 별개의 거래인 협상 중에 취득자와 피취득자가 계약을 체결할 수도 있다. 두 상황 모두에서, 취득자는 사업결합에서 취득자와 피취득자(또는 이전 소유주)가 교환한 것의 일부가 아닌 모든 금액, 즉 피취득자를 위한 교환의 일부가 아닌 금액을 식별해야 합니다. 취득법에 따르면, 취득자는 피취득자를 위해 이전한 대가와 피취득자를 대신하여 취득한 자산과 인수한 부채만을 인식해야 합니다. 개별 거래에 대한 회계처리는 관련 IFRS에 따라 수행되어야 합니다.

52 결합 전 피취득자(또는 그 이전 소유주)의 이익을 주로 위한 것이 아니라, 취득자 또는 이를 대신하여 체결한 거래, 또는 주로 취득자나 결합기업의 이익을 위해 체결한 거래는 다음과 같은 거래일 가능성이 높습니다. 별도 거래. 다음은 취득방법의 적용을 받지 않는 특정 거래의 예입니다.

⑴ 취득자와 피취득자 사이에 결합 전 관계가 성립되는 거래

(b) 피취득자의 직원이나 이전 소유주가 향후 서비스에 대한 보상을 받는 거래 그리고

53 취득원가는 사업결합을 완료하면서 취득자가 지출한 원가이다. 이러한 비용에는 중개 수수료가 포함됩니다. 자문, 법률, 회계, 평가 및 기타 전문 서비스 또는 컨설팅 서비스에 대한 지불; 내부 인수 부서 유지 비용을 포함한 일반 관리 비용 부채 및 지분 증권의 등록 및 발행 비용. 구매자는 한 가지 예외를 제외하고 취득 비용을 비용이 발생하고 서비스를 받은 기간의 비용으로 회계처리해야 합니다. 채무증권이나 지분증권 발행 비용은 IAS 32와 IFRS 9에 따라 인식되어야 합니다.

후속 평가 및 회계

54 일반적으로, 취득자는 사업결합으로 취득한 자산, 인수하거나 발생한 부채, 발행한 지분상품을 그 성격에 따라 다른 적용 가능한 IFRS에 따라 후속적으로 측정하고 회계처리한다. 그러나 이 IFRS는 사업결합으로 인해 취득한 다음 자산, 인수한 부채 및 발행한 지분상품에 대한 후속 측정 및 회계처리에 대한 지침을 제공합니다.

(a) 재취득된 권리,

(b) 취득일에 인식된 우발부채

재취득된 권리

55 무형자산으로 인식된 재취득한 권리는 해당 권리를 부여한 계약의 잔여 계약기간에 걸쳐 상각한다. 이후에 재취득한 권리를 제3자에게 매각하는 구매자는 매각에 따른 손익을 결정할 때 무형자산의 장부금액을 고려해야 합니다.

우발부채

변경 사항에 대한 정보:

56 최초 인식 후 부채가 결제, 취소 또는 만료될 때까지 취득자는 사업결합에서 인식한 우발부채를 다음 중 큰 금액으로 측정한다.

(b) 최초 인식 금액에서 IAS 18 '수익'에 따라 인식된 상각누계액을 차감한 금액.

이 요구사항은 IFRS 9에 따라 회계처리되는 계약에는 적용되지 않습니다.

자산 보상

57 매 후속 보고기간 말에, 취득자는 그 금액에 대한 계약상 제한에 따라 취득일에 인식된 보상자산을 보상받을 부채나 자산과 동일한 기준으로 측정한다. 후속적으로 공정가치로 측정되지 않는 자산은 보상자산의 회수가능성에 대한 경영진의 평가에 따릅니다. 구매자는 자산이 회수되거나 매각되거나 구매자가 자산에 대한 소유권을 상실한 경우에만 보상 자산을 제거해야 합니다.

조건부 보상

변경 사항에 대한 정보:

58 취득일 이후에 취득자가 인식하는 조건부 대가 공정가치의 일부 변동은 취득일에 존재했던 사실과 상황에 대해 취득자가 취득일 이후에 취득한 추가 정보로 인해 발생할 수 있다. 이러한 변경은 문단 45~49에 따라 측정기간을 조정하는 것입니다. 그러나 수익 목표 달성, 특정 주가 달성, 연구개발 프로젝트의 마일스톤 달성 등 인수일 이후에 발생한 사건으로 인해 발생하는 변화는 측정 기간 조정이 아닙니다. 취득자는 측정기간 조정이 아닌 조건부 대가의 공정가치 변동을 다음과 같이 회계처리한다.

(a) 자본으로 분류된 조건부 대가는 재측정되지 않으며 후속 정산은 계속해서 자본으로 회계처리됩니다.

변경 사항에 대한 정보:

(b) 다음과 같은 자산이나 부채로 분류된 조건부 대가

(i) 금융상품으로서 IFRS 9의 적용범위에 속하며, 공정가치로 측정하고 그에 따른 손익은 IFRS에 따라 해당 기간의 당기손익이나 기타포괄손익으로 인식합니다. 9.

정보 공개

59 취득자는 재무제표이용자가 사업결합의 성격과 재무적 결과를 평가할 수 있도록 다음 중 하나의 정보를 공시해야 한다.

(a) 현재 보고 기간 중 또는

(b) 보고기간 종료 후, 재무제표 발행 승인 전.

61 취득자는 재무제표이용자가 당기 또는 이전 보고기간의 사업결합으로 인해 당기 보고기간에 인식된 조정의 재무적 결과를 평가할 수 있는 정보를 공시해야 한다.

63 본 기준서와 다른 IFRS에서 요구하는 특정 공시가 문단 59 및 의 목적을 달성하지 못하는 경우, 취득자는 그러한 목적을 달성하는 데 필요한 추가 정보를 공시해야 한다.

발효일 및 새로운 회계 절차로의 전환

발효일

64 이 IFRS는 취득일이 2009년 7월 1일 이후 개시하는 첫 번째 연차보고기간 이후인 사업결합에 전진적으로 적용된다. 조기 사용이 허용됩니다. 그러나 이 IFRS는 2007년 6월 30일 이후에 시작하는 연차보고기간이 시작되는 시점에만 적용됩니다. 기업이 2009년 7월 1일 이전에 이 IFRS를 적용하는 경우, 해당 사실을 공시하고 동시에 적용해야 합니다.

IFRS 22는 사업결합에 대한 회계처리를 명시하고 있습니다. 이는 주로 구매자가 모회사이고 판매자가 자회사인 회사 그룹을 회계처리하기 위한 것입니다. 이 표준은 구매 시점, 보고 날짜 및 폐기 날짜의 회계 고려 사항을 지정합니다.
이 기준은 두 가지 유형의 사업 결합, 즉 한 회사를 다른 회사에 의해 인수하는 경우와 관련 당사자 중 어느 누구도 인수자로 식별될 수 없는 지분 공동화라는 다소 드문 상황을 설명하기 위해 적용되어야 합니다.
사업결합은 이들 조직의 운영이 합병되거나 한 조직이 다른 조직의 운영에 대한 통제권을 확립함으로써 독립적인 조직이 하나의 경제적 실체로 통합되는 것으로 이해됩니다. 기업결합은 다양한 형태(합병, 지분매수, 신규회사 설립 등)를 취할 수 있습니다. 기업결합의 가장 일반적인 형태는 한 회사가 다른 회사의 소유권을 취득하는 것입니다.
취득일로부터 취득 주체는 다음을 수행해야 합니다.
- 손익계산서에 인수된 기업의 활동 결과를 포함합니다.
- 인수된 기업의 자산과 부채, 인수로 인해 발생하는 부정적 영업권(부정 포함)을 대차대조표에 인식합니다.
인수는 원가로 회계처리되어야 하며, 이는 다른 기업의 순자산에 대한 통제권을 획득한 날 지급한 현금 및 현금 등가물에 인수에 직접적으로 관련된 모든 비용을 더한 금액입니다. 거래일에 취득한 순자산 중 기업의 지분을 초과하는 취득원가는 영업권, 즉 자산으로 기록됩니다. 연결재무제표를 작성할 때 모회사와 자회사의 명세서를 한 줄씩 추가합니다. 종속기업에 대한 지배기업 투자의 장부금액과 종속기업 자본에 대한 지배기업 지분은 제거됩니다. 소수 지분은 대차대조표와 손익계산서에 별도로 반영됩니다. 회사 간 잔액 및 거래는 물론 이러한 거래와 관련된 미실현 이익도 완전히 제거됩니다.
IFRS 27. 연결 재무제표는 그룹 기업의 단일 회계 정책을 사용하여 작성됩니다. 다른 회계정책을 적용한 경우에는 조정이 이루어지며, 조정액을 계산할 수 없는 경우에는 다른 회계정책을 적용한 사실을 공시합니다. 자회사의 영업실적은 취득일부터 연결재무제표에 포함됩니다.
IAS 28. 투자는 최초에 원가로 인식되며 취득일 이후 기업의 순자산 중 투자자의 지분 변동에 따라 조정됩니다. 손익계산서는 기업의 재무 결과에서 투자자의 지분을 반영합니다.
관계회사에 대한 투자를 회계처리하기 위해 원가법을 사용할 수 있습니다. 이 경우 투자금액은 취득원가로 회계처리됩니다. 손익 계산서에서 투자 소득은 지불 중에받은 소득 금액에 반영됩니다.
러시아 회계 규칙에 따른 연결의 주요 조항은 일반적으로 IFRS에서 제안한 절차와 유사합니다. 그러나 러시아 은행의 규제 체계에 특정 변경이 필요한 몇 가지 차이점이 있습니다.
예를 들어, 통제 문제는 은행 계좌와 통합할 기업을 결정하는 데 있어 기본입니다. 러시아 회계 규칙에서 제안한 연결 대상 기업의 정의는 모든 측면에서 IFRS를 준수하지 않습니다. 가장 눈에 띄는 예는 RAS에 따라 주요 회사가 공식적으로 소유한 모든 기업이 통합 기업 그룹에 포함된다는 사실입니다.
IFRS에서는 모회사가 실질적으로 지배하지만 반드시 형식적으로는 그렇지 않은 회사가 연결재무제표를 작성하도록 요구합니다. 또한 IFRS는 통합 중에 추가 재판매를 목적으로 구매한 기업을 제외하는 것을 허용합니다.
"중요성" 원칙은 IFRS에 따른 기업 통합 결정에도 영향을 미칩니다. RAP(특히 2002년 7월 30일자 신용 기관의 통합 보고에 관한 러시아 중앙 은행 규정 N 191-P)는 모회사 대차대조표 통화의 1% 기준인 이익을 사용할 것을 제안합니다. IFRS에 따르면 손실 명세서와 현금 흐름표는 고려되지 않지만 은행 재무 제표의 맥락에서 자회사 지표의 중요성을 결정할 때 이러한 보고서도 분석됩니다. 또한 IFRS에 따르면 부외거래(보증 발행 또는 파생상품 거래 체결) 등 기타 거래도 고려됩니다.

기사 (초록)를보십시오 : “ IFRS 22 사업결합, IFRS 27 연결재무제표 및 자회사 투자 회계"규율에서" ISFZ: 신용기관의 정체»

올해 3월, 국제표준위원회는 IFRS 3 사업결합과 IFRS 5 재판매 및 중단영업을 위해 보유하는 장기자산이라는 두 가지 새로운 재무보고 기준을 발표했습니다. 이 출판물과 최근 15개의 기존 국제 표준 개정안은 2000년에 시작된 IFRS와 US GAAP 간의 수렴 과정의 연속입니다. 새로운 기준에 명시된 기본 회계 요구 사항을 분석해 보겠습니다.

IFRS 3

IFRS 3 기업결합의 조항은 인수합병을 계획하는 회사 그룹(지주)과 기업에 적용됩니다. 이 기준의 목적은 다른 기업의 활동을 통제하는 기업의 회계처리를 정의하는 것입니다.

새로운 기준 IFRS 3 기업결합의 요구사항은 2004년 3월 31일 이후 이루어진 모든 인수에 적용되어야 합니다. 이 표준은 1983년부터 시행된 IFRS 22 사업결합과 여러 SIC를 대체합니다.

PKI 9 "사업 결합 - 구매 또는 지분 공동분류로 분류";
SIC 22 사업 결합 - 후속 공정 가치 조정 및 최초 기록된 영업권;
SIC 28 사업 결합 - 지분 상품의 교환 날짜 및 공정 가치.

얼마 전에 우리는 회사 그룹 내에서 보고 및 회계 문제를 이미 고려했으므로 표준의 모든 조항을 자세히 분석하지는 않을 것입니다. 회계 방법, 식별 가능한 자산과 부채의 평가, 무형 자산과 우발 부채의 회계, 영업권의 평가와 회계, 영업의 일부 또는 전체 종료를 위한 적립금에 영향을 미치는 가장 중요한 변경 사항에 대해 살펴보겠습니다.

회계방법

IFRS 22에 따르면 사업결합 보고에는 매수법과 지분통합법을 모두 사용할 수 있습니다. 이 기준을 적용한 경험에 따르면 구매법을 사용하여 작성된 재무제표는 지분통합법을 사용하여 작성된 재무제표와 잘 비교되지 않는 것으로 나타났습니다. 동일한 회사 합병과 관련하여 이러한 방법을 사용하면 통합 자산, 이익 잉여금, 영업권, 추가 자본 및 결과적으로 다른 대차 대조표 통화 평가에 대해 다른 결과가 얻어집니다. 따라서 IFRS 3에서는 그룹 회계가 IFRS 22와 비교하여 크게 변경되지 않은 구매 방법만을 기준으로 수행됩니다.

이해관계통합 방식의 사용을 포기하기로 결정한 또 다른 이유는 호주, 미국, 캐나다의 국가 표준에 따라 사용이 금지되어 있기 때문입니다. 즉, 그 사용은 IFRS와 US GAAP의 의도된 수렴에 반대되는 것이었습니다.

구매법을 사용하라는 IFRS 3의 요구사항은 2004년 3월 31일 이후에 인수된 기업에 적용됩니다. 이전에 지분 공동 방식을 사용한 기업은 동일한 방식으로 회계 기록을 계속 유지할 수 있습니다.

에 따르면 일리아 네나셰프, OJSC Istok(모스크바) 회사의 분석에서 이해관계 결합 방법을 배제하는 것은 근본적인 것이 아닙니다. 외국에서도 이 기술을 사용한 사람은 러시아는 물론이고 극소수에 불과했습니다.

개인적인 의견
마리아 수콘키나, JSC Transnefteproduct(모스크바) IFRS 산하 통합 보고 부서 책임자

제 생각에는 이해관계 결합 방식을 배제하는 것이 정당하다고 생각합니다. 실제로 이러한 이해관계의 조합은 매우 드물다는 사실에도 불구하고 이 기술을 사용하면 회사가 보고에서 재무 및 경제 성과 지표를 약간 과장할 수 있습니다. 따라서 일부 기업은 기만적으로나 사기적으로 합병을 '이해 공동화'로 반영하려고 했습니다. 이제 보고 왜곡 가능성은 배제되었습니다.

취득한 자산과 부채의 평가

오래된 표준 IFRS 22 사업결합에서는 자산과 부채를 평가하는 데 우선 방식과 대체 방식의 두 가지 방법을 사용할 수 있도록 허용했습니다. IFRS 3은 선택권을 제공하지 않습니다. 즉, 자산과 부채는 공정 가치로만, 즉 대체 방법을 사용해 측정해야 합니다. 피취득자의 자산과 부채를 매수일의 장부금액의 합과 공정가치와 장부가치의 차이의 일부로 측정하는 우선측정방법은 삭제되었습니다.

새로운 기준서는 자산과 부채를 재측정하기 위해 선호하는 방법을 사용한 기업을 특별히 요구하지 않습니다. 이는 이미 체결된 거래에 대해서는 IFRS 22의 규정을 적용할 수 있음을 의미합니다.

개인적인 의견
마리아 수콘키나

대체 평가 방법이 가장 합리적인 것 같습니다. 한편으로 이는 자산 가치를 반영하는 더 간단하고 이해하기 쉬운 방법인 반면, 소액 주주의 지분 가치를 명확하게 계산할 수 있습니다.

우발부채 회계처리

우발책임은 과거에 발생한 회사의 의무로서, 회사 경영진의 통제를 벗어난 사전 결정된 사건의 발생에 따라 이행되어야 하는 의무입니다. 우발부채는 계류 중인 법적 절차, 보고일 이전에 기록된 만기되지 않은 환어음 등으로 인해 발생할 수 있습니다.

물론, 우발부채가 있는 회사를 인수할 때에는 이를 연결제표에 정확하게 반영할 필요가 있습니다.

IFRS 3을 채택하기 전에는 우발부채가 피취득자의 영업권의 일부로 회계처리되었습니다. 새로운 기준서는 우발부채의 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다면 구매일의 공정가치로 별도로 인식하도록 요구하고 있습니다. 독립적인 평가자의 결론은 신뢰할 수 있는 평가로 간주될 수 있습니다.

기업이 우발부채를 보유하고 있는 경우 새로운 기준을 적용하면 대차대조표 및 유동성 구조의 변화가 발생할 것입니다.

비즈니스 평판 평가 및 회계

영업권 회계처리의 변경은 회사의 감가상각 원칙 개정 및 부정적 영업권 보고와 관련됩니다.

IFRS 22에 따라 고려된 영업권은 해당 기간 동안 상각되어야 하지만 20년을 초과할 수 없습니다. 새로운 기준에서는 영업권을 상각하는 대신 적어도 1년에 한 번 영업권 손상검사를 하도록 요구하고 있습니다.

개인적인 의견
마리아 수콘키나

회계 관점에서 영업권 비용을 상각하는 것은 훨씬 간단합니다. 그러나 제 생각에는 새로운 기준에서 제안된 영업권 가치의 정기적인 재평가를 수행하는 것이 해당 사건의 경제적 의미에 더 부합한다고 생각합니다. 감가상각은 자산 사용으로 인한 가치를 산출 비용으로 이전하는 것입니다. 그러나 그러한 사용이 다른 자산과 관련하여 분석하기 쉽다면 영업권과 관련하여 큰 문제가 됩니다.

그러나 새로운 표준을 실제로 어떻게 적용할지 완전히 명확하지 않습니다. 영업권의 가치를 평가(재평가)하는 문제는 항상 어려웠습니다. 아마도 기업 그룹의 가치에 대한 전체 평가를 수행하고 결과 수치에서 순자산 가치를 빼야 할 것입니다. 이 절차는 비용이 많이 들고 노동 집약적입니다. 평가 비용이 획득한 정보의 유용성에 비례하는지 여부는 확실하지 않습니다.

부정적 영업권 기록 절차도 변경되었습니다. 회사가 취득한 순자산의 지분 가치가 거래 금액을 초과하는 경우, 그러한 차이는 IFRS 22에 따라 부의 영업권으로 인식됩니다. IFRS 3에 따르면 부의 영업권은 거래가 수행된 기간 동안의 비용으로 상각되어야 합니다. 2004년 3월 31일 현재 인식되었으나 완전히 상각되지 않은 부의 영업권은 해당 날짜의 이익잉여금 기초 잔액에서 상각되어야 합니다.

영업 종료 (감소)에 대한 준비금 회계 처리

IFRS 22에 따라 인수 회사는 피취득자의 영업 축소 또는 종료 계획에 대한 충당부채를 연결재무제표에 기록해야 했습니다. 새로운 기준 IFRS 3에 따르면, 그러한 조항은 인수일에 인수된 회사에 이미 형성된 경우에만 고려해야 합니다.

2004년 3월 31일 이전에 운영 종료를 위한 적립금을 적립한 회사에 대한 특별한 요구 사항은 없습니다. 이는 이전에 형성된 준비금이 상각되지 않고 해당 회계가 동일한 방식으로 유지됨을 의미합니다.

IFRS 5

재판매 및 중단영업을 위한 장수자산 기준은 2005년 1월 1일부터 유효하며 처음으로 2005년 재무제표에 적용될 예정입니다. IFRS 5는 1999년 1월 1일에 시행된 IFRS 35 '중단영업'을 대체합니다. 새로운 표준은 미국 FASB 144 "장기 자산의 손상 또는 처분에 대한 회계"를 기반으로 했습니다.

IFRS 5는 두 가지 주요 회계 영역을 다룹니다.

중단된 운영;
추가 재판매를 위해 보유하는 장기 자산의 평가 및 반영.

운영 중단

IFRS 5는 중단된 거래를 IFRS 35와 다르게 정의합니다. 즉, 두 가지 사건 중 먼저 발생한 사건이 발생한 날에 거래가 중단된 것으로 처리됩니다.

중단된 영업과 관련된 자산 매각에 관한 계약을 체결합니다.
회사 이사회가 활동 중 하나를 중단하기 위한 공식 계획을 승인하고 발표합니다.

Maria Sukonkina에 따르면 러시아 실무에서 이러한 승인은 일반적으로 이사회의 결정에 따라 회의록에 반영됩니다.

IFRS 5에서는 거래가 처분되거나 재판매 자산으로 지정된 날부터 거래가 중단된 것으로 분류합니다. 다음과 같은 운영의 경우 재판매 자산으로 분류가 가능합니다.

별도의 활동 라인을 나타냅니다.
해당 지역의 처분을 위한 단일 계획의 일부입니다.
재판매를 위해 특별히 인수된 자회사가 수행합니다.

IFRS 5는 이전 기준과 마찬가지로 영업 중단 결과를 기업의 나머지 활동과 별도로 "순 기준"(소득세 제외)으로 표시하도록 요구합니다.

추후 재판매를 위해 보유하는 장기 자산

이 표준에는 영업 중단에 대한 회계 원칙 외에도 이전 표준에서는 제공되지 않았던 재판매 예정 회사의 장기 자산을 반영하는 접근 방식이 포함되어 있습니다. 해당 자산의 비용이 감가상각이 아닌 매각을 통해 회수될 것으로 예상되는 경우 해당 자산은 재판매 예정으로 간주됩니다. 자산 매각 계획 기간은 원칙적으로 1년을 초과하지 않습니다. 판매할 자산은 회계에 별도로 반영되며 회사 보고에는 별도의 항목으로 표시됩니다.

새로운 기준에 따르면 향후 매각을 위해 보유하는 장기 자산은 장부금액이나 자산 매각 비용을 차감한 공정 가치 중 낮은 금액으로 보고해야 합니다. 그러나 사업결합의 일부로 자산을 취득한 경우에는 순공정가치로 측정해야 합니다.

그러한 자산에는 감가상각이 부과되지 않습니다. 자산 매각 거래가 1년 이내에 완료될 수 없는 경우 보고 기간 말에 자산의 공정 가치를 재평가합니다. 재평가로 인한 수익이나 비용은 당기 재무 결과에 포함됩니다.

자산 재판매에 관한 회사의 계획이 변경되었고 회사가 해당 자산을 생산 및 경제 활동에 계속 사용할 것으로 예상하는 경우 해당 자산은 추가 재판매를 위해 보유하는 장기 자산에서 적절한 자산 그룹으로 재분류되어야 합니다. 고정 자산 등). 이 경우 자산은 다음 두 가지 가치 중 낮은 값으로 회계처리되어야 합니다.

재판매예정으로 인식된 당시 자산의 장부금액에서 누적되었을 감가상각액을 차감한 금액
자산을 재판매하지 않기로 결정한 당시의 대체 비용.

개인적인 의견
마리아 수콘키나

제 생각에는 "재판매 자산" 조항의 적용과 관련하여 발생할 수 있는 유일한 문제는 재판매 자산을 인식하는 것입니다.

기업은 재판매를 위해 더 많은 자산을 인식하고 감가상각비를 부과하지 않고 손익계산서에 이익을 과대평가하려는 유혹을 받을 수 있습니다. 결과적으로 회사는 투자자의 눈에 더 수익성이 높아 보일 것입니다. 그리고 대규모 기업 그룹에서는 각 자회사가 어떤 자산을 매각할지 알아내야 합니다.

일리아 네나셰프

제 생각에는 재판매 자산을 인식하는 문제는 아주 간단하게 해결될 수 있습니다. 그러한 자산으로 분류되는 주요 기준은 해당 자산이 생산 과정에 참여하지 않는다는 것입니다.

새로운 회계기준으로의 전환

새로운 재무보고 기준의 대부분의 조항은 소급 회계를 요구하지 않습니다. 이는 이러한 기준과 관련된 모든 거래의 재회계를 의미합니다. 새로 채택된 모든 표준에 적용되는 보편적 규칙은 기본적으로 새 표준에 특별한 조항이 포함되어 있지 않는 한 새 표준의 조항은 발효 후 수행된 거래에만 적용된다고 가정합니다.

“모든 표준 변경이 정당화되는 것은 아닙니다”

OJSC Sual-Holding(모스크바)의 IFRS 방법론 부서장과의 인터뷰 막심 마카레비치

- IFRS 3에서 채택된 어떤 변경 사항이 가장 중요하다고 생각하시나요?

제 생각에는 중요한 변화에는 회계 방법 중 하나, 즉 지분 공동화 방법이 제외된 것이 포함됩니다. 이 방법은 수년에 걸쳐 적극적으로 비판을 받았기 때문에 폐기될 것으로 예상되었습니다. 지분통합법을 적용해 기업의 합병을 회계처리할 때 영업권이 발생하지 않는다는 점, 즉 기업에 자산이 없고 감가상각으로 인해 향후 기업의 이익이 감소한다는 사실과 관련된 비판이었다. 실제로 구매가 사업 결합으로 전달되어 여러 후속 기간의 이익이 과대평가되는 경우가 있습니다. 이러한 관점에서 볼 때, 변경 사항은 소위 윈도우 드레싱이라고 불리는 보고 조작 가능성을 감소시키기 때문에 상당히 정당해 보입니다. 그러나 동시에 회사가 실제로 패리티 기준으로 합병하고 거래 결과 지배적인 당사자(구매자)를 확립하는 것이 불가능한 경우 어떻게 해야 할지 명확하지 않습니다. 표준은 거래의 본질을 강제로 왜곡하도록 요구하는 것으로 나타났습니다. 존재하지 않는 구매자를 식별하는 것이 필요합니다. 내 생각에는 그러한 급진적인 조치를 취할 가치가 없었지만, 이해관계 공유 방식 적용에 대한 전통적인 감사 통제라면 충분했을 것입니다.

인수자의 지분과 소수 지분 사이에 구매 가격을 배분하는 선호 방법을 제거하면 회사의 보고에 어떤 영향을 미칠까요?

실제로 이것은 눈에 띄는 혁신이지만, 제 생각에는 기업이 연결 명세서를 작성하는 노동 강도에 거의 영향을 미치지 않습니다. 많은 회사에서는 여전히 경제적으로 더 타당하고 계산이 다소 단순하며 가장 중요한 것은 사용자가 보고를 이해하기 쉬운 대체 방법을 사용하고 있습니다. 메인 메소드를 포기한 선례로 이번 변화가 더 흥미롭다고 할 수도 있다. 원칙적으로 대체 방법은 제외됩니다.

인수된 회사의 우발부채를 인식하고 연결제표에 반영하는 절차를 변경하는 것이 훨씬 더 중요하다고 생각됩니다. 흥미로운 모순이 발생합니다. 인수된 회사에 우발 부채가 있는 경우 개별 명세서에서는 이를 인식하지 않고 IFRS 37에 따라 주석에만 공개합니다. 그러나 연결 명세서에서는 인수된 회사의 우발 부채를 확인해야 합니다. 대차대조표에서 인식됩니다. 동일한 책임이 인수된 회사의 개별 명세서와 연결 명세서에 다르게 반영되는 것으로 나타났습니다. 기존 IFRS 22 표준에는 그러한 요구 사항이 없습니다. 이는 사실상 영업권을 계산할 때 이러한 부채 금액이 고려된다는 것을 의미합니다. 새로운 절차에서는 인수 당시 인수된 회사의 순자산이 감소하여(추가 부채 인식으로 인해) 영업권 가치가 증가합니다. 나는 “선의”라는 개념에 담긴 깊은 경제적 의미에 대한 견해를 공유하지 않습니다. 이론적으로 "장부" 상황에서 영업권과 같은 자산은 특정 경제적 내용을 가질 수 있지만 현대 실무에서 영업권은 순전히 기술적인 대차대조표 항목입니다. 기술적인 기사를 부풀린다고 해서 보도 내용의 정보량이 늘어날 것이라고는 생각하지 않습니다.

귀하의 의견으로는 연간 재평가 요건 도입으로 인해 회사의 영업권 회계 처리 과정이 얼마나 복잡해질 것이라고 생각하십니까?

이전 접근 방식은 실용적이고 방법론적인 관점에서 매우 간단했습니다. 영업권은 20년을 초과하지 않는 기간에 걸쳐 상각되었습니다. 유일한 주관적 요인은 영업권의 내용연수였습니다. 그리고 새로운 기준에 따르면 영업권의 재평가는 수많은 주관적 요인의 영향을 받게 됩니다. 원칙적으로 IFRS 36에서는 영업권 손상이 여전히 존재합니다. 현금창출단위 개념을 회사에 적용하면 주로 영업권 손상차손이 감소합니다. 따라서 이 혁신은 매우 논리적인 것처럼 보이며 실제로 대부분의 다른 자산과 관련하여 존재하는 동일한 요구 사항을 영업권에 적용합니다. 대부분의 경우 재평가는 인증된 평가자의 개입 없이 회사의 보고서를 작성하는 부서에서 수행됩니다. 실제로 영업권을 평가(재평가)하는 방법 중 하나는 현금흐름할인법을 사용한 기업가치와 순자산가치의 차이를 결정하는 것입니다.

영업권의 가치를 재평가할 때, 영업권의 가치 감소가 확인된 경우 그 의미를 고려할 필요가 있다는 점은 주목할 가치가 있습니다. 무슨 뜻인지 설명해 보겠습니다. 현금흐름할인법은 회사의 미래 수입과 지출, 그리고 할인율을 완전히 정확하게 결정하는 것이 불가능하기 때문에 매우 주관적이며 약간의 오류를 제공합니다. 예를 들어 영업권의 장부가치가 10만 루블이고 평가 결과에 따르면 98,000루블이면 물론 2,000루블은 자산 가치 감소로 반영되지 않습니다. , 이 금액은 충분히 크지 않고 허용오차 이내이기 때문입니다. 모든 IFRS 요구사항은 중요한 항목에만 적용된다는 점을 알아야 합니다.

영업권 회계에서 훨씬 더 근본적인 변화는 부정적인 사업 평판을 보고 기간 동안 소득으로 상각하도록 요구하는 것입니다. 이는 회계 절차를 크게 단순화하고 특히 러시아에서 흥미로운 결과를 가져올 수 있습니다. 서구 기업의 경우 부정적인 영업권의 발생은 규칙이 아니라 예외입니다. 반대로 러시아에서는 회사 구매의 결과로 형성되는 경우가 많습니다. 부정적인 영업권을 일회성으로 상각하면 보고된 이익이 크게 증가할 수 있습니다. 문제는 이것이 회사의 실제 상황과 얼마나 잘 일치하는지입니다.

- IFRS 5의 어떤 조항이 귀하에게 가장 중요하다고 생각하십니까?

나는 이 표준의 출현이 회계계에 의해 열의 없이 받아들여졌다고 말해야 합니다. 이는 심각한 긴급 문제를 해결하기보다는 IFRS와 US GAAP 통합의 일부로 정치적 이유로 채택되었습니다. 특히 표준이 개발된 좁은 운영 그룹이 선택되었다는 사실은 IFRS의 일반적인 논리에서 일종의 일탈입니다. 대부분의 표준에는 일부 회계 영역에 대한 지침이 포함되어 있지만 특정 거래나 자산에 대한 지침은 포함되어 있지 않습니다. 이러한 문제는 일반적으로 IFRS 16 '자산, 공장 및 장비'와 같은 보다 일반적인 표준의 틀 내에서 다루어집니다. 제 생각에는 이 문제를 해결하기 위해서는 기존 표준으로 충분했습니다. 자신에게 맞지 않는 것이 있으면 적절하게 추가하면 됩니다.

- 어떤 회사가 새로운 표준을 채택하는 것이 가장 관련성이 있습니까?

제 생각에는 이 표준은 제조 회사에서는 상대적으로 거의 사용되지 않을 것입니다. 개별 비유동자산(주로 고정자산)이 처분되는 상황은 드문 일이 아니지만, 전체 그룹의 보고에서 그러한 자산의 가치는 일반적으로 중요하지 않습니다. IFRS 요구사항은 중요한 항목에만 적용된다는 점을 다시 한 번 강조하겠습니다. 따라서 표준 조항의 적용은 오히려 사업을 대대적으로 구조 조정하는 회사와 사업을 매각하는 회사에 관련이 있습니다.

재판매 자산과 관련하여 한 가지 흥미로운 점을 언급하고 싶습니다. IFRS 5에 따라 재판매용 자산에는 감가상각이 필요하지 않으며, 2005년에 발효된 새로운 IAS 16 "고정 자산"에 따라 회사의 모든 고정 자산에 대해 감가상각을 계산해야 합니다. 사용되지 않으며 판매용으로 사용되지 않습니다. 표준 사이에 모순이 있습니다. 즉, 처분자산은 IAS 16의 범위에서 제외되어 IFRS 5의 범위로 이전된다고 가정합니다. 그러나 이는 IAS 16에서 직접 따르지 않습니다. 왜냐하면 IAS 16은 요구사항을 고려하지 않고 변경되었을 수 있기 때문입니다. IFRS 5. 시간이 지나면서 새로운 기준이 시행되면 이러한 문제가 해결되기를 바랍니다.

AKG "CBA"(모스크바)와의 인터뷰를 준비하는 데 도움을 주셔서 감사합니다

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1 IFRS(International Financial Standards)는 2001년 4월부터 국제재무보고기준위원회(International Financial Reporting Standards Board)에서 승인한 국제재무보고기준의 정식 명칭이라는 점을 상기해 봅시다. 이 날짜 이전에 발행된 표준을 IAS(국제 회계 표준)라고 합니다. 러시아어 번역에서는 두 표준 모두 IFRS(국제재무보고표준)로 지정됩니다. 따라서 혼동을 피하기 위해 IFRS에 대해 이야기할 때 IFRS라는 명칭을 사용합니다.
2 "IFRS에 따른 연결 재무제표 작성", "재무 이사", 2004, No. 1 기사를 참조하십시오. – 메모 편집자.

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소개

1. IFRS 22 개발 목적

결론

소개

연결재무제표에서는 소수지분 수치가 가장 중요합니다. 모회사가 직접 또는 간접적으로 소유하지 않은 주식에 귀속되는 자회사 순자산의 일부와 재무성과의 일부를 말합니다. 연결 대차대조표에서는 자회사 순자산에 대한 소수지분을 모회사의 부채 및 자본과 별도로 표시합니다. 이 경우 순자산에 대한 소수지분은 최초결합일의 금액과 결합일 이후 발생한 회사의 자본변동 중 소수지분으로 구성된다. 결합일 순자산에 대한 소수지분 계산, 사업 결합 방법은 IFRS 22에서 논의됩니다.

1. IFRS 22 개발 목적

이 표준은 사업결합 회계처리 및 재무제표에 대한 정보 공개에 대한 기본 요구사항을 설정합니다.

러시아 재무부가 승인한 러시아 회계 규정(PBU)과 달리 IFRS는 경제 부문이나 기업 유형별로 적용을 제한하지 않습니다. 하나(PBU 2/94 "자본 건설에 대한 계약(계약) 회계")를 제외한 모든 PBU는 신용 기관에 적용되지 않습니다. 이와 대조적으로 IFRS 22를 포함한 모든 IFRS는 신용기관에도 적용되어야 합니다. 따라서 IFRS 22는 다른 IFRS와 마찬가지로 재무제표에 어떤 회사를 사용할 것인지 명시하지 않습니다.

IFRS 22에서는 결합의 경우를 한 회사가 다른 회사에 의해 구매되는 경우와 구매자를 식별할 수 없는 드문 이해관계 결합 상황으로 정의합니다. 구매 회계에는 구매 비용을 결정하고 이를 인수된 회사의 자산과 부채에 할당하는 것뿐만 아니라 긍정적 또는 부정적 영업권에 대한 회계 처리도 포함됩니다. 또한 IFRS 22는 다음과 같은 다른 회계 문제도 다루고 있습니다.

소수 지분의 규모 결정

일정 기간 동안 발생한 인수에 대한 회계 처리

원래 구매 가격이나 식별 가능한 자산 및 부채의 후속 변경

필수 공개.

IFRS 22는 법적, 세금 및 기타 이유로 결정되는 회사 구조화 방법을 논의합니다. 이러한 이유로 기업결합거래의 성격은 다음과 같은 형태를 취할 수 있습니다.

회사의 자기자본 매입 또는 다른 회사의 순자산 매입

주식발행 또는 자금이체

합병 회사에 대한 통제권을 행사하는 새로운 회사의 설립.

이 모든 경우에 이 기준은 자체 재무제표에 적용되며 그에 따라 연결재무제표에도 적용됩니다.

IFRS 22는 공동지배 하에 있는 기업과 합작투자 지분 간의 거래를 다루지 않습니다.

2. IFRS 22의 기본 용어 및 정의

IFRS 22에서는 사업결합을 적절하게 정의하고 이를 재무제표에 반영하기 위해 다음 용어를 사용합니다.

사업 결합은 한 회사가 다른 회사와 합병하거나 다른 회사의 순자산과 운영을 통제함으로써 개별 회사를 공통의 경제 조직에 결합하는 것입니다.

인수는 구매자인 한 회사가 자산 양도, 부채 인수 또는 주식 발행의 대가로 다른 회사인 판매자의 순자산과 운영에 대한 통제권을 획득하는 사업 결합입니다.

지분 공동화는 결합 회사의 주주들이 결합된 순자산과 운영에 대해 공통 통제권을 행사하여 결합 회사의 위험과 보상을 지속적으로 상호 공유하여 어느 쪽도 당사자로 식별될 수 없는 사업 결합을 의미합니다. 구매자.

통제는 회사의 활동을 통해 이익을 얻기 위해 회사의 재무 및 비즈니스 정책을 관리하는 능력입니다.

모회사는 하나 이상의 자회사를 보유한 회사입니다.

자회사는 다른 회사(모회사)가 지배하는 회사입니다.

소수 지분은 모회사가 직접 또는 자회사를 통해 간접적으로 소유하지 않은 지분에 귀속되는 자회사의 순 영업 결과 및 순자산의 일부입니다.

공정가치는 합리적인 판단력과 의지가 있는 당사자 사이에서 독립된 거래에서 자산이나 부채가 교환될 수 있는 금액입니다.

화폐자산은 보유하고 있는 화폐와 고정되거나 확정된 금액으로 수취되는 자산을 말합니다.

구매일은 인수된 회사의 순자산 및 운영에 대한 통제권이 새 소유자에게 효과적으로 이전되는 날짜입니다.

3. 사업결합의 성격

협회 회사 회계

사업결합을 회계처리할 때, 매수는 지분결합과 실질이 다르기 때문에 거래의 성격이 재무제표에 반영되어야 합니다. 각 협회 형태에는 고유한 회계 모델이 있습니다. 가장 흔히 발생하는 것은 구매, 환매, 이해관계 합병입니다.

구입. 구매 거래는 다음과 같은 특징으로 정의됩니다.

구매자를 식별하는 능력

의결권이 있는 주식의 과반수 이상을 소유하고 있습니다.

합병의 결과로 회사는 주식의 절반 이상을 처분하고, 헌장이나 계약에 기초하여 다른 회사의 재무 및 현재 정책을 결정하고, 대다수를 임명 및 해임할 수 있는 권리를 획득합니다. 이사회 구성원은 이사회 회의에서 과반수 의결권을 대표합니다.

구매자를 식별하기 어려운 경우 다음 표시기가 구매자의 존재를 나타냅니다.

한 회사의 공정 가치가 다른 회사보다 상당히 높습니다. 이러한 경우 구매자는 대기업입니다.

사업결합은 의결권이 있는 보통주를 현금으로 교환함으로써 이루어집니다. 이러한 경우 구매자는 돈을 제공하는 회사입니다.

회사의 합병은 한 회사의 경영진이 합병의 결과로 발생하는 회사를 관리할 인력 선택을 지배할 수 있는 기회를 갖게 된다는 사실로 이어집니다. 그러한 경우에는 구매자가 지배적인 회사입니다.

환매. 환매 거래에서 회사는 다른 회사의 주식을 취득하지만 교환 거래의 일부로 회사의 지배권이 주식을 구매한 회사의 소유자에게 이전되는 대가로 해당 회사의 의결권 주식을 발행합니다. 주식을 발행하는 회사는 다른 회사에 의해 인수된 것으로 간주되며, 후자는 구매자로 간주됩니다.

이익을 하나로 묶습니다. 지분 공동화는 결합된 회사의 주주들이 양 당사자 중 어느 쪽도 매수자로 인정되지 않은 채 장기간 동안 결합 회사의 주주들이 자신의 순자산 전체 또는 실질적으로 전부와 회사 운영 및 결합에 따른 위험과 보상을 공유하는 공동 통제권을 행사할 때 발생합니다. .

합병회사의 위험과 이익의 상호 공유를 위해서는 다음과 같은 조치를 취해야 합니다.

합병 회사의 의결권 있는 보통주 중 상당 부분이 공동 기금으로 교환되거나 합병됩니다.

한 회사의 공정 가치는 다른 회사의 공정 가치와 크게 다르지 않습니다.

각 회사의 주주는 결합 후에도 결합된 회사에 대해 이전과 실질적으로 동일한 의결권과 동일한 소유권 수준을 보유합니다.

이러한 조건이 충족되지 않으면 구매자를 식별할 가능성이 높아집니다.

결론

국제 표준은 본질적으로 권고 사항이며 국가는 해당 표준의 사용에 대해 독립적으로 결정을 내릴 수 있습니다. 그러나 IFRS는 실제로 세계에서 가장 발전된 회계 시스템(미국과 유럽)에 대한 일반화된 회계 관행이기 때문에 IFRS의 블라인드 복사가 종종 국가 회계 관행에 부정적인 영향을 미칠 수 있다는 것은 매우 분명합니다. 따라서 국제표준으로의 전환을 위한 근본적인 기초는 무엇보다도 재무제표 작성 및 작성에 관한 일반원칙을 인식하는 것이어야 합니다. 재무 제표 작성 및 준비 원칙은 별도의 문서에 공식화되어 있습니다. 이 문서는 표준이 아니며 필수 요구 사항이나 권장 사항을 포함하지 않습니다. 표준의 조항이 원칙과 충돌하는 경우 표준의 조항이 적용됩니다.

원칙에 따르면 재무제표의 목적은 기업의 재무 상태, 운영 결과 및 재무 상태 변화에 대한 정보를 제공하는 것입니다. 이 정보는 경제적 결정을 내릴 때 광범위한 사용자에게 필요합니다. 재무제표 사용자에는 투자자, 직원, 대출 기관, 공급업체 및 기타 무역 채권자, 고객, 정부 및 해당 기관, 대중이 포함됩니다.

현재 34개의 표준이 시행되고 있습니다. 각 표준에는 다음 요소가 포함됩니다. 회계 개체; 회계 목적의 인식; 회계 대상 평가; 재무제표에 반영됩니다. 해석은 기존 IFRS와 그 적용 원칙의 맥락에서 개발되었습니다. 이는 표준의 특정 조항을 명확히 하고 해당 표준이 없는 경우 회계 문제를 규제합니다. 현재 30개의 해석이 있습니다.

사용된 문헌 목록

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2. Malkova T.N. 국제회계의 이론과 실제. - 상트페테르부르크: 출판사 "Business Press", 2003

3. 국제재무보고기준. -M.: Askeri-ASSA, 1999.

5. 국제재무보고기준(International Financial Reporting Standards)에 따른 회계 개혁 프로그램. 1998년 3월 6일자 러시아 연방 정부 법령 No. 283에 의해 승인되었습니다.

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기업결합에 대한 회계처리는 1983년 11월에 승인되었습니다.

1993년 12월, 재무보고의 비교가능성과 개선을 개선하기 위한 프로젝트의 일환으로 IAS 22가 개정되었습니다. 이는 IAS 22, 사업결합(IFRS 22(1993년판))이 되었습니다.

1998년 7월, 해석 상임위원회(SIC)는 SIC-9, 사업 결합 - 구매 또는 이해관계 결합으로 분류를 승인했습니다.

1998년 7월, IFRS 22(1993년판)의 여러 문단이 IAS 36, 자산손상, IAS 37, 충당부채, 우발부채 및 우발자산, IAS 38, 무형자산 및 부정적인 기업 평판에 대한 회계처리에 맞춰 개정되었습니다. . 개정된 기준서(IFRS 22(1998년판))는 1999년 7월 1일 이후에 개시하는 연차재무제표에 적용됩니다. 조기적용이 권장됩니다. 기업이 1999년 7월 1일 이전에 개시하는 연차재무제표에 이 개정기준을 적용하는 경우 , 회사는 IAS 36, IAS 37 및 IAS 38을 동시에 채택해야 합니다.

IFRS 해석 중 하나는 IFRS 22: IFRS-9, '사업 결합 - 구매 또는 지분 결합으로 분류'와 관련이 있습니다.

굵은 이탤릭체로 표시된 기준의 실질적인 문단은 해당 기준에 포함된 지원 자료 및 실행 지침의 맥락과 국제재무보고기준 서문의 맥락에서 읽어야 합니다. 국제재무보고기준은 중요하지 않은 항목에 적용하기 위한 것이 아닙니다(서문 12항 참조).

이 기준의 목적은 사업결합에 대한 회계처리를 규정하는 것이다. 이 표준은 한 회사가 다른 회사를 구매하는 경우와 구매자를 식별할 수 없는 이해관계가 결합된 드문 상황을 모두 다루고 있습니다. 취득회계에는 구매원가를 결정하고, 이를 피취득자의 식별된 자산과 부채에 배분하며, 구매 당시와 그 이후에 발생하는 긍정적 또는 부정적 영업권에 대한 회계처리가 포함됩니다. 기타 회계 문제에는 소수 지분 금액 결정, 일정 기간에 걸쳐 발생하는 인수 회계 처리, 원래 구매 가격이나 식별 가능한 자산 및 부채의 후속 변경, 필수 공개 등이 포함됩니다.

적용 범위

1. 이 기준은 사업결합의 회계처리에 적용한다.
2. 구조적으로 회사의 합병은 법적, 세금 및 기타 사유에 따라 다양한 방법으로 이루어질 수 있습니다. 이는 회사가 다른 회사의 지분을 구매하거나 다른 회사의 순자산을 구매하는 형태를 취할 수 있습니다. 이는 주식을 발행하거나 현금, 현금 등가물 또는 기타 자산을 양도함으로써 수행될 수 있습니다. 합병 회사의 주주 간, 또는 한 회사와 다른 회사의 주주 간에 거래가 이루어질 수도 있습니다. 사업 결합으로 인해 결합 회사에 대한 지배력을 행사하는 새로운 회사가 설립되거나, 하나 이상의 결합 회사의 순자산이 다른 결합 회사로 이전되거나, 하나 이상의 결합 회사가 청산될 수 있습니다. 거래의 성격이 이 기준에 포함된 사업결합의 정의를 충족하는 경우, 해당 결합에 채택된 특정 구조에 관계없이 회계 및 공시 요구사항이 적용됩니다.
3. 사업결합으로 인해 구매자가 모회사이고 피취득자가 구매자의 자회사인 모회사-자회사 관계가 발생할 수 있습니다. 그러한 상황에서 취득자는 연결재무제표에 이 기준을 적용한다. 이는 자회사에 대한 투자로서 재무제표에 피취득자에 대한 지분을 포함합니다(국제회계기준 IAS 27, 연결재무제표 및 자회사 투자 회계 참조).
4. 사업결합은 해당 회사의 주식 매입이 아닌 영업권을 포함한 순자산의 매입을 수반할 수 있습니다. 이러한 기업합병으로 인해 기업 간에는 모회사와 자회사의 특징적인 관계가 존재하지 않습니다. 이 경우, 취득자는 자신의 재무제표와 그에 따라 연결재무제표에 이 기준을 적용합니다.

재무보고 국제 표준

5. 기업결합은 법적 합병으로 이어질 수 있습니다. 법적 합병 요건은 국가마다 다르지만 일반적으로 다음과 같은 두 회사의 합병이 포함됩니다.
- - 한 회사의 자산과 부채가 다른 회사로 이전되고 첫 번째 회사가 청산됩니다. 또는
- - 양 회사의 자산과 부채는 새로운 회사로 이전되고, 기존 회사는 모두 청산됩니다.

많은 법적 합병이 회사 그룹의 구조 조정 또는 재편성의 일부로 발생하기 때문에 이 기준은 그러한 합병에는 적용되지 않습니다. 왜냐하면 이는 공동 통제 하에 있는 회사 간의 거래를 나타내기 때문입니다. 그러나 두 기업이 동일한 그룹의 구성원이 되는 사업결합은 이 기준의 요구사항에 따라 연결재무제표에서 인수 또는 지분결합으로 처리됩니다.

6. 이 기준은 문단 4에 설명된 경우를 제외하고는 모회사의 개별 재무제표를 다루지 않습니다. 개별 재무제표는 다양한 요구를 충족시키기 위해 여러 국가에서 다양한 보고 방법을 사용하여 작성됩니다.
7. 이 표준은 다음에는 적용되지 않습니다.
- - 공동 지배 하에 있는 회사 간의 거래 그리고
- - 합작 투자 지분(국제회계기준 IAS 31, 합작 투자 지분 재무제표 참조) 및 합작 투자 재무제표.