Parduodant sandorį imamas PVM. PVM apskaitos įrašai: pavyzdžiai. PVM: įrašai apie išduotus avansus

Straipsnyje toliau suprasime pridėtinės vertės mokestį (PVM) ir svarstysime, kokie įrašai, susiję su PVM apskaičiavimu, mokėjimu ir grąžinimu, turi būti atspindėti apskaitoje.

Visų rūšių mokesčiams apskaityti naudojamas jis, kuriame PVM apskaitai atidaroma atskira subsąskaita 68.2. Šios subsąskaitos debete atsispindi atskaitomas PVM, o kredite – mokėtinas į biudžetą PVM.

Skirtumas tarp debeto ir kredito yra mokesčio suma, kurią reikia sumokėti į biudžetą (arba gauti kompensaciją iš biudžeto).

Buhalteriniai įrašai PVM apskaitai

Organizacija susiduria su problemomis perkant prekes, medžiagas (paslaugas, darbus), taip pat ir toliau jas parduodant. Apie PVM apmokestinimo objektą galite pasiskaityti.

Pirkdamas prekes tiekėjas pateikia lydinčius dokumentus, prie kurių turi būti pridėta sąskaita faktūra. Sąskaita faktūra apmokama, jei tiekėjas yra PVM mokėtojas.

Išrašytoje sąskaitoje faktūroje pateikiama informacija apie bendrą prekių savikainą su mokesčiais, taip pat atskirai paskirstoma PVM suma. Pirkėjų organizacija gali išsiųsti šį PVM atskaityti (kompensuoti iš biudžeto). Tai galima padaryti su sąlyga, kad organizacija yra šio mokesčio mokėtoja (neatleista nuo PVM), taip pat jei ji turi teisingai išrašytą sąskaitą faktūrą.

Priimdamas prekes (ir kitas vertybes, darbus, paslaugas) apskaitai, pirkėjas PVM sumą paskirsto į atskirą sąskaitą 19 „Įsigytų vertybių pridėtinės vertės mokestis“, o likusi savikaina atveža prekes į sandėlį.

Atitinkami laidai parodyta žemiau.

Tiekėjo pateikiami PVM apskaitos skelbimai:

D19 K60 – paskirstomas įsigyto turto PVM.

D41 (10, 08..) K60 – įsigytas turtas kapitalizuojamas savikaina atėmus PVM.

D68.2 K19 – įsigyto turto PVM atskaitomas.

Parduodant prekes ar gaminius organizacijai, pardavėjas apmokestina PVM nuo vertybių vertės, dėl kurios susitarė pirkėjas ir pardavėjas.

Pardavėjo atliekami PVM apskaičiavimo sandoriai yra tokie:

D90.3 K68.2 – PVM, mokėtinas nuo parduotų verčių (jei pardavimas įforminamas).

D91.2 K68.2 – PVM, mokėtinas už parduotą ilgalaikį turtą ir medžiagas (kai pardavimas įforminamas).

68.2 subsąskaitoje debetas renka PVM už visas įsigytas vertybes, o kreditas – nuo visų parduotų prekių, medžiagų, gaminių ir kitų vertybių mokėtiną PVM.

Skirtumas tarp 68.2 subsąskaitos kredito ir debeto nustato mokesčio sumą, kurią organizacija privalo sumokėti į biudžetą pagal šio mokesčio mokėjimo tvarką. Jei sąskaitos 68.2 debetinė apyvarta yra didesnė už kreditinę apyvartą, PVM grąžinamas iš biudžeto.

Jei organizacija perveda avansą tiekėjui arba gauna avansą iš pirkėjo, tai šiuo atveju yra keletas PVM apskaitos ypatybių. Apie šias funkcijas kalbėsime.

Pagamintos produkcijos, prekių, paslaugų pardavimui apskaityti naudojama 90 sąskaita „Pardavimai“. 90 sąskaita yra sudėtinga, turinti keletą antrinių paskyrų. Šiame straipsnyje apžvelgsime, kaip ši sąskaita yra struktūrizuota ir kokie įrašai į 90 paskyrą atliekami parduodant produktus, prekes ir paslaugas.

Ji panaši savo struktūra, kurią analizuosime artimiausiu metu.

Sąskaitos struktūra 90 „Pardavimas“, subsąskaitos

90 sąskaitą „Pardavimas“ sudaro kelios subsąskaitos, pagrindinės visada naudojamos subsąskaitos:

1 subsąskaita – šios subsąskaitos kreditas atspindi pardavimo pajamas.
2 - debetas atspindi prekes, paslaugas, tai yra, ką mes parduodame.
3 – debetas atspindi sukauptas parduotas prekes.
9 - šioje subsąskaitoje skaičiuojamas bendras mėnesio finansinis rezultatas, debetas atspindi mėnesio pelną, o kreditas – nuostolius.

antra partija: kaina 120 000 rublių, pajamos 200 000 rublių, PVM 30 000 rublių.

Suma	Debetas	Kreditas	Operacijos pavadinimas
80000	90/2	43	Pirmoji partija išsiųsta pardavimui, savikaina nurašyta
100000	62	90/1	Atsispindi pirmosios partijos pardavimo pajamos
15000	90/3	68	PVM apmokestinamas pirmąja partija
120000	90/2	43	Antros partijos kaina nurašyta
200000	62	90/1	Atsispindi pajamos iš antrosios partijos pardavimo
30000	90/3	68	PVM apmokestinamas antrajai partijai
55000	90/9	99	Atsispindi šio mėnesio finansinis rezultatas

Algoritmas:

Per mėnesį fiksuojame visus pardavimus ir apmokestiname PVM.
Mėnesio pabaigoje apskaičiuojame finansinį rezultatą = debeto apyvarta - kredito apyvarta = (80 000 + 120 000) + (15 000 + 30 000) - (100 000 + 200 000) = – 55 000 rublių. gavo pelno. Gautas pelnas atsispindi registruojant D90/9 K99.

Aiškumo dėlei įsivaizduokime skaičių. 90 ir vis daugėja 99 lentelės pavidalu ir atspindi visas pardavimo operacijas (galutinis likutis paryškintas raudonai, einamosios operacijos – juodai):

lapkritis:

Lapkričio mėnesį atidarome naują sąskaitą. 90, pervedame galutinį kiekvienos subsąskaitos likutį nuo lapkričio mėnesio, tai bus pradinis likutis.

1 partija: kaina 90 000, pajamos 150 000, PVM 23 000.

2 partija: kaina 180 000, pajamos 300 000, PVM 46 000.

Algoritmas:

Skelbimai bus panašūs kaip ir praėjusį mėnesį, jų nekartosiu.
Finansinis rezultatas: (90 000 + 180 000) + (23 000 + 46 000) - (150 000 + 300 000) = – 111 000 - pelnas.

sąskaita 90 ir vis daugėja 99 mėnesio pabaigoje atrodys taip (pradžios likutis pažymėtas žaliai, pabaigos likutis raudonai, einamosios operacijos juodai):

gruodis:

Kiekvienos subsąskaitos pabaigos likutį perkeliame nuo lapkričio mėnesio, tai bus gruodžio mėnesio pradžios likutis.

1 partija: kaina 75 000, pajamos 100 000, PVM 15 000.

Algoritmas:

Atliekame reikiamus pardavimo sandorius, apskaičiuojame PVM.
Mėnesio finansinis rezultatas = 75 000 + 15 000 - 100 000 = - 10 000 - pelnas.
Uždarome 90 sąskaitą. Priminsiu, kad kiekvieną subsąskaitą uždarome į 9 subsąskaitą, sąskaitos uždarymas rodomas mėlyna spalva. Dėl uždarymo visų subsąskaitų likutis yra 0.

Tikiuosi, kad dabar gatavų gaminių, prekių ir paslaugų pardavimo apskaitos klausimas nesukelia sunkumų. Kitame straipsnyje tęsime temą apie finansinių rezultatų apskaitą, apsvarstysime kitų pajamų ir išlaidų apskaitą sąskaitoje. 91.

Prekių ar paslaugų pardavimas yra pagrindinis įmonės pajamų šaltinis. Pardavimas apskaitoje atsispindi arba išsiuntimo metu, arba apmokėjimo metu. Kiekviena siunta apima savo siuntimus.

Prekių pardavimas atsispindi „Kaina“ subsąskaitos () debete ir sąskaitos 41 kredite, kurios subsąskaitos nustatomos pagal prekybos rūšį (didmeninė/mažmeninė prekyba ir kt.):

Pajamos iš prekių pardavimo atsispindi 90 sąskaitos Kreditas subsąskaitoje „Pajamos“ korespondencijoje su sąskaita.

Prekių pardavimas gali būti vykdomas per tarpininką. Tada reikia daryti įrašus Debetas 45 Kreditas 41 „Prekės sandėliuose“. Parduodant atsargas, verslo įrašai daromi į debeto sąskaitą 90 „Kaina“ ir kreditą. Eksportuojant prekes atliekami tie patys sandoriai.

Pagrindinėje mokesčių sistemoje būtina mokėti PVM nuo pardavimo. Mokestis atsispindi registruojant debeto PVM kreditą.

Mažmeninėje prekyboje prekės parduodamos pardavimo kaina. Žymėjimas atliekamas pagal . Parduodant mėnesio pabaigoje, turite padaryti atvirkštinius įrašus:

Debetas 90 „Kaina“ kreditas 42.

Prekių pardavimo skelbimai didmeninėje prekyboje

Paprastai tai gali būti atlikta su išankstiniu apmokėjimu arba išsiunčiant prekes.

Su išankstiniu apmokėjimu

Tada organizacija išsiuntė prekių už 99 500 rublių. (PVM 15 178 RUB).

Pranešimai:

Sąskaita Dt	Kt sąskaita	Laidų aprašymas	Skelbimo suma	Dokumentų bazė
			99 500	banko išrašas
		Sąskaitos faktūros išrašymas išankstiniam apmokėjimui	15 178	Nuorod. sąskaita faktūra
		Atsižvelgiama į pajamas arba prekes	99 500	Pakavimo sąrašas
		Parduodant imamas PVM	15 178	Pakavimo sąrašas
		Parduotos prekės nurašytos	64 000	Pakavimo sąrašas
		Įskaitytas avansas	99 500	Pakavimo sąrašas
			99 500	Sąskaita faktūra
		Avansinio PVM atskaita	15178	Sąskaita faktūra

Pagal siuntą

Organizacija pirkėjui išsiuntė prekių už 32 000 RUB. (PVM 4881 rub.). Apmokėjimas buvo gautas po pristatymo.

Pranešimai:

Sąskaita Dt	Kt sąskaita	Laidų aprašymas	Skelbimo suma	Dokumentų bazė
		Atsispindi pajamos iš prekių pardavimo	32 000	Pakavimo sąrašas
		Parduodant imamas PVM	4881	Pakavimo sąrašas
		Parduotos prekės nurašytos	385	Pakavimo sąrašas
		Išrašyta sąskaita faktūra už pardavimą	32 000	Sąskaita faktūra
		Apmokėjimas gautas iš pirkėjo	32 000	banko išrašas

Mažmeninė prekyba prekėmis

Per dieną prekybos pajamos parduotuvėje siekė 12 335 rublius. Apskaita vedama pardavimo kainomis, organizacija yra UTII mokesčių sistemoje, o pardavimo vieta yra automatizuota. Pinigai tą pačią dieną buvo įnešti į įmonės kasą.

Pranešimai:

Sąskaita Dt	Kt sąskaita	Laidų aprašymas	Skelbimo suma	Dokumentų bazė
		Pajamų iš prekių pardavimo gavimas	9000	Kasos ataskaita
		Parduotų prekių nurašymas pardavimo kaina	9000	Kasos ataskaita
		Pajamos įnešamos į kasą	9000	Kasos orderio kvitas
		Parduotų prekių antkainio apskaičiavimas	-3700	Pagalba – antkainio nurašymo apskaičiavimas

Pardavimo ar paslaugų teikimo skelbimai

Parduodant paslaugas įtraukiamos tos pačios sąskaitos, tik vietoj 41 sąskaitos yra 20 sąskaitų, kuriose surenkamos visos savikainą sudarančios išlaidos.

Organizacija suteikė paslaugų už 217 325 rublių. Paslauga kainavo 50 000 rublių.

Skelbimai, skirti teikti paslaugas.

Visos pajamos iš įmonės pardavimų ir nepardavimo veiklos yra apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu. Jo kaupimas ir pervedimas į biudžetą turi atsispindėti ne tik mokesčiuose, bet ir apskaitoje. PVM įrašai būtini norint teisingai atspindėti mokestį atliekant įvairius sandorius. Panagrinėkime pagrindines jų formavimo taisykles ir tipinius pavyzdžius iš buhalterio darbo.

Su pridėtinės vertės mokesčiu susijusioms operacijoms atspindėti naudojamos dvi pagrindinės sąskaitos:

68.02 - „PVM“ - naudojamas pardavimo mokesčiui atspindėti: sukauptas už paskolą ir sumokėtas į valstybės iždą (arba kompensuojamas iš jo) debetu.
19 „Įgytų vertybių PVM“ – naudojamas pirkimo mokesčio sumoms atspindėti.

19 sąskaitoje buhalteris atidaro atskiras subsąskaitas, priklausomai nuo perkamų vertybių rūšies.

PVM: pirkimo ir pardavimo sandoriai

Vykdydama ūkinę veiklą, įmonė klientams ar klientams parduoda gatavą produkciją (darbus, paslaugas), perka žaliavas iš savo tiekėjų. Abi šios operacijos reiškia poreikį apskaityti produkcijos ir pirkimo PVM.

Produktų pardavimo mokesčiui apskaičiuoti naudojami šie įrašai:

D 90 – K 68 arba D 91 – K 68.

Pagrindinis su šia operacija susijęs dokumentas yra klientui išrašyta sąskaita faktūra.

Pasirinkimas tarp 90 ir 91 sąskaitų daromas atsižvelgiant į parduodamų vertybių tipą. Pirmuoju atveju jie susiję su pardavimo veikla, antruoju – su nepardavimu.

Kai įmonė perka PVM apmokestinamas prekes ir paslaugas iš savo tiekėjų, buhalteris turi naudoti šiuos įrašus:

D 19 – K 60.

Įrašų darymo pagrindas yra tiekėjo sąskaitos faktūros gavimas.

Organizacija turi teisę iš biudžeto kompensuoti pirkimo mokestį. Tai turi būti atspindėta taip:

D 68 – K 19.

Kai buhalteris apskaitoje atspindi PVM sukaupimą, įrašai sudaro debeto ir kredito apyvartą 68 sąskaitoje. Jei kredite yra didesnė suma nei debete, likutis turi būti pervestas į valstybės iždą. Priešinga situacija rodo permokos faktą, kad įmonė gali reikalauti kompensacijos iš biudžeto. Norėdami tai padaryti, ji turi pateikti Federalinei mokesčių tarnybai dokumentų, patvirtinančių teisę grįžti, paketą ir laukti sprendimo.

PVM susigrąžinimas: siuntimai

Teisė susigrąžinti PVM atsiranda tais atvejais, kai organizacija vykdo eksporto veiklą ir turi teisę į 0% tarifą, taip pat kai ji taiko skirtingus tarifus siunčiamoms ir gaunamoms operacijoms (pvz., 10% ir 1% arba 0% ir 18%). %).

– sudėtinga procedūra, įskaitant reikalingų dokumentų surinkimą ir pateikimą mokesčių institucijoms. Remdamiesi patikrinimo rezultatais, pastarieji priima sprendimą. Jei jis teigiamas ir įmonė neturi kitų mokesčių įsiskolinimų, lėšos pervedamos į jos atsiskaitomąją sąskaitą.

Kompensacijai naudojami šie laidai:

D 60 – K 19.

Įrašo pagrindas yra sąskaita faktūra, o eksporto operacijoms - Federalinės mokesčių tarnybos sprendimas.

Tipiški sandoriai parduodant prekes

Pažvelkime į tipines operacijas lentelės forma:

Tradiciškai PVM apskaičiavimas ir elgesys buhalterijos darbuotojams kelia daug klausimų. Žinios ir teisingas laidų naudojimas yra svarbus tinkamo veikimo elementas. Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos klaidos gali tapti pagrindu sankcijoms iš valstybės.

Apskaitoje atspindėti PVM skaičiavimus 68 sąskaitoje „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ (Sąskaitų plano instrukcijos). Norėdami tai padaryti, atidarykite 68 sąskaitos subsąskaitą „PVM skaičiavimai“.

Į PVM apskaičiavimą įeina:

PVM apskaičiavimas;

pirkimo mokesčio atspindys;

PVM priėmimas atskaityti;

mokesčių grąžinimas;

PVM mokėjimas;

mokesčių grąžinimas.

PVM apskaičiavimo apskaitoje tvarka priklauso nuo to, už kurias operacijas apskaičiuojamas mokestis:

išpardavimas (nemokamas pervedimas);

apie avansus, gautus už būsimus pristatymus;

už savo reikmėms perduotas prekes (darbus, paslaugas);

už savo reikmėms atliekamus statybos ir montavimo darbus;

už sandorius, už kuriuos organizacija ima PVM kaip mokesčių agentas;

dėl nepatvirtinto eksporto;

importuojant.

Įgyvendinimas

Pardavimo PVM sukaupimą atspindėti pagal sąskaitą, kurioje fiksuojamos pardavimo pajamų sumos (kitos pajamos), nuo kurių buvo skaičiuojamas mokestis:

Debetas 90-3 (91-2) Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

- PVM apmokestinamas parduodant prekes (darbus, paslaugas, turtines teises).

Jei pardavėjas (rangovas) gauna avansą už būsimus pristatymus, jis per penkias kalendorines dienas privalo išrašyti pirkėjui (užsakovui) sąskaitą faktūrą ir nuo gautos sumos apmokestinti PVM (PMĮ 168 straipsnio 3 punktas). Rusijos Federacija):

Debeto 76 subsąskaita „Gauto avansų PVM paskaičiavimai“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“

- PVM apmokestinamas gautas avansas už būsimus pristatymus.

Išsiųsdamas prekes (atlikdamas darbus, suteikdamas paslaugas) už gautą avansą, taip pat nutraukdamas sutartį ir grąžindamas pirkėjui (užsakovui) avansą, pardavėjas (rangovas) atskaito anksčiau nuo avanso sukauptą PVM (sąlygos). RF mokesčių kodekso 171 straipsnio 8 ir 5 straipsniai):

Debeto 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“ Kreditas 76 subsąskaita „Gauto avansų PVM apskaičiavimai“

- Priimtas atskaityti PVM, anksčiau sukauptas nuo gauto avanso.

Ši procedūra išplaukia iš Sąskaitų plano instrukcijos (68 sąskaita).

Situacija: Kaip apskaitoje atspindėti pirkėjui priskaičiuojamą PVM sumą parduodant prekes (savo gaminius), jei šių prekių (savos produkcijos) nuosavybės teisė pirkėjui neperėjo?

PVM nurodyti atskiroje subsąskaitoje, atidarytoje 76 sąskaitoje.

Nustatant PVM apmokestinamų sandorių mokesčio bazę, nesvarbu, kada siunčiamų prekių (nuosavų gaminių) nuosavybės teisė pereina pirkėjui. Jei sutartyje numatyta speciali nuosavybės perdavimo tvarka (pavyzdžiui, po apmokėjimo), o siuntimas yra prieš apmokėjimą, tai PVM imamas siuntimo metu. Siuntimo diena yra pirmojo pirminio dokumento, kuris išduodamas pirkėjui, surašymo data (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. kovo 1 d. raštai Nr. 03-07-08/55, sausio 13 d. , 2012 Nr. 03-07-11/08, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2006 m. vasario 28 d. Nr. MM-6-03/202). Paprastai toks dokumentas yra sąskaita faktūra (pavyzdžiui, važtaraštis TORG-12 formoje).

Pirkėjui priskaičiuojamų PVM sumų apskaitoje atspindėjimo už prekes (nuosavus gaminius), kurių nuosavybės teisė jam nebuvo perduota, apskaitoje tvarka nereglamentuoja įstatymai. Šiuo atžvilgiu organizacija gali savarankiškai parengti tokią procedūrą (Sąskaitų plano instrukcijos 9 punktas). Kadangi šiuo atveju neįmanoma atspindėti PVM sąskaitoje 90 „Pardavimas“ („d“ papunktis, PBU 9/99 12 punktas), naudokite 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. Šiai paskyrai galite atidaryti atskiras antrines paskyras, pavyzdžiui:

subsąskaita „Prekių, kurių nuosavybės teisė pirkėjui pereina specialia tvarka, PVM“;

subsąskaita „Prekių, kurių nuosavybės teisė pirkėjui pereina specialia tvarka, PVM“.

Tada, siųsdami prekes (produktus), pažymėkite:

Debeto 76 subsąskaita „Prekių (gaminių), kurių nuosavybės teisė pirkėjui pereina specialia tvarka, PVM“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

- PVM apmokestinamos prekės (gaminiai), kurių nuosavybės teisė pirkėjui pereina specialia tvarka.

Pirkėjui sumokėjus už prekes (produkciją) ir jam perėjus nuosavybės teise į jas, sukauptą PVM sumą nurašykite į sąskaitos 90-3 (91-2) debetą:

Debetas 90-3 (91-2) Kredito 76 subsąskaita „Prekių (gaminių), kurių nuosavybės teisė pirkėjui pereina specialia tvarka, PVM“

- PVM atsispindi pardavimo pajamose.

PVM sumos, sukauptos parduodant produktus pagal sutartį su specialia nuosavybės perleidimo tvarka, atspindėjimo apskaitoje pavyzdys

UAB „Gamybos įmonė „Master“ liepos 20 d. pardavė produkcijos partiją UAB „Alfa“. Pardavimo kaina - 354 000 rublių. (su PVM - 54 000 rublių). Produkto kaina - 200 000 rublių. Pagal sutartį nuosavybės teisė į produktus pereina Alfai mokėjimo momentu. Alfa už išsiųstus produktus sumokėjo rugpjūčio 6 d.

„Meistro“ apskaitoje buvo padaryti šie įrašai.

Debetas 45 Kreditas 43
- 200 000 rublių. - atspindi pirkėjui išsiųstų gatavų gaminių kainą;

Debeto 76 subsąskaita „PVM už produktus, kurių nuosavybės teisė pirkėjui perleidžiama specialia tvarka“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
- 54 000 rublių. - PVM apmokestinamas siunčiamų produktų kaina.

Debetas 51 Kreditas 62
- 354 000 rublių. - iš pirkėjo gautas mokėjimas;

Debetas 62 Kreditas 90-1
- 354 000 rublių. - atspindimos pajamos iš pardavimų;

Debetas 90-2 Kreditas 45
- 200 000 rublių. - nurašoma siunčiamų produktų savikaina;

Debetas 90-3 Kreditas 76 subsąskaita „Prekių, kurių nuosavybės teisė pirkėjui perduodama specialia tvarka, PVM“
- 54 000 rublių. - PVM atsispindi pardavimo pajamose.

Nemokamas pervedimas

Neatlygintino pervedimo PVM sukaupimą atspindėkite, siųsdami:

- PVM apmokestinamas nemokamas prekių (darbų, paslaugų) perdavimas.

Perduodant savo reikmėms prekes (darbus, paslaugas), kurių sąnaudos skaičiuojant pajamų mokestį neatsižvelgiamos, sukauptą PVM atspindėkite skelbdami:

Debetas 91-2 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

- PVM apmokestinamas perleidžiant prekes (darbus, paslaugas) savo reikmėms.

PVM kaupimas atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms atsispindi registruojant:

- PVM skaičiuojamas atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms.

Ši procedūra išplaukia iš sąskaitų plano instrukcijos (19, 68, 91-2 sąskaitos).

Importuoti

Importo PVM sukaupimą atspindėkite paskelbdami:

Debetas 19 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

- Importuojant imamas PVM.

Nepatvirtintas eksportas

Sukauptą PVM už nepatvirtintą eksportą nurodykite:

Debeto 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

- PVM apmokestinamas nepatvirtintam eksportui.

Jei eksportas vėliau patvirtinamas, anksčiau sukauptas mokestis turi būti grąžinamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 2 dalis, 9 dalis). Tai atspindėkite su laidais:

Debeto 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“

- PVM, sukauptas 10 arba 18 procentų tarifu nepatvirtintam eksportui, priimamas atskaityti.

Jeigu per trejus metus po prekių pardavimo nepatvirtinamas eksportas, tai anksčiau sukauptas PVM nurašomas į sąnaudas ir mažinamas apmokestinamasis pelnas (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. liepos 27 d. raštas Nr. 03-03-06/1 /42961, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013 m. balandžio 9 d. nutarimas Nr. 15047/12):

Debetas 91-2 Kredito 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“

- PVM, sumokėtas į biudžetą už nepatvirtintą eksporto tiekimą, nurašomas.

Daugiau informacijos apie PVM už nepatvirtintą eksportą apskaičiavimą ir grąžinimą žrKą daryti, jei eksporto PVM nepatvirtintas .

Mokesčių agentai

Jei organizacija atlieka PVM tarpininko pareigas, dokumentuokite mokesčių išskaitymą iš pardavėjui (nuomotojui) mokėtinų sumų naudodami šiuos įrašus:

Debetas 19 Kreditas 60

- atsižvelgiama į pardavėjo (nuomotojo) pateiktą PVM;

Debetas 60 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

- Mokesčių agento išskaičiuotas PVM.

Jei PVM pervedamas į biudžetą savo lėšomis, atlikite šiuos įrašus:

Debetas 19 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

- atspindi PVM sumą, kurią mokesčių agentas turi sumokėti savo lėšomis;

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 51

- PVM pervedamas nuosavų lėšų sąskaita.

Jei organizacija vykdo mokesčių agento pareigas, parduodant prekes (darbus, paslaugas, turtines teises) užsienio organizacijoms (Rusijoje mokesčių tikslais neregistruotoms) pagal pavedimo, komiso ar atstovavimo sutartis, apskaitoje daromi šie įrašai:

Debetas 62 Kreditas 76

- parduotos užsienio organizacijai priklausančios prekės (darbai, paslaugos, turtinės teisės);

Debetas 51 Kreditas 62

- gautas apmokėjimas už prekes (darbą, paslaugas, turtines teises);

Debetas 76 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

- PVM išskaitomas iš užsienio organizacijos pajamų.

Tokia tvarka išplaukia iš Sąskaitų plano instrukcijos (19, 62, 68, 76 sąskaitos).

Pirkimo PVM

Tiekėjų pateiktos pirkimo PVM sumos perkant prekes (darbus, paslaugas, turtines teises) turi būti atspindėtos skelbiant:

Debetas 19 Kreditas 60

- Atsižvelgiama į tiekėjo pateiktą PVM.

Atspindėti pirkimo PVM sumų atskaitymą paskelbiant:

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 19

- priimtas PVM atskaitai.

Kai kuriais atvejais pirkimo PVM sumos negali būti atskaitomos. Mokestis turi būti įtrauktas į įsigyto turto (darbų, paslaugų) savikainą (PBU 6/01 8 p., PBU 14/2007 8 p.).

Žr. daugiau informacijos. Kada pirkimo PVM turi būti įtrauktas į įsigyto turto savikainą? .

Ši procedūra išplaukia iš sąskaitų plano instrukcijos (19, 68 sąskaitos).

Supaprastintos organizacijos, neturinčios teisės į PVM atskaitą, gali neatspindėti pirkimo mokesčio sumos 19 sąskaitoje. Tokia taisyklė, pagrįsta racionalumo reikalavimu, turėtų būti nustatyta apskaitos politikoje apskaitos tikslais (6, 7 punktai). PBU 1/2008).

Situacija: Kaip apskaitoje atspindėti pirkimo PVM, jei jo suma (sumos dalis) bus įtraukta į prekių (darbų, paslaugų) savikainą?

Galimi įvairūs variantai priklausomai nuo perkamų prekių panaudojimo (darbų, paslaugų).

Įsigijus prekes, darbus, paslaugas, sąskaitoje faktūroje nurodytas PVM atsižvelgiama į 19 sąskaitą. Tokia išvada išplaukia iš Sąskaitų plano instrukcijos. Ten konkrečiai parašyta, kad 19 sąskaitoje atsižvelgiama į tiekėjui sumokėtą arba mokėtiną PVM. Todėl perkant prekes, darbus, paslaugas (turtinės teisės) apskaitoje daryti šiuos įrašus:

10 debetas (08, 44, 20, 26...) 60 kreditas (76)

- atspindi medžiagų, prekių, darbų, paslaugų ir kt. gavimą;

19 debetas 60 kreditas (76)

- atspindėjo tiekėjo pateiktas PVM.

Momentas, kada organizacija gali įtraukti PVM sąnaudas į prekių, darbų, paslaugų, ilgalaikio turto sudėtį, priklauso nuo priežasties, kodėl į PVM atsižvelgiama į turto (darbų, paslaugų) savikainą. Pavyzdžiui, jei organizacija įsigytą ilgalaikį turtą naudoja dviejų rūšių veiklai (apmokestinamai ir neapmokestinamai PVM), tai pirkimo PVM, kuris turi būti įtrauktas į pradinę turto savikainą, gali būti nustatytas tik pasibaigus mokestinis laikotarpis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9 punktas, 170 straipsnio 4 punktas). Šiuo metu organizacija paskelbs:

Debetas 08 Kreditas 19

- pirkimo PVM yra įtrauktas į pradinę turto kainą.

Pavyzdžiui, jei organizacija užsiima tik mažmenine prekyba, perkelta į UTII, tada PVM gali būti nurašytas iš 19 sąskaitos dėl prekių kainos padidėjimo jų pirkimo dieną.