Yra šie mokesčių mokėtojų teisių gynimo būdai: kreipimasis į Prezidentą, administracinis, teisminis, teisių savigyna.

Kreipimasis į Prezidentą: bet kokie finansų sektoriaus reguliavimo institucijų veiksmai (neveikimas) gali būti skundžiami. Visų pirma, Federalinės ekonominių ir mokesčių pajamų tarnybos, Federalinės finansų rinkų tarnybos, veikiančios vadovaujant Vyriausybei, sprendimai.

Administracinis būdas: kreipiamasi į aukštesnės instancijos instituciją dėl pažeistos teisės gynimo ir atstatymo sprendimą priėmusio ar veiksmą atlikusio organo atžvilgiu.

Teisminis metodas: kiekvienas pilietis turi teisę apskųsti, jeigu mano, kad jo teisės ir laisvės buvo pažeistos, jam buvo paskirta kokia nors pareiga arba jis neteisėtai patrauktas atsakomybėn arba buvo sudarytos kliūtys naudotis jo teisėmis. ir laisves.

Išaugo Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo vaidmuo ginant mokesčių teisės subjektų pažeistas teises ir teisėtus interesus.

Svarbus vaidmuo saugant ir atkuriant pažeistas mokesčių mokėtojų teises ir teisėtus interesus tenka Rusijos Federacijos prokuratūrai, kuri prižiūri Rusijoje galiojančių įstatymų įgyvendinimą, imasi priemonių jų pažeidimams pašalinti ir pažeidėjus patraukti atsakomybėn.

Teisė į savigyną: mokesčių mokėtojas turi teisę nevykdyti mokesčių administratoriaus ir jų pareigūnų neteisėtų veiksmų ir reikalavimų.

22 straipsnis. Mokesčių mokėtojų (rinkliavų mokėtojų) teisių užtikrinimas ir apsauga

1. Mokesčių mokėtojams (mokesčių mokėtojams) garantuojama jų teisių ir teisėtų interesų administracinė ir teisminė apsauga.

Mokesčių mokėtojų (mokesčių mokėtojų) teisių ir teisėtų interesų gynimo tvarką nustato šis kodeksas ir kiti federaliniai įstatymai.

2. Mokesčių mokėtojų (rinkliavų mokėtojų) teises užtikrina atitinkamos mokesčių administratorių ir kitų įgaliotų įstaigų pareigūnų pareigos.

Įsipareigojimų užtikrinti mokesčių mokėtojų (mokesčių mokėtojų) teises nevykdymas arba netinkamas vykdymas užtraukia federalinių įstatymų numatytą atsakomybę.

26. Mokesčių mokėtojų teisių gynimas teisme.

Tarp mokesčių mokėtojų teisių ir teisėtų interesų gynimo būdų pagrindinis yra teisminis. Mokesčių mokėtojas gali kreiptis į teismą nesiimdamas administracinės ginčų sprendimo procedūros: pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 13 ir 16 straipsnius nenorminis valstybės institucijos aktas, neatitinkantis įstatymų ar kitų teisės aktų reikalavimų. veiksmus ir pažeidžia piliečio ar juridinio asmens civilines teises ir įstatymų saugomus interesus teismas gali būti pripažintas negaliojančiais. Tokiu atveju piliečiui ar juridiniam asmeniui padaryti nuostoliai atlyginami iš atitinkamų lygių biudžetų.

Mokestinius ginčus gali nagrinėti teismai, sprendžiantys bet kokios kategorijos bylas. Tačiau kadangi šie ginčai yra labai specifiniai, patartina teismuose sukurti specialius padalinius (pavyzdžiui, arbitražo teismų kolegijas ginčams mokesčių srityje nagrinėti, kaip rekomenduojama Rusijos Federacijos prezidento dekretu). 1995 m. liepos 21 d. N 746 „Dėl prioritetinių priemonių Rusijos Federacijos mokesčių sistemai tobulinti“).

Bendrieji nurodymai dėl galimybės kreiptis dėl teisminės gynybos yra pateikti Rusijos Federacijos Konstitucijos 46 straipsnyje, o konkretesni - teisės aktuose, reglamentuojančiuose mokesčių institucijų ir mokesčių mokėtojų teises ir pareigas. Jie apima:

1991 m. gruodžio 27 d. Rusijos Federacijos įstatymai „Dėl mokesčių sistemos pagrindų Rusijos Federacijoje“ su vėlesniais pakeitimais ir papildymais.

Dėl RSFSR Valstybinės mokesčių tarnybos“ 1991 m. kovo 21 d.

1992 m. gruodžio 31 d. Rusijos Federacijos prezidento dekretas.

Ginčai dėl arbitražo teismo jurisdikcijai priskirtų aktų neapima valstybinių mokesčių inspekcijų dokumentinio audito, siekiant nustatyti įsiskolinimus biudžetams, aktų. Taip yra dėl to, kad patikrinimo aktas nėra teisinis ir administracinis dokumentas, jis nesukelia teisinių pasekmių ir paprastai jį pasirašo ne mokesčių tarnybos vadovas, o inspektorius. Pagal įstatymą arbitražo teismas neturi jurisdikcijos ginčyti tokio akto: jis gali būti skundžiamas administracine tvarka aukštesnei mokesčių tarnybai.

Pagal galiojančius teisės aktus arbitraže skundžiami tik „valstybės organų aktai, neatitinkantys įstatymų ir pažeidžiantys įstatymų saugomas įmonių, įstaigų ir organizacijų teises bei interesus...“. Tokiu atveju tokie aktai gali būti mokesčių inspekcijos vadovo ar jo pavaduotojo pasirašytas pavedimas nurašyti mokestinę nepriemoką iš juridinio asmens atsiskaitomosios sąskaitos be akcepto (jei toks pateikiamas prieš sprendžiant ginčą dėl nuopelnus administracine tvarka). Arbitražo teismas taip pat nagrinėja mokesčių mokėtojų ieškinius mokesčių policijai, nes ši atlieka ir teisėsaugos institucijų, ir valstybinių mokesčių inspekcijų funkcijas.

Arbitražo teismas nagrinėja šių rūšių mokesčių mokėtojų reikalavimus:

Dėl nustatyta tvarka patvirtinto mokesčių policijos įstaigos patikrinimo akto, pažeidžiančio mokesčių mokėtojų teises ir interesus, pripažinimo negaliojančiu;

Reikalavimas grąžinti nurašytas sumas;

Ieškinys pripažinti negaliojančiu mokesčių policijos nutarimą skirti turto administracinį areštą.

Paprastai mokestinės nepriemokos iš piliečių išieškojimas vykdomas per bendrosios kompetencijos teismines institucijas. Įmokų nepriemokos išieškojimas iš asmenų taikomas jų gautoms pajamoms, o nesant pajamų - šių asmenų turtui. Tačiau prieš pateikiant teismui pareiškimą dėl mokesčių administratorių nepriemokos išieškojimo pagal Nuostatus „Dėl pradelstų mokestinių ir nemokestinių įmokų išieškojimo“, turi būti nustatytas areštas įsiskolinimo turtui, kuris susideda iš turto inventorizavimo ir uždraudimo juo disponuoti paskelbimo. Turto inventorizavimo aktas surašomas trimis egzemplioriais. Vienas skirtas mokesčių administratoriui, antrasis įteikiamas skolininkui, o trečiasis siunčiamas teismui. Aktą pasirašo mokesčių inspekcijos pareigūnas, skolininkas arba pilnamečio jo šeimos narys ir du liudytojai, kurie privalo dalyvauti atliekant turto inventorizaciją. Kartu su įsiskolinimo turto areštu pastarajam įspėjamas perduoti bylą nagrinėti teismui, jeigu įsiskolinimas nebus grąžintas per dešimt dienų nuo turto arešto dienos. Pagal Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso 240–244 straipsnius piliečių prašymas išieškoti įsiskolinimą surašomas ir pateikiamas mokesčių inspekcijai įsiskolinimo gyvenamosios vietos arba vietos liaudies teisme. jo turto. Šios bylos nagrinėjamos bylų, kylančių iš administracinių-teisinių santykių, eiliškumo, o tai numatyta 2015 m. 25 Rusijos Federacijos civilinio proceso kodeksas. Teismas, nustatęs, kad reikalavimas išieškoti įsiskolinimą yra teisėtas, priima sprendimą išieškoti iš įsiskolinimo pajamų: darbo užmokesčio, pensijų, stipendijų ir kt. Jeigu skolininkas neturi pajamų, aprašytas turtas išieškomas pagal vykdomąjį raštą. Dėl valstybinių mokesčių inspekcijų vykdomo turto arešto aktas surašomas dviem egzemplioriais: vienas įteikiamas skolininkui prieš kvitą; kitas perduodamas tvirtinti Valstybinės mokesčių inspekcijos viršininkui ar jo pavaduotojui. Aktas turi būti patvirtintas per tris dienas nuo surašymo dienos, o po to iš skolininko areštuotas turtas parduodamas. Pardavimas vykdomas konfiskuoto, bešeimininkio ar paveldėjimo teise valstybei perduoto turto pardavimo nustatyta tvarka.

Vidaus reikalų institucijoms patikėta pareiga teikti praktinę pagalbą mokesčių pareigūnams, kai jie inventorizuoja turtą ir jį areštuoja atsakomųjų veiksmų atvejais. Verslininko statuso neturintys piliečiai turi teisę pareikšti savarankiškus arba priešieškinius teisme mokesčių (finansų) institucijoms dėl permokėtų sumų grąžinimo ir nuostolių atlyginimo. Mokesčių administratoriaus neteisingai surinktos mokesčių ir kitų privalomųjų įmokų sumos grąžinamos, o nuostoliai (įskaitant negautą pelną) mokesčių mokėtojui dėl neteisėtų valstybinių mokesčių inspekcijų ir jų pareigūnų veiksmų atlyginami įstatymų nustatyta tvarka. Per didelės mokesčių sumos gali atsirasti ne tik dėl mokesčių pareigūnų neteisėtų veiksmų, bet ir dėl pajamų šaltinių pasikeitimų, teisės aktų pasikeitimų bei daugybės kitų priežasčių. Mokesčių mokėtojo prašymu grąžintinos sumos gali būti įskaitytos į vėlesnius mokesčių išskaitymus.

Mokesčių mokėtojų pažeistų teisių gynimo teisminė procedūra reiškia, kad asmuo pareiškia ieškinį atitinkamam teismui.

Mokesčių kodeksas nustato, kad atvejai, kai skundžiami mokesčių administratorių normatyviniai ir nereguliaciniai aktai, taip pat organizacijų ir individualių verslininkų veiksmai ar neveikimas, priklauso arbitražo teismų ir asmenų, kurie nėra individualūs verslininkai, jurisdikcijai. , bendrosios kompetencijos teismams.

ieškinys pareiškiamas mokesčių inspekcijos, kurios veiksmai, veiksmai ar neveikimas yra skundžiami, buveinėje. Ieškiniai valstybės įstaigoms ir vietos valdžios organizacijoms, kylantys iš mokestinių teisinių santykių, pateikiami atitinkamo Rusijos Federacijos steigiamojo subjekto arbitražo teisme, o ne ginčijamą sprendimą priėmusios institucijos buvimo vietoje.

Mokesčių kodeksas nustato svarbią mokestinių ginčų teisminio nagrinėjimo taisyklę – tinkamo atsakovo nustatymo principą. Pagal jį, skundžiamas mokesčių administratoriaus aktas, atsakovas turėtų įtraukti mokesčių inspekciją, neatsižvelgiant į tai, kas būtent jį pasirašė – mokesčių inspekcijos vadovas, jo pavaduotojas ar kitas pareigūnas. Mokesčių administratoriaus pareigūnų veiksmų ar neveikimo apskundimo atveju atsakovas bus ginčijamus veiksmus atlikęs arba neveikęs pareigūnas.

Pagal 5 str. Mokesčių kodekso 79 straipsnis, mokesčių administratorius per vieną mėnesį nuo teismo sprendimo priėmimo turi grąžinti mokesčių administratoriui per daug surinktą mokestį ir nuo šios sumos priskaičiuotas palūkanas. Svarbi mokesčių mokėtojų pažeistų teisių atkūrimo realumo garantija yra nuostata dėl lėšų grąžinimo termino pradžios – vieno mėnesio nuo teismo sprendimo priėmimo dienos, o ne teisinės galios. Atitinkamos mokesčių mokėtojui priteistos pinigų sumos sumokamos iš biudžeto lėšų, o tai taip pat garantuoja vykdymo procesų realumą.

Mokesčių praktikoje dažnai pasitaiko atvejų, kai mokesčių mokėtojas turi įsiskolinimą sumokėti mokesčius ir rinkliavas arba netesybas dėl to paties biudžeto, iš kurio lėšų grąžinami permokėti mokesčiai ir netesybos. Esant tokiai situacijai, 1 str. PMĮ 79 straipsnyje nustatyta, kad įsiskolinimą grąžinti pirmiausia reikia atlikti įskaitymą, o po to grąžinti mokesčių mokėtojui likusį per daug surinktų pinigų sumų skirtumą.

Teisminiai skundai dėl mokesčių administratoriaus veiksmų, jų pareigūnų organizacijų ir individualių verslininkų veiksmų ar neveikimo vykdomi paduodant ieškinį arbitražo teismui. Asmenys, kurie nėra individualūs verslininkai, kreipiasi į teismą dėl mokesčių administratoriaus veiksmų, pareigūnų veiksmų ar neveikimo, pateikdami ieškinį bendrosios kompetencijos teisme. Tačiau praktiškai teismams gali būti siunčiami ieškinio pareiškimai su šių rūšių reikalavimais:

Dėl viso mokesčių administratoriaus sprendimo arba jo dalies pripažinimo negaliojančiu.

Dėl mokesčių administratoriaus pareigūno veiksmų pripažinimo neteisėtais ir dėl minėto pareigūno įpareigojimo šiuos veiksmus nutraukti.

Dėl mokesčių administratoriaus pareigūno neveikimo pripažinimo neteisėtu ir įpareigojimo atlikti tam tikrus veiksmus (pvz., įskaityti mokesčio permokos sumą į kitą to paties mokesčių mokėtojo mokestinę prievolę);

Dėl nepagrįstai nurašytų įsiskolinimų grąžinimo iš biudžeto;

Dėl nuostolių, padarytų dėl neteisėtų mokesčių institucijų sprendimų ir veiksmų, atlyginimo.

Dėl fizinių asmenų asmeninių neturtinių teisių (garbės, orumo, dalykinės reputacijos, teisės į asmenines ir šeimos paslaptis) apsaugos ir padarytos moralinės žalos atlyginimo, taip pat dėl ​​juridinių asmenų dalykinės reputacijos apsaugos;

Dėl skundžiamo mokesčių administratoriaus sprendimo mokestinio nusižengimo byloje pakeitimo arba naujo sprendimo priėmimo tokiu atveju.

Tokius ieškinius nagrinėja ir išsprendžia teismas civilinio proceso, arbitražo proceso įstatymų ir kitų federalinių įstatymų nustatyta tvarka.

Rugsėjo 15 d. Rusijoje įsigaliojo naujas Administracinių bylų teisenos kodeksas (ABC). Jis gali būti naudojamas ginčijant visų lygių valdžios institucijų priimtus reglamentus ir poįstatyminius aktus. Tačiau mokesčių tarnybos sprendimų ir nebiudžetinių lėšų, priimtų organizacijų ir individualių verslininkų atžvilgiu, apskundimo tvarka yra nustatyta Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekse ir, nepaisant CAS atsiradimo, išliko nepakitusi.

Mokesčių mokėtojų teisių apsauga. Teisė apskųsti mokesčių pareigūnų veiksmus ar neveikimą

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra atskiras skyrius, reglamentuojantis galimybę ir tvarką apskųsti mokesčių institucijų aktus ir jų pareigūnų veiksmus ar neveikimą. Nurodytas VII skyrius sujungia dvi normų grupes:

• • 19 skyrių „Mokesčių institucijų aktų ir jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo apskundimo tvarka“ ir
  • 20 skyrius „Skundo svarstymas ir sprendimo dėl jo priėmimas“.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 137 straipsnis numato, kad kiekvienas mokesčių mokėtojas ar mokesčių agentas turi teisę apskųsti mokesčių institucijų veiksmus, jų pareigūnų veiksmus ar neveikimą.

Svarbu! Atminkite, kad:

• Kiekvienas atvejis yra unikalus ir individualus.
• Išsamus problemos tyrimas ne visada garantuoja teigiamą rezultatą. Tai priklauso nuo daugelio faktorių.

Norėdami gauti kuo išsamesnį patarimą savo problema, tereikia pasirinkti bet kurią iš siūlomų parinkčių:

Atsižvelgiant į materialinių normų ir procesinės tvarkos skirtumus, Rusijos norminiai teisės aktai numato: būdų apsaugoti mokesčių mokėtojų teises:

1. 1. prezidentinis;
   2. administracinis;
   3. teisminis;
   4. savigynos teisės.

Daugiau informacijos

Bet kokie finansų sektoriaus reguliavimo institucijų veiksmai (neveikimas) gali būti skundžiami Rusijos Federacijos prezidentui.

Administracinis metodas apima kreipimąsi dėl pažeistos teisės gynimo ir atkūrimo į aukštesnę instituciją sprendimą priėmusio ar veiksmą atlikusio organo atžvilgiu. Šis metodas apima supaprastintą pateikto skundo nagrinėjimą. Kartu administracinė procedūra nepaneigia galimybės vėliau kreiptis apsaugos į teismą arba numatyta alternatyvi mokestinių teisinių santykių subjektų teisių gynimo tvarka.

Teisminį metodą reglamentuoja 2002 m. lapkričio 14 d. Rusijos Federacijos civilinio proceso kodeksas N 138-FZ, taip pat Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl ieškinių ir sprendimų, pažeidžiančių žmogaus teises ir teises, apskundimo teismui. piliečių laisvės“ 1993 m. balandžio 27 d. Nr. 4866-1. Įstatymas numato, kad kiekvienas pilietis turi teisę kreiptis į teismą, jeigu mano, kad buvo pažeistos jo teisės ir laisvės, jam neteisėtai paskirta kokia nors pareiga arba kad jis neteisėtai patrauktas atsakomybėn dėl kokių nors tikslų arba kad buvo sudarytos kliūtys. naudotis savo teisėmis ir laisvėmis. Juridiniai asmenys – mokesčių teisės subjektai – turi teisę kreiptis į teisminę gynybą, net jei ginčytini finansiniai santykiai buvo įforminti susitarimu.

Mokesčių mokėtojų teisių teisminės gynybos būdai:

• • Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo pripažinimas visiškai ar iš dalies prieštaraujančiu Konstitucijai;
  • bendrosios jurisdikcijos teismo pripažinimas prieštaraujančiu federaliniam įstatymui ir dėl to negaliojančiu arba jam netaikoma Rusijos Federaciją sudarančio subjekto teisė;
  • arbitražo teismų ar bendrosios kompetencijos teismų pripažinimas negaliojančiu mokesčių administratoriaus, kitos valstybės įstaigos ar vietos valdžios institucijos norminio ar nenorminio akto, prieštaraujančio įstatymui ir pažeidžiančio mokesčių mokėtojo teises ir teisėtus interesus;
  • Arbitražo teismų ar bendrosios kompetencijos teismų panaikinimas negaliojantis mokesčių administratoriaus, kitos valstybės institucijos ar vietos valdžios institucijos norminis ar nenorminis aktas, prieštaraujantis įstatymams ir pažeidžiantis mokesčių mokėtojo teises ir teisėtus interesus;
  • teismui nepritaikius įstatymui prieštaraujančio valstybės, vietos valdžios institucijos ar kitos institucijos norminio ar nenorminio akto;
  • mokesčių administratoriaus ar kitos valdžios institucijos pareigūno veiksmų, pažeidžiančių mokesčių mokėtojo teises ar teisėtus interesus, slopinimas;
  • verčia mokesčių institucijas, kitas valdžios institucijas ar jų pareigūnus vykdyti įstatyme nustatytas pareigas, kurių vengia atlikti;
  • pripažinimas nevykdomu mokesčių ar kitos institucijos inkaso pavedimu (pavedimu) neginčijamai nurašyti iš mokesčių mokėtojo banko sąskaitos įsiskolinimų, netesybų, baudų už mokesčių teisės aktų pažeidimus sumas;
  • grąžinti iš biudžeto nepagrįstai ir neginčijamai nurašytas įsiskolinimų, netesybų, netesybų sumas;
  • delspinigių išieškojimas už pavėluotą permokėtų ar permokėtų mokesčių, rinkliavų, baudų sumų grąžinimą;
  • nuostolių, atsiradusių dėl mokesčių administratorių ar jų pareigūnų neteisėtų sprendimų, veiksmų ar neveikimo, atlyginimas.

Tuo pačiu įvardyti teisminės gynybos būdai yra mokesčių mokėtojų pretenzijų objektas.

Nemažą dalį bylų, kylančių iš mokestinių teisinių santykių, nagrinėja arbitražo teismai. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 29 straipsnis apima arbitražo teismų jurisdikciją nagrinėti ekonominius ginčus ir kitas bylas, kylančias iš administracinių ir kitų viešųjų teisinių santykių. Arbitražo teismai nagrinėja šias bylas, susijusias su organizacijų ir piliečių verslo ir kitos ekonominės veiklos vykdymu:

• • dėl norminių teisės aktų, turinčių įtakos pareiškėjo teisėms ir teisėtiems interesams verslo ir kitos ekonominės veiklos srityje, ginčijimo;
  • dėl Rusijos Federacijos valstybės valdžios institucijų, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų valstybės valdžios institucijų, vietos valdžios institucijų, valstybės organų, savivaldybių, kitų organų ir pareigūnų sprendimų ir veiksmų (neveikimo), turinčių įtakos jų teisėms ir teisėtam, ginčijimo. pareiškėjo interesai verslo ir kitos ekonominės veiklos srityje;
  • dėl išieškojimo iš organizacijų ir piliečių, vykdančių
    verslumo ir kita ūkinė veikla, privalomi mokėjimai, sankcijos, nebent federaliniai įstatymai numato kitokią surinkimo tvarką;
  • kitos bylos, kylančios iš administracinių ir kitų viešųjų teisinių santykių, jeigu federalinis įstatymas jų svarstymą suteikia arbitražo teismo kompetencijai.

Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 1999 m. birželio 21 d. informaciniame rašte „Ginčų, susijusių su pajamų mokesčio surinkimu, nagrinėjimo praktikos apžvalga“ Nr. 42 nurodė, kad „ginčai tarp individualių verslininkų ir mokesčių institucijų, kylantys dėl pajamų mokesčio apskaičiavimas priklauso arbitražo teismų jurisdikcijai, nepaisant ginčo pagrindo.

Paprastai (Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 35 straipsnis) ieškinys pateikiamas mokesčių inspekcijos buveinėje, kurio veiksmai, veiksmai ar neveikimas yra skundžiami. Ieškiniai valstybės įstaigoms ir vietos savivaldos įstaigoms, kylantys iš mokestinių teisinių santykių, pateikiami atitinkamo Rusijos Federacijos steigiamojo subjekto arbitražo teisme, o ne ginčijamą sprendimą priėmusios institucijos buvimo vietoje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 138 straipsnis nustato svarbią mokestinių ginčų teisminio nagrinėjimo taisyklę - tinkamo atsakovo nustatymo principas:

• • mokesčių administratoriaus akto apskundimo atveju atsakovas turėtų įtraukti mokesčių inspekciją, neatsižvelgiant į tai, kas tiksliai pasirašė ginčijamą aktą;
  • skundžiamo mokesčių administratoriaus pareigūnų veiksmų ar neveikimo atveju tinkamu atsakovu bus ginčijamus veiksmus atlikęs arba neveikęs pareigūnas.

Teisėsaugos praktika sprendžiant mokestinius ginčus rodo, kad bylinėjantis neišvengiamai svarstomi šie klausimai:

1. 1. mokesčių ir rinkliavų teisės aktų materialinių normų taikymas;
   2. procedūrinių taisyklių, kurios buvo priežastimi mokesčių mokėtojui kreiptis į teismą, taikymas: mokestinio patikrinimo atlikimo tvarka, mokestinio nusižengimo procesas, nepriemokos ar netesybų išieškojimo tvarka ir kt.;
   3. mokesčių mokėtojo finansinės ir ūkinės veiklos statuso, pobūdžio teisinis kvalifikavimas, siekiant nustatyti šių operacijų mokestines pasekmes.

Prokuratūros vaidmuo ginant mokesčių mokėtojų teises

Svarbus vaidmuo saugant ir atkuriant pažeistas mokesčių mokėtojų teises ir teisėtus interesus tenka Rusijos Federacijos prokuratūrai, kuri pagal Rusijos Federacijos Konstituciją (129 straipsnis) ir federalinį įstatymą „Dėl Lietuvos Respublikos prokuratūros“ Rusijos Federacija“ (su pakeitimais, padarytais 1995 m. lapkričio 17 d. federaliniu įstatymu Nr. 168-FZ ), sudaro vieną centralizuotą sistemą, prižiūri Rusijoje galiojančių įstatymų įgyvendinimą, imasi priemonių jų pažeidimams pašalinti ir pažeidėjams pritraukti teisingumas. Be kitų sričių, prokuratūros funkcijos apima finansų teisės aktų įgyvendinimo priežiūrą. Nesvarbu, iš ko pažeidimas padarytas: iš atstovaujamųjų ar vykdomųjų institucijų, finansų, kredito institucijų, mokesčių mokėtojų, mokesčių agentų, užsienio valiutos santykius turinčių gyventojų ir kt.

Mokesčių įstatymų įgyvendinimo priežiūros funkcijai atlikti prokuratūra turi teisę atlikti finansų teisės aktų įgyvendinimo ir laikymosi patikrinimus. Tokie patikrinimai atliekami dėl prokuratūros gautų skundų, pareiškimų, kitos informacijos apie mokestinius pažeidimus.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 137 straipsniu, mokesčių mokėtojai ar mokesčių agentai gali apskųsti tiek nenorminio, tiek norminio pobūdžio mokesčių administratorių aktus:

1. 1. nenorminiai mokesčių administratorių aktai, taip pat šių institucijų pareigūnų veiksmai ar neveikimas, mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento nuomone, turi pažeisti jų teises;
   2. Mokesčių institucijų norminiai teisės aktai skundžiami ne pačiame kodekse, o kituose federaliniuose teisės aktuose numatyta tvarka.

Mokesčių mokėtojas gali apskųsti šiuos nenorminius mokesčių institucijų aktus, nurodytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse:

• • sprendimai dėl papildomo mokesčio ar netesybų apskaičiavimo (40 straipsnio 3 punktas);
  • sprendimai dėl mokesčių, rinkliavų, taip pat netesybų išieškojimo iš banko sąskaitose esančių lėšų (46 straipsnio 3 punktas);
  • inkaso orderiai dėl mokesčių pervedimo į biudžetą (46 straipsnio 2 punktas);
  • sprendimus atsisakyti taikyti mokesčio ar rinkliavos mokėjimo atidėjimo ar įmokų planą (64 straipsnio 6 punktas);
  • sprendimus sustabdyti sandorius mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento banko sąskaitose (76 straipsnis);
  • sprendimai areštuoti mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento turtą (77 straipsnis);
  • ir kt.

Be minėtų nenorminių aktų, skundžiami ir aukštesnių mokesčių administratorių sprendimai, priimti nagrinėjant mokesčių mokėtojų prašymus dėl žemesnių mokesčių inspekcijų neteisėtų veiksmų, neveikimo ar aktų.

Administracine ar teismine tvarka neskundžiama:

• • mokesčių audito aktai, nes juose nėra mokesčių mokėtojams privalomų nurodymų, sukeliančių teisines pasekmes.

Mokesčių mokėtojas turi teisę ginčyti:

1. 1. mokesčių pareigūnų veiksmų ar neveikimo teisėtumas, jeigu tokio elgesio pasekmės buvo pareiškėjo teisėtų teisių ir interesų pažeidimai;
   2. neteisėtų kliūčių įgyvendinti nuosavybės teises ar kitas nuosavybės teises, taip pat laisves sukūrimas; papildomų pareigų ar kitų neteisėtų turtinių suvaržymų nustatymas;
   3. neteisėtas patraukimas prie mokestinės atsakomybės.

Mokesčių pareigūnų veiksmai, pažeidžiantys mokesčių mokėtojų teises ir todėl skundžiami, gali būti išreikšti įvairiais veiksmais:

• • vykdo kontrolės veiklą pažeidžiant mokestines procedūrines normas,
  • pateikti reikalavimą sumokėti mokestį ar rinkliavą,
  • raštiško mokestinio pranešimo apie mokesčių sumokėjimą pateikimas ir kt.

Mokesčių mokėtojų teises pažeidžiantis mokesčių pareigūnų neveikimas dažniausiai pasireiškia vengimu grąžinti per daug surinktas mokesčių, rinkliavų ar netesybų sumas.

Mokesčių institucijų sprendimų ir veiksmų apskundimo tvarka

Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 138 straipsnis, mokesčių administratorių aktai, jų pareigūnų veiksmai ar neveikimas gali būti skundžiami aukštesnei mokesčių institucijai (aukštesniam pareigūnui) arba teismui.

Skundo padavimas aukštesniam mokesčių administratoriui (aukštesniam pareigūnui) neatmeta teisės vienu metu ar vėliau pateikti panašų skundą teismui.

Be to, vadovaujantis 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101.2 straipsnis, sprendimas patraukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą arba sprendimas atsisakyti patraukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą gali būti skundžiamas teismui tik apskundus šį sprendimą aukštesnei mokesčių institucijai. Jeigu toks sprendimas skundžiamas teisme, kreipimosi į teismą terminas skaičiuojamas nuo tos dienos, kai asmuo, dėl kurio priimtas šis sprendimas, sužinojo apie jo įsiteisėjimą. Taigi administracinio (ikiteisminio) apskundimo tvarka yra privaloma.

Mokesčių administratoriaus veiksmų (įskaitant reglamentus), jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo teisminis apskundimas vykdomas paduodant ieškinį:

1. organizacijos ir individualūs verslininkai – arbitražo teismui pagal arbitražo procesinius teisės aktus;
2. asmenys, kurie nėra individualūs verslininkai, - bendrosios kompetencijos teismui pagal teisės aktus dėl neteisėtų valdžios organų ir pareigūnų veiksmų kreipimosi į teismą.

Tuo pačiu, remiantis Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2002 m. vasario 20 d. nutarimu N 22-O, atstovavimo arbitražo teisme ir teisinių paslaugų teikimo išlaidos turi būti įtrauktos į atlygintiną žalą. šaliai, kurios naudai priimtas sprendimas.

Paprastai mokesčių administratorių ar jų pareigūnų neteisėto elgesio apskundimas nesustabdo skundžiamo veiksmo ar veiksmo vykdymo.

Mokesčių administratoriaus aktų, jų pareigūnų veiksmų teismui mokesčių mokėtojo (mokesčių mokėtojo, mokesčių agento) prašymu apskundimo atveju, skundžiamų veiksmų vykdymas, skundžiamų veiksmų atlikimas gali būti sustabdytas. teismas (atitinkamų Rusijos Federacijos procesinių teisės aktų nustatyta tvarka), o kreipimasis į aukštesnę mokesčių inspekciją – gali būti sustabdytas aukštesnės mokesčių institucijos sprendimu.

Skundo padavimo aukštesniam mokesčių administratoriui ar aukštesniam pareigūnui tvarką ir terminus nustato 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 139 str., taip pat Mokestinių ginčų nagrinėjimo ikiteismine tvarka taisyklės, patvirtintos Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos 2001 m. rugpjūčio 17 d. įsakymu Nr. BG-3- 14/290.

Skundas aukštesnei mokesčių institucijai (vyresniam pareigūnui) pateikiamas raštu, jei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato kitaip, per 3 mėnesius nuo tos dienos, kai asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisių pažeidimą. Prie skundo gali būti pridėti patvirtinamieji dokumentai. Jeigu skundo padavimo terminas praleistas dėl svarbios priežasties, šį terminą skundą paduodančio asmens prašymu gali atnaujinti atitinkamai aukštesnis mokesčių administratoriaus arba aukštesnės instancijos mokesčių administratorius.

Apeliacinis skundas dėl mokesčių administratoriaus sprendimo patraukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą arba sprendimo atsisakyti patraukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą paduodamas iki skundžiamo sprendimo įsigaliojimo.

Skundas dėl įsiteisėjusio mokesčių administratoriaus sprendimo patraukti atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą arba sprendimo atsisakyti atsakyti už mokestinio nusižengimo padarymą, kuris nebuvo apskųstas, paduodamas per vienerius metus nuo skundžiamą sprendimą.

Apeliacinis skundas dėl atitinkamo mokesčių administratoriaus sprendimo pateikiamas šį sprendimą priėmusiai mokesčių institucijai, kuri per 3 dienas nuo skundo gavimo dienos privalo išsiųsti jį su visa medžiaga aukštesnei mokesčių institucijai.

Asmuo, pateikęs skundą aukštesniam mokesčių administratoriui ar aukštesniam pareigūnui, prieš priimdamas sprendimą dėl šio skundo, gali jį atšaukti rašytiniu pareiškimu. Skundo atsiėmimas atima jį padavusio asmens teisę tuo pačiu pagrindu pateikti antrą skundą tai pačiai mokesčių administratoriui arba tam pačiam pareigūnui.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 137 straipsnis numato, kad kiekvienas mokesčių mokėtojas ar mokesčių agentas turi teisę apskųsti nereguliacinio pobūdžio mokesčių institucijų veiksmus, jų pareigūnų veiksmus ar neveikimą, jei mokesčių mokėtojo ar mokesčių mokėtojo nuomone. agentas, tokie veiksmai, veiksmai ar neveikimas pažeidžia jų teises.

Atsižvelgiant į esminių standartų ir procedūrinės tvarkos skirtumus, Rusijos Federacijos norminiai teisės aktai numato šiuos mokesčių mokėtojų teisių apsaugos būdus:

– prezidentinis;

– administracinis;

– teisminis;

– teisių savigyna.

Bet kokie finansų sektoriaus reguliavimo institucijų veiksmai (neveikimas), ypač Federalinės finansų rinkų tarnybos sprendimai, gali būti apskųsti Rusijos Federacijos prezidentui.

Administracinis metodas apima kreipimąsi į aukštesnę instituciją (sprendimą priėmusios ar veiksmą atlikusios institucijos atžvilgiu) dėl pažeistos teisės gynimo ir atstatymo. Kartu administracinė procedūra nepaneigia galimybės vėliau kreiptis apsaugos į teismą arba numatyta alternatyvi mokestinių teisinių santykių subjektų teisių gynimo tvarka.

Kartu su administracine procedūra taikoma teisminio apskundimo procedūra.

Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato dvi sąlygas, kurių laikymasis yra būtinas siekiant apsaugoti pažeistas mokesčių mokėtojų ar mokesčių agentų teises:

– nenorminiai mokesčių administratorių aktai, taip pat šių institucijų pareigūnų veiksmai (neveikimas), mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento nuomone, turi pažeisti jų teises;

– mokesčių institucijų norminiai teisės aktai skundžiami ne Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, o kitų federalinių įstatymų nustatyta tvarka.

Taip pat skundžiami aukštesnių mokesčių administratorių sprendimai, priimti nagrinėjant mokesčių mokėtojų prašymus dėl žemesnių mokesčių inspekcijų neteisėtų veiksmų, neveikimo ar veiksmų.

Mokestinio audito aktai neskundžiami administracine ar teismine tvarka, nes juose nėra privalomų nurodymų mokesčių mokėtojams, sukeliančių teisines pasekmes.

Mokesčių teisėje administracinė apskundimo procedūra neturi ikiteisminio pobūdžio, todėl skundo padavimas aukštesniam mokesčių administratoriui (aukštesniam pareigūnui) neatmeta galimybės vienu metu ar vėliau pateikti panašų skundą teismui.

Skundas dėl mokesčių administratoriaus veiksmo, jo pareigūno veiksmų ar neveikimo pateikiamas atitinkamai aukštesniam mokesčių administratoriui arba šios institucijos aukštesniam pareigūnui.

Skundas aukštesniam mokesčių administratoriui (aukštesniam pareigūnui) paduodamas, jeigu šiame straipsnyje nenumatyta kitaip, per tris mėnesius nuo tos dienos, kai mokesčių mokėtojas sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisių pažeidimą. Prie skundo gali būti pridėti patvirtinamieji dokumentai.

Jeigu skundo padavimo terminas praleistas dėl svarbios priežasties, šį terminą skundą paduodančio asmens prašymu gali atnaujinti atitinkamai aukštesnis mokesčių administratoriaus arba aukštesnės instancijos mokesčių administratorius.

Skundas pateikiamas raštu atitinkamai mokesčių institucijai ar pareigūnui.

Asmuo, pateikęs skundą aukštesniam mokesčių administratoriui ar aukštesniam pareigūnui, prieš priimdamas sprendimą dėl šio skundo, gali jį atšaukti rašytiniu pareiškimu.

Skundo atsiėmimas atima jį padavusio asmens teisę tuo pačiu pagrindu pateikti antrą skundą tai pačiai mokesčių administratoriui arba tam pačiam pareigūnui.

Pakartotinis skundas aukštesniam mokesčių administratoriui arba aukštesniam pareigūnui pateikiamas per du mėnesius.

Aukštesnė institucija ar aukštesnis pareigūnas per mėnesį nuo skundo gavimo dienos privalo jį išnagrinėti ir priimti vieną iš šių sprendimų:

– palikti skundą netenkintą;

– panaikinti mokesčių administratoriaus aktą ir paskirti papildomą auditą;

– panaikinti sprendimą ir nutraukti mokestinio pažeidimo bylą;

sprendimą pakeisti arba priimti naują sprendimą dėl bylos aplinkybių esmės.

Apie bet kokį priimtą sprendimą per 3 dienas pranešama skundą pateikusiam asmeniui.

17.2. Mokesčių mokėtojų pažeistų teisių gynimo teisminė procedūra

Mokesčių mokėtojų teisių gynimo teisminė procedūra apima, kad asmuo pareiškia ieškinį atitinkamam teismui.

Rusijos Federacijos įstatymai numato šiuos mokesčių mokėtojų teisių teisminės apsaugos būdus:

- Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas visiškai ar iš dalies pripažino teisės aktą prieštaraujančiu Konstitucijai;

- bendrosios jurisdikcijos teismo pripažinimas Rusijos Federaciją sudarančio subjekto įstatymą prieštaraujančiu federaliniam įstatymui ir dėl to negaliojančiu arba netaikytinu;

– arbitražo teismų ar bendrosios kompetencijos teismų pripažinimas negaliojančiu mokesčių administratoriaus, kitos valstybės institucijos ar vietos valdžios institucijos norminio ar nenorminio akto, prieštaraujančio įstatymui ir pažeidžiančio mokesčių mokėtojo teises ir teisėtus interesus;

– arbitražo teismų arba bendrosios kompetencijos teismų panaikinimas negaliojantis mokesčių administratoriaus, kitos valstybės institucijos ar vietos valdžios institucijos norminis ar nenorminis aktas, prieštaraujantis įstatymams ir pažeidžiantis mokesčių mokėtojo teises ir teisėtus interesus;

– įstatymams prieštaraujančio valstybės, vietos valdžios institucijos ar kitos institucijos norminio ar nenorminio akto nepritaikymas teisme;

– mokesčių mokėtojo teises ar teisėtus interesus pažeidžiančių mokesčių ar kitos valstybės institucijos pareigūno veiksmų sankirta;

– mokesčių administratorių, kitų valdžios organų ar jų pareigūnų verčiamas vykdyti įstatyme nustatytas pareigas, nuo kurių jie vengia;

– pripažinti nevykdomu mokesčių ar kitos institucijos inkaso pavedimą (pavedimą) neginčytinu būdu nurašyti iš mokesčių mokėtojo banko sąskaitos įsiskolinimų, netesybų, baudų už mokesčių teisės aktų pažeidimus sumas;

– neginčytinu būdu grąžinti iš biudžeto nepagrįstai nurašytas įsiskolinimų, netesybų ir baudų sumas;

– palūkanų išieškojimas už laiku negrąžintas permokėtas ar permokėtas mokesčių, rinkliavų, netesybų sumas;

– nuostolių, atsiradusių dėl mokesčių administratorių ar jų pareigūnų neteisėtų sprendimų, veiksmų (neveikimo), atlyginimas.

Įvardyti teisminės gynybos būdai kartu yra ir mokesčių mokėtojų pretenzijų objektas.

Pagal str. 29. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksas ekonominių ginčų ir kitų bylų, kylančių iš administracinių ir kitų visuomeninių teisinių santykių, teismingumui.

Arbitražo teismai nagrinėja šias bylas, susijusias su organizacijų ir piliečių verslo ir kitos ekonominės veiklos vykdymu:

– dėl norminių teisės aktų, turinčių įtakos pareiškėjo teisėms ir teisėtiems interesams verslumo ir kitos ekonominės veiklos srityje, ginčijimo;

– dėl Rusijos Federacijos valstybės valdžios institucijų, Rusijos Federaciją sudarančių vienetų valstybės valdžios institucijų, vietos valdžios organų, valstybės organų, vietos valdžios organų, kitų organų ir pareigūnų sprendimų ir veiksmų (neveikimo), turinčių įtakos Rusijos Federacijos valstybės institucijų ir pareigūnų ginčijimui. pareiškėjo teisės ir teisėti interesai verslinės ir kitos ekonominės veiklos srityje;

– apie administracinius nusižengimus;

– dėl privalomų mokėjimų ir sankcijų surinkimo iš organizacijų ir piliečių, užsiimančių verslu ir kita ūkine veikla, nebent federalinis įstatymas numato kitokią jų surinkimo tvarką;

– kitos bylos, kylančios iš administracinių ir kitų visuomeninių teisinių santykių, jeigu pagal federalinį įstatymą jų nagrinėjimas priklauso arbitražo teismo kompetencijai.

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

Paskelbta http://www.allbest.ru/

NOU VPO "Teisės ir vadybos akademija (institutas)"

Permės šaka

Teisės fakultetas

KURSINIS DARBAS

„Mokesčių teisės“ disciplinoje

Tema: Mokestinių santykių subjektų teisių gynimo būdai

Pažymių sąsiuvinis Nr.03с - 09/073

Grupė Nr.1

Baigė: neakivaizdinių studijų studentas

3 kursai (2009 m.)

Kobelevas Jurijus Aleksandrovičius

Kunguras, šv. Bachurina, 15 m., 4 butas.

Tel.: 8 908 246 10 62

Permė, 2011 m

Įvadas

1.4 Mokesčių objektai

Išvada

Literatūra

Įvadas

Mokesčių rinkimas yra seniausia funkcija ir viena pagrindinių valstybės egzistavimo ir visuomenės raidos ekonominio ir socialinio klestėjimo kelyje sąlygų. Kaip žinoma, mokesčiai atsirado su visuomenės susiskaldymu į klases ir valstybingumo atsiradimu, kaip piliečių įnašai, būtini valstybės valdžiai išlaikyti. Visuomenės raidos istorijoje nei viena valstybė neapsiėjo be mokesčių, nes, kad galėtų vykdyti savo kolektyvinių poreikių tenkinimo funkcijas, reikia tam tikros pinigų sumos, kurią galima surinkti tik per mokesčius. Remiantis tuo, minimalus mokesčių naštos dydis nustatomas pagal valstybės išlaidų dydį minimalioms jos funkcijoms atlikti: valdymo, gynybos, teismo, teisėsaugos – kuo daugiau funkcijų priskirta valstybei, tuo daugiau mokesčių ji turi surinkti. .

Rinkos santykių sąlygomis ir ypač pereinamuoju į rinką laikotarpiu mokesčių sistema yra vienas svarbiausių ekonomikos reguliatorių, finansinio ir kreditinio valstybinio ūkio reguliavimo mechanizmo pagrindas. Veiksmingas visos šalies ekonomikos funkcionavimas priklauso nuo to, kaip gerai sutvarkyta mokesčių sistema. Būtent mokesčių sistema šiandien pasirodė bene pagrindinis diskusijų apie reformos būdus ir metodus bei aštrios kritikos objektas.

Šio darbo tikslas – išanalizuoti apmokestinimo teorinius pagrindus ir apsvarstyti, kaip ginamos mokestinių santykių subjektų teisės.

1. Mokestinių teisinių santykių subjektų teisių gynimo bendroji samprata

1.1 Mokestinių teisinių santykių sudėtis (elementai).

Mokestiniai teisiniai santykiai yra viena iš pagrindinių mokesčių teisės kategorijų, atspindinčių jos originalumą ir vietą Rusijos Federacijos teisės sistemoje. A. V. darbai skirti šios teisinės kategorijos ir reiškinio tyrinėjimui. Bryzgalina, D.V. Vinnitsky, A.V. Deminas, M.V. Karaseva ir kiti autoriai.

M.V. Karaseva mokesčių teisinius santykius apibrėžia kaip „visuomeninius santykius, atsirandančius mokesčių teisės įgyvendinimo pagrindu. Mokestiniai teisiniai santykiai yra finansinių teisinių santykių rūšis, nes mokesčių teisė yra finansų teisės pošakis." Rusijos Federacijos finansų teisė: Vadovėlis universitetams. / Red. M. V. Karaseva. -M.: NORMA, 2008. -S. 122-126...

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra sąvokos „mokesčių teisiniai santykiai“. Tačiau str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 straipsnis nustato įvairius socialinius santykius, kuriuos reglamentuoja mokesčių ir rinkliavų teisės aktai:

· santykiai dėl mokesčių ir rinkliavų nustatymo, įvedimo ir surinkimo Rusijos Federacijoje;

· santykių, kylančių mokesčių kontrolės procese;

· santykiai mokesčių administratorių aktų, jų pareigūnų veiksmų (neveikimo) apskundimo srityje;

· santykiai, atsirandantys traukiant atsakomybę už mokestinio nusižengimo padarymą.

Be to, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 straipsnis nustato, kad santykiai dėl muitų nustatymo, įvedimo ir surinkimo, taip pat santykiai, kylantys stebint muitų mokėjimą, apskundžiami muitinės aktai, veiksmai (neveikimas) jų pareigūnams ir atsakingų asmenų patraukimui atsakomybėn, mokesčių ir rinkliavų teisės aktai netaikomi, nebent Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato kitaip. Taigi mokesčių teisiniai santykiai yra mokesčių teisės normomis reguliuojamų ir galios-turtinio pobūdžio socialinių santykių visuma.

1.2 Mokestinių teisinių santykių požymiai

Formalus tikrumas suponuoja pakankamą mokestinių teisinių santykių tikslumą ir vienodą visų dalyvių supratimą.

Mokestinių teisinių santykių dalyvių ryšys su teisinėmis teisėmis ir pareigomis, kadangi jų dalyviai vienas kito atžvilgiu veikia ir kaip įgalioti, ir kaip teisiškai įpareigoti asmenys, vieno interesai gali būti realizuoti tik kito veiksmais.

Valinis pobūdis, pasireiškiantis tuo, kad mokestiniai santykiai atsiranda ir įgyvendinami tik esant bent vienos iš šalių valiai.

Dalyvių individualizavimas, kurį sudaro konkretaus mokestinių santykių dalyvio identifikavimas tarp visų kitų dalyvių, o būtent dalyvio identifikavimas prisideda prie aiškiausios ir teisingiausios konkrečių teisinių santykių dalyvių teisių ir pareigų koreliacijos.

1.3 Mokestinių teisinių santykių valstybės apsauga nustatant sankcijas už nustatytos elgesio tvarkos pažeidimą

Mokesčių teisės subjektas – išoriškai atskiras asmuo, galintis savarankiškai parengti, išreikšti ir įgyvendinti vieną valią, kuriam mokesčių teisės aktai suteikia mokestinį teisinį statusą, tai yra galimą galimybę asmeniškai arba per atstovą dalyvauti mokesčių teisinėje veikloje. Rusijos mokesčių teisė. Vadovėlis universitetams - Krokhina Yu.A. – 2004 m.

Mokestinių teisinių santykių subjektas yra asmuo, kurio elgesys gali būti reguliuojamas mokesčių įstatymų.

Mokestinių teisinių santykių objektas yra tas, dėl kurio atsiranda šie teisiniai santykiai - privaloma neatlygintina įmoka (įmoka), kurios dydis nustatomas pagal mokesčių teisės aktų nustatytas taisykles.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsniu, apmokestinimo objektas yra prekių (darbų, paslaugų), turto, pelno, pajamų, išlaidų pardavimas ar kita aplinkybė, turinti sąnaudų, kiekybinių ar fizinių savybių, kurių buvimas yra mokesčių ir rinkliavų teisės aktų siejamas su mokesčių mokėtojo pareiga mokėti mokesčius . Apmokestinimo objektas yra vienas iš privalomų apmokestinimo elementų, be kurio mokestis negali būti laikomas nustatytu. 1 punktas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnis nustato, kad kiekvienas mokestis turi savarankišką apmokestinimo objektą, nustatytą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalį ir atsižvelgiant į 2 str. 38 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

1.4 Mokesčių objektai

Prekių pardavimas (darbai, paslaugos). Įsteigtas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis, kaip apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu objektas, taip pat 19 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 182 straipsnis kaip akcizų objektas.

Nuosavybė. Įsteigtas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 358 str., kaip apmokestinimo transporto mokesčiu objektas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 str., kaip apmokestinimo objektą su organizacijų nekilnojamojo turto mokesčiu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 389 str., kaip apmokestinimo žemės mokesčiu objektas, taip pat 2 str. 2003--1 įstatymo 2 p., kaip fizinių asmenų apmokestinimo turto mokesčiais objektu.

Pelnas. Įsteigtas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsnis yra apmokestinimo pelno mokesčiu objektas.

Pajamos. Įsteigtas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 str., kaip apmokestinimo gyventojų pajamų mokesčiu objektas, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.4 str., kaip apmokestinimo vieningu žemės ūkio mokesčiu objektu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 str., kaip apmokestinimo objektu su vienu mokesčiu, mokamu taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, ir str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnis, kaip tam tikros veiklos rūšių apmokestinimo vienu sąlyginių pajamų mokesčiu objektu.

Mokestinio teisinio santykio, kaip ir bet kurio kito teisinio santykio, turinys atsiskleidžia per teisinio santykio subjektų teises ir pareigas. Mokestiniai santykiai gali egzistuoti tik teisinės formos. Dauguma mokesčių teisinių santykių atsiranda mokesčių teisės normų pagrindu. Jeigu kitose teisės šakose teisiniai santykiai daugiausia atsiranda pačių subjektų iniciatyva, tai mokesčių teisėje jie atsiranda tiesioginio įstatymo reikalavimo pagrindu. Kai kurie mokestiniai santykiai atsiranda dėl vienos iš šalių valios (pavyzdžiui, mokesčių mokėtojas pateikia prašymą grąžinti permokėtą mokestį). Be to, mokestiniai santykiai gali atsirasti remiantis teisėsaugos institucijų sprendimais (pavyzdžiui, Rusijos banko sprendimu sustabdyti kredito įstaigos veiklą).

Mokesčių teisės subjektų samprata. Mokestinių teisinių santykių dalyviai ir subjektai, jų skirtumai. Mokesčių mokėtojų ir rinkliavų mokėtojų teisių ir teisėtų interesų apsauga.

Išskiriama tokia išplėstinė klasifikacija

mokesčių teisės subjektai:

1) viešieji subjektai;

2) valdžios institucijos;

3) organizacijos;

4) asmenys.

Mokestinių teisinių santykių dalyviais pripažįstami nurodyti mokesčių teisės subjektai, kurie jau yra tiesiogiai sukūrę mokesčių teisės aktų reguliuojamus santykius. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 straipsnis nustato keturias mokestinių santykių dalyvių kategorijas:

1) organizacijos ir asmenys, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą pripažinti mokesčių mokėtojais ar rinkliavų mokėtojais;

2) organizacijos ir asmenys, pripažinti mokesčių agentais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą;

3) mokesčių institucijos (federalinė vykdomoji institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčių ir rinkliavų sritį, ir jos teritorinės institucijos);

4) muitinės (federalinė vykdomoji institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti muitinės reikalus, pavaldžios Rusijos Federacijos muitinės).

Mokestinių teisinių santykių dalyvis visada veikia kaip mokesčių teisės subjektas, nes turi atitinkamą juridinio asmens statusą; bet ne kiekvienas mokesčių teisės subjektas yra konkretaus mokesčių teisinio santykio dalyvis.

Mokestinių teisinių santykių subjektai išskiriami atsižvelgiant į jų vaidmenį šiuose santykiuose. Mokestinių teisinių santykių subjektui būdingi ne individualūs, o specialūs požymiai, kurie yra konkrečių jų dalyvių savybių apibendrinimas. Esminis mokestinių teisinių santykių subjekto požymis yra jo teisinis statusas, kurio pagrindas yra mokestinis juridinis asmuo.

Mokesčių juridinis asmuo apima mokestinį teisnumą ir veiksnumą. Mokestinis veiksnumas – tai asmens galėjimas turėti teises ir prisiimti atitinkamas pareigas, veiksnumas – tai galimybė asmeniškai dalyvauti mokestiniuose teisiniuose santykiuose, taip pat atsakyti už mokesčių teisės aktų pažeidimus.

Pagrindiniai mokesčių teisinių santykių subjektai yra Mokesčiai ir apmokestinimas. Dukanichas L.V. – Rostovas prie Dono: Finiksas, 2008. – 416 p. mokesčių mokėtojas, viena vertus, ir valstybė, kuriai atstovauja mokesčių administratorius, kita vertus. Visų kitų asmenų dalyvavimas mokestiniuose teisiniuose santykiuose yra neprivalomas. Pagal str. 19 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, mokesčių mokėtojai ir rinkliavų mokėtojai Mokesčių teisė (vadovėlis) -- Krokhina Yu.A.: Jurait 2011 d (toliau – mokesčių mokėtojai) – organizacijos ir asmenys, kurie pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą privalo mokėti atitinkamai mokesčius ir (ar) rinkliavas.

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsniu, organizacijų ir individualių verslininkų registracija mokesčių inspekcijoje ir jų įtraukimas į vieningą mokesčių mokėtojų registrą vykdomas neatsižvelgiant į aplinkybes, su kuriomis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas susietas. prievolės sumokėti tam tikrą mokestį. Tai yra, asmuo pripažįstamas mokesčių mokėtoju dar prieš jam turėdamas apmokestinimo objektą.

Mokesčių mokėtojai skirstomi į asmenis ir organizacijas. Kiekvienos grupės mokestinis ir teisinis statusas turi savo ypatybes. Visų pirma, asmenys, skirtingai nei organizacijos, neprivalo tvarkyti apskaitos dokumentų.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsniu, asmenys yra:

1) Rusijos Federacijos piliečiai;

2) užsienio piliečiai;

3) asmenys be pilietybės (asmenys be pilietybės).

Amžius ir sveikas protas neturi įtakos asmens pripažinimui mokesčių mokėtoju.

Pajamų apmokestinimo požiūriu išskiriami asmenys, kurie yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai / Mokesčių teisės pagrindai. S.G. Pepeljajevas. P.45. M., 2008, ir asmenys, kurie nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai, bet gauna pajamas iš Rusijos Federacijos šaltinių. Apmokestinti Rusijos Federacijos gyventojus pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis apima asmenis, kurie faktiškai yra Rusijos Federacijos teritorijoje ne mažiau kaip 183 dienas per kalendorinius metus. Šis laikotarpis nutrūksta iki mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) pabaigos ir skaičiuojamas iš naujo nauju mokestiniu laikotarpiu (kalendoriniais metais). Asmenys, kurie faktiškai Rusijos Federacijos teritorijoje yra mažiau nei 183 dienas per kalendorinius metus, nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai. Mokesčių mokėtojo – rezidento mokesčiųe ar nerezidento – statuso nustatymas lemia apmokestinimo objekto ir mokesčio tarifo pasirinkimą, kurie labai skiriasi. Mokesčiai Rusijos Federacijos rezidentai moka mokesčius nuo visų pajamų, gautų tiek Rusijos Federacijos teritorijoje, tiek užsienyje, nerezidentai – tik nuo pajamų, gautų Rusijos teritorijoje. Mokesčiai dešinėje: vadovėlis/ Yu A. Krokhina. -- 5-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.: „Yurayt“ leidykla, 2011 . -- 451 psl.

Tarp fizinių asmenų atskirai mokesčių mokėtojų kategorijai priskiriami individualūs verslininkai – nustatyta tvarka įregistruoti ir verslinę veiklą vykdantys asmenys, nesudarantys juridinio asmens, taip pat privatūs notarai, advokatai, įkūrę advokatų kontoras. Asmenys, vykdantys verslinę veiklą nesudarant juridinio asmens, bet kaip tokiu neįregistruoti, neturi teisės remtis tuo, kad jie nėra individualūs verslininkai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 2 punktas).

Mokesčių mokėtojų organizacijos skirstomos taip:

Rusijos organizacijos yra juridiniai asmenys, įsteigti pagal Rusijos Federacijos įstatymus. Rusijos organizacijų filialai ir kiti atskiri padaliniai nėra mokesčių mokėtojai, tačiau vykdo šių organizacijų prievoles mokėti mokesčius ir rinkliavas savo vietoje. Ir nors jie negali būti traukiami prie mokestinės prievolės pagal 2005 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsniu, mokesčių institucijos turi teisę tikrinti filialus ir atstovybes, neatsižvelgiant į pačios mokesčių mokėtojų organizacijos patikrinimus.

Užsienio organizacijos yra užsienio juridiniai asmenys, įmonės ir kiti juridiniai asmenys, turintys civilinį veiksnumą, sukurti pagal užsienio valstybių įstatymus, tarptautinės organizacijos, šių užsienio subjektų filialai ir atstovybės bei tarptautinės organizacijos, įsteigtos Rusijos Federacijos teritorijoje.

Mokesčių mokėtojai (mokesčių mokėtojai) gali dalyvauti mokestiniuose santykiuose tiek asmeniškai, tiek per savo atstovą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26 straipsnis). Mokesčių mokėtojo atstovo įgaliojimai turi būti patvirtinti dokumentais. Atstovauti gali teisėti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 27,28 straipsnis) arba įgalioti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 29 straipsnis) mokesčių mokėtojo atstovai.

Mokesčių teisės aktai atskirai įvardija tokią mokesčių mokėtojų kategoriją kaip tarpusavyje priklausomus asmenis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 straipsnis). Asmenų pripažinimas tarpusavyje priklausomais suteikia teisę mokesčių administratoriui patikrinti, ar teisingai taikomos sandorių šalių nurodytos kainos mokesčių tikslais. Mokesčių prasme tarpusavyje priklausomi asmenys ir (ar) organizacijos yra tie, kurių santykiai gali turėti įtakos jų arba jų atstovaujamų asmenų veiklos sąlygoms ar ekonominiams rezultatams, būtent:

· viena organizacija tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja kitoje organizacijoje, o bendra tokio dalyvavimo dalis sudaro daugiau kaip 20 %;

· vienas asmuo pagal tarnybines pareigas yra pavaldus kitam asmeniui;

· asmenys, pagal Rusijos Federacijos šeimos įstatymus, yra vedybiniuose, giminystės ar turtiniuose santykiuose, įtėviai ir įvaikiai, taip pat globėjas ir globotinis;

· yra ir kiti teismo nustatyti pagrindai pripažinti asmenis vienas nuo kito priklausomais, jeigu tarp jų susiklostę santykiai gali turėti įtakos prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandorių rezultatams.

Šis sąrašas nėra baigtinis, nes teismas gali pripažinti asmenis vienas nuo kito priklausomais kitais pagrindais, kurie nėra tiesiogiai numatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 straipsnio 2 dalis). Svarbiausia, kad jų tarpusavio santykiai valstybės požiūriu gali turėti įtakos prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandorių rezultatams.

Mokesčių mokėtojų (rinkliavų mokėtojų) teisinis statusas atsiskleidžia per jiems suteiktų teisių ir priskiriamų pareigų prizmę.

Mokesčių mokėtojų pagrindinių teisių sąrašas yra įtvirtintas 2005 m. 21 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Be to, mokesčių mokėtojai turi kitas mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytas teises, pavyzdžiui:

· teisė perleisti turtą už prievolę sumokėti mokesčius ir rinkliavas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 73 straipsnis);

· teisė veikti kaip garantas mokesčių inspekcijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 74 straipsnis);

· teisę dalyvauti paimant dokumentus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 94 straipsnis) ir kt.

Tarp mokesčių mokėtojų pareigų Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įvardija:

· prievolė mokėti nustatytus mokesčius;

· prievolė registruotis mokesčių inspekcijoje;

· pareiga nustatyta tvarka vesti savo pajamų (išlaidų) ir apmokestinamų daiktų apskaitą;

· pareiga nustatyta tvarka pateikti mokesčių deklaracijas (apskaičiavimus) registracijos vietos mokesčių administratoriui;

· kitos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų numatytos pareigos.

Reikėtų prisiminti, kad pareigos gali būti priskirtos tiek tam tikroms mokesčių mokėtojų kategorijoms (susijusios su tam tikros rūšies veikla), tiek reguliuojant tam tikrų rūšių mokesčius.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 22 straipsniu, mokesčių mokėtojams (mokesčių mokėtojams) garantuojama jų teisių ir teisėtų interesų administracinė ir teisminė apsauga. Mokesčių mokėtojų (mokesčių mokėtojų) teisių ir teisėtų interesų gynimo tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir kiti federaliniai įstatymai, būtent:

· Rusijos Federacijos 1993 m. balandžio 27 d. įstatymas Nr. 4866-1 „Dėl piliečių teises ir laisves pažeidžiančių veiksmų ir sprendimų apskundimo teisme“;

· 2001 m. gruodžio 30 d. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas Nr. 195-FZ;

· Rusijos Federacijos civilinio proceso kodeksas 2002 m. lapkričio 14 d. Nr. 138-FZ (25 skyrius);

· 2002 m. liepos 24 d. Rusijos Federacijos arbitražo proceso kodeksas Nr. 95-FZ (23 ir 24 skyriai);

Mokesčių agentai Mokesčių agentai kaip mokesčių teisinių santykių subjektai. Evtušenko V.F. Jurisprudencija -2006, vadovaujantis 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsnis pripažįsta asmenis, kuriems patikėta atsakomybė už mokesčių apskaičiavimą, išskaitymą iš mokesčių mokėtojo ir pervedimą į Rusijos biudžeto sistemą. Mokesčių agentais gali būti organizacijos (Rusijos ir nuolatinės užsienio organizacijų atstovybės) ir asmenys (individualūs verslininkai, privatūs notarai ir kiti asmenys, užsiimantys privačia praktika su darbuotojais). Mokesčių agentų teisinis statusas yra panašus į mokesčių mokėtojų statusą, tačiau jam būdingi šie specifiniai bruožai:

· mokesčių mokėtojams priskaičiuotų ir sumokėtų pajamų, apskaičiuotų, išskaitytų ir pervestų į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą mokesčių apskaitą, įskaitant ir kiekvienam mokesčių mokėtojui;

· dokumentų, reikalingų mokesčių apskaičiavimo, išskaičiavimo ir pervedimo teisingumui stebėti, pateikimas mokesčių administratoriui registracijos vietoje;

· raštiškas pranešimas registracijos vietos mokesčių administratoriui apie negalėjimą išskaičiuoti mokestį ir apie mokesčių mokėtojo skolos dydį per vieną mėnesį nuo tos dienos, kai mokesčių agentas sužinojo apie tokias aplinkybes;

· teisingas ir savalaikis mokesčių apskaičiavimas, išskaitymas iš mokesčių mokėtojams sumokėtų lėšų ir mokesčių pervedimas į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą į atitinkamas Federalinio iždo sąskaitas;

· ketverius metus užtikrinti dokumentų, reikalingų mokesčiams apskaičiuoti, išskaičiuoti ir pervesti, saugumą.

Už savo pareigų nevykdymą ar netinkamą vykdymą mokesčių agentai yra atsakingi, įskaitant baudžiamąją atsakomybę, pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

Mokesčių inspekcija sudaro vieną centralizuotą mokesčių ir rinkliavų įstatymų laikymosi, mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimo teisingumo, išsamumo ir sumokėjimo (pervedimo) į Rusijos biudžeto sistemą ir įstatymų numatytais atvejais kontrolės sistemą. , dėl apskaičiavimo teisingumo, išsamumo ir savalaikio įtraukimo į atitinkamą kitų privalomų mokėjimų biudžetą. Vadovaujantis str. 1991 m. kovo 21 d. Rusijos Federacijos įstatymo Nr. 943--1 „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijos“ 2 str. Rusijos Federacijos federalinis įstatymas „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių institucijų“ 1991 m. 943-1 (su pakeitimais, padarytais 2011 m. birželio 27 d. Nr. 162- Federalinis įstatymas) vieningą centralizuotą mokesčių institucijų sistemą sudaro federalinė vykdomoji institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčių ir rinkliavų sritį, ir jos teritorinės institucijos . Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. rugsėjo 30 d. dekretu Nr. 506 „Dėl Federalinės mokesčių tarnybos nuostatų patvirtinimo“, tokia federalinė vykdomoji institucija yra Rusijos federalinė mokesčių tarnyba (FTS), kuri yra priklauso Rusijos finansų ministerijos jurisdikcijai. Rusijos Federalinei mokesčių tarnybai vadovauja direktorius, kurį skiria ir atleidžia Rusijos Federacijos Vyriausybė Rusijos Federacijos finansų ministro teikimu. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos vadovas yra asmeniškai atsakingas už Rusijos federalinei mokesčių tarnybai pavestų užduočių ir funkcijų vykdymą.

Rusijos federalinė mokesčių tarnyba savo veiklą vykdo tiesiogiai ir per savo teritorines įstaigas, kurios apima:

· Rusijos federalinės mokesčių tarnybos skyriai Rusijos Federaciją sudarantiems subjektams;

· Rusijos federalinės mokesčių tarnybos tarpregioniniai patikrinimai;

· Rusijos federalinės mokesčių tarnybos patikrinimai rajonuose, rajonuose miestuose, miestuose be rajonų padalijimo;

· Rusijos federalinės mokesčių tarnybos patikrinimai tarprajoniniu lygmeniu.

Pagrindinis mokesčių administratoriaus tikslas – užtikrinti visišką ir savalaikį mokesčių ir rinkliavų į biudžetą (nebiudžetines lėšas) gavimą. Mokesčių administracija veikia pagal savo kompetenciją ir vadovaudamasi Rusijos Federacijos teisės aktais, įskaitant: civilinę, administracinę ir kitas teisės šakas.

Tarp mokesčių administratorių funkcijų mokesčių srityje yra:

1) mokesčių mokėtojų registracija;

2) mokesčių kontrolė;

3) mokestinių sankcijų taikymas;

4) valstybės mokesčių politikos kūrimas;

5) aiškinamasis ir informacinis darbas mokesčių teisės aktų taikymo klausimais.

Valstybės pavestiems uždaviniams įgyvendinti mokesčių administratoriams suteikta speciali kompetencija – valstybės įgaliojimų rinkinys tam tikrose jurisdikcijos srityse. Mokesčių administratoriaus teisių sąrašas pateiktas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 32 straipsnis nustato pareigų sąrašą.

Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 30 straipsniu, mokesčių institucijos vykdo savo funkcijas ir bendrauja su federalinėmis vykdomosios valdžios institucijomis, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų vykdomosiomis institucijomis, vietos valdžios institucijomis ir valstybės nebiudžetiniais fondais, vykdydamos įgaliojimus, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir kiti Rusijos Federacijos norminiai teisės aktai.

Mokesčių mokėtojams, mokesčių mokėtojams, mokesčių agentams ir kitiems mokestinių teisinių santykių dalyviams dėl mokesčių ir muitinės institucijų, taip pat jų pareigūnų ir kitų darbuotojų neteisėtų veiksmų (sprendimų) ar neveikimo patirti nuostoliai atlyginami iš federalinio biudžeto. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 35 straipsnio 2 dalis).

Muitinė turi teisę ir prisiima pareigas rinkti mokesčius, kai prekės gabenamos per Rusijos Federacijos muitinės sieną, vadovaudamosi muitinės teisės aktais, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, kitais federaliniais mokesčių įstatymais ir kt. federaliniai įstatymai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34 straipsnio 1 punktas). Mokesčių administratorių teisės ir pareigos yra įtvirtintos 2005 m. Art. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 ir 32 straipsniais, tokios pačios teisės ir pareigos priklauso muitinei, kai ji kontroliuoja mokesčių apskaičiavimą ir mokėjimą gabenant prekes per Rusijos Federacijos muitinės sieną. Būtina atsižvelgti į tai, kad muitinės teisiniai santykiai yra sudėtingi ir reguliuojami įvairių teisės šakų normų. Kartu mokesčių teisės aktų normos yra bendrosios, o muitų teisės – specialiosios.

Finansų institucijos nėra tiesiogiai įtrauktos į mokesčių teisinių santykių dalyvių sąrašą. Tačiau analizuojant str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34.2 straipsnis, kuriame atskleidžiami finansų institucijų įgaliojimai mokesčių ir rinkliavų srityje, leidžia Rusijos Federacijos finansų ministerijai ir vykdomosios valdžios institucijoms nustatyti administracinę teisę kaip tokią. Vadovėlis redagavo Smolenskog M.B. 2005, 346 p. Rusijos Federacijos subjektai ir vietos valdžios institucijos, įgaliotos finansų srityje.

Vidaus reikalų institucijos, kaip mokesčių teisės subjektai, kurių pagrindinė funkcija yra nustatyti, slopinti ir ištirti nusikaltimus mokesčių srityje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 skyrius). Tuo tikslu vidaus reikalų įstaigos kartu su mokesčių inspekcija dalyvauja mokesčių audituose vietoje. Nustačius aplinkybes, dėl kurių reikia atlikti veiksmus pagal mokesčių inspekcijos įgaliojimus, vidaus reikalų įstaigos privalo per dešimt dienų nusiųsti mokesčių administratoriui medžiagą, kad dėl jų būtų priimtas sprendimas. Vidaus reikalų organai atsako už nuostolius, atsiradusius mokesčių mokėtojams dėl jų neteisėtų veiksmų (sprendimų) ar neveikimo, taip pat už šių įstaigų pareigūnų ir kitų darbuotojų neteisėtus veiksmus (sprendimus) ar neveikimą atliekant tarnybines pareigas.

2. Juridiniai faktai kaip mokestinių teisinių santykių atsiradimo, pasikeitimo ar pasibaigimo pagrindas. Teisės aktai

mokesčių teisinių santykių sankcija teisinė

Mokestiniai teisiniai santykiai atsiranda, pasikeičia arba nutrūksta esant atitinkamam juridiniam faktui. Priklausomai nuo teisinių pasekmių, juridiniai faktai skirstomi į teisę sukuriančius, įstatymą keičiančius ir baigiančius.

Be to, pagal valią juridiniai faktai skirstomi į veiksmus (neveikimą) ir įvykius. Jeigu teisiniai veiksmai yra valinis žmonių elgesys, piliečių valios ir sąmonės išorinė išraiška, organizacijų ir viešųjų subjektų valia, tai teisiniai įvykiai yra aplinkybės, kurios nepriklauso nuo žmonių valios.

Savo ruožtu veiksmai skirstomi į teisėtus ir neteisėtus.

Neteisėti veiksmai – tai veiksmai, kuriais pažeidžiami įstatymų, kitų teisės aktų reikalavimai ar teisės principai. Jie apima:

· mokesčių mokėtojo dokumentų nepateikimas per nustatytą terminą;

· mokesčių mokėtojo ne visos mokesčio sumos sumokėjimas, mokesčių administratoriaus surinkto mokesčio perteklius ir kt.

· Neteisėti veiksmai, sukeliantys teisines pasekmes, vadinami mokestiniais nusikaltimais.

Teisėti veiksmai skirstomi į teisinius veiksmus ir teisės aktus. Veiksmai, atliekami siekiant sukelti teisines pasekmes, vadinami teisės aktais. Veiksmai, sukeliantys teisines pasekmes nepriklausomai nuo asmens ketinimų, vadinami teisiniais veiksmais. Pagrindinę vietą mokesčių teisėje teisėtų teisinių veiksmų sistemoje užima teisės aktai, kuriuos galima suskirstyti į dvi grupes.

Mokesčių ir individualaus reguliavimo teisės aktai, tarp kurių pagrindinę vietą užima pavaldumo aktai, tai lemia griežtas finansinio ir teisinio reguliavimo metodas. Subordinuotus mokesčių ir individualaus reguliavimo teisės aktus pagal kompetenciją vienašališkai priima valstybės ar savivaldybių organai, juose yra individualių imperatyvių valios išraiškų. Jie veikia kaip mokestinių teisinių santykių atsiradimo, pasikeitimo ir pasibaigimo juridiniai faktai, ypač šiais atvejais:

1) mokesčių mokėtojui suteikiant mokesčių kreditą arba investicijų mokesčio kreditą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 67 straipsnis), kuris yra pagrindas pakeisti mokestinius teisinius santykius;

2) teismas, atidedamas valstybės rinkliavos mokėjimą ir sumažindamas jos dydį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 333.20 straipsnis) ir kt.

Kiti mokesčių teisės subjektų valios išreiškimo aktai, kurie, pavyzdžiui, apima mokesčių teisės subjektų pateiktus prašymus gauti mokesčių atidėjimus, investicinių mokesčių kreditus ir kt.

3. Mokestinių teisinių santykių subjektų teisių gynimo ypatumai

Rusijos teisės aktai numato dvi mokestinių teisinių santykių subjektų teisių ir teisėtų interesų gynimo procedūras: a) administracinę ir b) teisminę. Jie naudojami ne tik mokesčių mokėtojų, juridinių ir fizinių asmenų, bet ir valstybės teisėms ginti. Pastarosios vardu veikia valstybinės mokesčių (finansų) institucijos, būdamos antra privaloma visų mokesčių teisinių santykių šalis. Teisminės gynybos tvarkos turinys yra vienodas visiems šių teisinių santykių subjektams. Ją sudaro mokesčių (finansų) institucijų, taip pat mokesčių mokėtojų teisė kreiptis į bendrosios jurisdikcijos teismą arba arbitražo teismą dėl savo teisėtų interesų gynimo.

Skirtingiems mokestinių teisinių santykių subjektams administracinės apsaugos nurodymo turinys yra skirtingas. Taigi mokesčių mokėtojams savo pažeistų teisių gynimo administracinė procedūra yra galimybė pateikti skundą aukštesnėms mokesčių (finansų) institucijoms. Mokesčių paslaugai tai yra neginčijamas lėšų, kurias reikia mokėti į biudžetą, nurašymas iš mokesčių mokėtojų sąskaitų. Bet bet kuriuo atveju administracinė procedūra neatmeta galimybės kreiptis į teismą dėl ginčo sprendimo.

Plati administracinės procedūros taikymo sritis nulemta operatyvių veiksmų mokesčių srityje poreikio. Juk mokesčiai yra valstybinė kategorija. Mokesčių politika yra svarbiausias Rusijos valstybės biudžeto ir finansų politikos komponentas, skirtas užtikrinti visišką ir savalaikį mokesčių mokėjimų sukaupimą į įvairių lygių biudžetus. Todėl valstybinės mokesčių tarnybos prerogatyva yra neginčijamas mokesčių surinkimas iš organizacijų ir įmonių. Išieškojimas iš piliečių vykdomas tik teisme.

Jeigu ginčijamas mokesčių administratoriaus veiksmų dėl neginčijamo lėšų nurašymo į biudžetą teisėtumas, teisės aktai numato mokesčių mokėtojo galimybę apginti savo teises administracine tvarka. Juridinių asmenų ir piliečių skundai dėl valstybinių mokesčių inspekcijų pareigūnų veiksmų teikiami toms valstybinėms mokesčių inspekcijoms, kurioms jie yra tiesiogiai pavaldūs. Skundai išnagrinėjami ir sprendimai dėl jų priimami ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo skundo gavimo dienos19. Sprendimai dėl skundų per vieną mėnesį gali būti skundžiami aukštesnėms valstybinėms mokesčių inspekcijoms. Skundo padavimas nesustabdo skundžiamų mokesčių pareigūnų veiksmų. Įstatymas įpareigoja visų lygių mokesčių institucijų vadovus užtikrinti griežtą visų gaunamų skundų ir prašymų apskaitą, asmeniškai nagrinėti skundus ir imtis priemonių pažeidimams bei trūkumams pašalinti.

Pastaraisiais metais priimti mokestinius teisinius santykius ir mokesčių mokėtojų teisių gynimo tvarką reglamentuojantys teisės aktai leido padaryti didelę pažangą demokratizuojant valstybės, verslo subjektų ir piliečių, kaip mokesčių mokėtojų, santykius, kad būtų sudarytos vienodos sąlygos pažeistų asmenų apsaugai. tiek valstybės, tiek mokesčių mokėtojų teisės.

Bendrieji nurodymai dėl galimybės kreiptis teisminės gynybos yra pateikti 2008 m. Rusijos Federacijos Konstitucijos 46 str., tiksliau - teisės aktuose, reglamentuojančiuose mokesčių institucijų ir mokesčių mokėtojų teises ir pareigas. Tai yra įstatymai „Dėl valstybinės mokesčių tarnybos RSFSR“ ir Rusijos Federacijos federalinis įstatymas „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių institucijų“ 1991 m. kovo 21 d. Nr. 943-1 (su pakeitimais, padarytais 2011 m. birželio 27 d. Nr. 162-FZ). 1991 m. kovo 21 d. su pakeitimais. 2006 m. gruodžio 18 d. ir „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ 1991 m. gruodžio 27 d. su vėlesniais pakeitimais ir papildymais, Rusijos Federacijos prezidento 1991 m. gruodžio 31 d. Rusijos Federacijos valstybinė mokesčių tarnyba“. Taip pat galioja SSRS aktai: Laiku nesumokėtų mokesčių ir nemokestinių įmokų surinkimo nuostatai, patvirtinti SSRS Aukščiausiosios Tarybos Prezidiumo 1981 m. sausio 26 d. dekretu (su įstatymo pakeitimais). SSRS 1991 m. kovo 5 d.)20, SSRS finansų ministerijos 1981 m. birželio 12 d. instrukcija dėl šio reglamento taikymo tiek, kiek neprieštarauja Rusijos Federacijos teisės aktams, ir kt. Jei piliečiai nesutinka su priimtu sprendimu, valstybinių mokesčių inspekcijų pareigūnų veiksmai skundžiami teisme pagal Rusijos Federacijos įstatymą „Dėl teismo veiksmų ir sprendimų, pažeidžiančių piliečių teises ir laisves“, balandžio 27 d. , 1993 m.

Pirmiau nurodytos kategorijos civilinių bylų jurisdikcija nustatoma pagal Rusijos Federacijos civilinio proceso kodeksą ir Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksą. Priėmus naująjį Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksą (1995 m. gegužės 5 d.) 21, įvyko esminių pokyčių mokestinių teisinių santykių subjektų pažeistų teisių gynimo tvarkoje. Taigi, prieš str. 1992 m. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 22 straipsnis nustatė mokesčių mokėtojų ir valdžios institucijų, turinčių teisę kreiptis į arbitražo teismą, kad būtų apgintos pažeistos ar ginčijamos jų teisėtos teisės ir interesai, sąrašas. Tai apima:

a) įmonės, įstaigos, organizacijos (įskaitant kolūkius), kurios yra juridiniai asmenys;

b) piliečiai, vykdantys verslinę veiklą nesukūrę juridinio asmens ir turintys įstatymų nustatyta tvarka įgytą verslininko statusą.

Pagal 4 str. Remiantis naujojo Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 22 straipsniu, Kodekso ir kitų federalinių įstatymų numatytais atvejais arbitražo teismas dabar turi jurisdikciją nagrinėti bylas dėl ekonominių ginčų ir kitas bylas, kuriose dalyvauja asmenys, kurie nėra juridiniai asmenys, taip pat piliečiai. kurie neturi individualaus verslininko statuso.

Atsižvelgiant į tai, mokestinių teisinių santykių subjektų, o ypač piliečių, teisių gynimo tvarkoje gali atsirasti esminių pokyčių.

Anksčiau galiojusiuose teisės aktuose buvo nustatytas reikalavimas mokesčių (finansų) institucijų atstovams prieš paduodant ieškinį arbitražo teismui pateikti mokesčių mokėtojui ieškinį. Šis reikalavimas buvo grindžiamas nuostata, įtvirtinta 2005 m. Rusijos Federacijos 1992 m. arbitražo proceso kodekso 2 str., kuriame buvo nurodyta, kad valstybės institucijos ir administracija turi teisę kreiptis į teismą, tačiau tik po to, kai šalys imasi priemonių ginčui tiesiogiai išspręsti nustatyta tvarka. Šią tvarką taip pat nustatė Nuostatai „Dėl pretenzijų ginčų sprendimo tvarka“, patvirtinti Rusijos Federacijos Aukščiausiosios Tarybos 1992 m. birželio 24 d. nutarimu23.

Remiantis 1995 m. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksu, visi ieškovai minėtos kategorijos bylose yra atleisti nuo ginčų sprendimo iki arbitražo24. Anksčiau nuo ginčų iki arbitražo sprendimo buvo atleidžiami tik verslininko statusą turintys piliečiai ir tik valdymo srityje. Jie turėjo teisę pagal 1992 m. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksą nedelsiant pateikti ieškinį arbitražo teismui. Teisę pareikšti ieškinį, nesilaikydami iki arbitražinio ginčo sprendimo, juridiniai asmenys turėjo teisę pareikšti ieškinį dėl tam tikros rūšies ginčų valdymo srityje: dėl atsisakymo registruoti valstybinę registraciją apskundimo ir dėl reikalavimų pripažinti negaliojančiais valstybės ir kitų įstaigų aktus, įskaitant aktus. mokesčių (finansinių) įstaigų (1992 m. Rusijos Federacijos arbitražo proceso kodekso 2, 22 straipsniai). Pagal 1995 m. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksą (22 straipsnis), teismo jurisdikcijai priklauso ekonominių ginčų bylos, kurios visų pirma apima ginčus: dėl pripažinimo nevykdomu vykdomuoju ar kitokiu dokumentu. , pagal kurią surinkimas vykdomas neginčijamu (nepriėmimo) būdu; dėl kontrolės funkcijas vykdančių įstaigų neginčijamai (nepriimtinai) nurašytų lėšų iš biudžeto grąžinimo pažeidžiant įstatymo ar kito norminio teisės akto reikalavimus; dėl įstatymų ir kitų norminių aktų nesilaikančių ir organizacijų bei piliečių teises ir teisėtus interesus pažeidžiančių valstybės ir kitų organų nenorminių aktų pripažinimo negaliojančiais (visiškai ar iš dalies) ir kt. Pažymėtina, kad į pastarąjį neįeina valstybinių mokesčių inspekcijų dokumentinio audito, siekiant nustatyti įsiskolinimus biudžetams, aktų. Taip yra dėl to, kad patikrinimo aktas nėra teisinis ir administracinis dokumentas, jis nesukelia teisinių pasekmių ir paprastai jį pasirašo ne mokesčių tarnybos vadovas, o inspektorius. Pagal įstatymą tokio akto apskundimas nepriklauso arbitražo teismo kompetencijai: jis gali būti skundžiamas tik administracine tvarka aukštesnei mokesčių tarnybai. Juk arbitraže ginčijami tik „valstybės organų aktai, neatitinkantys įstatymų ir pažeidžiantys įstatymų saugomas įmonių, įstaigų, organizacijų teises ir interesus...“. Tokiu atveju tokie aktai gali būti mokesčių inspekcijos vadovo ar jo pavaduotojo pasirašytas pavedimas nurašyti mokestinę nepriemoką iš juridinio asmens atsiskaitomosios sąskaitos be akcepto (jei toks pateikiamas prieš sprendžiant ginčą dėl nuopelnus administracine tvarka).

Arbitražo teismas taip pat nagrinėja mokesčių mokėtojų ieškinius mokesčių policijai25, kadangi pastaroji atlieka ir teisėsaugos institucijų, ir valstybinių mokesčių inspektorių funkcijas. Arbitražo teismas nagrinėja šių rūšių mokesčių mokėtojų reikalavimus: pripažinti negaliojančiu nustatyta tvarka patvirtintą mokesčių policijos įstaigos patikrinimo aktą, pažeidžiantį įstatymų nustatytas mokesčių mokėtojų teises ir interesus;

reikalavimas grąžinti nurašytas sumas; reikalavimą pripažinti negaliojančiu mokesčių policijos institucijos nutarimą skirti turto administracinį areštą.

Paprastai mokestinės nepriemokos iš piliečių išieškojimas vykdomas per bendrosios kompetencijos teismines institucijas. Įmokų nepriemokos išieškojimas iš fizinių asmenų taikomas jų gautoms pajamoms, o jų nesant – šių asmenų turtui.

Tačiau prieš pateikiant teismui pareiškimą dėl nepriemokos išieškojimo mokesčių administratoriui pagal Nuostatus „Dėl pradelstų mokestinių ir nemokestinių mokėjimų išieškojimo“, įsiskolinimo turtas turi būti areštuotas, o tai susideda iš inventorizuoti turtą ir paskelbti uždraudimą juo disponuoti. Turto inventorizavimo aktas surašomas trimis egzemplioriais. Vienas egzempliorius skirtas mokesčių inspekcijai, antrasis atiduodamas skolininkui, o trečiasis siunčiamas teismui. Aktą pasirašo mokesčių inspekcijos pareigūnas, skolininkas arba pilnamečio jo šeimos narys ir du liudytojai, kurie privalo dalyvauti atliekant turto inventorizaciją. Kartu su įsiskolinimo turto areštu pastarajam įspėjamas perduoti bylą nagrinėti teismui, jeigu įsiskolinimas nebus grąžintas per dešimt dienų nuo turto arešto dienos. Prašymą dėl įsiskolinimų išieškojimo iš piliečių surašo ir pateikia mokesčių administratorius pagal 2006 m. 240--244 Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso skolininko gyvenamosios vietos arba jo turto buvimo vietos liaudies teismui. Šios bylos nagrinėjamos bylų, kylančių iš administracinių-teisinių santykių, eiliškumo. Tai numatyta Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso 25 skyriuje. Teismas, nustatęs, kad reikalavimas išieškoti įsiskolinimą yra teisėtas, priima sprendimą išieškoti jį iš įsiskolinimo pajamų: darbo užmokesčio, pensijų, stipendijų ir kt.. Jeigu įsiskolinimas neturi uždarbio, aprašytas turtas areštuojamas pagal 2014 m. vykdomąjį raštą. Dėl valstybinių mokesčių inspekcijų vykdomo turto arešto surašomas aktas dviem egzemplioriais, kurių vienas gavus įteikiamas skolininkui, kitas perduodamas tvirtinti Valstybinės mokesčių inspekcijos viršininkui ar jo pavaduotojui. Aktas turi būti patvirtintas per tris dienas nuo surašymo dienos, o po to iš skolininko areštuotas turtas parduodamas. Pardavimas vykdomas konfiskuoto, bešeimininkio ar paveldėjimo teise valstybei perduoto turto pardavimo nustatyta tvarka. Vidaus reikalų institucijoms patikėta pareiga teikti praktinę pagalbą mokesčių pareigūnams, kai jie inventorizuoja turtą ir jį areštuoja atsakomųjų veiksmų atvejais.

Verslininko statuso neturintys piliečiai turi teisę pareikšti savarankiškus arba priešieškinius teisme mokesčių (finansų) institucijoms dėl permokėtų sumų grąžinimo ir nuostolių atlyginimo. Mokesčių administratoriaus neteisingai surinktos mokesčių ir kitų privalomųjų įmokų sumos grąžinamos, o nuostoliai (įskaitant negautą pelną) mokesčių mokėtojui dėl neteisėtų valstybinių mokesčių inspekcijų ir jų pareigūnų veiksmų atlyginami įstatymų nustatyta tvarka. Pažymėtina, kad anksčiau pačiame Mokesčių įstatymo tekste niekada nebuvo numatyta piliečių teisės į nuostolių atlyginimą, nors pati ši taisyklė nėra Rusijos teisės naujovė, nes ji buvo įtvirtinta RSFSR civiliniame kodekse 1922 m. 117 straipsnis), vėliau 1964 m. Rusijos Federacijos civiliniame kodekse (187, 219, 457 straipsniai), taip pat 1994 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso I dalyje (15, 16 straipsniai). Per didelis mokesčių mokėjimas gali atsirasti ne tik dėl neteisėtų mokesčių pareigūnų veiksmų, bet ir dėl pajamų šaltinių pasikeitimų, teisės aktų pasikeitimų ir daugybės kitų priežasčių. Mokesčių mokėtojo prašymu grąžintinos sumos gali būti įskaitytos į vėlesnius mokesčių išskaitymus.

Išvada

Mokestiniuose teisiniuose santykiuose dalyvaujančių subjektų teisių ir teisėtų interesų apsauga vykdoma administracine arba teismine tvarka, o tai šiuo metu yra bendroji teisinė taisyklė.

Kalbant apie mokestinių teisinių santykių subjektų teisių gynimo sampratą, ji turi tokią pat kilmės prigimtį kaip ir teisinių santykių subjektų teisių apsauga bendrąja teisine prasme. Kitaip tariant, bet kokie teisinių santykių dalyvių veiksmai įgyvendinant savo teises yra tam tikru būdu reglamentuojami galiojančių teisės aktų. Vadinasi, nė vienas teisinių santykių, tarp jų ir mokestinių teisinių santykių, dalyvių neturi teisės peržengti norminių aktų leidžiamos ribos. Jeigu vienas iš teisinio santykio subjektų savo veiksmais pažeidė įstatymo nustatytus reikalavimus, kita teisinio santykio šalis turi teisę ginti savo teises.

Kaip minėta, mokestiniuose teisiniuose santykiuose dalyvaujančių subjektų teisių ir teisėtų interesų apsauga vykdoma administraciniu arba teisminiu būdu, o tai šiuo metu yra bendroji teisinė taisyklė.

Administracinė procedūra iš esmės veikia tais atvejais, kai valstybės prievartos priemonės šioje srityje taikomos valstybės įstaigoms ir savivaldybėms, įmonėms, organizacijoms, įstaigoms. Plačią jo taikymo sritį šiuo atveju lemia būtinybė operatyviai imtis veiksmų finansų srityje.

Mokestinių teisinių santykių subjektų teisių gynimo teisminė procedūra šiuo metu dėl įvairių priežasčių taikoma rečiau, tačiau taip pat išplito. Bendrosios nuostatos dėl jurisdikcijos nagrinėjant bylas dėl ginčų valdymo srityje, kurios taip pat taikomos ir valstybės finansinei veiklai, nustatomos Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso normose.

Piliečių atžvilgiu vyrauja žmogaus ir piliečio teises ir laisves ginančios konstitucinės normos, pagal kurias kiekvienam garantuojama teisminė jo teisių ir laisvių apsauga. Šių konstitucinių nuostatų taikymas mokesčių teisiniuose santykiuose reiškia, kad santykiai tarp valstybės ir piliečių (nesumokėtų mokesčių ir rinkliavų išieškojimas, finansinės sankcijos ir kt.) galimi tik teisme.

Yra nustatyta pareigūnų ir valdžios organų veiksmų apskundimo tvarka, jeigu jų veiksmuose yra neteisėtų veiksmų požymių. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos civilinio proceso kodeksas ir ji taikoma bet kokiam tokio apeliacinio skundo atveju, neatsižvelgiant į teisinių santykių, kuriuose dalyvauja subjektas, kurio teisės buvo pažeistos neteisėtais valdžios organų ir pareigūnų veiksmais, sektorių.

Literatūra

1. Rusijos Federacijos Konstitucija

2. Rusijos Federacijos 1993 m. balandžio 27 d. įstatymas Nr. 4866-1 (su 2009 m. vasario 9 d. pakeitimais) „Dėl veiksmų ir sprendimų, pažeidžiančių piliečių teises ir laisves, apskundimo teismui“

3. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas

4. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

5. Rusijos Federacijos federalinis įstatymas „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių institucijų“ 1991 m. kovo 21 d. Nr. 943-1 (su 2011 m. birželio 27 d. pakeitimais Nr. 162-FZ).

6. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso komentaras / Red. S.V. Zemliačenko. - M.: Kodeksas, 2008. - P. 24.

7. Averčenko N.N., Abramova E.N., Sergejevas A.P., Arslanovas K.M. Civilinė teisė. 3 tomuose. 2 tomas. - M.: TK-Velby, 2009. - 880 p.

8. Aleksandrovas I.M. Mokesčiai ir apmokestinimas. - M.: „Daškovas ir Ko“, 2005 m.

9. Evtušenko V.F. Mokesčių agentai kaip mokesčių teisinių santykių subjektai. – Jurisprudencija, 2006 m.

10. Elizarova N.V. Mokesčių teisė. - MIEMP, 2010. - 204 p.

11. Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Rusijos mokesčių įstatymas. (vadovėlis) – leidykla „Justitsinform“, 2006 m.

12. Deminas A.V. Mokesčių teisė: vadovėlis. – „Yurlitinform“, 2008 m.

13. Dukanich L. V. Mokesčiai ir apmokestinimas. - Rostovas prie Dono: Finiksas, 2008. - 416 p.

14. Kamyshansky V.P., Koršunova N.M. Civilinė teisė: pirmoji dalis: vadovėlis. - EXMO, 2011 m.

15. Karaseva M.V. Rusijos Federacijos finansų teisė: vadovėlis universitetams. - M.: NORMA, 2008. - 126 p.

16. Krokhina Yu.A. Rusijos mokesčių įstatymas – Vadovėlis universitetams – 2004 m.

17. Krokhina Yu.A. Mokesčių teisė: vadovėlis. -- 5-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.: Yurayt leidykla, 2011. - 451 p.

18. Krokhina Yu.A. Mokesčių teisė (vadovėlis). - Yurayt, 2011 m.

19. Panskovas V.G. Mokesčiai ir apmokestinimas: teorija ir praktika. Vadovėlis. – 2011 m.

20. Pepeljajevas S.G. Mokesčių teisės pagrindai. - M., 2008. - 45 p.

21. Skripničenka V.A. Mokesčiai ir apmokestinimas: Vadovėlis. - Sankt Peterburgas: Petras: M.: BINFA leidykla, 2010. - 464 p.

22. Smolenskis M.B. Administracinė teisė. Vadovėlis. - 2005. - 346 p.

23. Khantaeva N.L. Mokesčių teoriniai pagrindai. Pamoka. - 2006. - 115 p.

24. Finansų teisė: Vadovėlis / Atsakymas. red. N.I. Khimičeva. -- 3 leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.: Juristas, 2004. - 749 p.

Paskelbta Allbest.ru

Panašūs dokumentai

Mokestinių teisinių santykių sampratos apibrėžimo teorinės problemos ir jų klasifikacija. Mokestinių teisinių santykių teisinis ir faktinis turinys. Mokestinių teisinių santykių subjektų teisinė padėtis ir klasifikacija. Mokestinių teisinių santykių objektai.

kursinis darbas, pridėtas 2010-11-10


Finansinių ir mokestinių teisinių santykių ypatumai, jų turinys ir raida, atsiradimo ir pasikeitimo sąlygos. Teisinių santykių esmės nustatymas dėl biudžetų formavimo, tarpbiudžetinių santykių plėtros. Pagrindiniai mokesčių teisinių santykių subjektai.

kursinis darbas, pridėtas 2011-12-08


Mokestinių teisinių santykių samprata, ypatumai ir sudėtis. Mokestinės prievolės ypatybės. Mokesčių mokėtojai ir kiti įpareigoti asmenys. Mokesčių institucijos: bendrosios teisinio statuso charakteristikos. Mokestinių teisinių santykių subjektų teisės ir pareigos.

santrauka, pridėta 2010-12-04


Mokestinių teisinių santykių subjektų teisinio statuso ypatumai. Mokesčių ir rinkliavų teisinio reguliavimo tobulinimo kryptys, šių teisinių santykių dalyvių kategorijų teisinės atsakomybės ypatumai.

kursinis darbas, pridėtas 2014-06-14


kursinis darbas, pridėtas 2012-05-25


Bendroji finansinių teisinių santykių subjektų teisių ir teisėtų interesų atitikties ir apsaugos samprata. Finansinių teisinių santykių subjektų apsaugos administracinės ir teisminės procedūros. Mokesčių, biudžetinių ir valiutinių santykių subjektų teisių gynimo ypatumai.

testas, pridėtas 2011-02-03


Mokesčių ir rinkliavų surinkimo ir mokėjimo procese kylančių santykių dalyvių samprata ir klasifikacija. Mokestinių teisinių santykių subjektų teisinį statusą nustatantys norminiai teisės aktai. Privačių ir viešųjų subjektų teisės ir pareigos.

kursinis darbas, pridėtas 2014-03-28


Mokesčių institucijų, kaip mokesčių teisinių santykių subjektų, teisės ir pareigos. Mokesčių mokėtojai ir mokesčių agentai: samprata, rūšys, teisės ir pareigos. Mokestinių teisinių santykių subjektų teisinio statuso ypatumai. Mokesčių grąžinimo terminas.

testas, pridėtas 2012-05-03


Mokesčių institucijų, kaip mokesčių teisinių santykių subjektų, formavimas ir plėtra. Tipiška Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos struktūra. Pareigūnų teisinio statuso ypatumai. Mokesčių paslaugų sistemos kūrimo principai. Mokesčių institucijų funkcijos.

kursinis darbas, pridėtas 2014-12-05


Mokesčių politikos samprata, tikslai, metodai. Mokestinių teisinių santykių subjektai ir objektai. Mokesčių mokėtojų ir mokesčių agentų teisinis statusas. Mokestinių prievolių mokėti mokesčius ir rinkliavas vykdymo formos. Turto įkeitimas, laidavimas, netesybos.

5. Mokestinių teisinių santykių subjektų teisių apsauga

Rusijos teisės aktai numato dvi mokestinių teisinių santykių subjektų teisių ir teisėtų interesų gynimo procedūras: a) administracinę ir b) teisminę. Jie naudojami ne tik mokesčių mokėtojų, juridinių ir fizinių asmenų, bet ir valstybės teisėms ginti. Pastarosios vardu veikia valstybinės mokesčių (finansų) institucijos, būdamos antra privaloma visų mokesčių teisinių santykių šalis.

Skirtingiems mokestinių teisinių santykių subjektams administracinės apsaugos nurodymo turinys yra skirtingas. Taigi mokesčių mokėtojams savo pažeistų teisių gynimo administracinė procedūra yra galimybė pateikti skundą aukštesnėms mokesčių (finansų) institucijoms. Mokesčių paslaugai tai yra neginčijamas lėšų, kurias reikia mokėti į biudžetą, nurašymas iš mokesčių mokėtojų sąskaitų. Bet bet kuriuo atveju administracinė procedūra neatmeta galimybės kreiptis į teismą dėl ginčo sprendimo.

Plati administracinės procedūros taikymo sritis nulemta operatyvių veiksmų mokesčių srityje poreikio. Juk mokesčiai yra valstybinė kategorija. Mokesčių politika yra svarbiausias Rusijos valstybės biudžeto ir finansų politikos komponentas, skirtas užtikrinti visišką ir savalaikį mokesčių mokėjimų sukaupimą į įvairių lygių biudžetus. Todėl valstybinės mokesčių tarnybos prerogatyva yra neginčijamas mokesčių surinkimas iš organizacijų ir įmonių. Išieškojimas iš piliečių vykdomas tik teisme.

Jeigu ginčijamas mokesčių administratoriaus veiksmų dėl neginčijamo lėšų nurašymo į biudžetą teisėtumas, teisės aktai numato mokesčių mokėtojo galimybę apginti savo teises administracine tvarka. Juridinių asmenų ir piliečių skundai dėl valstybinių mokesčių inspekcijų pareigūnų veiksmų teikiami toms valstybinėms mokesčių inspekcijoms, kurioms jie yra tiesiogiai pavaldūs. Skundai išnagrinėjami ir sprendimai dėl jų priimami ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo skundo gavimo dienos19. Sprendimai dėl skundų per vieną mėnesį gali būti skundžiami aukštesnėms valstybinėms mokesčių inspekcijoms. Skundo padavimas nesustabdo skundžiamų mokesčių pareigūnų veiksmų. Įstatymas įpareigoja visų lygių mokesčių institucijų vadovus užtikrinti griežtą visų gaunamų skundų ir prašymų apskaitą, asmeniškai nagrinėti skundus ir imtis priemonių pažeidimams bei trūkumams pašalinti.

Pastaraisiais metais priimti mokestinius teisinius santykius ir mokesčių mokėtojų teisių gynimo tvarką reglamentuojantys teisės aktai leido padaryti didelę pažangą demokratizuojant valstybės, verslo subjektų ir piliečių, kaip mokesčių mokėtojų, santykius, kad būtų sudarytos vienodos sąlygos pažeistų asmenų apsaugai. tiek valstybės, tiek mokesčių mokėtojų teisės.

Bendrieji nurodymai dėl galimybės kreiptis teisminės gynybos yra pateikti 2008 m. Rusijos Federacijos Konstitucijos 46 str., tiksliau - teisės aktuose, reglamentuojančiuose mokesčių institucijų ir mokesčių mokėtojų teises ir pareigas. Tai apima 1991 m. kovo 21 d. įstatymus „Dėl RSFSR valstybinės mokesčių tarnybos“ ir 1991 m. gruodžio 27 d. „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių sistemos pagrindų“ su vėlesniais pakeitimais ir papildymais, Rusijos Federacijos prezidento dekretą. Rusijos Federacija 1991 m. gruodžio 31 d. patvirtino nuostatus „Dėl Rusijos Federacijos valstybinės mokesčių tarnybos“. Taip pat galioja SSRS aktai: Laiku nesumokėtų mokesčių ir nemokestinių įmokų surinkimo nuostatai, patvirtinti SSRS Aukščiausiosios Tarybos Prezidiumo 1981 m. sausio 26 d. dekretu (su įstatymo pakeitimais). SSRS 1991 m. kovo 5 d.)20, SSRS finansų ministerijos 1981 m. birželio 12 d. instrukcija dėl šio reglamento taikymo tiek, kiek neprieštarauja Rusijos Federacijos teisės aktams, ir kt. Jei piliečiai nesutinka su priimtu sprendimu, valstybinių mokesčių inspekcijų pareigūnų veiksmai skundžiami teisme pagal Rusijos Federacijos įstatymą „Dėl teismo veiksmų ir sprendimų, pažeidžiančių piliečių teises ir laisves“, balandžio 27 d. , 1993 m.

Pirmiau nurodytos kategorijos civilinių bylų jurisdikcija nustatoma pagal Rusijos Federacijos civilinio proceso kodeksą ir Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksą. Priėmus naująjį Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksą (1995 m. gegužės 5 d.)21, įvyko esminių pokyčių mokestinių teisinių santykių subjektų pažeistų teisių gynimo tvarkoje. Taigi, / prieš str. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 199222 2 straipsnis nustatė mokesčių mokėtojų ir valdžios institucijų, turinčių teisę kreiptis į arbitražo teismą, kad būtų apgintos pažeistos ar ginčijamos įstatyminės teisės ir interesai, sąrašas. Tai buvo: a) įmonės, įstaigos, organizacijos (įskaitant kolūkius), kurios yra juridiniai asmenys; b) piliečiai, vykdantys verslinę veiklą nesukūrę juridinio asmens ir turintys įstatymų nustatyta tvarka įgytą verslininko statusą.

Pagal 4 str. Remiantis naujojo Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 22 straipsniu, Kodekso ir kitų federalinių įstatymų numatytais atvejais arbitražo teismas dabar turi jurisdikciją nagrinėti bylas dėl ekonominių ginčų ir kitas bylas, kuriose dalyvauja asmenys, kurie nėra juridiniai asmenys, taip pat piliečiai. kurie neturi individualaus verslininko statuso.

Atsižvelgiant į tai, mokestinių teisinių santykių subjektų, o ypač piliečių, teisių gynimo tvarkoje gali atsirasti esminių pokyčių.

Anksčiau galiojusiuose teisės aktuose buvo nustatytas reikalavimas mokesčių (finansų) institucijų atstovams prieš paduodant ieškinį arbitražo teismui pateikti mokesčių mokėtojui ieškinį. Šis reikalavimas buvo grindžiamas nuostata, įtvirtinta 2005 m. Rusijos Federacijos 1992 m. arbitražo proceso kodekso 2 str., kuriame buvo nurodyta, kad valstybės institucijos ir administracija turi teisę kreiptis į teismą, tačiau tik po to, kai šalys imasi priemonių ginčui tiesiogiai išspręsti nustatyta tvarka. Šią tvarką taip pat nustatė Nuostatai „Dėl pretenzijų ginčų sprendimo tvarka“, patvirtinti Rusijos Federacijos Aukščiausiosios Tarybos 1992 m. birželio 24 d. nutarimu23.

Remiantis 1995 m. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksu, visi ieškovai minėtos kategorijos bylose yra atleisti nuo ginčų sprendimo iki arbitražo24. Anksčiau nuo ginčų iki arbitražo sprendimo buvo atleidžiami tik verslininko statusą turintys piliečiai ir tik valdymo srityje. Jie turėjo teisę pagal 1992 m. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksą nedelsiant pateikti ieškinį arbitražo teismui. Teisę pareikšti ieškinį, nesilaikydami iki arbitražinio ginčo sprendimo, juridiniai asmenys turėjo teisę pareikšti ieškinį dėl tam tikros rūšies ginčų valdymo srityje: dėl atsisakymo registruoti valstybinę registraciją apskundimo ir dėl reikalavimų pripažinti negaliojančiais valstybės ir kitų įstaigų aktus, įskaitant aktus. mokesčių (finansinių) įstaigų (1992 m. Rusijos Federacijos arbitražo proceso kodekso 2, 22 straipsniai). Pagal 1995 m. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksą (22 straipsnis), teismo jurisdikcijai priklauso ekonominių ginčų bylos, kurios visų pirma apima ginčus: dėl pripažinimo nevykdomu vykdomuoju ar kitokiu dokumentu. , pagal kurią surinkimas vykdomas neginčijamu (nepriėmimo) būdu; dėl kontrolės funkcijas vykdančių įstaigų neginčijamai (nepriimtinai) nurašytų lėšų iš biudžeto grąžinimo pažeidžiant įstatymo ar kito norminio teisės akto reikalavimus; dėl įstatymų ir kitų norminių aktų nesilaikančių ir organizacijų bei piliečių teises ir teisėtus interesus pažeidžiančių valstybės ir kitų organų nenorminių aktų pripažinimo negaliojančiais (visiškai ar iš dalies) ir kt. Pažymėtina, kad į pastarąjį neįeina valstybinių mokesčių inspekcijų dokumentinio audito, siekiant nustatyti įsiskolinimus biudžetams, aktų. Taip yra dėl to, kad patikrinimo aktas nėra teisinis ir administracinis dokumentas, jis nesukelia teisinių pasekmių ir paprastai jį pasirašo ne mokesčių tarnybos vadovas, o inspektorius. Pagal įstatymą arbitražo teismas neturi jurisdikcijos ginčyti tokio akto: jis gali būti skundžiamas tik administracine tvarka aukštesnei mokesčių tarnybai. Juk arbitraže ginčijami tik „valstybės organų aktai, neatitinkantys įstatymų ir pažeidžiantys įstatymų saugomas įmonių, įstaigų, organizacijų teises ir interesus...“. Tokiu atveju tokie aktai gali būti mokesčių inspekcijos vadovo ar jo pavaduotojo pasirašytas pavedimas nurašyti mokestinę nepriemoką iš juridinio asmens atsiskaitomosios sąskaitos be akcepto (jei toks pateikiamas prieš sprendžiant ginčą dėl nuopelnus administracine tvarka).

Arbitražo teismas taip pat nagrinėja mokesčių mokėtojų ieškinius mokesčių policijai25, kadangi pastaroji atlieka ir teisėsaugos institucijų, ir valstybinių mokesčių inspektorių funkcijas. Arbitražo teismas nagrinėja šių rūšių mokesčių mokėtojų reikalavimus: pripažinti negaliojančiu nustatyta tvarka patvirtintą mokesčių policijos įstaigos patikrinimo aktą, pažeidžiantį įstatymų nustatytas mokesčių mokėtojų teises ir interesus; reikalavimas grąžinti nurašytas sumas; reikalavimą pripažinti negaliojančiu mokesčių policijos institucijos nutarimą skirti turto administracinį areštą.

Paprastai mokestinės nepriemokos iš piliečių išieškojimas vykdomas per bendrosios kompetencijos teismines institucijas. Įmokų nepriemokos išieškojimas iš fizinių asmenų taikomas jų gautoms pajamoms, o jų nesant – šių asmenų turtui.

Tačiau prieš pateikiant teismui pareiškimą dėl nepriemokos išieškojimo mokesčių administratoriui pagal Nuostatus „Dėl pradelstų mokestinių ir nemokestinių mokėjimų išieškojimo“, įsiskolinimo turtas turi būti areštuotas, o tai susideda iš inventorizuoti turtą ir paskelbti uždraudimą juo disponuoti. Turto inventorizavimo aktas surašomas trimis egzemplioriais. Vienas egzempliorius skirtas mokesčių inspekcijai, antrasis atiduodamas skolininkui, o trečiasis siunčiamas teismui. Aktą pasirašo mokesčių inspekcijos pareigūnas, skolininkas arba pilnamečio jo šeimos narys ir du liudytojai, kurie privalo dalyvauti atliekant turto inventorizaciją. Kartu su įsiskolinimo turto areštu pastarajam įspėjamas perduoti bylą nagrinėti teismui, jeigu įsiskolinimas nebus grąžintas per dešimt dienų nuo turto arešto dienos.

Prašymą dėl įsiskolinimų išieškojimo iš piliečių surašo ir pateikia mokesčių administratorius pagal 2006 m. Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso 240-244 straipsnius skolininko gyvenamosios vietos arba jo turto buvimo vietos liaudies teismui. Šios bylos nagrinėjamos bylų, kylančių iš administracinių-teisinių santykių, eiliškumo. Tai numatyta Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso 25 skyriuje.

Teismas, nustatęs, kad reikalavimas išieškoti įsiskolinimą yra teisėtas, priima sprendimą išieškoti jį iš įsiskolinimo pajamų: darbo užmokesčio, pensijų, stipendijų ir kt.. Jeigu įsiskolinimas neturi uždarbio, aprašytas turtas areštuojamas pagal 2014 m. vykdomąjį raštą. Dėl valstybinių mokesčių inspekcijų vykdomo turto arešto surašomas aktas dviem egzemplioriais, kurių vienas gavus įteikiamas skolininkui, kitas perduodamas tvirtinti Valstybinės mokesčių inspekcijos viršininkui ar jo pavaduotojui. Aktas turi būti patvirtintas per tris dienas nuo surašymo dienos, o po to iš skolininko areštuotas turtas parduodamas. Pardavimas vykdomas konfiskuoto, bešeimininkio ar paveldėjimo teise valstybei perduoto turto pardavimo nustatyta tvarka. Vidaus reikalų įstaigoms pavesta teikti praktinę pagalbą mokesčių pareigūnams, kai jie atlieka turto inventorizaciją ir jį areštuoja atsakomųjų veiksmų atvejais26

Verslininko statuso neturintys piliečiai turi teisę pareikšti savarankiškus arba priešieškinius teisme mokesčių (finansų) institucijoms dėl permokėtų sumų grąžinimo ir nuostolių atlyginimo. Mokesčių administratoriaus neteisingai surinktos mokesčių ir kitų privalomųjų įmokų sumos grąžinamos, o nuostoliai (įskaitant negautą pelną) mokesčių mokėtojui dėl neteisėtų valstybinių mokesčių inspekcijų ir jų pareigūnų veiksmų atlyginami įstatymų nustatyta tvarka. Pažymėtina, kad anksčiau pačiame Mokesčių įstatymo tekste niekada nebuvo numatyta piliečių teisės į nuostolių atlyginimą, nors pati ši taisyklė nėra Rusijos teisės naujovė, nes ji buvo įtvirtinta RSFSR civiliniame kodekse 1922 m. 117 straipsnis), vėliau 1964 m. Rusijos Federacijos civiliniame kodekse (187, 219, 457 straipsniai), taip pat 1994 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso I dalyje (15, 16 straipsniai).

Per didelis mokesčių mokėjimas gali atsirasti ne tik dėl neteisėtų mokesčių pareigūnų veiksmų, bet ir dėl pajamų šaltinių pasikeitimų, teisės aktų pasikeitimų ir daugybės kitų priežasčių. Mokesčių mokėtojo prašymu grąžintinos sumos gali būti įskaitytos į vėlesnius mokesčių išskaitymus.

Teisinės atsakomybės pagrindo svarba, kaltė ne visada buvo nusikalstamos veikos požymis. Kalbant apie nagrinėjamą atsakomybės problemą mokesčių teisėje, manome, kad mokestinio nusižengimo subjektyviosios pusės nepaisymas netolimoje praeityje, skiriant atsakomybę už mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus, daugiausia buvo...