Valdymo išlaidų atskleidimas. Informacijos apie išlaidas atskleidimas finansinėse ataskaitose. Informacijos apie taikomus apskaitos principus atskleidimas

2010 m. vasario 03 d L. Paršakova, S. Mišankina

Kopijuojant ir perspausdinant straipsnį būtina aktyvi nuoroda į šaltinį

Aiškinamasis raštas kartu su kapitalo pokyčių ataskaita (forma Nr. 3), pinigų srautų ataskaita (forma Nr. 4) ir balanso priedu (forma Nr. 5) pagal VPĮ 5, 28 punktus. 4/99 yra balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos paaiškinimas.

Aiškinamajame rašte prie metinių finansinių ataskaitų turi būti pateikta esminė informacija apie organizaciją, jos apskaitos politiką ir finansinę būklę, ataskaitinių ir ankstesnių metų duomenų palyginamumą, vertinimo metodus ir reikšmingus finansinės atskaitomybės straipsnius, kurių netikslinga įtraukti į Balansas ir pelno (nuostolio) ataskaita, tačiau kurie vis dėlto yra būtini finansinių ataskaitų vartotojams (PBU 4/99 24 punktas).

Šių papildomų duomenų atskleidimą organizacija gali atlikti įtraukdama atitinkamus rodiklius, lenteles, nuorašus tiesiogiai į finansinių ataskaitų formas arba į aiškinamąjį raštą (Finansinės atskaitomybės sudarymo ir pateikimo tvarkos instrukcijos 1 punktas).

Aiškinamajame rašte galima nustatyti šiuos privalomus informacijos atskleidimo reikalavimus:

1. Informacijos apie taikytą apskaitos politiką atskleidimas

organizacijos pajamų pripažinimo tvarka;
komercinių ir administracinių išlaidų pripažinimo tvarka;
pardavimo išlaidų paskirstymo būdo pasirinkimas (jei jos iš dalies nurašytos);
būsimų išlaidų nurašymo būdas;
atsargų vertinimo pagal jų grupes (tipus) metodai;
disponuojamų finansinių investicijų vertinimo metodai pagal grupes (rūšis);
ne už grynuosius pinigus įsigyto ilgalaikio turto vertinimo metodai;
ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodai;
nematerialiojo turto, įsigyto ne už pinigus, vertinimo metodai;
priimtas nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas;
nematerialiojo turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodus, koeficientą, naudojamą skaičiuojant nusidėvėjimą taikant sumažinimo balanso metodą;
nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas ir nusidėvėjimo skaičiavimo metodai;
MTEP išlaidų nurašymo būdai;
priimti MTEP rezultatų taikymo terminai.

Jei pasikeičia apskaitos politika, įmonė turi atskleisti šią informaciją:

apskaitos politikos pakeitimo priežastis;
apskaitos politikos pakeitimų turinys;
apskaitos politikos pakeitimo pasekmių atspindėjimo finansinėse ataskaitose tvarka (perspektyviai, retrospektyviai);
koregavimų, susijusių su apskaitos politikos pakeitimais kiekvienam finansinių ataskaitų straipsniui už kiekvieną pateiktą ataskaitinį laikotarpį, ir, jei organizacija privalo atskleisti informaciją apie pelną, tenkantį vienai akcijai, taip pat pagal bazinio ir sumažinto pelno (nuostolių) duomenis. ) vienai akcijai;
atitinkamo koregavimo suma, susijusi su ataskaitiniais laikotarpiais, ankstesniais už pateiktus finansinėse ataskaitose, kiek tai įmanoma.

Jeigu apskaitos politika keičiama pirmą kartą pritaikius norminį teisės aktą arba pasikeitus norminiam teisės aktui, apskaitos politikos pakeitimo pasekmių atspindėjimo faktas šio reglamento nustatyta tvarka. aktas taip pat turi būti atskleistas.

Taip pat Aiškinamajame rašte turi būti skelbiami kitų metų apskaitos politikos pakeitimai (jei tokie bus).

2. Informacijos apie organizacijos turtą ir įsipareigojimus, pajamas ir išlaidas atskleidimas

Nr.	Turto tipas, operacijos	Informacija atskleista	Atskleidimo forma	Bazė
1	Nematerialusis turtas	Duomenys apie nematerialųjį turtą, visiškai nusidėvėjusį, bet panaudotą veikloje	Aiškinamasis raštas	PBU 14/2007 41 punktas
		Duomenys apie nematerialiojo turto perkainojimą (pradinė savikaina, perkainojimo suma, nusidėvėjimas)		PBU 14/2007 41 punktas
		Nematerialiojo turto, kurio vertė sumažėjo ataskaitiniais metais, vertė ir pripažinti vertės sumažėjimo nuostoliai	papildyti. eilutės skiltyje „Nematerialusis turtas“ f. Nr.5; Aiškinamasis raštas	PBU 14/2007 41 punktas
2	Ilgalaikis turtas	Naudingas gyvenimas (pagal pagrindines grupes)	Aiškinamasis raštas	PBU 6/01 32 punktas
2	Ilgalaikis turtas	Duomenys apie objektus, kurių kaina negrąžinama	papildyti. skilties „Ilgalaikis turtas“ eilutės f. Nr.5, Aiškinamasis raštas	PBU 6/01 32 punktas
3	MPZ	MPZ vertinimo metodų pasikeitimų pasekmės	Aiškinamasis raštas	PBU 5/01 27 punktas
		Įkeista atsargų kaina		PBU 5/01 27 punktas
		Atsargų kiekis ir judėjimas atsargų savikainos mažinimui	papildyti. eilutės f. Nr.5 „Nuostatos“; Aiškinamasis raštas	PBU 5/01 27 punktas
4	Finansinės investicijos	Užstatu apsunkintų investicijų kaina ir rūšys		PBU 19/02 42 punktas
		Skolos vertybinių popierių ir suteiktų paskolų diskontavimo metodai, diskontuotas vertinimas	Aiškinamasis raštas	PBU 19/02 42 punktas
		Finansinių investicijų vertinimo metodų keitimo pasekmės	Aiškinamasis raštas	PBU 19/02 42 punktas
		Finansinių investicijų, perduotų kitoms organizacijoms, kaina ir rūšys (išskyrus pardavimą)	papildyti. eilutės skiltyje „Finansinės investicijos“ f. Nr.5; Aiškinamasis raštas	PBU 19/02 42 punktas
		Finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo dydis ir judėjimas	papildyti. eilutės skiltyje „Finansinės investicijos“ f. Nr.5; Aiškinamasis raštas	PBU 19/02 42 punktas
5	Paskolos ir kreditai	Mokėtina palūkanų suma, įtraukta į investicinio turto savikainą, įskaitant. netikslinėms paskoloms ir skolinimams	Aiškinamasis raštas	PBU 15/2008 17 punktas
		Paskolų (kreditų) suma, rūšys, grąžinimo sąlygos, kiti skolinti įsipareigojimai	Balansas f. Nr.1; skyrius „Gautinos ir mokėtinos sumos f. Nr.5; Aiškinamasis raštas	PBU 15/2008 17 punktas
		Paskolų (kreditų) sumos trūkumas, palyginti su paskolos sutarties (kreditavimo sutarties) sąlygomis.	Aiškinamasis raštas	PBU 15/2008 17 punktas
6	Pajamos	Duomenys apie organizacijas, kurių sutartyse numatyta gauti ne grynuosius pinigus (nurodant organizacijas, kurioms tenka didžioji tokių pajamų dalis).	Aiškinamasis raštas	PBU 9/99 19, 20 punktai
6	Pajamos	Apie kitas ataskaitinio laikotarpio pajamas, kurios pagal apskaitos taisykles neįskaitomos į pelno (nuostolio) ataskaitą	Aiškinamasis raštas	PBU 9/99 19, 20 punktai
7	PNO, JI, IT	Sąlyginio pelno mokesčio sąnaudų (pajamų), nuolatinių ir laikinųjų skirtumų sumos, PNO, ONA, ONO, taikomų mokesčių tarifų pasikeitimo priežastys, ONA ir ONO sumos, nurašytos dėl turto ar įsipareigojimo perleidimo.	Aiškinamasis raštas	PBU 18/02 25 punktas
8	Sandoriai užsienio valiuta	Valiutų kursų skirtumų suma už operacijas, mokėtinas užsienio valiuta, rubliais (atskirai), valiutų kursų skirtumų suma, įskaityta į apskaitos sąskaitas, išskyrus finansinės veiklos ataskaitas, užsienio valiutos kursai ataskaitų dieną, naudojami konvertavimui.	papildyti. Pelno (nuostolio) ataskaitos eilutės f. Nr.2; Aiškinamasis raštas	PBU 3/2006 22 punktas

3. Informacijos apie numatomų verčių pokyčius atskleidimas (PBU 21/2008 6 punktas)

Numatoma vertė – tai rezervo abejotinoms skoloms suma, atsargų vertės mažinimo rezervas, kiti numatyti rezervai, ilgalaikio turto, nematerialiojo ir kito nudėvimo turto naudingo tarnavimo laikas, numatomos būsimos ekonominės naudos gavimo įvertinimas. nuo nudėvėto turto naudojimo ir kt.

Finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte organizacija turi atskleisti šią informaciją apie numatomos vertės pokyčius:

pakeitimo, kuris turėjo įtakos nurodyto ataskaitinio laikotarpio finansinėms ataskaitoms, turinys;
pakeitimo, kuris turės įtakos būsimų laikotarpių finansinėms ataskaitoms, turinys, nebent neįmanoma įvertinti pakeitimo įtakos būsimų laikotarpių finansinėms ataskaitoms. Tai, kad toks vertinimas neįmanomas, taip pat turi būti atskleistas.

4. Informacijos apie susijusias šalis atskleidimas (PBU 11/2008 2 skirsnis):

4.1. Finansinėse ataskaitose apie kiekvieną susijusią šalį pateikiama bent ši informacija:

santykių pobūdis;
operacijų rūšys;
kiekvienos rūšies sandorių apimtis (absoliučia arba santykine išraiška);
ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nebaigtų operacijų kaštų rodikliai;
atsiskaitymų už sandorius atlikimo (užbaigimo) sąlygos ir terminai, taip pat atsiskaitymų forma;
abejotinoms skoloms sudarytų rezervų suma ataskaitinio laikotarpio pabaigoje;
nurašytų gautinų sumų, kurioms suėjęs senaties terminas, ir kitų skolų, kurių išieškojimas yra nerealus, įskaitant per rezervą abejotinoms skoloms, suma.

Rodikliai, atspindintys panašius santykius ir sandorius su susijusiomis šalimis, gali būti grupuojami, išskyrus atvejus, kai juos būtina atskleisti atskirai, norint suprasti sandorių su susijusiomis šalimis įtaką finansines ataskaitas rengiančios įmonės finansinėms ataskaitoms.

4.2. Atskleidžiama informacija turi būti atskleista atskirai apie kiekvieną iš šių susijusių šalių grupių:

pagrindinė verslo įmonė (partnerystė);
dukterinės įmonės;
vyraujantys (dalyvaujantys) verslo subjektai;
priklausomi verslo subjektai;
bendros veiklos dalyviai;
pagrindiniai organizacijos vadovaujantys darbuotojai, rengiantys finansines ataskaitas. Pagrindinis organizacijos vadovaujantis personalas yra suprantamas kaip vadovai (generalinis direktorius, kiti asmenys, vykdantys vienasmenio organizacijos vykdomojo organo įgaliojimus), jų pavaduotojai, kolegialaus vykdomojo organo nariai, direktorių tarybos (stebėtojų tarybos) nariai. ar kitas kolegialus organizacijos valdymo organas, taip pat kiti pareigūnai, turintys įgaliojimus ir atsakomybę organizacijos veiklos planavimo, vadovavimo ir kontrolės klausimais;
kitos susijusios šalys.

4.3. Teikiant informaciją apie susijusias šalis atskleidžiama informacija apie atlyginimo, kurį organizacija sumokėjo pagrindiniams vadovaujantiems darbuotojams, sumą ir už kiekvieną iš šių mokėjimų rūšių:

trumpalaikis darbo užmokestis - per ataskaitinį laikotarpį ir 12 mėnesių po ataskaitinės datos mokėtinos sumos (ataskaitinio laikotarpio darbo užmokestis, nuo jo sukaupti mokesčiai ir kitos privalomos įmokos į atitinkamus biudžetus ir nebiudžetinius fondus, kasmetinės apmokamos atostogos už darbą ataskaitinio laikotarpio metu). ataskaitinis laikotarpis, organizacijos apmokėjimas už gydymą, medicininę priežiūrą, komunalines paslaugas ir kt. mokėjimai pagrindinių vadovaujančių darbuotojų naudai);
ilgalaikės išmokos – sumos, mokėtinos praėjus 12 mėnesių nuo atskaitomybės datos:
darbo užmokestis nutraukus darbo santykius (įmokos (įmokos) pagal savanoriško draudimo sutartis (nevalstybinių pensijų sutartis), sudarytas pagrindinių vadovaujančių darbuotojų naudai su draudimo organizacijomis (nevalstybiniais pensijų fondais), ir kitos išmokos, užtikrinančios pensijų išmokas ir kitas socialines garantijas. pagrindiniai vadovaujantys darbuotojai, baigę savo darbinę veiklą);
atlyginimas emitento pasirinkimo sandorių, akcijų, akcijų, dalyvavimo įstatiniame (akciniame) kapitale ir mokėjimų jų pagrindu forma;
kiti ilgalaikiai atlygiai.

4.4. Jeigu juridinis ir (ar) asmuo kontroliuoja kitą juridinį asmenį arba juridinius asmenis (tiesiogiai ar per trečiuosius juridinius asmenis) kontroliuoja tas pats juridinis ir (ar) tas pats asmuo (ta pati asmenų grupė), tada jų tarpusavio santykiai turi būti aprašyti finansinėse ataskaitose, neatsižvelgiant į tai, ar per ataskaitinį laikotarpį tarp jų buvo sudaryti sandoriai.

4.5. Informacija apie susijusias šalis pateikiama aiškinamajame rašte kaip atskiras skyrius.

Informacijos apie susijusias šalis negali atskleisti mažos įmonės, kurios neskelbia savo ataskaitų.

5. Informacijos apie įvykius po ataskaitinės datos, neapibrėžtus ekonominės veiklos faktus atskleidimas (PBU 7/98 3 skirsnis; PBU 8/01 4 straipsnis)

trumpas įvykio po ataskaitinės datos pobūdžio aprašymas, jo pasekmių pinigine išraiška įvertinimas (įskaitant informaciją apie rekomenduojamus ar paskelbtus metinius dividendus);
trumpas neapibrėžtojo įsipareigojimo pobūdžio ir numatomo jo įvykdymo laikotarpio aprašymas;
trumpas neaiškumų, susijusių su neapibrėžtojo įsipareigojimo terminu ir suma, aprašymas;
rezervo, suformuoto dėl neapibrėžto fakto pasekmių, suma ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, ataskaitiniu laikotarpiu nurašyta suma, susijusi su organizacijos pripažinimu įsipareigojimu, anksčiau pripažintu neapibrėžtu;
nepanaudota (per daug sukaupta) rezervo suma, skirta ataskaitiniu laikotarpiu kitoms organizacijos pajamoms;
taikytas (-os) tarifas (-ai), su sąlyginių faktų pasekmėmis susidarančių rezervų diskontavimo būdai ir jų pagrindimas.

Informacijos apie sąlyginius ūkinės veiklos faktus negali atskleisti smulkaus verslo įmonės, kurios nėra viešai išleistų vertybinių popierių emitentai.

6. Informacijos apie nutrauktą veiklą atskleidimas (PBU 16/02 3 skirsnis):

nutrauktos veiklos aprašymas:
veiklos arba geografinis segmentas (segmento dalis, segmentų rinkinys), kuriame veikla nutraukiama;
veiklos pripažinimo nutraukta data;
data arba laikotarpis, per kurį tikimasi užbaigti ūkio subjekto veiklą, jei tai žinoma arba galima nustatyti;
organizacijos turto ir įsipareigojimų, kuriuos tikimasi perleisti arba grąžinti nutraukus veiklą, vertė;
pajamų, sąnaudų, pelno ar nuostolių sumos neatskaičius mokesčių, taip pat sukaupto pelno mokesčio suma, susijusi su nutraukta veikla;
pinigų srautai, susiję su nutraukta veikla dabartinės, investicinės ir finansinės veiklos kontekste per ataskaitinį laikotarpį.
To turto ir įsipareigojimų, dėl kurių organizacija yra sudariusi pirkimo-pardavimo sutartį (-es), finansinės atskaitomybės aiškinamajame rašte nurodoma turto pardavimo kaina (atėmus numatomas perleidimo išlaidas), lėšų gavimo laikas ir balanse ir įsipareigojimuose atsispindi atitinkamo turto suma.
bet kokia informacija turi būti pateikta atskirai apie kiekvieną organizacijos veiklos dalį, kuri nustatyta kaip nutraukta.

Organizacija informaciją apie nutrauktą veiklą atskleidžia nuo tų ataskaitinių metų, kuriais veikla pripažįstama nutraukta, iki ataskaitinio laikotarpio (įskaitant jį), kai baigiamas veiklos nutraukimas, tai yra, kai veiklos nutraukimo programa faktiškai užbaigiama (nepaisant faktas, kad jo skaičiavimai gali būti nebaigti) arba organizacija jo atsisakė.

Informacija už laikotarpius iki ataskaitinio laikotarpio, pateikta finansinėse ataskaitose, parengtose po nutrauktos veiklos pripažinimo, turi būti koreguojama, kad būtų išryškintas nutrauktos veiklos turtas, įsipareigojimai, pajamos, sąnaudos ir pinigų srautai, kad būtų galima palyginti atskaitomybės duomenis su rodikliais. ankstesnių ataskaitinių laikotarpių.

7. Informacijos atskleidimas pagal atskaitomybės segmentus (PBU 12/2000 4 skirsnis):

Šiame skyriuje pateikiami universaliausi informacijos atskleidimo pagal atskaitomus segmentus rodikliai. Norint teisingai atskleisti informaciją, būtina vadovautis PBU 12/2000 normomis.

visos pajamos, įskaitant gautas iš pardavimo išorės klientams ir iš sandorių su kitais segmentais;
finansinis rezultatas (pelnas arba nuostolis);
visa balansinė turto suma;
bendra įsipareigojimų suma;
bendra kapitalo investicijų suma;
bendra nusidėvėjimo mokesčių suma;
bendra priklausomų ir dukterinių įmonių, jungtinės veiklos grynojo pelno (nuostolių) dalis, bendra investicijų į šias priklausomas įmones ir jungtinė veikla suma.

Mažos įmonės gali neatskleisti informacijos apie segmentus.

8. Akcinių bendrovių informacijos apie įstatinį kapitalą atskleidimas (PBU 4/99 27 straipsnis)

išleistų ir visiškai apmokėtų akcijų skaičius;
išleistų, bet neapmokėtų arba iš dalies apmokėtų akcijų skaičius;
akcinėms bendrovėms, dukterinėms ir priklausomoms bendrovėms priklausančių akcijų nominalioji vertė;
duomenis apie pelną vienai akcijai.

9. Statybos sutartis vykdančių organizacijų informacijos atskleidimas (PBU 2/2008 skyrius)

darbų, paslaugų, gaminių, kurių pardavimo pajamos pripažįstamos paruoštais, pasirengimo nustatymo metodai;
ataskaitiniu laikotarpiu pripažinta pajamų suma pagal ataskaitiniu laikotarpiu įvykdytą sutartį;
bendra patirtų išlaidų ir pripažinto pelno suma (atėmus pripažintus nuostolius) pagal ataskaitų datą neįvykdytas sutartis;
suma už atliktus darbus, kurie nepateikiami užsakovui, kol neįvykdomos tam tikros sąlygos arba kol ataskaitų dieną bus pašalinti nustatyti darbų trūkumai.

10. Informacijos apie bendrą veiklą atskleidimas (PBU 20/03 5 skirsnis)

jungtinės veiklos tikslas (produkcijos gamyba, darbų atlikimas, paslaugų teikimas ir kt.) ir indėlis į ją;
ekonominės naudos ar pajamų gavimo būdas (bendra veikla, bendrai naudojamas turtas, bendra veikla);
atskaitomybės segmento klasifikacija (veiklos arba geografinė);
turto ir įsipareigojimų, susijusių su jungtine įmone, vertė;
su bendra veikla susijusių pajamų, išlaidų, pelno ar nuostolių suma.

Informacijos atskleidimas organizacijos finansinėse ataskaitose apie dalyvavimą bendroje veikloje atliekamas aiškinamajame rašte pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų „Informacija pagal segmentus“ PBU 12/2000 nustatytas taisykles.

11. Kitos informacijos atskleidimas:

ypatingi ūkinės veiklos faktai ir jų pasekmės;
vidutinis metinis ataskaitinio laikotarpio darbuotojų skaičius arba darbuotojų skaičius ataskaitų datą.

Aiškinamoji pastaba turėtų apimti visus pirmiau išvardytus klausimus. Jei įmonės veikloje nėra tam tikrų operacijų ar sąlygų, lemiančių tam tikrų rezervų formavimo poreikį, tai turėtų būti tiesiogiai nurodyta aiškinamojo rašto tekste.

Pagal PBU 10/99, kaip dalis informacijos apie įmonių apskaitos politiką finansinėse ataskaitose, komercinių ir administracinių išlaidų pripažinimo tvarka turi būti atskleista.
Pelno (nuostolio) ataskaitoje organizacijos sąnaudos atspindimos suskirstytos į parduotų prekių, produkcijos, darbų, paslaugų savikainą, komercines, administracines ir kitas išlaidas.
Pelno (nuostolio) ataskaitoje išryškinant pajamų rūšis, kurių kiekviena atskirai sudaro 5% ir daugiau visų įmonės ataskaitinių metų pajamų, parodoma kiekvienai rūšiai atitinkanti išlaidų dalis.
Kitos sąnaudos pelno (nuostolių) ataskaitoje negali būti detaliai parodomos atitinkamų pajamų atžvilgiu, esant šioms sąlygoms: atitinkamos apskaitos taisyklės numato arba nedraudžia tokį sąnaudų pripažinimą; išlaidos ir susijusios pajamos, atsiradusios dėl to paties ar panašaus ūkinės veiklos fakto, nėra reikšmingos įmonės finansinei būklei apibūdinti.
Finansinėse ataskaitose taip pat turi būti atskleista bent ši informacija: įprastinės veiklos sąnaudos, suskirstytos pagal išlaidų elementus; išlaidų, nesusijusių su ataskaitiniais metais parduotų gaminių, prekių, darbų ir paslaugų savikainos apskaičiavimu, sumos pokyčiai; išlaidos, lygios atskaitymų, susijusių su rezervų formavimu, sumai (būsimos išlaidos, numatomi rezervai ir kt.).
Kitos ataskaitinių metų organizacijos sąnaudos, kurios pagal apskaitos taisykles ataskaitiniais metais neįskaitytos į pelno (nuostolio) ataskaitą, turi būti atskleistos finansinėje atskaitomybėje atskirai.

Daugiau tema Informacijos apie kaštų apskaitą atskleidimas finansinėse ataskaitose:

Informacijos atskleidimas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje
Informacijos atskleidimo finansinėse ataskaitose išsamumo ir kokybės įvertinimas
Informacijos apie pajamas ir rezervus atskleidimas finansinėse ataskaitose
Informacijos apie atsiskaitymus su personalu atskleidimas finansinėse ataskaitose
Kapitalo informacijos atskleidimas finansinėse ataskaitose
Informacijos apie pelno mokesčio apskaičiavimą finansinėse ataskaitose atskleidimas
Informacijos apie ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą ir atsargas atskleidimas finansinėse ataskaitose
Informacijos apie gatavą ir išsiųstą produkciją, prekes ir pardavimo išlaidas atskleidimas finansinėse ataskaitose
Smulkaus verslo apskaitos ataskaitų formų kūrimas atsižvelgiant į finansinės informacijos atskleidimo reikalavimus

Kaip dalis informacijos apie organizacijos apskaitos politiką finansinėje atskaitomybėje, komercinių sąnaudų ir valdymo sąnaudų pripažinimo tvarka yra atskleidžiama, t.y. galimybė juos paskirstyti tarp nebaigtos gamybos ir pagamintos produkcijos, arba galimybė kas mėnesį nurašyti į pardavimo sąskaitą.
Pelno (nuostolio) ataskaitoje organizacijos ataskaitinio laikotarpio sąnaudos parodomos kaip padalinimas į įprastinės veiklos ir kitas sąnaudas.
Kaip įprastinės veiklos išlaidų dalį būtina išskirti: parduotų prekių, gaminių, darbų, paslaugų savikainą; verslo išlaidos; valdymo išlaidas.
Kitos išlaidos apima mokėtinas palūkanas ir kitas išlaidas.
Pelno (nuostolio) ataskaitoje išryškinant pajamų rūšis, kurių kiekviena sudaro ne mažiau kaip 5% visų organizacijos ataskaitinių metų pajamų, parodoma ir kiekvienai rūšiai atitinkanti išlaidų dalis.
Leidžiama pelno (nuostolio) ataskaitoje nerodyti kitų sąnaudų, susijusių su atitinkamomis pajamomis, kai: atitinkamos apskaitos taisyklės numato arba nedraudžia taip atspindėti sąnaudas; išlaidos ir susijusios pajamos, atsiradusios dėl to paties ar panašaus ūkinės veiklos fakto, nėra reikšmingos organizacijos finansinei būklei apibūdinti.
Išlaidos aiškinamajame rašte pateikiamos pagal elementus.
Kaip dalis informacijos apie organizacijos apskaitos politiką finansinėse ataskaitose, turi būti atskleista komercinių ir administracinių išlaidų pripažinimo tvarka.
Finansinėse ataskaitose taip pat turi būti atskleista bent ši informacija: įprastinės veiklos sąnaudos, suskirstytos pagal sąnaudų elementus (šiuo metu tai yra metinių finansinių ataskaitų skiltyje Nr. 5 forma „Balanso priedas“); išlaidų, nesusijusių su parduotos produkcijos (prekių, darbų, paslaugų) savikainos apskaičiavimu ataskaitiniais metais pokytis (duomenys iššifruoti formoje Nr. 5 skiltyje „Įprastinės veiklos sąnaudos (pagal savikainą). elementai)“); išlaidos, lygios atskaitymų sumai, susijusiai su rezervų formavimu pagal apskaitos taisykles (būsimos išlaidos, numatomi rezervai ir kt.). Ši informacija iššifruojama, jei yra nuosavybės pokyčių ataskaitos II skyriuje „Atsargos“.
Taip pat finansinėje atskaitomybėje atskirai turi būti atskleistos kitos ataskaitinių metų organizacijos išlaidos, kurios pagal apskaitos taisykles ataskaitiniais metais neįskaitomos į pelno (nuostolio) ataskaitą. INFORMACIJOS APIE IŠLAIDAS ATSKLEIDIMO YPATYBĖS PAGAL TFAS
Sąnaudų nustatymą reglamentuoja Finansinių ataskaitų rengimo ir pateikimo principai. Išlaidų pateikimas aptariamas I TAS „Finansinių ataskaitų pateikimas“. Tam tikrų rūšių išlaidų apskaitos klausimai sprendžiami standartuose, reglamentuojančiuose tam tikrų rūšių turto ir įsipareigojimų apskaitą, rūšis ir veiklos sritis: 2 TAS „Atsargos“; 8 TAS Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pakeitimai ir klaidos; TFAS (TAS) IR „Sutartys“; 16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“; 17 TAS „Nuoma“; 23 TAS „Skolinimosi išlaidos“; 39 TAS „Finansinės priemonės: pripažinimas ir vertinimas“ ir kt.
Skirtingai nei PBU 10/99, TFAS nereikalauja privalomo sąnaudų skirstymo pelno (nuostolio) ataskaitoje pagal jų funkcinę paskirtį ir suteikia galimybę pasirinkti, taip pat nenustato skaitinių reikšmingumo apribojimų.
I TAS „Finansinių ataskaitų pateikimas“ pateikia sąnaudų pateikimo gaires. Šis standartas nurodo, kad pelno (nuostolių) ataskaitoje ūkio subjektas turi pateikti pripažintų sąnaudų analizę viena iš dviejų formų, priklausomai nuo to, kuris pateikimas yra patikimesnis ir teikia svarbesnę informaciją: klasifikaciją, pagrįstą išlaidų pobūdžiu, kurioje daroma prielaida, kad kad sąnaudos būtų apjungiamos pelno (nuostolių) ataskaitoje pagal jų pobūdį (pavyzdžiui, nusidėvėjimas, medžiagos, išmokos darbuotojams ir pan.). klasifikacija pagal sąnaudų funkcijas organizacijoje (pardavimo, pardavimo ir administravimo išlaidos). Jei pasirenkamas pristatymas pagal funkcijas, pastabose turėtų būti pateikta informacija apie išlaidų pasiskirstymą pagal pobūdį.
Be to, I TAS „Finansinių ataskaitų pateikimas“ teigiama, kad pajamų ir sąnaudų straipsnių užskaita neleidžiama, nebent to reikalauja arba leidžia standartas. Pateikiant sandorių rezultatus grynąja verte, atsispindi sandorio ar įvykio pobūdis, tų sandorių rezultatai pateikiami užskaitant visas iš to paties sandorio gautas pajamas ir susijusias išlaidas.
Pelnas ir nuostoliai, atsirandantys iš panašių sandorių grupės, turėtų būti pateikiami grynąja verte, nebent jie yra reikšmingi.
Požiūriai į papildomos informacijos atskleidimą pagal PBU 10/99 ir TFAS iš esmės yra vienodi.
TFAS reikalauja papildomai atskleisti sąnaudų pobūdį pelno (nuostolių) ataskaitoje (pageidautinas variantas) arba finansinių ataskaitų pastabose (jei pelno (nuostolių) ataskaitoje pateikiama pagal funkciją). Taip yra visų pirma dėl to, kad informacija apie specifinį išlaidų pobūdį yra naudinga prognozuojant būsimus pinigų srautus, kai naudojama klasifikacija pagal išlaidų paskirtį.
TFAS numato atskleisti informaciją apie išlaidų pobūdį ir dydį pagal straipsnius, jei jos yra reikšmingos. Visų pirma būtina atskleisti informaciją: apie atsargų vertės nurašymą iki galimos grynosios galimo realizavimo vertės arba ilgalaikio turto iki atsiperkamosios vertės, taip pat apie tokių nurašymų grąžinimą; ilgalaikio turto disponavimas; investicijų disponavimas; teisminių ginčų sprendimas.
Testo klausimai ir užduotys Apibūdinkite sąvokas „išlaidos“, „išlaidos“, „išlaidos“. Kokie pagrindiniai produkcijos (darbų, paslaugų) gamybos kaštų apskaitos principai? Kiek kainuoja gaminiai (darbai, paslaugos)? Kaip išlaidos klasifikuojamos pagal jų ekonominį vaidmenį gamybos procese?
Kaip sąnaudos klasifikuojamos atsižvelgiant į gamybos apimtį? Kokie yra pagrindiniai gaminių (darbų, paslaugų) savikainos skaičiavimo principai? Kokia yra gaminių (darbų, paslaugų) savikainos skaičiavimo metodika? Kaip klasifikuojami kaštų apskaitos ir gaminių (darbų, paslaugų) savikainos skaičiavimo metodai? Kokia yra faktinio kaštų apskaitos metodo esmė? Kokie jo privalumai ir trūkumai? Kokia yra standartinio kaštų apskaitos metodo esmė? Kokie jo privalumai ir trūkumai? Kokia yra tiesioginių sąnaudų, kaip gaminių (darbų, paslaugų) savikainos dalies, apskaitos metodika? Apibūdinti pagrindinius materialinių išteklių vartojimo apskaitos ir kontrolės būdus. Kokie yra netiesioginių išlaidų, kaip gaminių (darbų, paslaugų) savikainos dalies, apskaitos ypatumai? Kokie yra gamybos kaštų apskaitos ir pagalbinės gamybos darbų bei paslaugų savikainos skaičiavimo ypatumai? Kokia yra negamybinių patalpų išlaikymo išlaidų apskaitos metodika? Kokia yra individualizuoto kaštų apskaitos metodo esmė? Kokia yra prieauginio kaštų apskaitos metodo esmė? Kokia yra procesu grįsto kaštų apskaitos metodo esmė? Kokia pardavimo išlaidų apskaitos metodika? Kokia yra informacijos apie išlaidas atskleidimo finansinėse ataskaitose tvarka?

Kaip dalis informacijos apie organizacijos apskaitos politiką finansinėse ataskaitose, turi būti atskleista komercinių ir administracinių išlaidų pripažinimo tvarka.

Pelno (nuostolio) ataskaitoje organizacijos išlaidos atspindimos suskirstytos į:

Parduotų prekių, gaminių, darbų, paslaugų savikaina;

Verslo išlaidos;

Administracinės išlaidos;

Veiklos sąnaudos;

Neveiklos išlaidos;

Neeilinės išlaidos (jei jos atsiranda). Jei pelno (nuostolių) ataskaitoje nurodomos pajamų rūšys, kurių kiekviena atskirai sudaro 5% ar daugiau bendrų organizacijos pajamų, tada joje nurodoma kiekvieną rūšį atitinkanti išlaidų dalis.

Veiklos ir nerealizuotos sąnaudos pelno (nuostolių) ataskaitoje negali būti parodomos atskirai su atitinkamomis pajamomis tais atvejais, kai:

Apskaitos taisyklės tai leidžia;

Išlaidos ir susijusios pajamos nėra reikšmingos organizacijos finansinei būklei apibūdinti.

Ši informacija taip pat turi būti atskleista finansinėse ataskaitose:

Įprastinės veiklos sąnaudos pagal sąnaudų elementus;

Išlaidų, nesusijusių su ataskaitiniais metais parduotų prekių, gaminių, darbų, paslaugų savikainos apskaičiavimu, sumos pokyčiai;

Išlaidos, kurių dydis lygus įnašams į atitinkamus rezervus (būsimos išlaidos, numatomi rezervai ir kt.).

Kitos organizacijos ataskaitinių metų išlaidos, kurios pagal apskaitos taisykles ataskaitiniais metais nebuvo įskaitytos į „Pelno (nuostolio)“ sąskaitą, ataskaitoje atskleidžiamos atskirai.

Taip pat žiūrėkite:

6 straipsnis. Apskaitos organizavimas organizacijose. 7 straipsnis. Vyriausiasis buhalteris. II skyrius. Pagrindiniai reikalavimai buhalterinei apskaitai.

Balanse atsispindi sąskaitos 97 likutis, priklausomai nuo išpirkimo datos ataskaitų datą:

1) skirsnio „Ilgalaikis turtas“ straipsnių grupei „Kitas ilgalaikis turtas“, jeigu turto nurašymo laikotarpis yra ilgesnis nei 12 mėnesių nuo ataskaitinės datos;

2) skirsnio „Trumpalaikis turtas“ straipsnių grupei „Kitas trumpalaikis turtas“, jeigu turto nurašymo laikotarpis yra ne ilgesnis kaip 12 mėnesių nuo ataskaitinės datos.

Pelno (nuostolių) ataskaitoje Organizacijos sąnaudos parodomos suskirstytos į parduotų prekių, produkcijos, darbų, paslaugų savikainą, pardavimo išlaidas, administravimo išlaidas ir kitas išlaidas.

Jei balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos paaiškinimuose nurodomos pajamų rūšys, kurių kiekviena atskirai sudaro penkis ar daugiau procentų visų ataskaitinių metų Organizacijos pajamų, nurodoma kiekvienai rūšiai atitinkanti išlaidų dalis.

11.Pelno mokesčio apskaičiavimų apskaita

Organizacija tvarko pajamų mokesčio apskaičiavimo apskaitą apskaitoje pagal PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ reikalavimus.

Šiame skyriuje aprašoma pelno mokesčio apskaičiavimo tvarka, leidžianti apskaitoje ir finansinėje atskaitomybėje atspindėti apskaitos pelno (nuostolių) ir apmokestinamojo pelno (nuostolių) formavimo skirtumus.

Apskaitinis pelnas (nuostoliai) yra rodiklis, atspindintis pelną (nuostolius), apskaičiuotą Rusijos Federacijos apskaitos norminių teisės aktų nustatyta tvarka.

Apmokestinamasis pelnas (nuostoliai) yra ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčio bazė, apskaičiuota Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymų nustatyta tvarka.

11.1. Nuolatiniai ir laikini skirtumai

Skirtumas tarp ataskaitinio laikotarpio apskaitinio pelno (nuostolių) ir apmokestinamojo pelno (nuostolių), atsirandantis dėl įvairių pajamų ir sąnaudų pripažinimo taisyklių, nustatytų buhalterinės apskaitos ir Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktuose. ir mokesčiai, susideda iš nuolatinių ir laikinų skirtumų .

Nuolatiniai skirtumai reiškia pajamas ir išlaidas:

1) ataskaitinio laikotarpio apskaitinio pelno (nuostolių) formavimas, tačiau į jį neatsižvelgiama nustatant tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pelno mokesčio bazę;

2) į kuriuos atsižvelgiama nustatant ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčio bazę, tačiau apskaitos tikslais nepripažįstami tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pajamomis ir sąnaudomis.

Nuolatiniai skirtumai atsiranda dėl:

1) faktinių išlaidų, į kurias atsižvelgiama formuojant apskaitinį pelną (nuostolius), perviršį, viršijantį mokestiniais tikslais priimtas sąnaudas, kurioms numatyti išlaidų apribojimai;

2) išlaidų, susijusių su turto (prekių, darbų, paslaugų) perdavimu neatlygintinai, turto (prekių, darbų, paslaugų) savikainos ir su šiuo perdavimu susijusių išlaidų nepripažinimas mokesčių tikslais;

3) perkeliamo nuostolio susidarymas, kuris po tam tikro laiko pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų nebegali būti pripažintas mokesčių tikslais tiek ataskaitiniais, tiek vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais;

Laikini skirtumai suprantami kaip pajamos ir sąnaudos, kurios sudaro apskaitinį pelną (nuostolius) vienu ataskaitiniu laikotarpiu, o pelno mokesčio bazę – kitu ar kitais ataskaitiniais laikotarpiais.

Laikinieji skirtumai, priklausomai nuo jų įtakos apmokestinamajam pelnui (nuostoliui), skirstomi į:

1) išskaitomi laikinieji skirtumai;

2) apmokestinamieji laikinieji skirtumai.

Išskaitomi laikinieji skirtumai atsiranda dėl:

2) skirtingų komercinių ir administracinių sąnaudų pripažinimo ataskaitiniu laikotarpiu parduotų gaminių, prekių, darbų, paslaugų savikainos metodų taikymas apskaitos ir mokesčių tikslais;

3) perkeltas nuostolis, kuris ataskaitiniu laikotarpiu nebuvo panaudotas pelno mokesčiui sumažinti, bet bus priimtas mokestiniais tikslais vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, nebent Rusijos Federacijos įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų numato kitaip;

4) ilgalaikio turto pardavimo atveju skirtingų taisyklių, skirtų ilgalaikio turto likutinės vertės ir su jo pardavimu susijusių išlaidų pripažinimui apskaitos ir mokesčių tikslais, taikymas;

5) įvairių taisyklių taikymas kuriant rezervą abejotinoms skoloms apskaitoje ir mokesčių apskaitoje;

6) rezervo materialiųjų vertybių vertės sumažėjimui, finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo, apskaičiuotų įsipareigojimų pripažinimo apskaitoje sudarymas;

7) kiti panašūs skirtumai.

Apmokestinami laikinieji skirtumai atsiranda dėl:

1) skirtingų nusidėvėjimo skaičiavimo metodų taikymas apskaitos tikslais ir pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais;

2) įvairių taisyklių, atspindinčių Organizacijos mokamas palūkanas už lėšų (kreditų, skolinimosi) suteikimą jų panaudojimui apskaitos ir mokesčių tikslais, atspindėjimo taikymas;

3) įvairių taisyklių taikymas kuriant rezervą abejotinoms skoloms apskaitoje ir mokesčių apskaitoje;

4) kiti panašūs skirtumai.

Organizacijoms, kaupiančioms informaciją apie nuolatinius ir laikinus apskaitos skirtumus:

Informacija apie nuolatinius ir laikinuosius skirtumus apskaitoje formuojama remiantis pirminiais apskaitos dokumentais tiesiogiai iš buhalterinės apskaitos. Analitinėje apskaitoje į laikinuosius skirtumus atsižvelgiama diferencijuojant pagal turto ir įsipareigojimų, kuriuos vertinant atsirado laikinasis skirtumas, rūšis.

Organizacijoms, naudojančioms registrus informacijai apie nuolatinius ir laikinus skirtumus generuoti:

Informacija apie nuolatinius ir laikinus skirtumus generuojama už apskaitos sistemos ribų specialiuose registruose.

Nuolatinių ir laikinųjų skirtumų apskaitos registrai įforminami Organizacijos apskaitos politikoje.