Povara fiscală în economie. Repartizarea sarcinii fiscale. Povara fiscală: ce este? Povara impozitelor

Povara fiscală excesivă

Contribuabilii plătesc un număr mare de plăți fiscale (atât persoane fizice, cât și persoane juridice), ceea ce creează o povară fiscală excesivă. Deși în teorie o creștere a impozitelor ar trebui să determine o creștere a bugetului, în practică nu este cazul.

Consecința excesului de sarcină fiscală va fi o situație în care pur și simplu nu va fi nimeni care să completeze bugetul. Un exemplu izbitor al acestei situații a fost creșterea volumului primelor de asigurare, care sunt și ele luate în considerare, pentru întreprinzătorii individuali în 2014.

S-a planificat creșterea bugetului, dar în realitate a ieșit altfel. Mulți antreprenori nu au putut suporta povara fiscală și și-au lichidat oficial statutul organizatoric și juridic. Cu toate acestea, au desfășurat activități, dar nu în mod oficial. Ca urmare, veniturile bugetare au scăzut.

După această situație, politica Ministerului Finanțelor și-a schimbat direcția pentru a sprijini micile afaceri și antreprenoriatul.

Repartizarea sarcinii fiscale

În sens general, repartizarea sarcinii fiscale este împărțirea obligațiilor fiscale între contribuabili, pe baza principiilor oportunității și corectitudinii. În esență, aceasta este o trecere a unei părți a poverii fiscale asupra unui alt participant în relațiile economice.

Redistribuirea poate fi:

asigurate de stat – se refera la impozitele indirecte (TVA si accize);
neprevăzute de stat – de exemplu, apărute pe o piață liberă.

Un exemplu este o situație în care un antreprenor stabilește prețul unui produs inclusiv TVA. De fapt, firma actioneaza ca un colector de taxe, iar sarcina reala este suportata de cumparator. Această schemă este benefică pentru stat, deoarece este mai ușor și mai fiabil să colectați impozite de la persoanele juridice.

Dacă luăm în considerare situația pe o piață liberă, povara fiscală va depinde de elasticitatea cererii și ofertei. Astfel, cu oferta elastică, povara impozitelor indirecte este suportată de cumpărător. Și, invers, cu cerere elastică, producătorul sau vânzătorul va suferi pierderi mai semnificative decât consumatorul.

Povara fiscală este o măsură a restricțiilor economice create de alocarea de fonduri pentru plata impozitelor.

Povara fiscală - exprimată ca procent, raportul dintre valoarea impozitelor percepute pentru o anumită perioadă și suma veniturilor primite pentru aceeași perioadă

Povara fiscală este costul total al plății impozitelor în economie. Acestea includ nu numai valoarea impozitelor colectate efectiv, ci și costurile „datoriilor moarte”, precum și costurile suplimentare asociate cu respectarea legilor și regulilor de evaluare și colectare a impozitelor. Acestea din urmă includ costurile contabilității suplimentare necesare din cauza obligației de a plăti impozite și costuri contabile speciale pentru inventarea modalităților de „evitare” a impozitelor. Costurile datoriei moarte cresc din cauza pierderilor surplusului consumatorului și al producătorului. Surplusul consumatorului se pierde atunci când consumatorii prețuiesc bunurile peste costurile de producție, dar sub prețuri, inclusiv taxe; Surplusul producătorului se pierde atunci când oamenii apreciază renunțarea la timpul liber mai puțin decât recompensele înainte de impozitare a muncii, dar mai mare decât recompensele după impozitare. Cu toate acestea, este posibil ca taxele pe activitățile poluante să reducă povara fiscală generală dacă încurajează companiile să abandoneze activitățile care provoacă externalități mari.

Povara fiscala:

1) măsura, gradul, nivelul restricțiilor economice create de alocarea de fonduri pentru plata impozitelor, deturnarea acestora din alte posibile domenii de utilizare. Repartizarea sarcinii fiscale între contribuabili se bazează pe două principii: a) legarea impozitului cu beneficiile primite din acesta, de exemplu, taxa rutieră este plătită de proprietarii de vehicule. Această abordare este foarte limitată, deoarece anumite tipuri de cheltuieli guvernamentale (de exemplu, prestațiile de șomaj) nu pot fi transferate utilizatorilor; b) principiul capacităţii de plată, conform căruia, cu cât venitul unei persoane este mai mare, cu atât este mai mare capacitatea sa de a plăti, cu atât impozitul la care este supusă trebuie să fie mai mare;
2) în sensul larg al cuvântului - o povară impusă de orice plată.

Povara fiscală este suma impozitului plătită de o persoană fizică sau organizație. Este posibil ca această sumă să nu coincidă cu impozitul plătit efectiv, deoarece există posibilități de deplasare a impozitului sau de distribuție normală a sarcinii fiscale. Ca exemplu al acestora din urmă, menționăm că taxa de succesiune este plătită de către reprezentanții personali ai defunctului, însă sarcina fiscală revine moștenitorilor, întrucât în consecință moștenirea este redusă. Povara fiscală reprezintă nivelul restricțiilor economice create de alocarea de fonduri pentru plata impozitelor, deturnându-le de la alte posibile utilizări. Repartizarea sarcinii fiscale între contribuabili se bazează pe două principii:

a) legarea taxei cu beneficiile primite din aceasta, de exemplu, taxa rutiera este platita de proprietarii de vehicule. Această abordare este foarte limitată, deoarece anumite tipuri de cheltuieli guvernamentale (de exemplu, prestațiile de șomaj) nu pot fi transferate utilizatorilor;
b) principiul capacităţii de plată, conform căruia cu cât venitul unei persoane este mai mare, cu atât impozitul la care este supusă persoana respectivă trebuie să fie mai mare.

Povara fiscală asupra unei întreprinderi trebuie înțeleasă ca raportul dintre valoarea impozitelor și deducerilor, al căror plătitor real este întreprinderea, și valoarea profitului întreprinderii. Plătitorul real al impozitului este subiectul care este: - proprietarul obiectului impozabil, atunci când obligația de plată a impozitului decurge din însuși faptul existenței sau apariției obiectului impozabil; - utilizator al unui obiect impozabil, când obligația de plată a impozitului ia naștere numai atunci când obiectul se află în anumite condiții de utilizare.

Povara fiscală - exprimată în procente, raportul dintre valoarea impozitelor plătite de o persoană fizică sau organizație, luate pentru o anumită perioadă, la suma veniturilor primite pentru aceeași perioadă, dar și costurile „datoriilor moarte”, ca precum și costurile suplimentare asociate cu respectarea legilor și reglementărilor privind calcularea și colectarea impozitelor.

Utilizarea impozitelor este una dintre metodele economice de management și asigurare a unei strânse legături a intereselor naționale cu interesele comerciale ale antreprenorilor și întreprinderilor, indiferent de subordonarea lor departamentală a tipurilor de proprietate și a formei organizatorice și juridice. Cu ajutorul impozitelor se determină relația întreprinzătorilor, întreprinderilor de toate tipurile de proprietate cu bugetele de stat, cu băncile, precum și cu organizațiile superioare. Cu ajutorul impozitelor, activitatea economică străină este reglementată, inclusiv atragerea de investiții străine, și se generează venituri și profit autonom ale întreprinderii.

Prin impozite, statul poate urma o politică energetică în dezvoltarea industriilor intensive în cunoaștere și lichidarea întreprinderilor neprofitabile.

Politica fiscală este strâns legată de punerea în aplicare a politicii de prețuri, care este principalul regulator al economiei de piață.

Sistemul fiscal ar trebui să fie cât mai stabil și sustenabil posibil, altfel antreprenorilor le este imposibil să prezică consecințele deciziilor luate. Acest lucru reprezintă un obstacol în calea dezvoltării antreprenoriatului și, prin urmare, în formarea relațiilor de piață.

Am vorbit în consultări separate despre, ea și.

Una dintre problemele cheie în dezvoltarea oricărui sistem fiscal este determinarea valorii optime a sarcinii fiscale. Vom vorbi despre ce se înțelege prin sarcina fiscală în materialul nostru.

Conceptul de sarcină fiscală

Legislația fiscală actuală nu conține o definiție a sarcinii fiscale. Aceasta este mai degrabă o categorie economică generală, care caracterizează impactul impozitelor, taxelor și altor plăți obligatorii plătite asupra contribuabilului. Povara fiscală afectează și statul, care trebuie să asigure o astfel de repartizare a poverii fiscale care să asigure nivelul necesar al veniturilor bugetare și, în același timp, să fie echitabilă. Cu toate acestea, de regulă, interesele contribuabililor și ale statului reprezentat de autoritățile fiscale sunt în direcții diferite. Dacă contribuabilii sunt interesați să reducă la maximum povara fiscală, atunci statul se străduiește să mențină nivelul necesar al veniturilor fiscale și este mai probabil să transfere doar povara fiscală de la un grup de contribuabili la alții.

Nivelul sarcinii fiscale: formula

Termenul „povara fiscală” este apropiat de conceptul de „povara fiscală”, care sunt adesea considerate sinonime. Povara fiscală este înțeleasă ca raportul dintre impozitele plătite de un contribuabil și valoarea venitului acestuia.

De exemplu, împărțind impozitul pe venitul personal al unui angajat la salariul său pentru o anumită perioadă, vom obține un răspuns la întrebarea care este sarcina fiscală asupra angajatului pentru această perioadă. Indicatorii relativi, mai degrabă decât absoluti, ai sarcinii fiscale pot confirma prezența unei sarcini fiscale în exces. La urma urmei, de exemplu, 100.000 de ruble de impozit reținut fără legătură cu suma veniturilor din care a fost reținut nu indică dacă sarcina fiscală este mare sau mică. Și doar atribuind valoarea impozitului pe venit putem trage o concluzie despre proporționalitatea impozitării.

Indicatorii sarcinii fiscale (T N) în general pentru tipurile de activitate economică pe care le calculează Serviciul Fiscal Federal sunt determinați prin formula (clauza 1 din Anexa nr. 2 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal nr. MM-3-06/333) @ din 30 mai 2007):

N N = N U / V,

N U - suma impozitelor plătite conform datelor de raportare ale organelor fiscale;

B este veniturile organizațiilor conform lui Rosstat.

Cum se evaluează probabilitatea unei întreprinderi de a efectua un audit la fața locului în funcție de nivelul sarcinii fiscale

Indicatorul de mai sus este calculat în ansamblu pentru tipul de activitate economică și este utilizat de autoritățile fiscale pentru a selecta solicitanții pentru un control fiscal la fața locului. O organizație poate calcula un astfel de indicator pentru ea însăși, îl poate compara cu media industriei și, prin urmare, poate evalua în mod independent riscul de a efectua un audit fiscal la fața locului împotriva acestuia:

N P = N U / V P,

N P - valoarea sarcinii fiscale a unei anumite întreprinderi;

N U - suma impozitelor plătite de acesta pentru perioada de raportare;

B este venitul întreprinderii conform datelor contabile pentru aceeași perioadă de raportare.

Teoria impozitelor ca preț al serviciilor guvernamentale este implementată în practică prin procesul de formare și execuție a bugetului țării, în care cheltuielile și veniturile guvernamentale sunt echilibrate. Cea mai mare parte a veniturilor guvernamentale provine din surse fiscale (80–90%). Prin urmare, natura prețului impozitelor se realizează direct sub forma sarcinii fiscale, care echilibrează cererea de impozite a statului și oferta de surse pentru plata acestora de la contribuabili.

Ca concept economic și indicator de preț, povara fiscală este asociată cu procesele de formare și utilizare a produsului intern brut și net (valoare adăugată brută și netă) al țării, cu proporțiile de distribuție și redistribuire a acestuia. Povara fiscală pe „piața” serviciilor publice se poate dezvolta spontan, sub influența monopolului de stat asupra impozitelor și bunurilor publice, sau poate fi reglementată și optimizată în cadrul politicii fiscale a statului.

Povara fiscală trebuie privită din două perspective:

în primul rând, ca formă de preț de monopol al bunurilor publice agregate, care exprimă măsura costului (valorii) serviciilor publice în raport cu sursele de plată a impozitului;
în al doilea rând, ca indicator calculat al măsurării cantitative a parametrilor de preț pentru evaluarea serviciilor guvernamentale conform metodologiei acceptate.

Esența sarcinii fiscale ca formă de preț de monopol pentru serviciile de stat este exprimată în cele ce urmează. Statul, fiind singurul „vânzător” de bunuri publice și furnizorul cererii de impozite (pentru cheltuielile guvernamentale), este interesat de nivelul maxim al impozitelor, volumelor și ratelor de creștere a veniturilor fiscale. Contribuabilii, ca „cumpărători” forțați de servicii guvernamentale, de la care provine furnizarea de resurse financiare pentru impozitare, sunt interesați să primească mari beneficii publice (în special de natură socială) cu taxe minime (preț minim pentru aceste servicii).

Cu toate acestea, „piața” serviciilor publice este specială. Costul (valoarea) bunurilor publice este realizat și poate fi evaluat numai prin cheltuieli guvernamentale, iar „prețul” - formarea unui echivalent agregat al valorii serviciilor publice agregate - are loc sub forma unor taxe fiscale obligatorii și este de un caracter monopolist din partea statului. Contribuabilii sunt obligați prin lege să efectueze plăți de impozit către trezoreria statului (buget și fonduri extrabugetare) integral și la timp, chiar dacă nu sunt de acord cu valoarea lor, ratele și alte condiții pentru plata lor sau nu au surse. pentru a îndeplini obligațiile față de sistemul bugetar. Contribuabilii încearcă să rezolve singuri această problemă, ascunzând obiecte și venituri din impozitare sau evadând cu totul impozitele, reducând oferta de resurse financiare. Cu toate acestea, statul însuși, în cele din urmă, nu este interesat de impozitarea excesiv de ridicată, care subminează baza viitoarelor venituri fiscale către buget și fonduri extrabugetare. Prin analizarea eficienței fiscale a impozitării prin raportarea costurilor de colectare a impozitelor cu sumele veniturilor bugetare efective ale acestora, precum și cu volumul și structura datoriei fiscale, statul poate revizui periodic sistemul de impozitare, ratele și alte elemente de impozitare pentru plăți individuale de impozite nefavorabile din punct de vedere fiscal, reducând cererea de resurse fiscale.

Astfel, ca urmare a unui conflict de interese în orice societate democratică, spontan sau conștient, în timp, se dezvoltă o povară fiscală de echilibru agregată - ponderea de echilibru a impozitelor în sursa agregată a plății lor (în produsul brut sau net al țara), sau cu alte cuvinte, rata de impozitare agregată de echilibru, care se bazează pe cheltuielile totale ale statului pentru reproducerea funcțiilor sale, ținând cont de relația dintre cererea de impozite a statului și oferta de surse de venit pentru impozitare de către contribuabili.

Cu toate acestea, natura monopolistă a „pieței” serviciilor publice dă naștere subiectivismului și interferează cu procesul obiectiv de formare a unei sarcini fiscale de echilibru și distorsionează proporțiile prețurilor. Cel mai adesea, acest lucru se manifestă printr-un nivel de impozitare umflat, peste margine (într-o cerere de impozite umflată a statului în comparație cu volumul bunurilor publice furnizate), precum și într-un exces semnificativ din povara impozitelor acumulate în conformitate cu legislația, impozitele (solicitate) și povara impozitelor efectiv plătite și primite de sistemul bugetar. Povara impozitelor evaluate este povara cererii guvernamentale de resurse, iar povara impozitelor plătite este povara furnizării surselor de impozitare. Aceasta din urmă poate fi numită în mod condiționat sarcina fiscală de echilibru (condițională deoarece se dezvoltă pe o „piață”) specifică, monopolizată.

„Foarfecele” poverii fiscale potențiale (cumulate) și efective (echilibru condiționat) apar din două motive: în primul rând, din cauza imposibilității financiare a contribuabililor de a plăti impozitele datorate conform legii în totalitate și la timp; reticența subiecților de a plăti taxe umflate (prețul umflat al bunurilor publice). Ca urmare, fie contribuabilii dezvoltă o datorie către buget și fonduri extrabugetare, fie se dezvoltă procese de evaziune conștientă a impozitelor de către contribuabili. În condițiile unei cereri umflate, super-puternice a statului pentru resurse fiscale, situația financiară a contribuabililor se înrăutățește, sistemul bugetar primește și mai puține venituri fiscale, deoarece contribuabilii în masă caută să ascundă veniturile și obiectele de la impozitare (reduc în mod deliberat oferta). a surselor de plată a impozitelor). Reducerea cererii de impozite a statului prin ajustarea cotelor acestora poate duce la efectul opus – la extinderea ofertei de resurse financiare pentru impozitare de către contribuabili. Deși o povară fiscală excesiv de scăzută (sub limita minimă de impozitare) este, de asemenea, ineficientă, deoarece poate antrena pierderi semnificative ireparabile de venituri fiscale pentru buget și volumul bunurilor publice pentru populație.

Cu toate acestea, în orice caz, după ce a trecut o anumită perioadă de timp de la instituirea unei modificări noi sau semnificative în sistemul fiscal actual, sarcina fiscală reală va reflecta un anumit nivel de povară fiscală asupra venitului total al țării, apropiat de cel de echilibru, care poate diferi de sarcina fiscală potențială (stabilită legal, acumulată).

Deci, din punct de vedere economic general, conținutul sarcinii fiscale constă în procesele de formare a prețului agregat al serviciilor publice sub forma unei cote a retragerilor de impozit din venitul total al țării, sau a cotei de impozitare agregate la valoare adăugată, formată sub influența legilor unei economii de piață și a legilor fiscale private (cost, cerere și ofertă, limita fiscală etc.).

Dacă echilibrul fiscal necesar se stabilește ca urmare a unei echilibrări spontane a cererii de impozite și a ofertei de surse de venituri pentru impozitare în condițiile unei „piețe” de monopol a serviciilor publice și a unei evaluări subiective de către contribuabili a volumului bunuri primite, atunci acest proces se prelungește pe o perioadă nedeterminată, timp în care statul, contribuabilii și societatea în ansamblu suferă pierderi semnificative de venituri potențiale și subconsum de bunuri publice. Consumatorii de servicii publice stabilesc intuitiv dacă sarcina potențială a impozitelor acumulate corespunde sau nu cu cantitatea și calitatea bunurilor publice efectiv primite, deoarece acestea din urmă nu pot fi măsurate decât indirect prin volumul cheltuielilor bugetare, datele despre care fie sunt inaccesibile. majorității contribuabililor, sau cheltuielile în sine nu sunt percepute de aceștia ca o formă relativă de valoare, iar impozitele ca un echivalent cu costul (valoarea) serviciilor guvernamentale. Tocmai această percepție subiectivă, apreciere intuitivă cantitativă și calitativă de către contribuabili a bunurilor publice în raport cu povara impozitelor acumulate este cea care stau la baza deciziilor acestora privind volumul de legalizare a veniturilor și obiectelor de impozitare, pe scara de disimulare a veniturilor și a evaziunii fiscale. . De exemplu, în țările scandinave, cea mai mare povară fiscală din Europa nu deranjează contribuabilii, aceștia sunt gata să plătească taxe mari, deoarece simt cu adevărat sprijinul social și economic de la guvern sub formă de beneficii sociale și beneficii economice (în aceste țări, cam 80% este clasa de mijloc, care este marele merit al statului).

Totuși, cel mai mare efect fiscal pentru stat și efect financiar pentru contribuabili poate fi atins într-o perioadă mai scurtă de timp pe baza implementării politicilor de reglementare guvernamentală și a optimizării poverii fiscale. Procesul de optimizare presupune stabilirea legislativă de către statul de echilibru a parametrilor de preț ai sarcinii fiscale: optimul fiscal în limitele inferioare și superioare de impozitare (limitele fiscale), cotele optime ale impozitelor de bază etc., asigurând maximul fiscal posibil. , efect de reglementare și control-reglementare în economie.

Povara fiscală optimă presupune minimizarea influenței factorului de monopol în procesul de stabilire a prețului serviciilor de stat, crearea condițiilor pentru o combinare organică a intereselor tuturor subiecților relațiilor fiscale, pentru creșterea veniturilor statului și ale contribuabililor pe baza generală. crestere economica. Nivelul optim al sarcinii fiscale este nivelul ei de echilibru la care contribuabilii, relativ nedureros pentru finantele lor, sunt de acord sa plateasca taxe stabilite pe principalele elemente de impozitare (cote de impozitare, obiecte, baze), primind o cantitate si o calitate adecvata a bunurilor publice. .

Procesul de reglementare fiscală, în special optimizarea sarcinii fiscale, este direct legat de concepte precum „limitele fiscale”, „optimul fiscal”. Povara fiscală de echilibru optim și limitele fiscale (nivelurile inferioare și superioare ale scutirilor fiscale de la valoarea adăugată) sunt individuale în valorile lor pentru fiecare țară în parte și perioadele de timp ale dezvoltării acesteia. Valoarea sarcinii fiscale considerată optimă pentru economia unei țări într-o anumită perioadă de timp poate fi supraestimată sau subestimată pentru economia altei țări sau aceleiași țări în perioade de timp diferite.

Nu pot exista parametri unici, universali pentru diferite economii, de echilibru ai sarcinii fiscale - limite fiscale și optimi. Pentru multe țări moderne dezvoltate, această concluzie este legată și de parametrii celebrei „curbe Laffer” - 35–40% din produsul național brut cu un punct optim fiscal de 37,5%, calculat încă din anii 70 pentru economia SUA, dar încă acceptată de mulți experți ca bază pentru o evaluare comparativă a sarcinii fiscale. Acest lucru este confirmat de răspândirea nivelurilor sarcinii fiscale în diferite țări dezvoltate de la 22% la 54% (vezi Tabelul 2).

masa 2
Ponderea veniturilor fiscale în PIB (povara fiscală) în diferite țări, %*

* Tabel alcătuit conform: Panskov V.G. Povara fiscală în sistemul fiscal rusesc //Finanțe. 1998. Nr. 11; Anuarul statistic rusesc. M., 2005.

Limitele fiscale (inferioare și superioare) sunt, de asemenea, individuale pentru fiecare țară. Acestea trebuie calculate pentru a determina nivelul optim al poverii fiscale. Limita inferioară de impozitare arată nivelul minim al prețurilor, sub care statul nu va putea satisface pe deplin nevoile publice de bunuri colective conform standardului elaborat în această etapă de dezvoltare a țării. Nu trebuie să uităm că nivelul de impozitare stabilit sub limita minimă poate duce la pierderi ireparabile ale potențialelor venituri fiscale pentru stat și la subconsumarea potențialelor bunuri publice de către populație.

Depășirea limitei superioare de impozitare este plină de consecințe și mai grave, deoarece presupune nu numai pierderea de venituri de către stat și contribuabili, evaziune fiscală masivă și trecerea economiei legale în „umbră”, dar necesită și o perioadă destul de lungă. perioadă de timp pentru care contribuabilii se adaptează atunci când statul reduce sarcina cotei de impozitare chiar și la parametrii optimi.

În consecință, valoarea optimului fiscal (punctul de echilibru) se află între limitele inferioare și superioare ale scutirilor de taxe ale valorii adăugate brute sau nete (produsul brut sau net al societății).

Povara fiscală, fiind un produs al „schimbului”, distribuției și redistribuirii, este ea însăși supusă distribuției în conformitate cu abordările (conceptele) dezvoltate de teoria și practica mondială pentru a rezolva această problemă importantă a construirii unui sistem de impozitare și a sistemului fiscal al țării. Povara fiscală totală este evaluată și distribuită între elementele valorii adăugate brute (profit brut, salarii, alte venituri, amortizare), pe domenii, industrii și grupuri individuale de contribuabili pe baza anumitor principii.

În mod obișnuit, există două abordări principale (concepte, principii fundamentale) ale distribuției sarcinii fiscale în economie: principiul beneficiilor (beneficii) primite și principiul solvabilității.

Prima abordare (principiul) prevede și, la rândul său, două modalități de distribuire a sarcinii fiscale.

Una dintre ele sugerează că antreprenorii și gospodăriile ar trebui să achiziționeze servicii guvernamentale în același mod în care sunt vândute bunurile și serviciile obișnuite. Prin urmare, direct În funcție de volumul bunurilor publice consumate, sarcina fiscală ar trebui repartizată între subiecții reproducerii. Cei care beneficiază cel mai mult de astfel de bunuri și servicii trebuie să plătească taxe adecvate pentru a finanța cheltuielile guvernamentale aferente. Acest principiu servește drept bază pentru impunerea taxelor vizate și repartizarea sarcinii acestora - un singur impozit social, parțial taxe pentru utilizarea resurselor naturale, taxa de transport și alte taxe - surse de formare a fondurilor rutiere de stat, licențiere și înregistrare taxe, taxe vamale și de stat. Acestea și unele alte plăți de impozite sunt de obicei legate direct de anumite tipuri de cheltuieli guvernamentale și (sau) volume de bunuri specifice (beneficii).

Cu toate acestea, cel mai adesea este imposibil să se stabilească și să se utilizeze în practică o relație de echivalent direct între masa plăților specifice de impozite plătite de o persoană și volumul bunurilor, beneficiilor și serviciilor publice specifice primite de aceasta. De exemplu, cum se aplică direct principiul pieței directe de obținere a beneficiilor persoanelor fizice sau juridice din securitatea și apărarea națională, activitățile serviciilor de protecție juridică de stat, apărarea împotriva incendiilor etc.? În astfel de situații, ar trebui să vorbim despre o metodă de repartizare egală, proporțională a sarcinii fiscale între subiecți, sfere și industrii, adică despre principiul participării lor fiscale egale la finanțarea cheltuielilor guvernamentale în raport cu baza fiscală stabilită (venituri). , profit, salarii, proprietate etc.).În această ordine, este distribuită povara impozitelor generale (nedirecționate), care reprezintă cea mai mare parte a tuturor veniturilor fiscale către buget. Povara acestor impozite, de regulă, nu este legată de anumite tipuri de cheltuieli bugetare și (sau) bunuri, servicii și beneficii. Totuși, nu trebuie să uităm că la nivel macro pentru un exercițiu financiar, contribuabilul agregat achiziționează servicii guvernamentale agregate în valoarea monetară a cheltuielilor guvernamentale agregate la prețul impozitului agregat sub forma relativă a sarcinii fiscale agregate. În acest caz, afirmația rămâne adevărată despre achiziționarea de servicii publice într-o manieră apropiată de tranzacțiile obișnuite de piață (ținând cont de specificul și caracterul monopolistic al „pieței” serviciilor publice).

Indiferent de ce parte este luat în considerare principiul beneficiilor (beneficiilor) primite la repartizarea sarcinii fiscale, aplicarea acesteia, într-o măsură mai mare sau mai mică, depinde de solvabilitatea subiecților reproducerii. De exemplu, nu are sens să-i impozitezi pe cei săraci pentru a finanța cheltuielile statului pentru social și de sprijin pentru același grup de populație sau să-i obligi pe șomeri să plătească impozite pentru a finanța plata indemnizațiilor de șomaj către aceștia. . Prin urmare, repartizarea sarcinii fiscale trebuie să țină cont de principiul solvabilității, care presupune că severitatea impozitelor ar trebui făcută dependentă de capacitățile financiare, de valoarea veniturilor primite și de nivelul de bunăstare a contribuabililor, adică pe capacitatea lor reală de a plăti integral și la timp ceea ce este datorat impozitelor și taxelor.

Sistemele fiscale ale țărilor în care impozitele directe pe venit ocupă o poziție predominantă, de exemplu, sistemul fiscal din SUA, se bazează în mare măsură pe conceptul de solvabilitate. Se crede că „valoarea” sumei retrase sub formă de impozite pentru o persoană săracă este mai mare decât „valoarea” aceleiași sume de impozite pentru o persoană bogată, deoarece primul își cheltuiește venitul pe bunurile necesare și al doilea - nu numai pe bunurile necesare, ci și pe articolele de lux. Prin urmare, pentru a echilibra prejudiciul din plata impozitelor de către cei săraci și cei bogați, se stabilește principiul repartizării sarcinii fiscale în funcție de cuantumul veniturilor primite de contribuabili. Această abordare este implementată direct în impozitarea pe venit prin stabilirea unui minim neimpozabil, a unei cote minime de impozitare și a unei scale de cote progresive, precum și în impozitarea proprietății prin luarea în considerare a rentabilității condiționate a proprietății (imobiliare) în cotele de impozitare și aplicând un minim neimpozabil al valorii sale. Cotele tuturor celorlalte impozite, inclusiv cele indirecte, în ultimă instanță, cel puțin indirect, trebuie să țină cont și de solvabilitatea unui contribuabil tipic, fiind cel mai important criteriu pentru mărimea optimă a unor astfel de rate.

Teoretic, repartizarea sarcinii fiscale pe baza principiului capacităţii de plată apare justificată şi echitabilă. Cu toate acestea, în practică, la aplicarea acesteia, apar multe întrebări: cum să determinați gradul de bogăție și de câte ori bogații ar trebui să plătească mai mult decât săracii, ce măsură să utilizați pentru a evalua diferențierea impozitelor etc. Există clare și clare. Nu s-au găsit până acum decât răspunsuri corecte la aceste și alte întrebări referitoare la evaluarea oportunităților persoanelor fizice de a plăti impozite. Prin urmare, în practică, soluția acestor probleme se bazează de obicei pe o abordare empirică care ține cont de prioritățile politicii socio-economice a statului, de echilibrul forțelor politice din țară și de severitatea nevoilor guvernului de resurse financiare.

Astfel, atunci când repartizează povara fiscală pentru a asigura egalitatea și corectitudinea practicilor fiscale, țările dezvoltate folosesc ambele principii fundamentale discutate într-o măsură mai mare sau mai mică. Conform principiului beneficiului, impozitele totale plătite corespund beneficiilor totale pe care contribuabilii le primesc din furnizarea de servicii guvernamentale către aceștia. Acest lucru permite echitatea și corectitudinea fiscală să fie legate de structura cheltuielilor guvernamentale. Principiul capacității de plată nu leagă impozitele de structura cheltuielilor guvernamentale, ci obligă fiecare contribuabil să contribuie la buget cu o cotă echitabilă din venitul său, în funcție de capacitatea sa de a plăti impozitele stabilite.

Conceptul de „povara fiscală în exces” este asociat cu distribuția sarcinii fiscale în impozitarea indirectă. Potrivit economiștilor americani, sarcina excesivă înseamnă o pierdere de eficiență pentru societate din cauza introducerii unei taxe. Aceasta este o pierdere netă pentru societate, deoarece consumul și producția bunului impozitat scad sub nivelul de echilibru anterior. De exemplu, la un preț fără taxă de 4 USD. pentru o sticlă de vin, oferta de echilibru a fost de 15 milioane de sticle. Odată cu introducerea unui impozit de 1 c.u. prețul pieței, care a crescut la 4,5 USD, reduce consumul de echilibru de vin la 12,5 milioane de sticle. Veniturile fiscale se vor ridica, de asemenea, la nu 15 milioane USD, ci doar 12,5 milioane USD. Ca urmare a subconsumului și subproducției ca urmare a introducerii taxei, societatea pierde 2,5 milioane USD. venit net, deși este gata să plătească pentru cele 2,5 milioane de sticle de vin subconsumate, dar la un preț de 4 c.u. pe sticlă.

De fapt, impactul negativ al poverii fiscale excedentare asupra economiei este mai semnificativ. Pierderile totale pentru societate în ansamblu în exemplul dat nu ar trebui să fie de 2,5 milioane USD, ci de 10 milioane USD (2,5 milioane de sticle la 4 USD). Dacă ar fi produse și consumate 15 milioane de sticle de vin la un preț de 4 USD, atunci venitul marginal al societății ar fi de 60 milioane USD, iar la noul preț cu impozit de 4,5 USD. și aprovizionare cu vin în valoare de 12,5 milioane de sticle - doar 56,25 milioane USD. În acest caz, pierderea veniturilor marginale potențiale va fi de 3,75 milioane UM, inclusiv pierderea veniturilor potențiale fiscale nete – 2,5 milioane UM. Povara fiscală excesivă a ambelor tipuri de pierderi denumite. Această povară fiscală este excesivă, deoarece implică o pierdere de către societate a potențialelor venituri marginale și nete.

Cel mai adesea, surplusul de povară este calculat în termeni de pierderi nete de venituri. În exemplul nostru, povara potențială a impozitului indirect introdus suportată de societate (în exemplul nostru, 15 milioane USD) este mai mare decât veniturile sale fiscale reale către buget (12,5 milioane USD) cu valoarea pierderilor nete de venituri în valoare de 2, 5 milioane USD Astfel, diferența dintre sarcina potențială a unui impozit indirect și veniturile sale reale la buget este valoarea absolută a sarcinii în exces, adică:

Povara în exces = Taxă potențială – Venituri fiscale

Povara fiscală excesivă poate fi considerată mai larg, nu numai în legătură cu impozitele indirecte, ci și cu întregul agregat al impozitelor.În acest caz, va fi diferența dintre valoarea taxelor potențiale acumulate și valoarea impozitelor efectiv plătite și primite în sistemul bugetar (tipuri individuale sau totalitatea acestora). Un astfel de exces de povară fiscală va caracteriza și pierderea de venit pentru societate în ansamblu (contribuabili, populație, stat).

Deci, surplusul de sarcină fiscală totală în formă absolută poate fi reprezentat după cum urmează:

a) în formă absolută:

c) forma relativă:

unde: НН – taxe potențiale acumulate la ratele stabilite la bazele de impozitare corespunzătoare;
FN – venituri fiscale efective la sistemul bugetar;
BP – indicatorul de bază pe baza căruia se calculează sarcina fiscală (PIB, valoare adăugată);

- respectiv sarcina fiscală potențială (acumulată) și reală (echilibră condiționat).

Povara fiscală în exces depinde în mare măsură de gradul de elasticitate fiscală. Cu elasticitatea relativă, sarcina în exces este semnificativ mai mare decât cu inelasticitatea relativă. Deoarece surplusul este creat de impozite cu grade diferite de elasticitate a cererii de resurse fiscale și a ofertei de surse de impozitare, impozitele care asigură venituri bugetare egale suportă sarcini suplimentare diferite și povara potențială a impozitelor acumulate. Acest fapt ar trebui să fie luat în considerare la reforma fiscală și la construirea unui sistem de impozitare rațional.

Povara fiscală este repartizată în economie în funcție de elemente de valoare adăugată, domenii, industrii și obiecte de impozitare. Prin urmare, este necesară evaluarea sa cantitativă în ansamblu și structural, precum și analiza comparativă pentru luarea deciziilor strategice în domeniul politicii fiscale.

Povara fiscală ca indicator de preț, calculată pe bază formalizată (conform metodologiei acceptate), caracterizează povara fiscală asupra sursei de plată a impozitului. Ca acestea din urmă, rezultatele sunt luate ca indicatori ai activității economice care sintetizează diverse tipuri de venituri din economie. La nivel macro, aceștia sunt indicatori ai Sistemului de Conturi Naționale: produsul intern brut (PIB), valoarea adăugată brută (VAB), valoarea adăugată sau netă (VN), precum și elementele constitutive ale acestor indicatori (depreciere, salarii, profit în economie), venit personal. La nivel micro, veniturile întreprinderii, valoarea adăugată a acestora, profitul și costurile forței de muncă și veniturile în numerar ale populației sunt cel mai adesea utilizate ca indicatori de bază.

Povara fiscală poate fi calculată pentru întregul set de impozite și taxe stabilite, pentru grupurile și tipurile individuale ale acestora, precum și pentru totalul contribuabilului și grupurile individuale ale acestora (organizații și persoane fizice, pe industrie și domeniu de activitate).

Povara fiscală este calculată ca raport dintre masa fiscală și indicatorul de bază, cel mai adesea ca procent, mai rar în copeici la 1 rublă. baza economica. Cu cât povara fiscală este mai mare, cu atât mai puține venituri rămân întreprinderilor și populației pentru consum industrial, social și personal, iar cea mai mare parte a costului produsului creat este concentrat în stat. Si invers.

Nivelul actual al poverii fiscale arată gradul de centralizare și socializare a PIB-ului și a componentelor sale, care, pe de o parte, poartă pecetea unor acțiuni subiective, monopoliste ale guvernului, iar pe de altă parte, reflectă piața obiectivă și impozitul. modele, trăsături ale modelului economic și nivelul atins de dezvoltare social-economică a țării. Povara fiscală excesivă deprimă economia de piață, împiedică funcționarea normală a întreprinderilor și reduce nivelul de trai al majorității populației. Povara fiscală excesiv de scăzută nu permite statului să-și îndeplinească pe deplin funcțiile de asigurare a populației și entităților economice cu bunurile publice necesare. Prin urmare, pentru a rezolva această dilemă este necesar să ajungem la un anumit nivelul optim al poverii fiscale, luând în considerare atât interesele publice, de stat, cât și cele private (personale).

Dar pentru aceasta este necesar, în primul rând, să se evalueze cu acuratețe povara fiscală reală pe baza unei metodologii calitative, obiective și corecte de calculare a acesteia, să se determine limitele fiscale și optime, iar apoi să se efectueze o analiză comparativă cantitativă și structurală a acesteia. respectarea sau nerespectarea nivelului real al sarcinii fiscale cu parametrii optimi.

Din păcate, trebuie să contrastăm faptul că Metodologia oficială de calcul a sarcinii fiscale, utilizată de organele de statistică de stat, nu îndeplinește în totalitate cerințele de mai sus. Conform acestei metodologii, sarcina fiscală (TB) este definită ca ponderea (în procente) a veniturilor fiscale reale la sistemul bugetar (FN) în PIB, adică:

Indicatorul ponderii impozitelor plătite în PIB este convenabil în scopul efectuării unei analize comparative internaționale a poverii fiscale, dar nu oferă o imagine completă și obiectivă a gravității sale reale în Rusia modernă. Prin urmare, este nepotrivit în scopul determinării priorităților pentru o politică fiscală eficientă și necesită ajustare.

Numărătorul indicatorului de sarcină fiscală ar trebui să reflecte suma impozitelor acumulate, neplătite (primite efectiv de buget). În realitate, contribuabilul nu este atât de împovărat de povara impozitelor pe care este de acord să le plătească sau a plătit-o deja, ci mai degrabă de povara plăților de impozit pe care, potențial, prin lege, persoana obligată trebuie să o plătească. Metodologic, valoarea impozitelor acumulate poate fi determinată prin adăugarea sumelor plăților de impozite efectiv primite în sistemul bugetar și a datoriilor la impozite și taxe. Acesta din urmă continuă să facă presiuni asupra contribuabililor, întrucât trebuie rambursat de către aceștia, trecând la perioadele de raportare ulterioare și acumulând sancțiuni fiscale. Având în vedere că de-a lungul anilor, restanțele fiscale în Rusia au reprezentat în medie aproximativ 30% din veniturile fiscale reale, ponderea impozitelor în PIB ar trebui ajustată (creștetă) cu această sumă.

Utilizarea sarcinii fiscale ca indicator de bază al PIB-ului în calcule pare să fie, de asemenea, insuficient justificată, deoarece supraestimează valoarea reală a venitului pentru impozitare.

În primul rând, indicatorul PIB în Sistemul de Conturi Naționale este calculat ca suma valorii adăugate brute pe sectoare economice și a impozitelor indirecte nete (fără subvenții) pe produse și importuri. PIB-ul și VAB sintetizează întreaga totalitate a veniturilor din economie, inclusiv partea lor brută - deprecierea. Acesta din urmă nu ar trebui să acționeze ca o sursă permanentă de plată a impozitului, are un scop economic diferit - să fie o sursă de finanțare a cheltuielilor pentru reproducerea bunurilor amortizabile uzate; Luarea în considerare a deprecierii în indicatorul de bază subestimează în mod deliberat povara reală a impozitelor în raport cu sursele de venit ale plății acestora.

În al doilea rând, conform metodologiei acceptate de calculare a PIB-ului de către autoritățile de statistică, acest indicator crește în medie cu 22–25% datorită ponderii așa-numitului sector „umbră” al economiei. Această parte a economiei nu plătește deloc impozite, așa că includerea acesteia în calculul sarcinii fiscale ca parte a indicatorului de bază reduce artificial și sarcina fiscală reală.

Astfel, în numitorul formulei de calcul a sarcinii fiscale, este necesar să se ia indicatorul valorii adăugate nete în prețurile pieței, luând în considerare impozitele indirecte, adică valoarea PIB-ului fără ponderea „umbrei” economie minus valoarea deprecierii sau, cu alte cuvinte, VAB creat de sectorul juridic al economiei, plus impozitele indirecte nete pe produse și importuri, minus amortizarea.

Deci, în formă extinsă, formula rafinată pentru sarcina fiscală reală va arăta astfel:

unde: FN – venituri fiscale efective în sistemul bugetar;
ZN – datorie la impozite și taxe;
Dt este ponderea economiei „shadow”, acceptată în prezent de Comitetul de Stat de Statistică al Federației Ruse la calcularea PIB-ului;

НН – impozite și taxe acumulate;
DSr = DSl + KN;
ДСр - valoare adăugată la prețurile pieței;
DSL – valoarea adăugată a sectorului juridic al economiei în prețuri de bază;
CN – taxe indirecte nete (fără subvenții) pe produse și import (TVA, accize, taxe vamale).

Toate impozitele indirecte sunt transferate prin prețuri către consumatorul final (populația, agențiile guvernamentale și organizațiile publice care oferă servicii gratuite populației). În cele din urmă, aceste taxe sunt plătite din salarii sau profituri dacă produsul nu găsește un consumator final. Adică, sursa finală de plată a impozitelor indirecte este valoarea adăugată netă (fără amortizare și impozite indirecte nete) a sectorului juridic al economiei (VA l). Prin urmare, are sens, pe lângă indicatorul NB 1, să se calculeze sarcina fiscală (NB 2) în raport cu DS conform formulei:

Utilizarea abordărilor descrise în scopuri analitice și elaborarea deciziilor fiscale De asemenea, puteți calcula presiunea fiscală asupra elementelor individuale ale VAB (valoarea adăugată brută) din Sistemul de Conturi Naționale: asupra salariilor (inclusiv contribuțiile la asigurări sau impozitul social unificat), asupra profitului brut din economie (inclusiv amortizarea), asupra profitului și alte venituri mixte în economie (fără amortizare).În acest caz, numărătorul ar trebui să reflecte numai acele impozite și taxe acumulate, a căror sursă de plată este indicatorul de bază corespunzător. Legate de salarii sunt impozite precum impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitele sociale unificate și similare, alte plăți fiscale plătite de persoane fizice (impozitul pe proprietate, impozitul pe moștenire și pe cadouri etc.). Profitul și alte venituri mixte din economie pot fi sursa de plată a majorității impozitelor directe și indirecte plătite de contribuabili - organizații.

Există diferențe serioase în determinarea sarcinii fiscale a întreprinderilor (organizațiilor) și a persoanelor fizice (populație).

Pentru a analiza sarcina fiscală a unei întreprinderi, se folosesc de obicei indicatori de bază precum veniturile, profitul și salariile. Cu toate acestea, veniturile includ, pe lângă venituri, costuri materiale și echivalente, inclusiv cheltuielile de amortizare. Fondurile primite de întreprinderi în contul lor curent sub forma unei părți de cost a veniturilor pot acționa doar ca surse temporare, dar nu permanente, de plată a impozitului. În caz contrar, după o anumită perioadă, o astfel de întreprindere, care își folosește propriul capital de lucru și amortizarea nu în scopul propus, ci în principal pentru a plăti impozite, poate da faliment sau întâmpina dificultăți financiare serioase. Prin urmare, pentru a calcula sarcina fiscală totală asupra venitului unei anumite întreprinderi (NBp), ar trebui să utilizați indicatorul de valoare adăugată de bază:

unde: НН – impozite și taxe acumulate (impozite plătite la buget plus datoria);
VP – profit și venit brut (înainte de impozitare);
ROT – costuri cu forța de muncă (înainte de impozitare);
FKN – impozite indirecte (TVA, accize) plătite la buget;
B – venitul total al întreprinderii (venituri din vânzări plus venituri din neexploatare) ținând cont de TVA și accize;
MH – costuri materiale (echivalente cu acestea) și cheltuieli neexploatare;
A – cheltuielile de amortizare;
VA – valoare adăugată (fără amortizare).

Va fi mai dificil să se ocupe de metodologia de calcul a sarcinii fiscale asupra veniturilor gospodăriei. De obicei, povara fiscală a persoanelor fizice este asociată doar cu povara veniturilor și a altor impozite plătite direct de populație din venitul personal. Cu toate acestea, nu este. Venitul bănesc al persoanelor fizice, și nu numai al lucrătorilor, este presat atât de povara impozitelor directe personale, cât și de povara impozitelor indirecte plătite de populație ca parte a prețurilor cu amănuntul la bunurile și serviciile achiziționate de acestea. De exemplu, în Rusia pentru impozitele indirecte plătite de populație (gospodării), ca principal consumator final, este de aproximativ 60–70%.

Astfel, pentru a estima mai exact sarcina fiscală reală suportată de populație (gospodării), ar trebui utilizată următoarea formulă:

unde: NLN – impozitele personale acumulate de la persoane fizice;
TIC – impozite indirecte acumulate;
Kd – coeficientul ponderii impozitelor indirecte plătite de populație (pentru Rusia modernă 0,6 – 0,7);
DNI – venitul în numerar al populației.

O evaluare a sarcinii fiscale reale în ansamblu și pe structură pentru optimitate ar trebui efectuată anual, iar parametrii optimi ar trebui să fie determinați cel puțin o dată la trei ani. Această regulă se aplică oricărei țări dezvoltate, inclusiv Rusiei.

Cea mai importantă trăsătură a stadiului actual de reformă fiscală în Rusia este politica guvernului de asigurare a echilibrului fiscal prin implementarea măsurilor menite să optimizeze povara fiscală. Multe taxe și taxe ineficiente, nesemnificative, care nu sunt prevăzute de prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse, precum și impozitele care sunt surse de formare a fondurilor rutiere, au fost eliminate (au fost înlocuite cu taxa de transport și o parte din accizele la produsele petroliere). În locul taxelor și plăților multiple pentru utilizarea subsolului și reproducerea bazei de resurse minerale, a fost introdusă o taxă de extracție minerală. În același timp, au fost eliminate taxe federale atât de mari, cum ar fi accizele la petrol și gaze naturale, precum și taxa regională pe vânzări. În loc de trei impozite pe proprietate (impozit pe teren, impozite pe proprietatea organizațiilor și persoanelor fizice), se pregătește introducerea unui impozit pe bunuri imobiliare. Ratele majorelor impozite federale au fost reduse semnificativ: impozitul pe profit, TVA și impozitul social unificat.

Cu toate acestea, sarcina fiscală reală rămâne supraestimată în comparație cu nivelul optim al acesteia, menită să implementeze o politică fiscală eficientă pentru creșterea economică accelerată în Rusia. O astfel de povară fiscală totală optimă ar trebui să fie acum de 27–28% din impozitele acumulate la valoarea adăugată netă în următoarele limite fiscale: limita fiscală inferioară - 24%, limita fiscală superioară - 31%. În ceea ce privește povara impozitelor plătite în PIB (abordarea oficială), parametrii acestuia vor fi: optim fiscal 17 - 18% în limitele de 14 până la 21%. Să reamintim că oficial ponderea veniturilor fiscale în PIB în ultimii 7 ani a fluctuat în medie la aproximativ 30%. În ceea ce privește metodologia rafinată propusă, aceasta reprezintă mai mult de 40% din impozitele acumulate la valoarea adăugată netă. Ultimul parametru vorbește de la sine.

Povara fiscală asupra veniturilor în numerar ale populației este mare în Rusia. Ținând cont de impozitele indirecte, acesta fluctuează în medie aproximativ 45% (conform metodologiei prezentate mai sus). Doar taxele directe ale impozitului pe venitul persoanelor fizice și impozitul social unificat pe salarii reprezintă mai mult de 49%, deși din 2005 este planificată o reducere semnificativă a cotelor impozitului social unificat cu 10%. Dacă povara impozitelor indirecte este ascunsă în prețurile cu amănuntul, atunci nivelul ridicat al taxelor pe salarii încurajează angajatorii să ascundă acest venit de impozitare.

Deci, din rezultatele analizei sarcinii fiscale în Rusia modernă, se pot trage o serie de concluzii legate de prioritățile politicii fiscale.

În primul rând, este necesar să aducem povara fiscală generală la parametri optimi. Acest lucru va asigura bugetului sursele de venit necesare pe baza creșterii economice generale și a investițiilor.

În al doilea rând, atunci când se reduce sarcina fiscală totală, nu trebuie să uităm de limita sa inferioară. Nivelul de impozitare sub această limită este plin de pierderi fiscale ireparabile semnificative pentru stat.

În al treilea rând, structura sarcinii fiscale generale ar trebui optimizată, în special în ceea ce privește taxele pentru salarii sub forma unui impozit social unic. Acestea nu ar trebui să depășească impozitele directe pe profit (24%) pentru a preveni ascunderea veniturilor de către contribuabili și transferul artificial de fonduri de la o formă de venit la alta sub influența diferențelor de sarcină fiscală asupra acestora.

În al patrulea rând, este necesar să se reducă sarcina fiscală treptat și pas cu pas. O reducere unică, bruscă, a sarcinii fiscale totale va duce doar la pierderi serioase ale veniturilor curente, va face dificilă îndeplinirea funcțiilor statului și va submina baza pentru reformele fiscale ulterioare. Prin urmare, este necesar să se reducă povara fiscală cu 3–4% pe an, ceea ce va permite economiei să se supună mai nedureroasă adaptării temporare la noile condiții și proporții de distribuție a produsului social.

Povara fiscală grevarea implică o anumită sarcină, greutate. Vom analiza pe cine se încadrează și despre ce este vorba în acest articol.

Conceptul de sarcină fiscală

Povara fiscală— restricții economice care apar pentru entitățile comerciale ca urmare a deducerilor pentru impozite. Aceasta înseamnă că impozitele le iau persoanelor juridice și antreprenorilor individuali o anumită cotă din venit pe care aceștia le-ar putea cheltui pentru dezvoltarea lor.

Conceptul " povara fiscală» trebuie determinate la nivel macro- și microeconomic. Deoarece impozitele în stat sunt una, iar impozitele organizațiilor și persoanelor fizice sunt cu totul altceva.

In interiorul tarii povara fiscală egală cu ponderea sumei totale a plăților fiscale pentru un anumit an în produsul național brut pentru același an.

Nu există o metodologie exactă pentru calcularea acestui indicator pentru persoanele juridice. Literatura științifică sugerează calcularea acestui indicator ca pondere a impozitelor pe venit, profit (bilanț sau net). Se propune includerea în acest indicator a cheltuielilor legate de plata impozitelor (de exemplu, pentru întreținerea angajaților implicați în întocmirea rapoartelor către organele fiscale, costuri judiciare etc.).

Situația cu persoanele fizice este și ea dificilă, întrucât populația plătește nu numai impozite directe, ci și indirecte.

Povara fiscală și sarcina fiscală

În ciuda asemănării acestor concepte, sarcina fiscală nu este încă sinonimă povara fiscală. Povara fiscală este suma de bani plătită de contribuabil în cursul îndeplinirii obligațiilor sale de a plăti impozite. Întrucât povara fiscală- Acestea sunt obligații directe și indirecte de a plăti impozite.

Important! Povara fiscală este o obligație de plată. Povara fiscală este un fapt împlinit al plății impozitelor.

Indicatorul „povara fiscală” este utilizat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei ca unul dintre criteriile de evaluare a contribuabililor la selectarea candidaților pentru un audit fiscal la fața locului.

Asemenea criterii sunt disponibile publicului, au fost aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 iulie 2007 nr. MM-3-06/333@.

Astfel, motivul controlului poate fi sarcina fiscală a contribuabilului, care este mai mică decât cea a altor entități comerciale din aceeași industrie sau tip de activitate (clauza 1 din Anexa 2 la Ordinul nr. MM-3-06/333). @).

Calcularea sarcinii fiscale este destul de simplă:

Nn = Ei bine / V,

unde: Нн – taxe plătite (conform autorităților fiscale);

B - venituri (după Rosstat).

Povara fiscală excesivă și consecințele acesteia

Contribuabilii din Federația Rusă au obligația de a plăti un număr destul de mare de taxe. Chiar și persoanele fizice plătesc nu numai impozitul pe venitul personal, ci și transportul, impozitele pe teren și impozitele pe proprietate. Organizațiile au o listă mult mai lungă.

Pe lângă impozite, există și contribuții de asigurare la fondurile extrabugetare. Acest lucru nu se aplică direct povara fiscală, dar și o obligație cu toate consecințele care decurg.

O creștere a impozitelor ar trebui, teoretic, să crească veniturile bugetare. Dar în viață se dovedește că excesul povara fiscală poate înăbuși orice activitate. Asta înseamnă că nu va fi nimeni care să plătească taxe la buget. În consecință, veniturile bugetare sunt susceptibile să scadă.

Un exemplu izbitor al modului în care o creștere a sarcinii plăților obligatorii nu duce la o creștere a veniturilor, ci la o restrângere a activităților antreprenorilor, este încercarea de a crește primele de asigurare pentru întreprinzătorii individuali în 2014. După o astfel de manevră, mulți antreprenori individuali s-au închis oficial. În același timp, aceștia și-au continuat activitățile, dar neoficial. Ca urmare, creșterea planificată a veniturilor bugetare nu a funcționat.

Povara fiscală în Rusia în 2016

Exprimându-și planurile în „Principalele direcții ale politicii fiscale ale Federației Ruse pentru 2016 și pentru perioada de planificare 2017 și 2018”, Ministerul rus de Finanțe a indicat că nu vor exista schimbări majore în politica fiscală.

Important! Nu va exista o creștere a cotelor de impozitare în 2016.

Unele activități sunt planificate pentru a fi sprijinite în mod special, de exemplu:

Noi instalații de producție care se încadrează în criteriile proiectelor de investiții regionale (articolul 288.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru ei se poate stabili o cotă de impozit pe venit de 0% pentru partea plătită la bugetul federal, iar cota de impozitare plătită la bugetul regional poate fi redusă la 10%.
Mici afaceri. Pentru unele tipuri de activități, a căror listă este de așteptat să fie extinsă, este planificată introducerea unui sistem de impozitare a brevetelor. Pentru „lucrătorii simplificați” și cei care sunt în sistemul de brevete și lucrează în domeniul serviciilor pentru consumatori, se poate stabili o vacanță fiscală de 2 ani.
Persoanele care desfășoară activități independente. Se preconizează simplificarea procedurii de înregistrare și plată a impozitelor pentru aceștia. Acest lucru se face pentru a se asigura că persoanele angajate în activități antreprenoriale și care nu sunt înregistrate ca antreprenori individuali încă se înregistrează și plătesc impozite. Drept urmare, bugetul va primi venituri suplimentare, iar persoanele fizice vor primi o garanție că nu vor fi trași la răspundere pentru desfășurarea activităților fără înregistrare.

Rezultate

Povara fiscală sunt suportate de toate entitățile economice din întreaga lume. Fără plata taxelor, existența acelor zone care sunt finanțate de la buget este imposibilă. Cel mai important lucru la stabilirea cotelor de impozitare și a regulilor de plată a impozitului este menținerea unui echilibru între sarcina și posibilitatea existenței unor organizații comerciale.

Excesiv povara fiscală poate pune sub semnul întrebării desfășurarea activităților multor organizații și antreprenori individuali. Dacă entitățile economice dau partea leului statului, nu vor mai avea fonduri pentru dezvoltare.

În prezent, politica Ministerului rus de Finanțe vizează umplerea bugetului nu prin creșterea taxelor, ci prin dezvoltarea producției și sprijinirea întreprinderilor mici și mijlocii. Organizațiilor și antreprenorilor individuali li se oferă posibilitatea de a lucra astfel încât ei, la rândul lor, să poată plăti taxe și, prin urmare, să genereze venituri pentru bugetele de toate nivelurile.