IAS 23 차입원가. 국제 재무보고 표준에 따른 대출 계약. 일반대출
차입비용의 자본화
고정 자산을 구매할 때 초기 비용에는 알려진 바와 같이 다음을 포함한 모든 취득, 건설 (건설), 운송, 설치, 조정 비용이 포함됩니다.
- 계약에 따른 건설 및 설치 작업을 위해 자산 공급자 및 계약자에게 지급되는 금액 고정 자산 대상에 대한 권리 취득(수령)과 관련하여 지급된 등록비, 국세 및 기타 유사한 지불금; 관세 및 수수료; 고정 자산 취득(생성)과 관련된 세금 및 수수료 금액(환급되지 않은 경우) 고정 자산 취득(생성)과 관련된 정보 및 컨설팅 서비스에 대해 지불한 금액 고정 자산 인도(생성) 위험을 보장하는 비용; 고정자산을 취득한 중개인에게 지급되는 보수; 고정 자산의 설치, 설치, 시운전 및 시운전 비용; 고정 자산 건설을 목표로 하는 장기 대출(대출)에 대한 이자; 자산을 의도된 용도로 사용할 수 있는 상태로 만드는 데 직접적으로 관련된 기타 비용.
- 기본 접근 방식건설 기간 동안 대출에 대한 비용(이자)을 자본화하지 않는다고 가정합니다. 대체 접근법, 건설기간 동안 발생한 대출금에 대한 실제 비용(이자)에 대해서만 자본화가 수행됩니다.
동시에 이러한 비용이 고정 자산의 취득(구매) 또는 건설과 관련되어 있는지 여부에 대해서는 구별이 없습니다.
차입원가로 인식되는 사항은 다음과 같습니다.
- 은행 당좌차월, 단기 및 장기 대출에 대한 이자; 빌린 자금과 관련된 할인 또는 프리미엄 상각; 대출 및 차입과 관련하여 발생한 추가 비용의 상각; 임대재산의 원금(비용)을 초과하여 지급된 금융리스료 외화 대출에서 발생하는 외환차이는 대출 상환 비용에 대한 조정으로 간주됩니다.
- 적격자산 자본화 기간; 자본화된 금액.
- 자산에 대한 비용이 이미 발생했습니다. 의도된 사용이나 판매를 위해 자산을 준비하기 위한 작업이 수행되고 있습니다. 이자비용이 있습니다.
| 날짜 | 비용, USD | 자본화 기간 | 가중 평균 누적 비용, c.u. |
| 3 월 1 일 | 400000 | 10/12 | 333333 |
| 8월 1일 | 700000 | 5/12 | 291667 |
| 12월 1일 | 300000 | 1/12 | 25000 |
| 1400000 | 650000 |
| 채무의 종류 | 채무의 원금, c.u. | 채무에 대한 이자, c.u. |
| 2년간 10% 청구 | 500000 | 50000 |
| 5년 동안 5% 채권 | 7500000 | 375000 |
| 총 | 8000000 | 425000 |
| 1. | 건설 채권: 토지 취득 및 건물 건설 자금을 조달하기 위해 발행된 만기 2년의 12% 채권입니다. 2005년 12월에 발행되었으며, 이자는 매년 지급됩니다. | 500000 |
| 2. | 장기 14% - 대출, 상환기간 2년. 2005년 1월에 수령했으며 매년 이자를 지급했습니다. | 400000 |
| 3. | 6년 만기의 15% 채권. 2004년 12월 31일에 발행되었으며, 이자는 매년 지급됩니다. | 400000 |
3. 2004년의 가중평균 누적 건설비용은 다음과 같이 계산됩니다.
| 지출 금액 | * | 자본화 기간 | = | 가중평균 누적비용 |
|
| 1월 1일 | 200000 | 12/12 | 200000 | ||
| 4월 1일 | 180000 | 9/12 | 135000 | ||
| 6월 1일 | 240000 | 7/12 | 140000 | ||
| 9월 1일 | 300000 | 4/12 | 100000 | ||
| 12월 31일 | 80000 | 0 | 0 | ||
| 총: | 1000000 | 575000 |
- 자산생산을 위한 목표 차입금 금액 이하인 가중평균 누적비용 부분에 대해서는 목표 대출에 대한 이자율이 사용됩니다. 자산 건설 자금을 조달하기 위해 특별히 의도된 차입금을 초과하는 가중평균 누적 비용 부분에 대해서는 해당 기간에 발생한 기타 모든 채무에 대한 이자율의 가중평균이 사용됩니다.
| 사채 | 이자율 | 2006년 경과이자 |
|||
| 대상부채 : 어음 | 500000 | 12% | 60000 | ||
| 총 부채: | |||||
| 신용 거래 | 400000 | 14% | 56000 | ||
| 채권 | 400000 | 15% | 60000 | ||
| 총: | 1300000 | 176000 |
| 신용 거래 | 400000 | 14% | 56000 | ||
| 채권 | 400000 | 15% | 60000 | ||
| 총: | 800000 | 116000 |
피할 수 있었던 차입 비용은 다음과 같이 계산됩니다.
| 누적 비용(가중 평균) | 이자율 | 피할 수 있었던 차입비용 |
| 500000 | 12% | 60000 |
| 75000 | 14,5 | 10875 |
| 575000 | 70875 |
| D-t. 건물 | 80000 | ||
| K-t. 현금 | 80000 | ||
| D-t. 빌딩(자본화 이자) | 70875 | ||
| D-t. 이자 비용 |
경제 활동 과정에 있는 많은 조직은 활동 자금을 조달하기 위해 차입 자금을 유치합니다. 차입금은 지불 대상입니다. 모금된 자금에 대한 금융 비용은 재무제표에 인식되어야 합니다. IFRS 23에서는 재무제표에서 이러한 비용을 인식하는 방법을 다루고 있습니다. // E.V. 콘드라티예프(Kondratyev), 러시아 스베르방크. 체계적인 저널 "신용 기관의 IFRS 및 ISA". 2005년 1월
IFRS 23은 금융비용을 비용과 자산으로 인식하는 것과 관련된 문제를 다루고 있습니다. 따라서 이 기준의 목적은 재무제표에서 차입원가의 회계처리를 결정하는 것입니다.
국제표준은 차입비용을 보고하기 위해 두 가지 방법을 고려합니다. 기본적인 방법은 차입비용을 즉시 비용으로 인식하는 것입니다. 대체방법은 적격자산의 취득, 건설 또는 생산과 직접적으로 관련된 차입원가의 자본화를 허용합니다.
IAS 23은 부채로 처리되지 않는 실제 또는 묵시적 자기자본비용(우선주 포함)을 다루지 않습니다. 표준 조항의 본질을 이해하려면 표준에 사용된 주요 용어를 고려해야 합니다.
차입비용은 회사가 자금을 차입하는 것과 관련하여 발생하는 이자 및 기타 비용입니다.
적격자산은 의도된 용도나 판매에 적합해지기까지 상당한 시간이 필요한 자산입니다. 적격 자산의 예로는 제조 회사, 전력 시설, 투자 부동산 등이 있습니다. 이러한 자산은 임대 운영에 사용할 목적으로 대출 기관에 의해 생성될 수 있기 때문입니다.
기타 투자와 일상적으로 대량으로, 반복적으로, 단기간 생산되는 재고자산은 적격 자산이 아닙니다.
취득 즉시 사용 또는 판매될 준비가 되어 있는 자산도 적격 자산이 아닙니다.
또한 표준 조항에 따라 차입 비용 구성을 공개해야합니다. 이러한 비용에는 다음이 포함될 수 있습니다.
- 은행 당좌차월 및 단기 및 장기 대출에 대한 이자
- 대출과 관련된 할인 또는 보험료 상각
- 대출 획득 조직과 관련하여 발생하는 추가 비용 상각
- IFRS 17 "리스"에 따라 회계에 반영된 금융 리스 관련 지급
- 외화 차입으로 인해 발생하는 외환차이(이자비용 조정으로 간주되는 경우)
차입비용 - 기본회계처리
고백차입비용은 발생한 기간에 비용으로 인식되어야 합니다.
기본회계절차에 따르면 차입비용은 대출조건에 관계없이 발생한 기간 동안의 비용으로 인식됩니다.
정보 공개
재무제표는 차입비용을 설명하기 위해 채택된 회계정책을 공개해야 합니다.
차입 비용 - 허용되는 대체 회계 처리
고백차입비용은 IAS 23의 규칙에 따라 자본화되는 경우를 제외하고는 발생 기간에 비용으로 인식되어야 합니다.
적격 자산의 취득, 건설 또는 생산과 직접적으로 관련된 차입 비용은 해당 자산 원가의 일부로 자본화되어야 합니다. 자본화에 허용되는 차입 비용 금액은 IAS 23의 규칙에 따라 결정되어야 합니다.
적격 대체 방법에 따르면 적격 자산의 취득, 건설 또는 생산과 직접적으로 관련된 차입 비용은 해당 자산의 원가에 포함됩니다. 그러한 차입원가는 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높고 그 비용을 신뢰성 있게 측정할 수 있는 정도까지 자산 원가의 일부로 자본화됩니다. 기타차입원가는 발생한 기간에 비용으로 인식하고 있습니다.
자본화 가능한 차입원가
적격자산의 취득, 건설 또는 생산과 직접적으로 관련된 차입원가는 적격자산에 대한 지출이 발생하지 않았다면 회피할 수 있었던 차입원가입니다. 기업이 특정 적격 자산을 취득하기 위해서만 자금을 차입하는 경우, 해당 자산에 직접적으로 귀속되는 차입원가는 쉽게 결정될 수 있습니다. 자본화 금액은 임시 투자에서 얻을 수 있는 소득을 고려하지 않고 실제 차입 비용과 일치해야 합니다. 경우에 따라 자산과 자금 조달 간의 직접적인 연관성을 식별하는 데 어려움이 발생할 수 있습니다.
예를 들어, 특정 대출과 적격 자산 사이의 직접적인 연관성을 식별하고 회사의 재무 활동이 중앙에서 조정될 때 피할 수 있는 대출을 식별하는 것이 어려울 수 있습니다.
또한 그룹 회사가 다양한 부채 상품을 사용하여 다양한 이자율로 빌린 자금을 확보하고 이러한 자금을 그룹 내 회사에 다른 기준으로 빌려줄 때도 어려움이 발생합니다. 상황을 더욱 복잡하게 만드는 것은 통화 변동뿐 아니라 높은 인플레이션 환경에서 그룹이 외화로 표시되거나 외화와 연계된 대출을 사용하는 것입니다. 결과적으로, 적격 자산 취득과 직접적으로 관련된 차입 자금 사용에 대한 비용 금액을 결정하는 것은 어렵고 주관적인 평가를 사용해야 합니다. 그러한 경우에는 전문적인 판단을 사용해야 합니다.
이러한 자금이 적격 자산의 취득을 위해 특별히 차입된 경우 해당 자산에 대한 자본화에 허용된 차입 비용은 해당 기간 동안 해당 차입에 대해 발생한 실제 비용에서 임시 투자로 인한 투자 소득을 차감한 금액으로 결정됩니다. 그 자금.
적격 자산에 자금을 조달하기 위한 약정으로 인해 해당 자금의 일부 또는 전부가 적격 자산에 대한 비용으로 사용되기 전에 기업이 자금을 차입하고 관련 비용이 발생할 수 있습니다.
그러한 상황에서는 자금이 적격 자산에 사용될 때까지 일시적으로 투자될 수 있습니다. 해당 기간 동안 자본화 가능한 차입 비용 금액을 결정할 때 해당 펀드에서 받은 투자 수익은 발생한 차입 비용 금액에서 공제됩니다.
일반 목적으로의 대출
적격 자산 건설을 위한 자금은 흔히 일반적인 목적으로 사용됩니다. 각 참가자의 대출 부분을 결정하는 것은 상황에 따라 계산되는 자본화 비율을 사용하여 수행할 수 있습니다. 자금이 일반적인 목적으로 차입되어 적격 자산을 취득하는 데 사용되는 경우, 자본화에 적합한 차입 비용은 해당 자산의 비용에 자본화율을 적용하여 결정되어야 합니다. 자본화 이자율은 적격 자산 취득을 위해 특별히 얻은 대출금을 제외하고 해당 기간 동안 회사의 미결제 잔액에 대한 차입 비용의 가중 평균이어야 합니다. 특정 기간 동안 자본화된 차입 비용의 금액은 해당 기간 동안 발생한 차입 비용의 금액을 초과할 수 없습니다.
경우에 따라 차입비용의 가중평균을 계산할 때 모회사와 자회사의 대출금을 모두 포함하는 것이 적절할 수 있으나, 다른 상황에서는 각 자회사의 차입금에 적용되는 차입원가의 가중평균을 사용하는 것이 적절합니다.
예를 들어, 특정 기간 동안 회사에는 세 가지 차입원이 있습니다. 두 번의 대출과 한 번의 초과인월. 대출 조건과 금액은 각각 CU 8,000입니다. 7년 동안 CU 12,000 25년 동안. 은행 당좌대월은 평균 CU 4,000입니다. 이자 비용은 각각 CU 1,000, CU 1,000입니다. 그리고 600cu. 조건에 따라 자본화율을 계산합니다.
- 모든 차입금이 적격 자산 생산에 사용되었지만 특정 적격 자산과 관련된 대출이 없는 경우 적절한 자본화 이자율
- 7년 대출은 적격 자산에 직접 연결될 수 있으므로 다른 자산에 적용해야 하는 자본화율을 계산해야 합니다.
첫 번째 경우, 자본화율은 전체 대출에 대한 이자 비용의 합계를 분자로 하고, 전체 대출의 합계를 분모로 하는 공식을 사용하여 계산됩니다.
두 번째 경우에는 12년 대출 및 당좌차월에 대한 이자비용을 분자로 하고, 12년 대출 및 당좌대출 금액을 분모로 하는 공식을 사용하여 자본화율을 계산합니다.
회수가능액을 초과하는 적격자산의 장부금액 초과 적격자산의 장부금액 또는 추정 최종금액이 회수가능액 또는 순실현가능가액을 초과하는 경우, 장부금액의 일부 또는 전부가 해당 요건에 따라 상각됩니다. 다른 국제재무보고기준. 특정 상황에서는 부분 또는 전체 상각 금액이 동일한 국제회계기준(International Financial Reporting Standards)에 따라 복원됩니다. 자산 손상을 결정하는 주요 기준은 IAS 36입니다.
대문자 시작
적격자산 원가의 일부로서 차입원가의 자본화는 다음과 같은 경우에 시작되어야 합니다.
- 이 자산에 비용이 발생했습니다.
- 차입 비용이 발생했습니다.
- 의도된 사용 또는 판매를 위해 자산을 준비하는 데 필요한 작업이 시작되었습니다. 적격 자산에 대한 비용에는 현금 지급, 다른 자산의 양도 또는 이자 의무 인수로 표시되는 비용만 포함됩니다. 비용은 IAS 20 정부 보조금 회계 및 정부 지원 공개 및 IAS 11 계약에 명시된 규칙에 따라 자산과 관련하여 수령한 진행 지불 및 보조금 금액만큼 감액됩니다.
이전에 자본화된 차입원가를 포함하여 특정 기간 동안 자산의 평균 장부금액은 일반적으로 해당 기간에 자본화이자율이 적용되는 비용의 합리적인 근사치와 같습니다.
의도된 사용이나 판매를 위해 자산을 준비하는 데 필요한 활동에는 자산 자체의 물리적 생성 이상의 것이 포함됩니다. 여기에는 건설을 시작하는 데 필요한 허가를 얻는 것과 관련된 활동과 같이 자산의 물리적 생성에 앞서 수행되는 기술 및 관리 작업이 포함됩니다.
자산을 준비하는 데 필요한 활동에는 자산의 상태를 변경하는 생산 또는 수정이 없는 한 자산의 소유권이 포함되지 않습니다. 예를 들어, 건물에 대한 토지측량을 수행하는 과정에서 발생한 차입원가는 관련 작업기간에 걸쳐 자본화됩니다. 다만, 후속 개발을 위해 취득한 토지에 대한 준비작업을 수행하지 아니하고 그대로 보유하는 동안 발생한 차입비용은 자본화할 수 없습니다.
자본화 정지
활성 수정 활동이 중단되는 장기간 동안 차입 비용의 자본화를 중단해야 합니다. 차입원가는 자산을 의도된 용도로 사용하거나 판매할 수 있도록 준비하는 데 필요한 활동이 중단되는 경우 장기간에 걸쳐 발생할 수 있습니다. 이러한 비용에는 미완성 개체를 유지하는 비용이 포함됩니다. 이러한 유형의 비용은 자본화할 수 없습니다.
차입원가의 자본화는 일반적으로 중요한 기술 및 관리 작업이 수행되는 기간 동안 중단되지 않습니다. 차입원가의 자본화는 의도된 사용이나 판매를 위해 자산을 준비하는 과정에서 일시적인 지연이 필요한 경우에도 중단되지 않습니다. 예를 들어, 재고를 적절한 상태로 유지하는 데 필요한 연장된 기간 동안 자본화를 계속하거나, 특정 건설 기간 동안 특정 지역에서 높은 수위가 정상인 경우 높은 수위가 교량 건설을 지연시키는 연장된 기간 동안 자본화를 계속합니다.
자본화 종료
차입원가의 자본화는 적격 자산을 의도된 용도로 사용하거나 판매할 수 있도록 준비하는 데 필요한 실질적으로 모든 작업이 완료되면 중단되어야 합니다. 일상적인 관리 작업은 계속될 수 있지만 일반적으로 부동산은 물리적 건축이 완료되면 의도된 사용 또는 판매가 가능한 것으로 간주됩니다. 구매자나 사용자의 요구 사항에 맞게 객체를 설계하는 등 사소한 개선 사항만 남아 있으면 작업이 거의 완료된 것입니다.
적격 자산의 건설이 부분적으로 완료되어 각 부분을 다른 부분의 건설이 계속되는 동안 사용할 수 있는 경우, 자산의 해당 부분을 의도된 용도로 사용하거나 판매할 수 있도록 준비하는 데 필요한 실질적으로 모든 작업이 완료되면 차입원가의 자본화를 중단해야 합니다. .
각각 별도로 사용할 수 있는 여러 건물로 구성된 비즈니스 센터는 다른 구성 요소의 건설이 진행되는 동안 각 부분을 사용할 수 있는 적격 자산의 예입니다.
구성 부품을 사용하기 전에 완전히 완료되어야 하는 적격 자산의 예로는 철강 압연 공장과 같이 동일한 현장에 위치한 회사의 여러 부서에서 순차적으로 수행되는 여러 생산 프로세스를 결합하는 산업 회사가 있습니다. .
정보 공개
재무제표에는 다음이 표시되어야 합니다.
- 차입 비용에 대해 채택된 회계 정책
- 해당 기간 동안 자본화된 차입 비용 금액
- 자본화에 허용되는 차입 비용 금액을 결정하는 데 사용되는 자본화율은 IFRS 23의 적용으로 인해 회계 정책이 변경되므로 회사는 IFRS 8 "회계 정책, 회계 변경"에 따라 재무제표를 조정하는 것이 좋습니다. 추정 및 오류” .
허용 가능한 대체 회계 방법을 준수하는 기업은 자본화 기준을 충족하는 이 기준의 시행일 이후 발생한 차입 비용만 자본화해야 합니다.
공개의 예는 금융그룹의 연결재무제표에 대한 주석에서 발췌한 내용으로 설명할 수 있습니다.
대규모 투자 프로젝트 건설 자금 조달과 관련하여 발생한 이자 비용은 여기에 표시되지 않습니다. 이러한 비용은 2003년에 CU 22백만에 달했습니다. (2002년 CU25백만)은 5%의 일정한 평균 자본화율을 기준으로 관련 유형자산을 취득하거나 건설하는 비용의 구성요소로 자본화됩니다.
추정:
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우리는 "초보자를 위한 IFRS" 시리즈의 자료를 계속해서 출판하고 있습니다. 이전 호에서는 고정 자산 및 투자 자산의 예(2013년 10호 참조)를 사용하여 장기 자산 회계에 대한 국제 표준 요구 사항과 장기 자산 감가상각 절차( 2013년 11호 참조). 이 기사에서는 장기 자산에 관한 주제도 다룹니다.
고려해야 할 주요 문제는 차입이 자산을 생성하는 데 사용되는 경우 차입 비용을 자산의 초기 비용에 포함해야 하는지 여부입니다. IASB는 이 문제에 대해 별도의 표준인 IAS 23 차용 비용을 지정했습니다.
그림. IFRS(ias) 23의 구조 및 주요 조항
표준의 주요 아이디어
기업은 차입원가가 발생한 기간에 비용으로 인식해야 합니다.
그러나 적격 자산의 취득, 건설 또는 생산과 직접적으로 관련된 차입원가는 해당 자산 원가의 일부로 자본화되어야 합니다.
아래에 적격 자산(적격 자산)은 다음을 준비하는 자산으로 이해됩니다.
메모!
IAS 23의 러시아어 번역에서 적격 자산이라는 용어는 "특정 요구 사항을 충족하는 자산"처럼 들립니다. 그러나 번역 문단 7에는 "의도된 목적으로 사용할 준비가 되어 있거나 취득 당시 판매할 준비가 되어 있는 자산은 적격 자산이 아닙니다."라는 문구가 있습니다. 이 용어는 원래 "적격 자산"으로 번역되었으며 나중에 "적격 자산"으로 변경되었습니다. 그러나 불행하게도 모든 곳에서 그런 것은 아닙니다(기술적 오류일 수 있음). 본 글에서는 원문에 포함되어 있고 번역문보다 편리하기 때문에 '적격자산' 옵션을 사용합니다.
의도된 목적으로 사용하거나 판매를 위해 반드시 상당한 시간이 필요합니다.
이 경우 적격 자산은 다음과 같습니다.
- 주식;
- 고정자산;
- 무형 자산;
- 투자 부동산.
적격 자산을 식별하는 주요 개념은 사용을 준비하거나 생성하는 데 소요된 상당한 시간입니다.
그러나 이 기준서는 정기적으로 대량으로 생성되는 재고자산과 공정가치로 장부되는 생물자산에 대해 적격자산으로 식별되기 위한 요건을 충족하더라도 이자를 자본화하는 것을 허용하지 않습니다.
당연히 취득 당시 사용 또는 판매 준비가 완료된 자산은 적격성을 인정받을 수 없습니다.
차용 비용은 다음을 의미합니다.
- 유효이자율을 사용하여 계산한 이자비용
- IAS 17 리스에 따른 금융리스에 대한 금융비용
- 외화 차입으로 인해 발생하는 환율 차이.
대출에 대한 이자가 계약에서 제공되는 이자가 아닌 실질이자율을 기준으로 계산되는 이유를 알아 보겠습니다.
실효이자율미래현금 지급액을 해당 이자율로 할인하여 부채의 장부금액과 동일하게 하는 수학적으로 계산된 이자율입니다.
유효 이자율의 필요성은 IFRS 9 "금융 상품"에 의해 개정된 현행 IAS 39 "금융 상품: 인식 및 측정"에 따라 대출의 초기 비용에 유치 비용이 포함된다는 사실에 기인합니다. .
국제 표준에 차입 비용이 비용으로 포함되지 않는다는 사실은 종종 놀라운 일입니다.
그러나 러시아 유사체는 대출 획득과 관련된 추가 비용을 점차적으로 비용에 포함시킬 가능성도 허용한다는 점을 기억해야 합니다. PBU 15/2008 "대출 및 신용 비용 회계"의 8항에 따르면 대출 계약 기간 동안 대출 획득과 관련된 추가 비용을 비용으로 균등하게 인식할 수 있습니다.
추가 차입 비용을 비용에 포함시키는 국제 표준은 유효 이자율 메커니즘을 사용합니다. 예를 들어 실질이자율의 효과를 살펴보자.
예
2013년 1월 1일, 회사는 은행으로부터 3년 동안 2,000만 달러의 운전 자본을 보충하기 위한 대출을 받았습니다. 계약에 따른 이자율은 연 10%이며, 이자는 매년 말에 지불됩니다. 대출원금 2천만 달러는 2015년 12월 31일 만기입니다.
계약 조건에 따라 은행은 대출 금액의 1.5%를 대출 처리 수수료로 부과합니다. 또한 회사는 20만 달러 규모의 대출을 받기 위한 서류 준비와 관련된 금융 회사의 전문 서비스 비용을 지불했습니다.
2013년, 2014년, 2015년에 당기손익으로 인식된 금융 비용을 확인하려고 합니다.
해결책.대출처리수수료 $300,000($20,000,000 x 1.5%) 및 금융회사 서비스 $200,000의 대출을 받는 데 드는 비용은 해당 기간에 비용으로 처리되지 않고 초기비용에 포함됩니다. 대출의.
대출의 초기 비용은 미화 19,500,000달러(20,000,000~300,000~200,000)입니다.
실효이자율은 연 11.023%이다. 유효이자율은 수동으로 찾는 것이 거의 불가능합니다. 특히 이를 계산하기 위해서는 마이크로소프트 엑셀 패키지에 내장된 IRR(내부수익률) 기능을 사용한다.
연 11.023%의 유효이자율을 적용하여 당기손익으로 인식한 이자비용의 계산은 <표 1>과 같다.
표 1. 이자 비용 계산, 미화 천 달러
따라서 미화 600만 달러 규모의 대출에 대한 이자와 미화 50만 달러(30만 + 20만) 금액의 대출 획득과 관련된 초기 비용이 이익과 체계적으로 인식됩니다. 2013~2015년 금융비용 손실.
비교를 위해 PBU 15/2008에 따라 인식되는 금융 비용은 다음과 같습니다.
· 2013년 – 2167,000달러(2000,000이자 + 1/3 x 500,000대출 비용);
· 2014 – 2167,000달러;
· 2015 – 2166,000달러.
총 금액: 6500,000달러.
이자 자본화 조건
이자의 자본화는 다음 조건이 동시에 충족되는 순간부터 시작됩니다.
- 적격 자산에 비용이 발생했습니다.
- 차입 비용이 발생합니다.
- 적격자산을 의도된 용도로 사용하거나 판매할 수 있도록 준비하는 작업이 시작되었습니다.
적격 자산에 대한 작업이 장기간 중단되면 이자 자본화도 중단됩니다. 동시에 중지가 자산의 특성과 관련된 경우 이자의 자본화는 계속됩니다.
예
구덩이에서 물을 펌핑하여 건물 건설이 중단되더라도 관심의 자본화는 멈추지 않습니다. 왜냐하면 프로젝트를 해당 지역에 연결하는 단계와 물의 출현 단계에서 토양 특성이 미리 알려졌기 때문입니다. 구덩이는 예상된 사건이었습니다.
사용 또는 판매를 위해 적격 자산을 준비하기 위한 실질적으로 모든 작업이 완료되면 이자 자본화는 중단됩니다. “실질적으로 완료”란 적격 자산의 물리적 구성이 완료되었음을 의미하지만 최종 마무리를 위한 관리 작업은 계속될 수 있습니다.
적격 자산에 대한 이자를 자본화하기 위해 기업은 적격 자산의 창출에 자금을 조달하는 데 사용되는 차입 유형을 식별해야 합니다.
이러한 목적을 위한 대출은 두 가지 유형으로 구분됩니다.
- 특별 대출 – 적격 자산 창출을 위한 자금 조달 목적으로만 조달된 대출입니다.
- 일반 목적 대출은 기업이 일반 목적으로 조달했지만 실제로 적격 자산 창출에 자금을 조달하기 위해 전체 또는 일부가 사용된 대출입니다.
특별대출
전문 대출은 식별하기가 매우 쉽습니다. 그 목적은 신용 계약(또는 대출 계약)에 직접 명시되어 있습니다. 투자 소득을 제외한 특별 대출(시작 및 종료 자본화 요건 적용)에 대한 모든 이자는 적격 자산 비용의 일부로 자본화됩니다.
투자소득이란 한시적으로 투자한 차입금에서 발생하는 투자소득을 말합니다. 특별 대출을 받는 기업은 적격 자산을 창출하려면 점진적인 자금 조달이 필요하고 은행(또는 대출 기관)은 전체 대출 금액을 한 번에 제공하기 때문에 빌린 자금을 투자해야 하는 경우가 많습니다.
예
회사는 2013년에 신규 생산라인을 제작, 설치할 계획이다. 제조 및 설치 비용은 1천만 달러로 추산됩니다. 이번 프로젝트의 자금 조달은 회사 자체 자금과 600만 달러 규모의 은행 특별 대출을 모두 사용할 계획이다.
은행은 2013년 1월 1일에 회사에 연 10% 이율로 대출을 제공했으며 만기는 2014년 12월 31일이었습니다. 이자는 매년 말에 지급되며 원금 대출 금액은 600만 달러이며 2014년 12월 31일에 만기됩니다.
2013년 1월 1일, 회사는 대출금에서 200만 달러를 공급업체에 선지급했습니다. 회사는 잔여 대출금(400만 달러)을 2013년 3월 31일까지 연 6% 금리로 동일 은행에 예치하였습니다.
생산 라인의 실제 제작 및 설치 작업은 2013년 2월 1일에 시작되었습니다. 2013년 12월 1일 생산라인 신설 및 설치 작업이 완료되어 가동 준비가 완료되었습니다. 생산 라인 설계에 대한 관리 작업은 2013년 12월 31일까지 완료되었으며, 2014년 1월 1일에 회사는 생산을 시작했습니다.
2013년 재무제표에 반영되는 고정자산의 초기비용, 금융비용 금액, 투자수익 금액을 결정해야 합니다.
해결책.은행대출은 신규 생산라인을 제작하고 설치하는 목적으로만 유치한 것이기 때문에 특별대출이다.
· 적격 자산에 대한 비용의 시작일(공급자에 대한 선지급은 2013년 1월 1일에 이루어졌습니다)
대출 이자 자본화 마감일은 생산 라인 구축에 대한 거의 모든 작업이 완료되는 2013년 12월 1일입니다.
2013년 2월부터 11월까지(10개월) 발생한 대출금에 대한 이자는 50만 달러(60만 달러 x 10% x 10/12)입니다.
투자 수입:
· 2013년 1월의 경우 미화 2만 달러(미화 400만 달러 x 6% x 1/12)입니다.
· 2013년 2월~3월의 경우 미화 4만 달러(미화 400만 달러 x 6% x 2/12)입니다.
총 투자 수입은 60,000달러입니다.
고정 자산의 일부로 자본화 대상 대출에 대한 이자는 미화 46만 달러(50만 - 4만)에 해당합니다.
전체적으로 생산라인의 초기 비용은 10,460천 달러(10,000천 + 46만 달러)가 될 것입니다.
모든 투자소득이 경과이자에서 공제되는 것은 아니며, 이자자본화 개시 및 종료일로 제한되는 기간(즉, 2013년 2월부터 2013년 11월까지) 동안 발생한 소득만 공제된다는 점에 유의하시기 바랍니다.
2013년에 발생한 총 이자는 $600,000($6,000,000 x 10%)입니다.
2013년 손익계산서에 비용으로 반영된 총 이자 금액은 $140,000(600,000 - 460,000)입니다.
2013년 손익으로 보고된 투자 소득은 6만 달러입니다.
일반대출
가장 어려운 점은 회사 활동 자금 조달이라는 일반적인 목적으로 받은 대출금과 적격 자산을 창출하는 데 드는 비용 간의 관계를 결정하는 것입니다. 일반 목적 대출금이 적격 자산을 창출하는 데 드는 비용을 지불하는 데 사용되었습니까? 그렇다면 그 정도는 어느 정도입니까?
IASB는 이러한 문제가 복잡하고 전문적인 판단이 필요하다는 것을 인식합니다. 일반목적의 차입금과 적격자산 사이에 관계가 있는지를 결정하기 위해 IAS 23은 다음 공식을 도입합니다. 가장 적합한 자산. 따라서 일반 목적 대출이 적격 자산과 관련되어 있는지 여부에 대한 질문에 대한 대답은 적격 자산을 생성하기로 한 결정이 내려지지 않은 경우 회사의 활동에 자금을 조달할 필요성을 평가하는 것입니다. (적격 자산이 없는 경우) 자금 조달이 필요하지 않은 경우, 대출이 적격 자산을 생성하는 데 사용되었다고 결론을 내릴 수 있습니다. 그리고 재무보고서를 분석하여 이를 확인할 수 있습니다.
과거 기간에 대한 일관된 접근 방식과 데이터 비교 가능성을 보장하려면 일반 목적 대출을 사용하여 적격 자산 생성에 자금을 조달할 필요성을 평가하는 방법론을 기업의 회계 정책에 명시하는 것이 바람직합니다.
위치.
예
A회사와 B회사는 자금이 필요한 상황입니다. 이를 위해 2013년 1분기에 단기대출을 유치하였습니다. 두 회사는 2013년 동안 신규 생산라인 건설에 참여했으며, 2013년 12월 31일 현재 아직 건설이 완료되지 않은 것으로 알려졌다. 2013년 A기업과 B기업의 매출은 2012년 대비 각각 50%, 20% 증가했다. 중단 없는 제품 생산 및 판매 프로세스를 보장하려면 유동 자산(매입채무 제외)에 대한 투자가 그에 상응하여 증가해야 했습니다.
2012년과 2013년 12월 31일 현재 재무상태표에 있는 아래 데이터를 기반으로 유동 자산의 자금이 적격 자산(생산 라인) 건설에 자금을 조달하는 데 사용되었는지 여부를 결정해야 합니다(표 2 및 3 참조).
표 2. A사의 12월 31일 현재 재무상태표(백만달러)
| 자산 | 2012년 | 2013년 | 변화 | 수동적인 | 2012년 | 2013년 | 변화 |
| 장기자산 | 형평성 | 150 | 190 | 40 | |||
| 고정자산 | 100 | 100 | – | ||||
| 적격 자산 | – | 30 | 30 | 장기 업무 | 70 | 70 | – |
| 총 | 100 | 130 | 30 | ||||
| 120 | 180 | 60 | 단기대출 | – | 50 | 50 | |
| 전체 균형 | 220 | 310 | 90 | 전체 균형 | 220 | 310 | 90 |
표 3. B사의 12월 31일 현재 재무상태표(백만달러)
| 자산 | 2012년 | 2013년 | 변화 | 수동적인 | 2012년 | 2013년 | 변화 |
| 장기자산 | 형평성 | 110 | 114 | 4 | |||
| 고정자산 | 65 | 65 | – | ||||
| 적격 자산 | – | 25 | 25 | 장기 업무 | 50 | 50 | – |
| 총 | 65 | 90 | 25 | ||||
| 유동자산(매입채무 적음) | 95 | 114 | 19 | 단기대출 | – | 40 | 40 |
| 전체 균형 | 160 | 204 | 44 | 전체 균형 | 160 | 204 | 44 |
만약에 회사 "A"생산 라인(적격 자산)의 생성에 참여하지 않은 경우, 자금 조달의 필요성은 운전 자본 증가에 대한 자금 조달이 필요하기 때문에 발생합니다. 회사의 매출은 50% 증가했으며, 이로 인해 운전 자본에 대한 투자가 6천만 달러 증가해야 했습니다. 이러한 운전 자본 증가는 5천만 달러의 단기 대출과 1천만 달러의 회사 자체 자금으로 조달됩니다.
결론: 단기 대출금은 적격 자산(생산 라인) 창출에 자금을 조달하는 데 사용되지 않았습니다.
만약에 회사 "B"생산 라인(적격 자산)의 생성에 참여하지 않은 경우, 자금 조달의 필요성은 운전 자본 증가에 대한 자금 조달이 필요하기 때문에 발생합니다. 회사의 매출액은 20% 증가했으며, 이로 인해 운전 자본에 대한 투자가 1,900만 달러 증가했습니다. 이 운전 자본 요구 사항은 4천만 달러의 단기 대출로 전적으로 조달되고 있습니다.
운전 자본 조달에 필요한 금액을 초과하는 2,100만 달러(4,000만~1,900만 달러)의 대출금이 회사에서 적격 자산에 대한 투자 자금 조달에 사용된 것이 분명합니다.
결론: 2,100만 달러 규모의 단기 대출 수익금은 적격 자산(생산 라인) 창출에 자금을 조달하는 데 사용되었습니다.
국제 표준과 달리 PBU 15/2008은 적격 자산(PBU 15/2008 용어로 투자 자산)을 창출하기 위해 일반 목적 대출 자금이 사용되었는지 여부를 기업이 어떻게 결정해야 하는지 전혀 나타내지 않는다는 점은 주목할 가치가 있습니다.
그 결과 구매한 원자재, 자재 및 서비스에 대해 공급자에게 지불하기 위해 대출 자금을 별도의 계정으로 인출하거나 (대출 자금이 기업의 당좌 계정에 있는 경우) 모두 인출되는 기업의 공식적인 접근 방식이 있습니다. 대출금이 공급업체와의 운영 활동 정산에 모두 사용될 때까지 투자 지급이 중단됩니다. 결과적으로 기업에는 대출금이 운전 자본 보충 목적으로만 사용되었다는 문서가 남지만 이러한 접근 방식은 유치 및 투자라는 실제 경제적 목표를 전혀 반영하지 않습니다.
메모!
IFRS에 따라 재무제표를 작성할 때 법적 형식보다 경제적 내용을 우선시한다는 원칙이 중요한 역할을 한다는 점을 기억하는 것이 중요합니다. 보고는 거래의 경제적 본질을 반영해야 하므로 대출이 투자 자산 조달에 사용되지 않았음을 공식적으로 증명하기 위해 PBU 15/2008의 틀 내에서 러시아 기업이 사용하는 법적 접근 방식은 국제 관점에서 받아들일 수 없습니다. 표준.
대출 이용.
PBU 15/2008의 공식적인 접근 방식은 다음 예에서 명확하게 볼 수 있습니다.
예
회사는 투자자산을 건설하고 있으며, 이 건설은 일년 내내 계속될 것입니다. 공사비는 100만 달러이며 공사 시작 시 일시불로 지출할 수 있다(자재 구입 및 시공사 선불).
회사는 100만 달러의 단기 6개월 운전 자본 대출을 받아 실제로 건설 자금 조달에 사용합니다. 6개월 후 대출금이 반환되고 동일한 조건과 동일한 금액(100만 달러)으로 새로운 대출이 이루어집니다.
경제적 관점에서 볼 때 이것은 단일 대출이며 단순히 6개월 동안 연장되며 당연히 대출에 대한 모든 이자는 건설 연도 동안 자본화됩니다. 그러나 공식적인 관점에서 볼 때 PBU 15/2008의 두 번째 대출은 시설 건설과 전혀 관련이 없으며 (결국 모든 비용은 건설 시작시 발생했습니다), 두 번째 대출에 대한이자는 PBU 15/2008에 따라 기간 비용으로 인식되어야 합니다.
자본화 된이자. IAS 23은 적격 자산의 일부로 자본화해야 하는 일반 차입 비용의 금액을 어떻게 결정합니까?
IASB는 이 문제에 대해 매우 명쾌한 해결책을 제안했습니다. 예를 들어 PBU 15/2008에서 요구하는 것처럼 적격 자산을 생성하는 데 어떤 특정 일반 목적 대출이 어느 정도 사용되었는지 결정할 필요가 없습니다. 적격 자산 창출에 자금을 조달하기 위해 일반 목적 대출(또는 단일 대출)이 사용되었다는 최초 식별만으로 충분합니다.
이 경우 공식은 다음과 같습니다.
자본화 차입 비용 = 자본화율 x 자산당 비용
자본화 차입 비용 x 실제 발생 차입 비용
자본화율해당 기간 동안 미결제 잔존 차입 비용의 가중평균과 동일합니다(자산 창출을 위한 특별 대출은 제외). 기본적으로 국제 표준의 기간은 연간 보고 기간으로 이해됩니다. 그러나 회사가 IAS 34 '중간재무보고'에 따라 중간재무제표를 작성하는 경우 자본화 목적의 기간은 중간보고 기간(월, 분기 또는 반기)이 됩니다. 또한 IAS 23을 적용하기 위한 회계 정책에서 회사가 자본화율을 결정하기 위한 자체(예: 월별) 기간을 설정하는 경우 IFRS의 요구 사항과 모순되지 않습니다.
결정 절차 자산 비용표준에 의해 확립되지 않았습니다. 실제로는 해당 기간 동안의 자산당 평균비용을 사용하는 것이 일반적입니다.
당연히 자산 비용을 결정하는 절차도 회계에서 수정되어야 합니다.
메모!
자산 비용은 해당 기간 동안 발생한 비용뿐만 아니라 자산의 총 비용입니다.
기업 정책.
예
보고 기간 동안 기업은 분기별 중간 보고서도 제출합니다.
2013년 4월 1일, 회사는 처리시설 건설을 시작했습니다. 완료하는 데 1년이 걸릴 것으로 예상됩니다.
2013년 중간재무제표 및 연간재무제표 잠정본에 따르면, 처리시설 건설에 대한 투자금액(자본화이자 제외)은 다음과 같습니다.
회사는 2013년 5월 1일 은행에서 연 12%(이하, 제공되는 대출이자율은 유효이자율과 일치함)로 6개월간 500만달러의 단기대출을 받았습니다. 비율).
2013년 11월 1일, 회사는 연 이자율 11%로 1년 동안 연간 600만 달러의 은행 대출을 받았습니다.
분석 결과, 두 대출금의 수익금은 폐수처리장 건설 자금 조달에 사용된 것으로 나타났습니다.
또한, 2013년 내내 회사는 은행 당좌 대월을 사용했는데, 매월 말 잔액은 300만 달러였습니다. 당좌인월은 은행에서 연 14%의 이율로 제공되었습니다.
기업이 처리 시설 비용의 일부로 자본화해야 하는 비용 금액을 결정해야 합니다.
해결책.폐수 처리장은 건설하는 데 오랜 시간이 걸리기 때문에 적격 자산입니다. 일반목적차입금은 폐수처리시설 건설자금 조달에 사용되었기 때문에 관련 일반목적차입금을 처리시설원가의 일부로 자본화할 필요가 있습니다.
2013년 2분기 일반목적 대출에 대한 실제 비용 계산:
· 미화 300만 달러 – 미화 105,000달러(3000,000 x 14% x 3개월 / 12개월)의 초과인월;
· 미화 500만 달러 대출의 경우 – 미화 10만 달러(500만 x 12% x 2개월 / 12개월).
2013년 2분기 총 차입 비용은 205,000달러입니다.
2013년 3분기 일반목적 대출에 대한 실제 비용 계산:
· 대출금 USD 500만 – USD 150,000 (USD 5,000,000 x 12% x 3개월 / 12개월).
2013년 3분기 총 차입 비용은 255,000달러입니다.
2013년 4분기 일반목적 대출에 대한 실제 비용 계산:
· USD 3백만 – USD 105천(USD 3,000천 x 14% x 3개월 / 12개월) 금액의 초과인월;
· USD 500만 – USD 50,000 규모의 대출의 경우(USD 5,000,000 x 12% x 1개월 / 12개월)
· 미화 600만 달러 대출의 경우 미화 11만 달러(미화 600만 달러 x 11% x 2개월 / 12개월).
2013년 4분기 총 차입 비용은 265,000달러입니다.
2013년 II, III, IV 분기 말 현재 미지급 대출에 대한 자본화 비율 계산:
· 2분기 자본화율 – 13.0% ((105 + 100) / (3000 x 3개월 / 12개월 + 5000 x 2개월 / 12개월));
· 3분기 자본화율 – 12.8% ((105 + 150) / (3000 x 3개월 / 12개월 + 5000 x 3개월 / 12개월));
· 4분기 자본화율 – 12.3% ((105 +110) / (3000 x 3개월 / 12개월 + 6000 x 2개월 / 12개월)).
4분기의 자본화 비율은 보고 기간(2013년 12월 31일) 말 현재 미결제 대출 비용만 고려하여 계산됩니다.
2013년 II, III, IV 분기 처리 시설 건설 비용(평균) 계산:
· 2분기 건설 비용 – 2500,000달러((5000 + 0) / 2);
· 3분기 건설 비용 – 10,000,000달러((15,000 + 5,000) / 2);
· 4분기 건설비용 – 17,500천 달러((20,000 + 15,000) / 2).
2013년 처리시설 건설비용 중 대출에 대한 자본화비용 계산은 표 4와 같다.
표 4. 건설 비용의 일부인 대출에 대한 자본화 비용 계산
2013년 말 기준으로 처리시설 건설비용의 일부로 601,000달러에 달하는 일반목적대출 비용을 자본화할 필요가 있습니다.
USD 124천(205천~81천)은 차입비용으로 손익에 반영됩니다.
결론
우리는 IAS 23 차용 비용의 기본 사항을 살펴보고 표준의 핵심 아이디어는 차입금이 적격 자산 생성에 자금을 조달하는 데 사용되는 경우 자산 비용의 일부로 자본화되어야 한다는 것입니다. 기타 모든 차입원가는 보고기간 동안의 비용으로 인식됩니다.
IASB는 대출의 성격에 따라 차입 비용을 자본화하는 간단하고 편리한 방법을 제안했습니다. 적격 자산 창출을 위한 자금 조달을 위해 특별히 대출을 받은 경우, 투자 소득을 제외한 모든 이자는 자본화 대상이 됩니다.
적격 자산 생성에 자금을 조달하기 위해 범용 대출을 사용하는 경우 자본화 대상 차입 비용 계산도 매우 간단합니다. 이는 적격 자산의 비용 금액을 자본화 비율로 곱한 것입니다. 실제 발생한 차입비용보다 더 많은 금액) 이 경우 계산은 적격 자산에 자금을 조달하기 위해 어떤 특정 범용 대출이 사용되었는지 또는 이러한 일이 발생한 비율에 따라 달라지지 않습니다.
회사는 회계 정책에서 다음을 승인해야 합니다.
- 적격 자산 창출에 자금을 조달하기 위해 일반 목적 차입이 사용되는지 여부를 결정하는 방법론,
- 자본화율을 계산하는 데 사용되는 기간
- 적격자산의 원가를 결정하는 절차(평균 또는 보고일 현재)
활동 자금을 조달하기 위해 회사는 빌린 자금을 조달하고 이에 대한 재정적 비용, 즉 이자를 지불합니다.
차용 비용은 회사가 차용 자금을 확보하는 데 발생하는 이자 및 기타 비용입니다. 즉,
- 은행 당좌차월, 단기 및 장기 대출에 대한 이자;
- 할인 및 보험료 상각;
- 대출 획득과 관련하여 발생한 추가 비용의 상각
- 금융리스 지불;
- 외화 대출에서 발생하는 외환차이는 대출 이자 지불 비용에 대한 조정으로 간주됩니다.
대출 계약에 따른 비용 회계 절차는 IAS 23에 의해 규제됩니다. 상기 IFRS에 따라 회계 정책의 조직은 차용 자금 비용 회계를 위해 기본 또는 대체의 두 가지 옵션 중 하나를 선택할 수 있습니다.
에 따라 기본 이 접근법에 따르면 차입비용은 해당 비용의 지급 여부(발생액 방식)에 관계없이 발생한 보고 기간의 비용으로 인식되어야 합니다.
수락가능한에 따라 대안 접근하다:
- 차입비용은 다음과 같은 부분을 제외하고는 발생한 기간 동안의 비용으로 인식됩니다. 대문자로 표기;
- 취득, 건설 또는 생산에 직접적으로 관련된 차입비용 적격 자산, 적격자산 원가의 차입원가에 포함되어 자본화되어야 합니다.
- 자본화에 허용되는 차입비용 금액은 IAS 23에 따라 결정됩니다.
이 방법을 사용하면 회사는 비용을 줄이고 보고된 이익을 늘리며, 자본화된 이자비용은 회사의 생산비에 포함되어 이연비용으로 판매수익의 형태로 회사에 상환됩니다.
우리는 차입비용의 자본화에 대한 찬성과 반대의 주장을 제시합니다.
차입 비용의 자본화에 대한 주장:
- 차입 비용은 취득 비용의 일부를 구성합니다.
- 자산에 포함된 비용은 미래 수익과 관련되어 있습니다.
- 자본화는 취득한 자산과 생산된 자산의 비교 가능성을 높여줍니다.
차입비용의 자본화에 반대하는 주장:
- 차용 비용을 특정 자산에 연결하려는 시도는 임의적입니다.
- 금융 방식이 다르면 동일한 자산에 대한 자본화 금액도 달라집니다.
- 차입 비용을 지출하면 보다 정확한 비교 결과를 얻을 수 있습니다.
쇼 축소
적격 자산은 목적이나 판매에 적합해지기까지 상당한 시간이 걸리는 자산입니다. 예를 들면 다음과 같습니다.
- 판매 준비에 상당한 시간이 필요한 재고;
- 제조 회사;
- 전력 용량;
- 투자 부동산.
다음은 자산으로 분류되지 않습니다.
- 일정하고 반복적으로 그리고 짧은 기간에 걸쳐 대량으로 생산되는 재고;
- 취득 당시 의도된 목적이나 판매를 위해 사용할 준비가 되어 있는 자산.
즉, 적격 자산에는 고정 자산, 재공품, 투자 부동산, 판매 준비에 상당한 시간이 필요한 특정 유형의 자재가 포함됩니다.
회사가 수용 가능한 대체 접근 방식을 사용하는 경우 회사의 모든 적격 자산의 취득, 건설 또는 생산에 발생하는 모든 비용에 일관되게 적용되어야 합니다.
대출 및 대출 이자
대출 및 차입에 대한 이자는 대출 조건에 따라 자금을 빌려준 대출자에게 지급되어야 하는 기간에 관계없이 대출 또는 차입에 대한 의무가 발생하고 존재했던 보고 기간에 인식되어야 합니다. .
보고 기간에 인식되고 발생하는 이자 금액을 계산하려면 다음 공식을 사용하십시오.
SUMpr = N x D x Z/PR x 100,
여기서 SUMpr은 특정 보고 기간에 발생한 이자 금액입니다.
N은 차입금이 제공되는 지불 조건에 따른 이자율입니다.
D - 특정 보고 기간 동안 빌린 자금을 사용한 일수
Z - 대출 금액
PR - 설정된 이자율이 계산되는 기간(일)입니다.
원칙적으로 이자율은 연 단위로 설정되지만 이율은 분기, 월 또는 연간 기간보다 짧은 기간이 될 수도 있습니다. 외국 관행에서는 특정 기간의 전체 역일 수에 따라 이자 기간이 고려됩니다. 예를 들어, 1년은 1년의 달력 길이에 따라 365일 또는 366일, 즉 한 달은 28일, 29일, 30일 또는 31일로 인식됩니다. 반면 러시아에서는 표준 기준으로 1년을 360일, 분기 - 90일, 한 달 - 30일로 간주합니다.
실시예 1
쇼 축소
회사는 2007년 12월 5일 은행으로부터 연 이자율 21%로 20만 달러를 한 달간 대출받았다. 이자는 부채 금액 상환과 함께 기간 만료 시 지급됩니다. 12월 31일로 끝나는 기간의 대차대조표에는 12월 6일부터 12월 11일까지(26일) 동안의 이자 금액이 12월에 비용으로 발생하여 인식되어야 합니다. 12월 5일(대출을 받은 날)은 계산에 포함되지 않습니다. 1년은 달력 기간(365일)과 같습니다.
21% x 26일. x $200,000/(365일 x 100%) = $2,992
이자 금액 $2,992는 기말에 비용으로 인식됩니다. 12월 31일. 해당 날짜 기준으로 채권자에 대한 부채는 $202,992($200,000 - 원금, $2,992 - 대출 이자)에 달합니다.
IFRS 23에 따르면 이자는 회사가 이자를 지급했는지 여부에 관계없이 계산됩니다.
대출 및 차입금에 대한 환율 차이 회계 처리
주채무에 대한 환율차이는 환율재평가손익으로 인식하고, 미지급이자 발생에 대한 환손익은 채무상환비용(수익)으로 인식해야 합니다. 이자를 회계 처리하는 대체 방법을 선택한 회사는 대출이 필요한 취득(건설, 생산)을 위한 자산 비용으로 이러한 비용(또는 그 일부)을 자본화한다는 점을 고려해야 합니다.
실시예 2
쇼 축소
회사(기능통화 미국 달러)는 영국에서 제조 장비를 인수했습니다. 이번 거래는 영국 상업은행으로부터 대출을 받아 자금을 조달했습니다.
장비 가격은 £400,000입니다. Art., 2007년 1월 2일에 구입했으며 같은 날 은행은 이 금액을 장비 공급업체에 지불했습니다. 대출금은 2008년 12월 31일에 상환될 예정이며, 6개월마다 연 10%의 이자를 미리 지불해야 합니다. 대차대조표는 12월 31일 기준으로 작성되었습니다.
다음 환율이 적용됩니다(£1당 $1).
이자지급은 지급일의 시장이자율(USD)로 다음과 같이 계산됩니다.
해당 대출금은 2007년 1월 2일에 최초로 기록되었으며, 2007년 12월 31일 현재 환율과 2008년 12월 31일 현재 환율로 환산되었으며, 이후에는 현재 환율로 상환되었습니다. 대차대조표의 변경사항은 다음과 같습니다(USD).
2007년 12월 31일 대차대조표에서 대출 가치는 $700,000로 기록되며, 제조 장비의 역사적 비용은 $668,000로 기록됩니다.
손익계산서에는 다음 금액(USD)이 반영됩니다.
자본화 가능한 대출계약원가
적격자산의 취득, 건설 또는 생산과 직접적으로 관련된 차입원가는 적격자산에 대한 지출이 발생하지 않았다면 회피할 수 있었던 차입원가입니다.
기업이 특정 적격 자산을 취득하기 위해서만 자금을 차입하는 경우 해당 자산에 직접적으로 관련된 차입원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다.
자본화 금액은 차입 자금의 임시 투자로 얻은 소득을 고려하지 않고 실제 차입 비용을 나타내야 합니다.
자본화에 허용된 대출 비용을 식별하는 데 어려움이 있는 경우는 다음과 같습니다.
- 회사의 재무 활동은 중앙에서 조정됩니다.
- 회사 그룹은 다양한 이자율로 다른 그룹 구성원에게 자금을 조달하기 위해 다양한 부채 수단을 사용합니다.
- 대출은 외화로 제공되며 특히 인플레이션이 높은 시기에는 환율이 변동될 수 있습니다.
일반적인 목적으로 자금을 받은 경우:
- 자본화를 허용하는 차입원가 금액은 해당 자산의 원가에 자본화이자율을 적용하여 결정됩니다.
- 특정 기간 동안 자본화된 차입 비용의 금액은 해당 기간 동안 발생한 차입 비용의 금액을 초과할 수 없습니다.
때로는 차입 비용의 가중 평균을 계산할 때 모회사와 자회사의 모든 대출을 고려하는 것이 좋습니다. 그 외의 경우에는 각 자회사가 자사 차입금에 적용한 차입원가를 가중평균하여 사용하는 것이 더 적절할 수 있습니다.
차입원가 자본화 절차
다음과 같은 경우 비용이 자본화됩니다.
- 이 자산에 비용이 발생했습니다.
- 차입금으로 인해 비용이 발생했거나
- 의도된 사용이나 판매를 위해 자산을 준비하는 프로세스가 시작되었습니다.
적격 자산에 대한 비용에는 현금 지급, 다른 자산의 이전, 이자 의무 인수가 포함되며 자산(IFRS 11 계약) 및 보조금(IFRS 20 보조금 및 회계에 대한 회계)과 관련하여 수령한 진행 지불액만큼 감소됩니다. 정부 조항 공개).
적격 항목에 대한 작업이 장기간 중단되는 경우 비용 자본화를 중단해야 합니다.
원가의 자본화는 중요한 기술 및 관리 작업이 수행되는 기간 동안 일반적으로 중단되지 않으며 일시적인 지연은 자산의 사용(또는 판매) 준비 과정에서 필요한 부분입니다.
쇼 축소
자본화율은 적격 자산을 취득하기 위해 특별히 얻은 대출금을 제외하고 해당 기간 동안 미결제 상태로 남아 있는 기업의 차입금에 대한 차입원가의 가중 평균입니다.
적격자산을 의도된 용도로 사용하거나 판매할 수 있도록 준비하는 데 필요한 모든 작업이 완료되면 차입원가를 자본화합니다. 멈춰야 한다 . 예를 들어, 일상적인 작업이 계속되고 사소한 개선이 남아 있더라도 자산 건설이 완료되었을 때 이런 일이 발생합니다.
적격 자산의 건설이 부분적으로 완료되고 다른 부분의 건설이 계속되는 동안 각 부분을 사용할 수 있는 경우가 있을 수 있습니다. 그러한 상황에서, 차입원가의 자본화는 의도된 사용이나 판매를 위해 자산의 해당 부분을 준비하는 데 필요한 거의 모든 작업이 완료되면 중단되어야 합니다(예: 호텔의 낮은 층을 완료하고 위쪽에서 작업을 계속하는 경우). 층 또는 단지 내 개별 건물의 완성).
실시예 3
쇼 축소
2008년 9월 30일까지의 회계연도에 대한 회사의 재무제표 초안을 준비하는 동안 다음과 같은 상황이 발생했습니다. 회사는 2007년 10월 15일부터 생산설비 공사를 시작했으며 예상 완공일은 3년이다.
이 작업은 건설 초기에 받은 400만 달러의 3년 대출로만 자금을 조달했으며, 대출금은 연 12%의 고정 이자율로 받았습니다. 해당 연도 동안 이 자금을 임시로 투자하여 64,000달러의 수입을 얻었습니다.
적격 자산의 경우 회사의 정책은 IAS 23 차입 비용에 대해 허용되는 대체 접근법에 따라 차입 비용을 자본화하는 것입니다.
자본화 대상 대출 비용 금액을 계산해 봅시다. 이러한 목적으로 특별히 차입한 자금을 사용하여 자산을 생성하는 경우 IAS 23 차용 비용에 따라 허용되는 대체 회계 처리에서는 그러한 자금 조달에 직접적으로 기인하는 차용 비용의 자본화를 요구합니다(이 예에서는 이자에 대해 이야기하고 있습니다).
특별금융 관련 초과자금의 임시투자에 대한 이자는 차입비용의 감소로 간주됩니다.
다음은 자본화 대상 차입 비용 금액(천 달러)을 계산한 것입니다.
재무제표에 대출계약 반영
기업이 차입 비용 회계의 기본 절차, 즉 자본화를 선택하지 않으면 발생한 비용의 전체 금액이 손익계산서에 반영됩니다.
IAS 23은 손익계산서에서 차입비용을 정확히 어디에 보고해야 하는지 명시하지 않습니다. 이 문제는 IAS 1 "재무제표 표시"에 의해 규제되며, 이는 손익계산서 항목(금융 비용)을 의무적으로 식별하도록 요구합니다.
일반적으로 이 비용 항목은 "영업 활동으로 인한 이익/손실" 소계 라인 뒤에 위치하며, 이를 통해 회사의 재무 안정성을 신속하게 분석하고 이자보상배율(K = 영업 이익 / 이자) 등을 계산할 수 있습니다. .
손익계산서의 대략적인 형식을 제시해 보겠습니다(표 1).
기업이 차입원가에 대한 대체 처리, 즉 자본화를 선택하면 발생원가의 일부는 손익계산서에 반영되고 다른 일부는 적격 자산 원가의 일부로 대차대조표에 반영됩니다.
따라서 관심 있는 사용자는 재무제표 주석에서 해당 기간의 총 차입 비용만 확인할 수 있습니다.
실시예 4
쇼 축소
2008년 A사는 새로운 기업(공장) 건설을 시작했다. 건설은 계약자가 수행하지만 건축 자재 구매와 관련된 비용은 회사에서 조달합니다.
같은 해에 시작된 건설을 위해 특별히 두 건의 대출이 모금되었습니다: $3,000,000(연 13%(사용 기간 - 165일)) 및 $4,000,000(연 14.3%(사용 기간 - 130일)) 실제로, 보고 연도의 건설 비용은 건축 자재 구매에 2,100,000달러, 건설 및 설치 작업에 3,600,000달러가 지출되었습니다.
우리는 대체 회계처리 방법을 사용하여 IFRS 23의 요구 사항에 따라 이러한 대출에 대한 비용 금액을 계산할 것입니다.
회사의 회계정책에 따라 차입비용은 보고기간의 비용에 전액 포함됩니다. 그 가치는 다음과 같습니다.
첫 번째 대출의 경우 - 3,000,000 x 13/100 x 165/366 = 175.8천;
그러나 두 번째 대출의 경우 - 4,000,000 x 14.3/100 x 130/366 = 203.2,000입니다.
총 2개의 대출 - 379,000달러. (175.8 + 203.2).
IFRS 23의 규칙에 따르면 차입원가의 자본화를 위해 다음 조건이 충족되었습니다.
- 건설 비용이 축적되기 시작했습니다(프로젝트 문서 승인을 위해 지불).
- 이자는 매월 발생했습니다 (차입 비용).
- 건설 현장을 정리하고 준비하는 작업이 시작되었습니다.
자금 조달 출처가 다양하므로 다음 사항을 결정해야 합니다.
- 가중 평균 이자율:
($3,000,000 x 13/100 + $4,000,000 x 14.3/100) / $7,000,000 = 연 13.74%; - 보고 연도의 차입금 사용 가중 평균 기간:
($3,000,000 x 165일 + 4,000,000 x 130일) / $7,000,000 = 145일.
다음으로, 자본화된 차입 비용을 계산하기 위한 기준을 결정해야 합니다. 이를 위해서는 차입금이 아닌 영수증, 마일스톤 지급액, 보조금 금액만큼 적격 자산의 총 비용을 줄이십시오.
이미 언급한 바와 같이, 공장 건설은 차입금으로만 수행되므로 비용 자본화 기준은 2,100,000 + 3,600,000 = 5,700,000달러가 됩니다.
적격 자산의 감가상각액과 대출금에 대한 원금 및 이자 지불액에 따른 차후 감소를 고려하여 비용 자본화의 기준이 변경된다는 점에 유의해야 합니다.
5,700,000 x 13.74/100 x 145일. / 366일 = $310,300
발생한 이자의 나머지 부분은 당기의 비용으로 인식되어야 합니다.
차입비용 공개
IAS 23에 따라 회사는 재무제표에 다음을 표시해야 합니다.
- 차입 비용을 기록하기 위해 채택된 회계 정책;
- 해당 기간 동안 자본화된 차입 비용 금액
- 자본화에 적합한 차입 비용의 금액을 결정하는 데 사용되는 자본화율입니다.
러시아 법률은 일반적으로 대출 이자 회계처리를 규율하는 IFRS 23 조항과 유사합니다.
부채의 원금, 즉 대출에 대한 부채 및/또는 대출 기관으로부터 받은 신용은 대출 계약 또는 신용 계약의 조건에 따라 받은 자금 금액에 대해 차용인이 회계 처리합니다. 또는 자금 대신 계약에 따라 다른 것의 가치를 평가합니다.
조직의 대출 및 신용 획득 및 사용과 관련된 비용에는 다음 비용이 포함됩니다.
1. 대여자 및 채권자로부터 받은 대출금 및 신용에 대하여 그에게 지급할 이자.
법률이나 대출 계약에 달리 규정되지 않는 한, 대출 기관은 계약에 명시된 금액과 방식으로 대출 금액에 대해 차용자로부터 이자를 받을 권리가 있습니다. 약정에 이자금액에 관한 규정이 없는 경우에는 차용인이 채무금액 또는 그에 상응하는 금액을 지급하는 날에 대출기관의 소재지에서 존재하는 은행이자율(재융자율)에 따라 결정됩니다. 달리 합의하지 않는 한, 대출금 상환일까지 이자는 매월 지급됩니다.
대출 계약에 따라 은행 또는 기타 신용 기관(대출 기관)은 계약에서 규정한 금액과 조건에 따라 차용자에게 자금(대출)을 제공할 것을 약속하고, 차용자는 받은 금액을 반환하고 이자를 지불할 것을 약속합니다. 그 위에.
2. 지불 만기인 어음 및 채권에 대한 이자, 할인.
할인된 환어음에 대한 분석 회계는 환어음 또는 기타 채무 의무의 할인(할인)을 수행한 신용 기관, 어음 발행자 및 개별 환어음에 대해 수행됩니다.
회계에서받은 대출 및 신용에 대한이자에 대한 조직의 부채는 계약 조건에 의해 설정된 기한 내에 인식됩니다.
3. 대출 및 신용 획득, 채무 발행 및 배치와 관련하여 발생하는 추가 비용.
이러한 비용에는 다음과 같은 성격의 소득이 포함됩니다.
- 법률 및 컨설팅 서비스, 검사 수행, 복사 및 복사 작업 수행, 통신 서비스 사용
- 현행법에 따라 세금 및 수수료 지불;
- 대출 및 차입 획득, 빌린 의무 배치와 직접적으로 관련된 기타 유형의 서비스.
4. 환율 및 금액차이.
계약 조건에 따라 이자가 발생하는 순간부터 실제 상환(이체)될 때까지 외화 또는 기존 화폐 단위로 수취 및 표시된 대출 및 신용에 대한 이자 지급과 관련된 환율 및 금액 차이.
대출금 및 차입금에 대한 비용은 발생한 기간 동안의 비용으로 인식됩니다(투자자산의 원가에 포함되는 부분은 제외). 이 경우 투자자산은 의도된 용도로 사용하기 위한 준비에 상당한 시간이 필요한 부동산으로 간주됩니다.
투자 자산에는 고정 자산, 부동산 단지 및 취득 및/또는 건설에 많은 시간과 비용이 필요한 투자 성격의 기타 유사한 자산이 포함될 수 있습니다. 그러나 이러한 물건을 재판매를 위해 구매하는 경우 조직에서 상품으로 회계 처리하며 투자 자산으로 분류되지 않습니다.
받은 대출 및 차입 비용은 조직의 현재 비용에 운영 비용으로 포함됩니다.
받은 대출 및 차입금이 투자 자산의 취득 및/또는 건설과 직접적으로 관련된 경우, 발생한 감가상각비를 통해 상환하여 이 자산의 비용에서 상각됩니다(회계 규칙에 따라 감가상각이 발생하는 경우 제외). 자산의 비용은 제공되지 않으며 대출 및 차입 비용은 조직의 현재 비용으로 상각됩니다.
투자 자산의 취득 및/또는 건설과 직접적으로 관련된 대출금 및 차입금의 비용은 조직이 미래에 경제적 이익을 얻을 가능성이 있는 경우, 투자 자산이 있는 경우 초기 비용에 포함됩니다. 경영활동을 수행하는데 필요합니다.
고정 자산의 취득, 건설 또는 생산을 위해 조달된 차입 자금에 대한 발생 이자는 고정 자산이 고정 자산의 취득, 건설, 생산의 실제 비용으로 회계 처리되기 전에 포함됩니다.
IFRS 23 "차입 비용"(2015년 12월 28일자 러시아 재무부 명령 부록 14)의 주요 원칙은 비용의 자본화, 즉 다음과 관련된 차입 비용을 포함하는 것입니다. 초기 비용으로 자산을 취득(생산 또는 건설)합니다. 다른 모든 유형의 유사한 비용은 실제 구현 기간 동안 비용에 귀속됩니다(8항).
IFRS IAS 23 차입비용 - 주요 개념
회사의 차입 비용에 대한 데이터를 회계 처리하고 공개하려면 이 표준을 사용해야 합니다. IFRS 23은 부채가 아닌 우선주를 포함하여 기업 자본의 가치(실제 또는 묵시적)에는 적용되지 않습니다. 또한, 구매(제조 또는 건설)에 사용된 차입금에는 이 기준서를 적용할 필요가 없습니다.
- IFRS 41에 따른 적격 자산,
- 정기적으로 그리고 대량으로 매장량을 창출했습니다.
ZZ의 개념( 차입 비용)는 IFRS 문단 5에 포함되어 있습니다. 이는 기업이 차입금을 받을 때 발생하는 모든 비용입니다. 이러한 비용 목록은 표준의 6항에 나와 있습니다.
- IFRS 9에 따라 유효이자율법을 사용하여 계산된 이자비용
- 금융리스 계약과 관련된 금융 비용 (IFRS 17)
- 외국 대출 회계처리 결과 발생하는 환율 차이는 이자 금액에 대한 조정 금액으로 허용됩니다.
용어 적격 자산(KA)는 기업이 운영 또는 판매를 준비하는 데 상당한 기간이 필요한 자산을 의미합니다. 상황에 따라 다음과 같을 수 있습니다.
- 주식,
- 생산 및 발전 용량,
- 투자 부동산.
획득 당시 이미 준비가 되어 있거나 단시간에 생산된 물체는 우주선으로 인정되지 않습니다.
IFRS 23 차입원가 - 인식 및 중단 절차
차입 비용의 자본화는 취득, 생산 또는 건설 중인 자산의 초기 비용에 금액을 직접 포함하여 수행됩니다. 회사가 IFRS 29를 추가로 적용하는 경우 비용 중 인플레이션 보상 부분도 비용으로 인식됩니다.
대문자 사용의 시작은 특정 조건(17항)을 준수해야 합니다.
- 물건에 발생한 비용,
- 발생하는 차입비용,
- 사용 또는 판매를 위해 자산을 준비하는 데 필요한 활동이 수행됩니다. 예를 들어 이는 관리, 기술 작업의 구현 및 객체의 물리적 생성입니다.
조직이 다양한 보조금을 받은 경우, 비용은 중간 보조금을 포함하여 해당 지불 금액만큼 감소됩니다(IFRS 20).
객체의 활성 생성이 일시 중지되면 대문자화 프로세스도 일시 중지됩니다(20절). 행정적 및/또는 기술적 작업이 수행 중이거나 지리적(기후적) 특성으로 인해 일시적인 고유 지연이 있는 경우에는 정지가 필요하지 않습니다.
자산의 판매 또는 운영을 준비하기 위한 모든 작업이 완료되면 자산의 자본화 종료가 의무화됩니다(22항). 관리 작업이 계속되고 사소한 디자인 결함이 있다는 사실은 중요하지 않습니다. 자산이 부분적으로 건설되는 경우(예: 여러 건물이 있는 비즈니스 센터 또는 서로 다른 작업장이 있는 공장) 각 부분은 독립적으로 사용할 수 있으며 별도의 부분에 대한 작업이 완료되면 자본화 절차가 중단됩니다. .
데이터 공개는 해당 기간 동안 자본화된 비용과 적용된 자본화율(26항)에 따라 이루어집니다.