საგადასახადო ტვირთი ეკონომიკაში. საგადასახადო ტვირთის განაწილება. საგადასახადო ტვირთი: რა არის ეს? გადასახადების ტვირთი

გადაჭარბებული საგადასახადო ტვირთი

გადასახადის გადამხდელები უხდიან ფისკალურ გადასახადებს (როგორც ფიზიკურ, ასევე იურიდიულ პირებს), რაც ქმნის გადაჭარბებულ საგადასახადო ტვირთს. მიუხედავად იმისა, რომ თეორიულად გადასახადების ზრდამ უნდა გამოიწვიოს ბიუჯეტის ზრდა, პრაქტიკაში ეს ასე არ არის.

გადაჭარბებული საგადასახადო ტვირთის შედეგი იქნება სიტუაცია, რომელშიც უბრალოდ არავინ იქნება ბიუჯეტის შევსება. ამ ვითარების თვალსაჩინო მაგალითი იყო სადაზღვევო პრემიების მოცულობის ზრდა, რომელიც ასევე გათვალისწინებულია ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის 2014 წელს.

ბიუჯეტის გაზრდა იგეგმებოდა, სინამდვილეში კი სხვაგვარად გამოვიდა. ბევრმა მეწარმემ ვერ გაუძლო საგადასახადო ტვირთს და ფორმალურად მოახდინა ორგანიზაციული და სამართლებრივი სტატუსის ლიკვიდაცია. მიუხედავად ამისა, ისინი ახორციელებდნენ საქმიანობას, მაგრამ არა ოფიციალურად. შედეგად, ბიუჯეტის შემოსავლები შემცირდა.

ამ ვითარების შემდეგ ფინანსთა სამინისტროს პოლიტიკამ მიმართულება შეიცვალა მცირე ბიზნესისა და მეწარმეობის მხარდასაჭერად.

საგადასახადო ტვირთის განაწილება

ზოგადი გაგებით, საგადასახადო ტვირთის განაწილება წარმოადგენს გადასახადის გადამხდელებს შორის ფისკალური ვალდებულებების განაწილებას მიზანშეწონილობისა და სამართლიანობის პრინციპებზე დაყრდნობით. არსებითად, ეს არის საგადასახადო ტვირთის ნაწილის გადატანა ეკონომიკურ ურთიერთობებში სხვა მონაწილეზე.

გადანაწილება შეიძლება იყოს:

• სახელმწიფოს მიერ მოწოდებული - ეხება არაპირდაპირ გადასახადებს (დღგ და აქციზის გადასახადები);
• სახელმწიფოს მიერ არ არის გათვალისწინებული - მაგალითად, თავისუფალ ბაზარზე წარმოქმნილი.

მაგალითად არის სიტუაცია, როდესაც მეწარმე ადგენს პროდუქტის ფასს დღგ-ს ჩათვლით. ფაქტობრივად, კომპანია მოქმედებს როგორც გადასახადების ამკრეფი და რეალური ტვირთი მყიდველს ეკისრება. ეს სქემა მომგებიანია სახელმწიფოსთვის, ვინაიდან იურიდიული პირებისგან გადასახადების აკრეფა უფრო ადვილი და საიმედოა.

თუ განვიხილავთ თავისუფალ ბაზარზე არსებულ მდგომარეობას, ფისკალური ტვირთი დამოკიდებული იქნება მიწოდებისა და მოთხოვნის ელასტიურობაზე. ამრიგად, ელასტიური მიწოდებით, არაპირდაპირი გადასახადების ტვირთი ეკისრება მყიდველს. და, პირიქით, ელასტიური მოთხოვნით, მწარმოებელი ან გამყიდველი უფრო მნიშვნელოვან ზარალს განიცდის, ვიდრე მომხმარებელი.

საგადასახადო ტვირთი არის ეკონომიკური შეზღუდვების ზომა, რომელიც იქმნება გადასახადების გადასახდელად სახსრების გამოყოფით.

საგადასახადო ტვირთი - გამოხატული პროცენტულად, გარკვეული პერიოდის განმავლობაში აღებული გადასახადების ოდენობის თანაფარდობა იმავე პერიოდში მიღებული შემოსავლის ოდენობასთან.

საგადასახადო ტვირთი არის ფიზიკური პირის ან ორგანიზაციის მიერ გადახდილი გადასახადის ოდენობა. ეს თანხა შეიძლება არ ემთხვეოდეს რეალურად გადახდილ გადასახადს, ვინაიდან არსებობს გადასახადის გადატანის ან საგადასახადო ტვირთის ნორმალური განაწილების შესაძლებლობა.

საგადასახადო ტვირთი არის გადასახადების გადახდის მთლიანი ღირებულება ეკონომიკაში. ისინი მოიცავს არა მხოლოდ რეალურად შეგროვებული გადასახადების ოდენობას, არამედ „მკვდარი ვალის“ ხარჯებს, ასევე დამატებით ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია კანონებთან და გადასახადების შეფასებისა და აკრეფის წესებთან შესაბამისობაში. ეს უკანასკნელი მოიცავს გადასახადების გადახდის ვალდებულების გამო საჭირო დამატებით აღრიცხვის ხარჯებს და გადასახადების „აცილების“ გზების გამოგონების სპეციალურ სააღრიცხვო ხარჯებს. მკვდარი ვალის ხარჯები იზრდება სამომხმარებლო ჭარბი და მწარმოებლის ჭარბი დანაკარგების გამო. სამომხმარებლო ჭარბი იკარგება, როდესაც მომხმარებლები აფასებენ საქონელს წარმოების ხარჯებზე მაღლა, მაგრამ ფასებზე დაბალი გადასახადების ჩათვლით; მწარმოებლის ჭარბი იკარგება, როდესაც ადამიანები აფასებენ თავისუფალი დროის დათმობას უფრო დაბალი, ვიდრე სამუშაოს დაბეგვრამდე ჯილდო, მაგრამ უფრო მაღალია, ვიდრე გადასახადის შემდგომი ჯილდო. თუმცა, შესაძლებელია, რომ დამაბინძურებელ საქმიანობაზე გადასახადებმა შეიძლება შეამციროს საერთო საგადასახადო ტვირთი, თუ ისინი წაახალისებენ კომპანიებს უარი თქვან საქმიანობაზე, რომელიც იწვევს დიდ გარე ეფექტებს.

საგადასახადო ტვირთი:

• 1) გადასახადების გადასახდელად სახსრების გამოყოფით შექმნილი ეკონომიკური შეზღუდვების ზომა, ხარისხი, დონე, მათი განრიდება გამოყენების სხვა შესაძლო სფეროებიდან. გადასახადის გადამხდელებს შორის საგადასახადო ტვირთის განაწილება ეფუძნება ორ პრინციპს: ა) გადასახადის დაკავშირება მისგან მიღებულ შეღავათებთან, მაგალითად, საგზაო გადასახადს იხდიან ავტომობილის მფლობელები. ეს მიდგომა ძალიან შეზღუდულია, ვინაიდან გარკვეული ტიპის სახელმწიფო ხარჯები (ვთქვათ, უმუშევრობის შეღავათები) არ შეიძლება გადაეცეს მომხმარებლებს; ბ) გადახდისუნარიანობის პრინციპი, რომლის მიხედვითაც, რაც უფრო მაღალია პირის შემოსავალი, მით მეტია მისი გადახდისუნარიანობა, მით მეტი უნდა იყოს გადასახადი, რომელსაც ექვემდებარება პირი;
• 2) სიტყვის ფართო გაგებით – ტვირთი, რომელიც დაკისრებულია ნებისმიერი გადახდით.

საგადასახადო ტვირთი არის ფიზიკური პირის ან ორგანიზაციის მიერ გადახდილი გადასახადის ოდენობა. ეს თანხა შეიძლება არ ემთხვეოდეს რეალურად გადახდილ გადასახადს, ვინაიდან არსებობს გადასახადის გადატანის ან საგადასახადო ტვირთის ნორმალური განაწილების შესაძლებლობა. ამ უკანასკნელის მაგალითზე აღვნიშნავთ, რომ სამკვიდრო გადასახადს იხდიან გარდაცვლილის პირადი წარმომადგენლები, მაგრამ საგადასახადო ტვირთი ეკისრებათ მემკვიდრეებს, ვინაიდან შედეგად მემკვიდრეობა მცირდება. საგადასახადო ტვირთი არის ეკონომიკური შეზღუდვების დონე, რომელიც იქმნება გადასახადების გადასახდელად სახსრების გამოყოფით, რაც მათ სხვა შესაძლო მიზნებს აშორებს. გადასახადის გადამხდელებს შორის საგადასახადო ტვირთის განაწილება ეფუძნება ორ პრინციპს:

• ა) გადასახადის დაკავშირება მისგან მიღებულ შეღავათებთან, მაგალითად, საგზაო გადასახადს იხდიან ავტომობილის მფლობელები. ეს მიდგომა ძალიან შეზღუდულია, ვინაიდან გარკვეული სახის სახელმწიფო ხარჯები (ვთქვათ, უმუშევრობის შეღავათები) არ შეიძლება გადაეცეს მომხმარებლებს;
• ბ) გადახდისუნარიანობის პრინციპი, რომლის მიხედვითაც, რაც უფრო მაღალია პირის შემოსავალი, მით მეტი უნდა იყოს გადასახადი, რომელსაც ექვემდებარება პირი.

საწარმოს საგადასახადო ტვირთი უნდა გავიგოთ, როგორც გადასახადებისა და გამოქვითვების ოდენობის თანაფარდობა, რომლის რეალური გადამხდელია საწარმო, საწარმოს მოგების ოდენობასთან. გადასახადის რეალური გადამხდელია სუბიექტი, რომელიც არის: - დასაბეგრი ობიექტის მფლობელი, როდესაც გადასახადის გადახდის ვალდებულება წარმოიშობა დასაბეგრი ობიექტის არსებობის ან წარმოშობის ფაქტიდან; - დასაბეგრი ობიექტის მომხმარებელი, როდესაც გადასახადის გადახდის ვალდებულება წარმოიშობა მხოლოდ მაშინ, როდესაც ობიექტი იმყოფება სარგებლობის გარკვეულ პირობებში.

საგადასახადო ტვირთი - გამოხატული პროცენტულად, ინდივიდუალური ან ორგანიზაციის მიერ გადახდილი გადასახადების ოდენობის თანაფარდობა, რომელიც აღებულია გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, იმავე პერიოდისთვის მიღებულ შემოსავლებთან, მაგრამ ასევე "მკვდარი ვალის" ხარჯები, როგორც. ასევე დამატებითი ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადების გამოანგარიშებისა და ამოღების შესახებ კანონებისა და რეგულაციების დაცვასთან.

გადასახადების გამოყენება მენეჯმენტისა და ეროვნული ინტერესების მჭიდრო კავშირის უზრუნველყოფის ერთ-ერთი ეკონომიკური მეთოდია მეწარმეებისა და საწარმოების კომერციულ ინტერესებთან, მიუხედავად მათი უწყებრივი დაქვემდებარებისა საკუთრების ტიპებისა და ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმისა. გადასახადების დახმარებით დგინდება მეწარმეების, ყველა სახის ქონების საწარმოების ურთიერთობა სახელმწიფო ბიუჯეტებთან, ბანკებთან, ასევე ზემდგომ ორგანიზაციებთან. გადასახადების დახმარებით რეგულირდება საგარეო ეკონომიკური აქტივობა, მათ შორის, უცხოური ინვესტიციების მოზიდვა და წარმოიქმნება საწარმოს თვითმმართველი შემოსავალი და მოგება.

გადასახადების საშუალებით სახელმწიფოს შეუძლია გაატაროს ენერგეტიკული პოლიტიკა ცოდნის ინტენსიური მრეწველობის განვითარებისა და წამგებიანი საწარმოების ლიკვიდაციაში.

საგადასახადო პოლიტიკა მჭიდროდ არის დაკავშირებული საფასო პოლიტიკის განხორციელებასთან, რომელიც არის საბაზრო ეკონომიკის მთავარი მარეგულირებელი.

საგადასახადო სისტემა უნდა იყოს მაქსიმალურად სტაბილური და მდგრადი, წინააღმდეგ შემთხვევაში მეწარმეებისთვის შეუძლებელია მიღებული გადაწყვეტილებების შედეგების პროგნოზირება. ეს ხელს უშლის მეწარმეობის განვითარებას და შესაბამისად საბაზრო ურთიერთობების ჩამოყალიბებას.

ცალკე კონსულტაციებში ვისაუბრეთ მის და.

ნებისმიერი საგადასახადო სისტემის განვითარების ერთ-ერთი მთავარი საკითხია საგადასახადო ტვირთის ოპტიმალური ოდენობის განსაზღვრა. ჩვენ ვისაუბრებთ იმაზე, თუ რა იგულისხმება საგადასახადო ტვირთში ჩვენს მასალაში.

საგადასახადო ტვირთის ცნება

მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობა არ შეიცავს საგადასახადო ტვირთის განმარტებას. ეს არის საკმაოდ ზოგადი ეკონომიკური კატეგორია, რომელიც ახასიათებს გადახდილი გადასახადების, მოსაკრებლების და სხვა სავალდებულო გადახდების გავლენას გადასახადის გადამხდელზე. საგადასახადო ტვირთი გავლენას ახდენს სახელმწიფოზეც, რომელმაც უნდა უზრუნველყოს საგადასახადო ტვირთის ისეთი გადანაწილება, რომ უზრუნველყოფდეს ბიუჯეტის შემოსავლების საჭირო დონეს და ამავდროულად იყოს სამართლიანი. თუმცა, როგორც წესი, გადასახადის გადამხდელთა და ფისკალური ორგანოების მიერ წარმოდგენილი სახელმწიფოს ინტერესები სხვადასხვა მიმართულებით არის. თუ გადასახადის გადამხდელები დაინტერესებულნი არიან საგადასახადო ტვირთის მაქსიმალურად შემცირებით, მაშინ სახელმწიფო ცდილობს შეინარჩუნოს საგადასახადო შემოსავლების საჭირო დონე და უფრო სავარაუდოა, რომ გადასახადის ტვირთი მხოლოდ გადამხდელთა ერთი ჯგუფიდან სხვაზე გადაიტანოს.

საგადასახადო ტვირთის დონე: ფორმულა

ტერმინი "საგადასახადო ტვირთი" ახლოს არის "საგადასახადო ტვირთის" კონცეფციასთან, რომლებიც ხშირად სინონიმებად ითვლება. საგადასახადო ტვირთი გაგებულია, როგორც გადასახადის გადამხდელის მიერ გადახდილი გადასახადების თანაფარდობა მისი შემოსავლის ოდენობასთან.

მაგალითად, დასაქმებულის პირადი საშემოსავლო გადასახადის გაყოფით ხელფასზე გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, მივიღებთ პასუხს კითხვაზე, თუ რა საგადასახადო ტვირთია დასაქმებულზე ამ პერიოდისთვის. ეს არის საგადასახადო ტვირთის ფარდობითი და არა აბსოლუტური ინდიკატორი, რომელიც შეიძლება დაადასტუროს ზედმეტი საგადასახადო ტვირთის არსებობა. ყოველივე ამის შემდეგ, მაგალითად, 100,000 რუბლი გადასახადის დაკავება შემოსავლის ოდენობასთან კავშირის გარეშე, საიდანაც იგი დაკავებულ იქნა, არ მიუთითებს მაღალია თუ დაბალი საგადასახადო ტვირთი. და მხოლოდ გადასახადის ოდენობის შემოსავალზე მიკუთვნებით შეგვიძლია დავასკვნათ დაბეგვრის პროპორციულობის შესახებ.

საგადასახადო ტვირთის (T N) ინდიკატორები ზოგადად ეკონომიკური საქმიანობის სახეობებისთვის, რომლებსაც ფედერალური საგადასახადო სამსახური ითვლის, განისაზღვრება ფორმულით (ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ბრძანების No2 დანართის 1 პუნქტი MM-3-06/333 @ 2007 წლის 30 მაისით დათარიღებული):

N N = N U / V,

N U - გადახდილი გადასახადების ოდენობა საგადასახადო ორგანოების საანგარიშგებო მონაცემების მიხედვით;

B არის ორგანიზაციების შემოსავალი Rosstat-ის მიხედვით.

როგორ შევაფასოთ საწარმოს საგადასახადო ტვირთის დონის მიხედვით ადგილზე აუდიტის ალბათობა

ზემოაღნიშნული მაჩვენებელი გამოითვლება მთლიანობაში ეკონომიკური საქმიანობის სახეობისთვის და გამოიყენება საგადასახადო ორგანოების მიერ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების განმცხადებლების შესარჩევად. ორგანიზაციას შეუძლია თავად გამოთვალოს ასეთი ინდიკატორი, შეადაროს იგი ინდუსტრიის საშუალო მაჩვენებელს და ამით დამოუკიდებლად შეაფასოს მის წინააღმდეგ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების რისკი:

N P = N U / V P,

N P - კონკრეტული საწარმოს საგადასახადო ტვირთის ოდენობა;

N U - მის მიერ საანგარიშო პერიოდისთვის გადახდილი გადასახადების ოდენობა;

B არის საწარმოს შემოსავალი იმავე საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით.

გადასახადების, როგორც სამთავრობო მომსახურების ფასის თეორია პრაქტიკაში რეალიზდება ქვეყნის ბიუჯეტის ფორმირებისა და შესრულების პროცესში, რომელშიც დაბალანსებულია სახელმწიფო ხარჯები და შემოსავლები. მთავრობის შემოსავლების ძირითადი ნაწილი მოდის საგადასახადო წყაროებზე (80-90%). ამრიგად, გადასახადების ფასის ბუნება პირდაპირ რეალიზდება საგადასახადო ტვირთის სახით, რომელიც აბალანსებს სახელმწიფოს მოთხოვნას გადასახადებზე და გადასახადის გადამხდელებისგან მათი გადახდის წყაროების მიწოდებას.

როგორც ეკონომიკური კონცეფცია და ფასის მაჩვენებელი, საგადასახადო ტვირთი დაკავშირებულია ქვეყნის მთლიანი და წმინდა შიდა პროდუქტის (მთლიანი და წმინდა დამატებული ღირებულების) ფორმირებისა და გამოყენების პროცესებთან, მისი განაწილებისა და გადანაწილების პროპორციებთან. საჯარო სერვისების „ბაზრის“ საგადასახადო ტვირთი შეიძლება განვითარდეს სპონტანურად, გადასახადებსა და საზოგადოებრივ საქონელზე სახელმწიფო მონოპოლიის გავლენით, ან შეიძლება დარეგულირდეს და ოპტიმიზდეს სახელმწიფო საგადასახადო პოლიტიკის ფარგლებში.

საგადასახადო ტვირთი უნდა განიხილებოდეს ორი კუთხით:

• პირველ რიგში, როგორც მთლიანი საზოგადოებრივი საქონლის მონოპოლიური ფასის ფორმა, რომელიც გამოხატავს საჯარო მომსახურების ღირებულების (ღირებულების) ზომას გადასახადის გადახდის წყაროებთან მიმართებაში;
• მეორეც, როგორც ფასის პარამეტრების რაოდენობრივი გაზომვის ინდიკატორი სამთავრობო სერვისების მიღებული მეთოდოლოგიის მიხედვით შეფასებისას.

საგადასახადო ტვირთის, როგორც სახელმწიფო სერვისების მონოპოლიური ფასის ფორმის არსი გამოიხატება შემდეგში. სახელმწიფო, როგორც საზოგადოებრივი საქონლის ერთადერთი „გამყიდველი“ და გადასახადებზე მოთხოვნის მიმწოდებელი (სახელმწიფო ხარჯებისთვის), დაინტერესებულია გადასახადების მაქსიმალური დონით, მოცულობით და საგადასახადო შემოსავლების ზრდის ტემპებით. გადასახადის გადამხდელები, როგორც სახელმწიფო სერვისების იძულებითი „მყიდველები“, საიდანაც მოდის დაბეგვრის ფინანსური რესურსების მიწოდება, დაინტერესებულნი არიან მიიღონ დიდი საზოგადოებრივი სარგებელი (განსაკუთრებით სოციალური ხასიათის) მინიმალური გადასახადებით (ამ სერვისების მინიმალური ფასი).

თუმცა, საჯარო სერვისების „ბაზარი“ განსაკუთრებულია. საზოგადოებრივი საქონლის ღირებულება (ღირებულება) რეალიზდება და შეიძლება შეფასდეს მხოლოდ სახელმწიფო ხარჯებით, ხოლო „ფასი“ - მთლიანი საჯარო სერვისების ღირებულების საერთო ექვივალენტის ფორმირება - ხდება სავალდებულო საგადასახადო გადასახადის სახით. მონოპოლისტური ბუნება სახელმწიფოს მხრიდან. გადასახადის გადამხდელები კანონით ვალდებულნი არიან გადაიხადონ გადასახადები სახელმწიფო ხაზინაში (ბიუჯეტი და გარე-საბიუჯეტო სახსრები) სრულად და დროულად, მაშინაც კი, თუ ისინი არ ეთანხმებიან მათ ღირებულებას, განაკვეთებს და გადახდის სხვა პირობებს ან არ გააჩნიათ წყაროები. საბიუჯეტო სისტემის წინაშე ვალდებულებების შესრულება. გადასახადის გადამხდელები ამ პრობლემის გადაჭრას დამოუკიდებლად ცდილობენ გადასახადისგან საგნებისა და შემოსავლების დამალვით ან გადასახადებისგან საერთოდ თავის არიდებით, ფინანსური რესურსების მიწოდების შემცირებით. თუმცა, თავად სახელმწიფო, საბოლოო ჯამში, არ არის დაინტერესებული ზედმეტად მაღალი გადასახადებით, რაც ძირს უთხრის მომავალი საგადასახადო შემოსავლების საფუძველს ბიუჯეტში და გარე-საბიუჯეტო სახსრებში. დაბეგვრის ფისკალური ეფექტურობის ანალიზით გადასახადების აკრეფის ხარჯების მათი რეალური ბიუჯეტის შემოსავლების ოდენობასთან დაკავშირებით, აგრეთვე საგადასახადო დავალიანების მოცულობასა და სტრუქტურას, სახელმწიფოს შეუძლია პერიოდულად გადახედოს საგადასახადო სისტემას, განაკვეთებს და დაბეგვრის სხვა ელემენტებს. ინდივიდუალური ფისკალურად არახელსაყრელი გადასახადები, რაც ამცირებს მოთხოვნას საგადასახადო რესურსებზე.

ამგვარად, ნებისმიერ დემოკრატიულ საზოგადოებაში ინტერესთა კონფლიქტის შედეგად, სპონტანურად თუ შეგნებულად, დროთა განმავლობაში ვითარდება მთლიანი წონასწორული საგადასახადო ტვირთი - გადასახადების წონასწორული წილი მათი გადახდის მთლიან წყაროში (მთლიან ან წმინდა პროდუქტში). ქვეყანა), ან სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, წონასწორული მთლიანი გადასახადის განაკვეთი, რომელიც ემყარება სახელმწიფოს მთლიან ხარჯებს მისი ფუნქციების რეპროდუქციაზე, გადასახადებზე სახელმწიფოს მოთხოვნასა და გადასახადისთვის შემოსავლის წყაროების მიწოდებას შორის კავშირის გათვალისწინებით. გადასახადის გადამხდელთა მიერ.

თუმცა, საჯარო სერვისების „ბაზრის“ მონოპოლისტური ბუნება იწვევს სუბიექტივიზმს და ხელს უშლის წონასწორული საგადასახადო ტვირთის ფორმირების ობიექტურ პროცესს და ამახინჯებს ფასების პროპორციებს. ყველაზე ხშირად ეს ვლინდება დაბეგვრის გაბერილ, ზღვრულ დონეზე (გაბერილი სახელმწიფო მოთხოვნა გადასახადებზე მოწოდებული საზოგადოებრივი საქონლის მოცულობასთან შედარებით), ასევე. კანონმდებლობის შესაბამისად დარიცხული გადასახადების ტვირთის მნიშვნელოვან გადამეტებაში, (მოთხოვნილი) გადასახადები და საბიუჯეტო სისტემის მიერ ფაქტობრივად გადახდილი და მიღებული გადასახადების ტვირთი.შეფასებული გადასახადების ტვირთი არის სახელმწიფო მოთხოვნის ტვირთი რესურსებზე, ხოლო გადახდილი გადასახადების ტვირთი არის დაბეგვრის წყაროების მიწოდების ტვირთი. ამ უკანასკნელს პირობითად შეიძლება ეწოდოს წონასწორული საგადასახადო ტვირთი (პირობითი, რადგან ის ვითარდება კონკრეტულ, მონოპოლიზებულ „ბაზარზე“).

პოტენციური (დარიცხული) და ფაქტობრივი (პირობითი წონასწორული) საგადასახადო ტვირთის „მაკრატელი“ წარმოიქმნება ორი მიზეზის გამო: პირველი, გადასახადის გადამხდელთა ფინანსური შეუძლებლობის გამო, სრულად და დროულად გადაიხადონ კანონით გათვალისწინებული გადასახადები; სუბიექტების უხალისობა გაბერილი გადასახადების გადახდის (საზოგადოებრივი საქონლის გაბერილი ფასი). შედეგად, ან გადასახადის გადამხდელებს უჩნდებათ დავალიანება ბიუჯეტისა და გარე-საბიუჯეტო სახსრების მიმართ, ან ვითარდება გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადებისგან თავის არიდების პროცესები. საგადასახადო რესურსებზე სახელმწიფოს გაბერილი, ზედმეტად ძლიერი მოთხოვნის პირობებში, გადასახადის გადამხდელთა ფინანსური მდგომარეობა უარესდება, საბიუჯეტო სისტემაც ნაკლებ საგადასახადო შემოსავალს იღებს, ვინაიდან გადასახადის გადამხდელები მასობრივად ცდილობენ გადასახადებისგან შემოსავლისა და საგნების დამალვას (ისინი მიზანმიმართულად ამცირებენ მიწოდებას. გადასახადების გადახდის წყაროები). გადასახადებზე სახელმწიფოს მოთხოვნის შემცირებამ მათი განაკვეთების კორექტირებით შეიძლება გამოიწვიოს საპირისპირო ეფექტი - გადასახადის გადამხდელთა მიერ დაბეგვრის მიზნით ფინანსური რესურსების მიწოდების გაფართოება. მიუხედავად იმისა, რომ ზედმეტად დაბალი (მინიმალურ საგადასახადო ზღვარს ქვემოთ) საგადასახადო ტვირთი ასევე არაეფექტურია, რადგან ამან შეიძლება გამოიწვიოს საგადასახადო შემოსავლების მნიშვნელოვანი გამოუსწორებელი ზარალი ბიუჯეტისთვის და მოსახლეობისთვის საზოგადოებრივი საქონლის მოცულობისთვის.

თუმცა, ნებისმიერ შემთხვევაში, მას შემდეგ, რაც გარკვეული პერიოდი გავიდა მოქმედი საგადასახადო სისტემის ახალი ან მნიშვნელოვანი ცვლილების დამკვიდრებიდან, ფაქტობრივი საგადასახადო ტვირთი აისახება საგადასახადო ტვირთის გარკვეულ დონეს ქვეყნის მთლიან შემოსავალზე, მიახლოებით წონასწორობა ერთი, რომელიც შეიძლება განსხვავდებოდეს პოტენციური (კანონიერად დადგენილი, დარიცხული) საგადასახადო ტვირთისაგან.

ასე რომ, ზოგადი ეკონომიკური თვალსაზრისით, საგადასახადო ტვირთის შინაარსი მოიცავს საჯარო სერვისების მთლიანი ფასის ფორმირების პროცესებს ქვეყნის მთლიან შემოსავალში გადასახადის ამოღების წილის სახით, ან მთლიანი გადასახადის განაკვეთის სახით. დამატებული ღირებულება, ჩამოყალიბებული საბაზრო ეკონომიკის კანონებისა და კერძო საგადასახადო კანონების გავლენით (ღირებულება, მიწოდება და მოთხოვნა, საგადასახადო ლიმიტი და ა.შ.).

თუ აუცილებელი საგადასახადო ბალანსი დგინდება გადასახადებზე მოთხოვნის სპონტანური დაბალანსების შედეგად და დაბეგვრის შემოსავლების წყაროების მიწოდება საჯარო სერვისების მონოპოლიური „ბაზრის“ პირობებში და გადასახადის გადამხდელების მიერ საჯარო მოცულობის სუბიექტური შეფასებით. მიღებული საქონელი, მაშინ ეს პროცესი გრძელდება განუსაზღვრელი ვადით, რომლის დროსაც სახელმწიფო, გადასახადის გადამხდელები და მთლიანად საზოგადოება განიცდის პოტენციური შემოსავლის მნიშვნელოვან ზარალს და საზოგადოებრივი საქონლის არასაკმარის მოხმარებას. საჯარო სერვისების მომხმარებლები ინტუიციურად ადგენენ, შეესაბამება თუ არა დარიცხული გადასახადების პოტენციური ტვირთი რეალურად მიღებული საზოგადოებრივი საქონლის რაოდენობასა და ხარისხს, რადგან ეს უკანასკნელი შეიძლება შეფასდეს მხოლოდ არაპირდაპირი გზით ბიუჯეტის ხარჯების მოცულობით, რომელთა შესახებ მონაცემები ან მიუწვდომელია. გადასახადის გადამხდელთა უმრავლესობისთვის, ან თავად ხარჯები არ აღიქმება მათ მიერ ღირებულების ფარდობით ფორმად, ხოლო გადასახადები, როგორც სახელმწიფო მომსახურების ღირებულების (ღირებულების) ექვივალენტი. სწორედ ეს სუბიექტური აღქმა, რაოდენობრივი და ხარისხობრივი ინტუიციური შეფასება საზოგადოებრივი საქონლის გადამხდელთა მიერ დარიცხული გადასახადების ტვირთთან დაკავშირებით ეფუძნება მათ გადაწყვეტილებებს შემოსავლისა და დაბეგვრის ობიექტების ლეგალიზაციის მოცულობის, შემოსავლის დამალვისა და გადასახადებისგან თავის არიდების შესახებ. . მაგალითად, სკანდინავიის ქვეყნებში, ევროპაში ყველაზე მაღალი საგადასახადო ტვირთი არ აწუხებს გადასახადის გადამხდელებს, ისინი მზად არიან გადაიხადონ მაღალი გადასახადები, რადგან ისინი ნამდვილად გრძნობენ სახელმწიფოს სოციალურ და ეკონომიკურ მხარდაჭერას სოციალური შეღავათებისა და ეკონომიკური შეღავათების სახით (ამ ქვეყნებში, დაახლოებით 80% საშუალო ფენაა, რა არის სახელმწიფოს დიდი დამსახურება).

თუმცა, სახელმწიფოსთვის ყველაზე დიდი ფისკალური ეფექტი და გადასახადის გადამხდელებისთვის ფინანსური ეფექტი შეიძლება მიღწეული იყოს მოკლე დროში, მთავრობის რეგულირების პოლიტიკის განხორციელებისა და საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაციის საფუძველზე. ოპტიმიზაციის პროცესი გულისხმობს საგადასახადო ტვირთის წონასწორობის ფასის პარამეტრების საკანონმდებლო დაწესებას: საგადასახადო ოპტიმუმი დაბეგვრის ქვედა და ზედა ზღვრებში (საგადასახადო ლიმიტები), ძირითადი გადასახადების ოპტიმალური განაკვეთები და ა.შ. მარეგულირებელი და საკონტროლო-მარეგულირებელი ეფექტი ეკონომიკაში.

ოპტიმალური საგადასახადო ტვირთი გულისხმობს მონოპოლიური ფაქტორის გავლენის მინიმიზაციას სახელმწიფო სერვისების ფასის დადგენის პროცესში, პირობების შექმნას საგადასახადო ურთიერთობების ყველა სუბიექტის ინტერესების ორგანული შერწყმისთვის, სახელმწიფო და გადასახადის გადამხდელთა შემოსავლების ზრდისთვის ზოგადი საფუძველზე. ეკონომიკური ზრდა. საგადასახადო ტვირთის ოპტიმალური დონეა მისი წონასწორული დონე, რომლის დროსაც გადასახადის გადამხდელები, შედარებით უმტკივნეულოდ, თანხმდებიან გადაიხადონ დადგენილი გადასახადები დაბეგვრის ძირითად ელემენტებზე (საგადასახადო განაკვეთები, ობიექტები, ბაზები), მიიღებენ საზოგადოებრივი საქონლის ადექვატურ რაოდენობას და ხარისხს. .

საგადასახადო რეგულირების პროცესი, კერძოდ, საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაცია, პირდაპირ კავშირშია ისეთ ცნებებთან, როგორიცაა „საგადასახადო ლიმიტები“, „საგადასახადო ოპტიმუმი“. ოპტიმალური წონასწორობის საგადასახადო ტვირთი და საგადასახადო ლიმიტები (დამატებული ღირებულებისგან საგადასახადო შეღავათების ქვედა და ზედა დონეები) ინდივიდუალურია მათი ღირებულებით თითოეული ცალკეული ქვეყნისთვის და მისი განვითარების დროის პერიოდებში. მოცემულ პერიოდში ერთი ქვეყნის ეკონომიკისთვის ოპტიმალურად მიჩნეული საგადასახადო ტვირთის ოდენობა შეიძლება იყოს გადაჭარბებული ან შეფასებული სხვა ან ერთი და იგივე ქვეყნის ეკონომიკისთვის სხვადასხვა დროის პერიოდებში.

არ შეიძლება იყოს ერთიანი, უნივერსალური სხვადასხვა ეკონომიკისთვის, საგადასახადო ტვირთის წონასწორობის პარამეტრები - საგადასახადო ლიმიტები და ოპტიმალური.მრავალი თანამედროვე განვითარებული ქვეყნისთვის, ეს დასკვნა ასევე დაკავშირებულია ცნობილი "ლაფერის მრუდის" პარამეტრებთან - მთლიანი ეროვნული პროდუქტის 35-40% საგადასახადო ოპტიმალური წერტილით 37.5%, გამოითვლება ჯერ კიდევ 70-იან წლებში აშშ-ს ეკონომიკისთვის. მაგრამ მაინც მიღებულია მრავალი ექსპერტის მიერ საგადასახადო ტვირთის შედარებითი შეფასების საფუძვლად. ამას ადასტურებს საგადასახადო ტვირთის დონის გავრცელება სხვადასხვა განვითარებულ ქვეყანაში 22%-დან 54%-მდე (იხ. ცხრილი 2).

ცხრილი 2
საგადასახადო შემოსავლების წილი მშპ-ში (საგადასახადო ტვირთი) სხვადასხვა ქვეყანაში, %*

* ცხრილი შედგენილი მიხედვით: პანსკოვი ვ.გ. საგადასახადო ტვირთი რუსეთის საგადასახადო სისტემაში //ფინანსები. 1998. No11; რუსული სტატისტიკური წელიწდეული. მ., 2005 წ.

საგადასახადო ლიმიტები (ქვედა და ზედა) ასევე ინდივიდუალურია თითოეული ქვეყნისთვის. ისინი უნდა იყოს გათვლილი საგადასახადო ტვირთის ოპტიმალური დონის დასადგენად. დაბეგვრის ქვედა ზღვარი გვიჩვენებს ფასების მინიმალურ დონეს, რომლის ქვემოთ სახელმწიფო ვერ შეძლებს სრულად დააკმაყოფილოს კოლექტიური საქონლის საზოგადოებრივი საჭიროებები ქვეყნის განვითარების ამ ეტაპზე შემუშავებული სტანდარტის მიხედვით. არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ მინიმალურ ზღვარზე დაბლა დაწესებულმა დაბეგვრის დონემ შეიძლება გამოიწვიოს სახელმწიფოსთვის პოტენციური საგადასახადო შემოსავლების გამოუსწორებელი დანაკარგები და მოსახლეობის მიერ პოტენციური საზოგადოებრივი საქონლის არასაკმარისი მოხმარება.

დაბეგვრის ზედა ზღვრის გადალახვა კიდევ უფრო სერიოზული შედეგებით არის სავსე, რადგან ეს იწვევს არა მხოლოდ სახელმწიფოს და გადასახადის გადამხდელთა შემოსავლის დაკარგვას, გადასახადების მასიურ თავის არიდებას და ლეგალური ეკონომიკის „ჩრდილში“ გადასვლას, არამედ მოითხოვს საკმაოდ დიდ ხანს. გადასახადის გადამხდელების ადაპტაციის პერიოდი, როდესაც სახელმწიფო ამცირებს საგადასახადო განაკვეთის ტვირთს თუნდაც მის ოპტიმალურ პარამეტრებამდე.

შესაბამისად, საგადასახადო ოპტიმუმის (წონასწორობის წერტილი) ღირებულება არის მთლიანი ან წმინდა დამატებული ღირებულების (საზოგადოების მთლიანი ან წმინდა პროდუქტი) საგადასახადო შეღავათების ქვედა და ზედა ზღვრებს შორის.

საგადასახადო ტვირთი, როგორც „გაცვლის“, განაწილებისა და გადანაწილების პროდუქტი, თავისთავად ექვემდებარება განაწილებას მსოფლიო თეორიისა და პრაქტიკის მიერ შემუშავებული მიდგომების (კონცეფციების) შესაბამისად საგადასახადო სისტემისა და ქვეყნის საგადასახადო სისტემის მშენებლობის ამ მნიშვნელოვანი პრობლემის გადასაჭრელად. მთლიანი საგადასახადო ტვირთი ფასდება და ნაწილდება მთლიანი დამატებული ღირებულების ელემენტებით (მთლიანი მოგება, ხელფასი, სხვა შემოსავალი, ამორტიზაცია), სფეროების, დარგების და გადასახადის გადამხდელთა ცალკეული ჯგუფების მიხედვით გარკვეული პრინციპების საფუძველზე.

როგორც წესი, ეკონომიკაში საგადასახადო ტვირთის განაწილების ორი ძირითადი მიდგომა (ცნებები, ფუნდამენტური პრინციპები) არსებობს: მიღებული სარგებლის (შეღავათების) პრინციპი და გადახდისუნარიანობის პრინციპი.

პირველი მიდგომა (პრინციპი) ასევე ითვალისწინებს, თავის მხრივ, საგადასახადო ტვირთის განაწილების ორ გზას.

ერთ-ერთი მათგანი ვარაუდობს, რომ მეწარმეებმა და შინამეურნეობებმა უნდა შეიძინონ სახელმწიფო სერვისები ისე, როგორც იყიდება ჩვეულებრივი საქონელი და მომსახურება. ამიტომ პირდაპირ მოხმარებული საზოგადოებრივი საქონლის მოცულობიდან გამომდინარე, საგადასახადო ტვირთი უნდა გადანაწილდეს რეპროდუქციის სუბიექტებს შორის.მათ, ვინც ყველაზე მეტად სარგებლობს ასეთი საქონლითა და მომსახურებით, უნდა გადაიხადოს ადეკვატური გადასახადები შესაბამისი სახელმწიფო ხარჯების დასაფინანსებლად. ეს პრინციპი ემსახურება მიზნობრივი გადასახადების დაწესებას და მათი ტვირთის განაწილებას - ერთიანი სოციალური გადასახადი, ნაწილობრივ ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობის გადასახადები, ტრანსპორტის გადასახადი და სხვა გადასახადები - სახელმწიფო საგზაო ფონდების ფორმირების წყაროები, ლიცენზირება და რეგისტრაცია. მოსაკრებლები, საბაჟო და სახელმწიფო გადასახადები. ეს და ზოგიერთი სხვა გადასახადები, როგორც წესი, პირდაპირ არის დაკავშირებული სახელმწიფო ხარჯების კონკრეტულ ტიპებთან და (ან) კონკრეტული საქონლის (სარგებელი) მოცულობებთან.

თუმცა, ყველაზე ხშირად შეუძლებელია პრაქტიკაში პირდაპირი ეკვივალენტური ურთიერთობის დადგენა და გამოყენება პირის მიერ გადახდილი კონკრეტული გადასახადების მასასა და მის მიერ მიღებული კონკრეტული საზოგადოებრივი საქონლის, სარგებლისა და მომსახურების მოცულობას შორის. მაგალითად, როგორ გამოვიყენოთ პირდაპირი საბაზრო პრინციპი სარგებლის მიღების პირდაპირი პრინციპი ცალკეულ ფიზიკურ ან იურიდიულ პირებზე ეროვნული უშიშროებისა და თავდაცვის, სახელმწიფო სამართლებრივი დაცვის სამსახურების საქმიანობის, ხანძარსაწინააღმდეგო და ა.შ. ასეთ სიტუაციებში უნდა ვისაუბროთ საგადასახადო ტვირთის თანაბარი, პროპორციული განაწილების მეთოდზე სუბიექტებს, სფეროებსა და დარგებს შორის, ანუ დადგენილ საგადასახადო ბაზასთან (შემოსავლები) სახელმწიფო ხარჯების დაფინანსებაში მათი თანაბარი საგადასახადო მონაწილეობის პრინციპზე. , მოგება, ხელფასი, ქონება და ა.შ.).ამ თანმიმდევრობით ნაწილდება ზოგადი (არამიზნობრივი) გადასახადების ტვირთი, რომელიც შეადგენს ბიუჯეტში ყველა საგადასახადო შემოსავლის ძირითად ნაწილს. ამ გადასახადების ტვირთი, როგორც წესი, არ არის დაკავშირებული ბიუჯეტის ხარჯების კონკრეტულ ტიპებთან და (ან) საქონელთან, მომსახურებასთან და შეღავათებთან. თუმცა, არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ ფინანსური წლის მაკრო დონეზე, მთლიანი გადასახადის გადამხდელი ყიდულობს მთლიან სახელმწიფო მომსახურებას მთლიანი სახელმწიფო ხარჯების ფულადი ღირებულებით, მთლიანი გადასახადის ფასად, მთლიანი საგადასახადო ტვირთის შედარებით. ამ შემთხვევაში, განცხადება რჩება ჭეშმარიტი საჯარო სერვისების შეძენის შესახებ ჩვეულებრივი საბაზრო ტრანზაქციებთან ახლოს (საჯარო სერვისების „ბაზრის“ სპეციფიკისა და მონოპოლისტური ხასიათის გათვალისწინებით).

საგადასახადო ტვირთის განაწილებისას რა მხრიდანაც არ უნდა იყოს გათვალისწინებული მიღებული სარგებლის (შეღავათების) პრინციპი, მისი გამოყენება, მეტ-ნაკლებად, დამოკიდებულია რეპროდუქციის სუბიექტების გადახდისუნარიანობაზე. მაგალითად, აზრი არ აქვს ღარიბების დაბეგვრას, რათა დააფინანსოს სახელმწიფო დანახარჯები სოციალურ და მხარდაჭერისთვის მოსახლეობის ერთი და იგივე ჯგუფისთვის, ან უმუშევართა იძულება გადაიხადონ გადასახადები მათთვის უმუშევრობის შემწეობის დასაფინანსებლად. . ამიტომ, საგადასახადო ტვირთის გადანაწილებამ უნდა გაითვალისწინოს გადახდისუნარიანობის პრინციპი, რომელიც ვარაუდობს, რომ გადასახადების სიმძიმე დამოკიდებული უნდა იყოს ფინანსურ შესაძლებლობებზე, მიღებულ შემოსავლებზე და გადასახადის გადამხდელთა კეთილდღეობის დონეზე, ანუ მათ რეალურ უნარზე, სრულად და დროულად გადაიხადონ კანონით გათვალისწინებული გადასახადები და მოსაკრებლები.

იმ ქვეყნების საგადასახადო სისტემები, რომლებშიც პირდაპირი საშემოსავლო გადასახადი უჭირავს დომინანტურ პოზიციას, მაგალითად, აშშ-ს საგადასახადო სისტემა, დიდწილად ეფუძნება გადახდისუნარიანობის კონცეფციას. ითვლება, რომ ღარიბი ადამიანისთვის გადასახადების სახით ამოღებული თანხის „ღირებულება“ უფრო მაღალია, ვიდრე იმავე რაოდენობის გადასახადების „ღირებულება“ მდიდარი ადამიანისთვის, რადგან პირველი ხარჯავს თავის შემოსავალს საჭირო საქონელზე და მეორე - არა მხოლოდ საჭირო საქონელზე, არამედ ფუფუნების საგნებზეც. ამიტომ, ღარიბებისა და მდიდრების მიერ გადასახადების გადახდისგან მიღებული ზიანის დასაბალანსებლად დგინდება გადასახადის გადამხდელთა მიერ მიღებული შემოსავლის ოდენობის შესაბამისად საგადასახადო ტვირთის განაწილების პრინციპი. ეს მიდგომა უშუალოდ გამოიყენება საშემოსავლო დაბეგვრისას დაუბეგრავი მინიმუმის, მინიმალური საგადასახადო განაკვეთის და პროგრესული განაკვეთების სკალის დადგენით, ასევე ქონების დაბეგვრისას ქონების (უძრავი ქონების) პირობითი მომგებიანობის გათვალისწინებით საგადასახადო განაკვეთებში და. მისი ღირებულების დაუბეგრავი მინიმუმის გამოყენება. ყველა სხვა გადასახადის განაკვეთები, მათ შორის არაპირდაპირი, საბოლოო ჯამში, არაპირდაპირ მაინც, ასევე უნდა ითვალისწინებდეს ტიპიური გადასახადის გადამხდელის გადახდისუნარიანობას, რაც ყველაზე მნიშვნელოვანი კრიტერიუმია ასეთი განაკვეთების ოპტიმალური ზომისთვის.

თეორიულად, გადახდისუნარიანობის პრინციპზე დაფუძნებული საგადასახადო ტვირთის განაწილება გამართლებული და სამართლიანი ჩანს. თუმცა, პრაქტიკაში, მისი გამოყენებისას მრავალი კითხვა ჩნდება: როგორ განვსაზღვროთ სიმდიდრის ხარისხი და რამდენჯერ უნდა გადაიხადოს მდიდრებმა ღარიბებზე მეტი, რა საზომი გამოიყენონ გადასახადების დიფერენციაციის შესაფასებლად და ა.შ. არსებობს ცალსახა და ამ და სხვა კითხვებზე მხოლოდ სწორი პასუხები არ არის ნაპოვნი გადასახადების გადახდის შესაძლებლობის შეფასებასთან დაკავშირებით. ამიტომ, პრაქტიკაში, ამ პრობლემების გადაწყვეტა, როგორც წესი, ეფუძნება ემპირიულ მიდგომას, რომელიც ითვალისწინებს სახელმწიფოს სოციალურ-ეკონომიკური პოლიტიკის პრიორიტეტებს, ქვეყანაში პოლიტიკური ძალების ბალანსს და მთავრობის ფინანსურ რესურსებზე საჭიროების სიმძიმეს.

ამრიგად, საგადასახადო ტვირთის განაწილებისას საგადასახადო პრაქტიკაში თანასწორობისა და სამართლიანობის უზრუნველსაყოფად, განვითარებული ქვეყნები იყენებენ ორივე ფუნდამენტურ პრინციპს, რომლებიც განხილულია მეტ-ნაკლებად.სარგებლის პრინციპის მიხედვით, გადახდილი გადასახადების მთლიანი რაოდენობა შეესაბამება იმ მთლიან სარგებელს, რომელსაც გადასახადის გადამხდელები იღებენ მათთვის სახელმწიფო სერვისების მიწოდებით. ეს საშუალებას აძლევს საგადასახადო თანასწორობას და სამართლიანობას დაუკავშირდეს სახელმწიფო ხარჯების სტრუქტურას. გადახდისუნარიანობის პრინციპი არ აკავშირებს გადასახადებს სახელმწიფო ხარჯების სტრუქტურასთან, მაგრამ ავალდებულებს თითოეულ გადამხდელს შეიტანოს თავისი შემოსავლის სამართლიანი წილი ბიუჯეტში, რაც დამოკიდებულია დადგენილი გადასახადების გადახდის უნარზე.

ცნება „ჭარბი საგადასახადო ტვირთი“ დაკავშირებულია საგადასახადო ტვირთის განაწილებასთან არაპირდაპირ დაბეგვრაში.ამერიკელი ეკონომისტების აზრით, ჭარბი ტვირთი ნიშნავს საზოგადოების ეფექტურობის დაკარგვას გადასახადის შემოღების გამო. ეს არის საზოგადოების წმინდა ზარალი, რადგან დაბეგვრის საქონლის მოხმარება და წარმოება წინა წონასწორობის დონეს ქვემოთ ეცემა. მაგალითად, გადასახადის გარეშე 4 აშშ დოლარის ფასად. ერთი ბოთლი ღვინის წონასწორობის მარაგი იყო 15 მილიონი ბოთლი. გადასახადის შემოღებით 1 ც. საბაზრო ფასი, რომელიც გაიზარდა 4,5 აშშ დოლარამდე, ამცირებს ღვინის წონასწორულ მოხმარებას 12,5 მლნ ბოთლამდე. საგადასახადო შემოსავლები ასევე იქნება არა 15 მილიონი აშშ დოლარი, არამედ მხოლოდ 12,5 მილიონი აშშ დოლარი. გადასახადის შემოღების გამო არასაკმარისი მოხმარებისა და არასაკმარისი წარმოების შედეგად საზოგადოება კარგავს 2,5 მილიონ აშშ დოლარს. წმინდა შემოსავალი, თუმცა ის მზადაა გადაიხადოს არასაკმარისი მოხმარებული 2,5 მილიონი ბოთლი ღვინო, მაგრამ 4 ც. თითო ბოთლში.

ფაქტობრივად, ჭარბი საგადასახადო ტვირთის უარყოფითი გავლენა ეკონომიკაზე უფრო მნიშვნელოვანია. მთლიანი საზოგადოებისთვის მთლიანი ზარალი მოცემულ მაგალითში უნდა იყოს არა 2,5 მილიონი აშშ დოლარი, არამედ 10 მილიონი აშშ დოლარი (2,5 მილიონი ბოთლი 4 აშშ დოლარი). 15 მილიონი ბოთლი ღვინო 4 აშშ დოლარის ღირებულებით რომ დამზადდეს და მოიხმარდეს, მაშინ საზოგადოების ზღვრული შემოსავალი იქნება 60 მილიონი დოლარი, ხოლო ახალ ფასად 4,5 აშშ დოლარი გადასახადით. ხოლო ღვინის მარაგი 12,5 მლნ ბოთლის ოდენობით - მხოლოდ 56,25 მლნ აშშ დოლარი. ამ შემთხვევაში პოტენციური ზღვრული შემოსავლის ზარალი იქნება 3,75 მლნ. ორივე ტიპის დასახელებული ზარალის გადაჭარბებული საგადასახადო ტვირთი. ეს საგადასახადო ტვირთი გადაჭარბებულია, რადგან ის იწვევს საზოგადოების მიერ პოტენციური ზღვრული და წმინდა შემოსავლის დაკარგვას.

ყველაზე ხშირად, ზედმეტი ტვირთი გამოითვლება წმინდა შემოსავლის დანაკარგების თვალსაზრისით. ჩვენს მაგალითში საზოგადოების მიერ შემოღებული არაპირდაპირი გადასახადის პოტენციური ტვირთი (ჩვენს მაგალითში 15 მლნ აშშ დოლარი) უფრო დიდია, ვიდრე მისი რეალური საგადასახადო შემოსავლები ბიუჯეტში (12,5 მლნ აშშ დოლარი) წმინდა შემოსავლების ზარალის ოდენობით. 2,5 მილიონი აშშ დოლარი ამრიგად, განსხვავება არაპირდაპირი გადასახადის პოტენციურ ტვირთსა და მის რეალურ შემოსავლებს შორის ბიუჯეტში არის ზედმეტი ტვირთის აბსოლუტური მნიშვნელობა, ანუ:

ზედმეტი ტვირთი = პოტენციური გადასახადი – საგადასახადო შემოსავალი

ჭარბი საგადასახადო ტვირთი უფრო ფართოდ შეიძლება განვიხილოთ არა მხოლოდ არაპირდაპირი გადასახადების მიმართ, არამედ გადასახადების მთლიან აგრეგაციასთან მიმართებაში.ამ შემთხვევაში, ეს იქნება სხვაობა პოტენციური, დარიცხული გადასახადებისა და საბიუჯეტო სისტემაში ფაქტობრივად გადახდილი და მიღებული გადასახადების ოდენობას შორის (ინდივიდუალური ტიპები ან მათი მთლიანობა). ასეთი გადაჭარბებული საგადასახადო ტვირთი ასევე ახასიათებს შემოსავლის დაკარგვას მთლიანად საზოგადოებისთვის (გადასახადის გადამხდელები, მოსახლეობა, სახელმწიფო).

ამრიგად, ჭარბი მთლიანი საგადასახადო ტვირთი აბსოლუტური სახით შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად:

ა) აბსოლუტური ფორმით:

გ) ფარდობითი ფორმა:

სადაც: НН – პოტენციური გადასახადები დარიცხული განაკვეთებით შესაბამის საგადასახადო ბაზებზე;
FN – ფაქტობრივი საგადასახადო შემოსავლები საბიუჯეტო სისტემაში;
BP – ძირითადი მაჩვენებელი, რომლის მიმართაც ხდება საგადასახადო ტვირთის გამოთვლა (მშპ, დამატებული ღირებულება);

- შესაბამისად, პოტენციური (დარიცხული) და ფაქტობრივი (პირობითი წონასწორული) საგადასახადო ტვირთი.

ჭარბი საგადასახადო ტვირთი დიდწილად დამოკიდებულია საგადასახადო ელასტიურობის ხარისხზე. ფარდობითი ელასტიურობით, ჭარბი ტვირთი მნიშვნელოვნად აღემატება შედარებით არაელასტიურობას. ვინაიდან ჭარბი ტვირთი იქმნება გადასახადებით საგადასახადო რესურსებზე მოთხოვნის ელასტიურობის სხვადასხვა ხარისხით და დაბეგვრის წყაროების მიწოდებით, გადასახადები, რომლებიც უზრუნველყოფენ ბიუჯეტის თანაბარ შემოსავლებს, ეკისრებათ სხვადასხვა ჭარბი ტვირთი და დარიცხული გადასახადების პოტენციური ტვირთი.ეს ფაქტი გასათვალისწინებელია საგადასახადო რეფორმისა და რაციონალური საგადასახადო სისტემის აშენებისას.

საგადასახადო ტვირთი ნაწილდება ეკონომიკაში დამატებული ღირებულების ელემენტების, სფეროების, მრეწველობისა და დაბეგვრის ობიექტების მიხედვით. ამიტომ საჭიროა მისი რაოდენობრივი შეფასება მთლიანად და სტრუქტურულად, ასევე შედარებითი ანალიზი საგადასახადო პოლიტიკის სფეროში სტრატეგიული გადაწყვეტილებების მისაღებად.

საგადასახადო ტვირთი, როგორც ფასის ინდიკატორი, გამოითვლება ფორმალიზებულ საფუძველზე (მიღებული მეთოდოლოგიის მიხედვით), ახასიათებს საგადასახადო ტვირთს გადასახადის გადახდის წყაროზე.როგორც ეს უკანასკნელი, შედეგები აღებულია ეკონომიკური აქტივობის ინდიკატორებად, რომლებიც სინთეზირებენ სხვადასხვა სახის შემოსავალს ეკონომიკაში. მაკრო დონეზე ეს არის ეროვნული ანგარიშების სისტემის ინდიკატორები: მთლიანი შიდა პროდუქტი (მშპ), მთლიანი დამატებული ღირებულება (GVA), დამატებული ან წმინდა დამატებული ღირებულება (NV), ასევე ამ ინდიკატორების შემადგენელი ელემენტები (ცვტ. ხელფასი, მოგება ეკონომიკაში), პირადი შემოსავალი. მიკრო დონეზე საწარმოს შემოსავალი, მათი დამატებული ღირებულება, მოგება და შრომითი ხარჯები და მოსახლეობის ფულადი შემოსავალი ყველაზე ხშირად გამოიყენება ძირითად ინდიკატორებად.

საგადასახადო ტვირთი შეიძლება გამოითვალოს დადგენილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების მთელი ნაკრებისთვის, მათი ცალკეული ჯგუფებისა და ტიპებისთვის, აგრეთვე მთლიანი გადასახადის გადამხდელისა და მათი ცალკეული ჯგუფებისთვის (ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები, ინდუსტრიის და საქმიანობის სფეროს მიხედვით).

საგადასახადო ტვირთი გამოითვლება როგორც საგადასახადო მასის თანაფარდობა საბაზისო ინდიკატორთან, ყველაზე ხშირად პროცენტულად, ნაკლებად ხშირად კაპიკებში 1 რუბლზე. ეკონომიკური ბაზა.რაც უფრო მაღალია საგადასახადო ტვირთი, მით ნაკლები შემოსავალი რჩება საწარმოებს და მოსახლეობას სამრეწველო, სოციალური და პირადი მოხმარებისთვის და შექმნილი პროდუქტის ღირებულების დიდი ნაწილი კონცენტრირებულია სახელმწიფოში. და პირიქით.

საგადასახადო ტვირთის დღევანდელი დონე გვიჩვენებს მშპ-ს და მისი კომპონენტების ცენტრალიზაციისა და სოციალიზაციის ხარისხს, რაც, ერთი მხრივ, ატარებს ხელისუფლების სუბიექტური, მონოპოლისტური ქმედებების შტამპს, მეორე მხრივ კი ასახავს ობიექტურ ბაზარს და გადასახადს. ნიმუშები, ეკონომიკური მოდელის თავისებურებები და ქვეყნის სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების მიღწეული დონე. გადაჭარბებული საგადასახადო ტვირთითრგუნავს საბაზრო ეკონომიკას, ხელს უშლის საწარმოების ნორმალურ ფუნქციონირებას და ამცირებს მოსახლეობის დიდი ნაწილის ცხოვრების დონეს. ზედმეტად დაბალი საგადასახადო ტვირთიარ აძლევს სახელმწიფოს უფლებას სრულად შეასრულოს მოსახლეობისა და ეკონომიკური სუბიექტების აუცილებელი საზოგადოებრივი სიკეთით უზრუნველყოფის ფუნქციები. ამიტომ, ამ დილემის გადასაჭრელად საჭიროა გარკვეულის მიღწევა საგადასახადო ტვირთის ოპტიმალური დონე,როგორც საჯარო, ასევე სახელმწიფო, ასევე კერძო (პირადი) ინტერესების გათვალისწინებით.

მაგრამ ამისათვის საჭიროა, უპირველეს ყოვლისა, ზუსტად შეფასდეს ფაქტობრივი საგადასახადო ტვირთი მისი გამოთვლის თვისობრივ, ობიექტურ და სამართლიან მეთოდოლოგიაზე დაყრდნობით, დადგინდეს საგადასახადო ლიმიტები და ოპტიმალური, შემდეგ კი ჩატარდეს შედარებითი რაოდენობრივი და სტრუქტურული ანალიზი. საგადასახადო ტვირთის ფაქტობრივი დონის შესაბამისობა ან შეუსაბამობა ოპტიმალურ პარამეტრებთან.

სამწუხაროდ, ჩვენ უნდა დავაპირისპიროთ ის ფაქტი სტატისტიკის სახელმწიფო ორგანოების მიერ გამოყენებული საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის ოფიციალური მეთოდოლოგია სრულად არ აკმაყოფილებს ზემოაღნიშნულ მოთხოვნებს.ამ მეთოდოლოგიის მიხედვით, საგადასახადო ტვირთი (TB) განისაზღვრება, როგორც ფაქტობრივი საგადასახადო შემოსავლების წილი (პროცენტულად) საბიუჯეტო სისტემაში (FN) მშპ-ში, ანუ:

მშპ-ში გადახდილი გადასახადების წილის მაჩვენებელი მოსახერხებელია საგადასახადო ტვირთის საერთაშორისო შედარებითი ანალიზის ჩასატარებლად, მაგრამ არ იძლევა სრულ და ობიექტურ სურათს მისი რეალური სიმძიმის თანამედროვე რუსეთში. შესაბამისად, იგი შეუფერებელია ეფექტური საგადასახადო პოლიტიკის პრიორიტეტების განსაზღვრისათვის და საჭიროებს კორექტირებას.

საგადასახადო ტვირთის ინდიკატორის მრიცხველი უნდა ასახავდეს დარიცხული, გადაუხდელი (ფაქტობრივად ბიუჯეტის მიერ მიღებული) გადასახადების ოდენობას. რეალურად, გადასახადის გადამხდელს არა იმდენად ტვირთავს გადასახადების ტვირთი, რომლის გადახდაზეც თანახმაა ან უკვე გადაიხადა, არამედ გადასახადის გადასახადის ტვირთი, რომელიც პოტენციურად, კანონით, ვალდებულმა პირმა უნდა გადაიხადოს. მეთოდოლოგიურად, დარიცხული გადასახადების ოდენობა შეიძლება განისაზღვროს საბიუჯეტო სისტემაში ფაქტობრივად მიღებული გადასახადების თანხების და გადასახადებისა და მოსაკრებლების დავალიანების დამატებით. ეს უკანასკნელი აგრძელებს გადასახადის გადამხდელებზე ზეწოლას, ვინაიდან ეს მათ უნდა გადაიხადონ, გადავიდნენ შემდგომ საანგარიშო პერიოდებზე და აგროვებენ საგადასახადო სანქციებს. იმის გათვალისწინებით, რომ წლების განმავლობაში რუსეთში საგადასახადო დავალიანება საშუალოდ შეადგენდა რეალური საგადასახადო შემოსავლების დაახლოებით 30%-ს, გადასახადების წილი მშპ-ში უნდა დარეგულირდეს (გაიზარდოს) ამ ოდენობით.

საგადასახადო ტვირთის, როგორც მშპ-ს საბაზისო ინდიკატორის გამოყენება გამოთვლებში, ასევე არასაკმარისად გამართლებულია, რადგან ის გადაჭარბებულია გადასახადისთვის შემოსავლის ფაქტობრივ რაოდენობას.

პირველი, ეროვნული ანგარიშების სისტემაში მშპ-ის მაჩვენებელი გამოითვლება როგორც ეკონომიკური სექტორების მიერ დამატებული მთლიანი ღირებულების ჯამი და წმინდა (სუბსიდიების გარეშე) არაპირდაპირი გადასახადები პროდუქტებსა და იმპორტზე. მშპ და GVA აერთიანებს ეკონომიკაში შემოსავლების მთელ მთლიანობას, მათ შორის მთლიან ნაწილს - ამორტიზაციას. ეს უკანასკნელი არ უნდა მოქმედებდეს გადასახადის გადახდის მუდმივ წყაროდ, მას აქვს განსხვავებული ეკონომიკური დანიშნულება - იყოს გაცვეთილი ცვეთადი ქონების რეპროდუქციის დაფინანსების წყარო. ძირითადი ინდიკატორის ამორტიზაციის გათვალისწინება მიზანმიმართულად აფასებს გადასახადების ფაქტობრივ ტვირთს მათი გადახდის შემოსავლის წყაროებთან მიმართებაში.

მეორეც, სტატისტიკური ორგანოების მიერ მშპ-ის გამოთვლის მიღებული მეთოდოლოგიის მიხედვით, ეს მაჩვენებელი საშუალოდ 22–25%-ით იზრდება ეკონომიკის ე.წ. „ჩრდილოვანი“ სექტორის წილის გამო. ეკონომიკის ეს ნაწილი საერთოდ არ იხდის გადასახადებს, ამიტომ მისი ჩართვა საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებაში, როგორც ძირითადი მაჩვენებლის ნაწილი, ასევე ხელოვნურად ამცირებს რეალურ საგადასახადო ტვირთს.

ამრიგად, საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის ფორმულის მნიშვნელში აუცილებელია აიღოთ წმინდა დამატებული ღირებულების მაჩვენებელი საბაზრო ფასებში, არაპირდაპირი გადასახადების გათვალისწინებით, ანუ მშპ-ს ღირებულება „ჩრდილის“ წილის გარეშე. ეკონომიკას გამოკლებული ამორტიზაციის ოდენობა, ანუ სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეკონომიკის ლეგალური სექტორის მიერ შექმნილი GVA, პლუს წმინდა არაპირდაპირი გადასახადები პროდუქტებზე და იმპორტზე, მინუს ცვეთა.

ასე რომ, გაფართოებული ფორმით, რეალური საგადასახადო ტვირთის დახვეწილი ფორმულა ასე გამოიყურება:

სადაც: FN – ფაქტობრივი საგადასახადო შემოსავლები საბიუჯეტო სისტემაში;
ZN – დავალიანება გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე;
Dt არის „ჩრდილოვანი“ ეკონომიკის წილი, რომელიც ამჟამად მიღებულია რუსეთის ფედერაციის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის მიერ მშპ-ის გაანგარიშებისას;

НН – დარიცხული გადასახადები და მოსაკრებლები;
DSr = DSl + KN;
ДСр - დამატებული ღირებულება საბაზრო ფასებში;
DSL – ეკონომიკის იურიდიული სექტორის დამატებული ღირებულება ძირითად ფასებში;
CN – წმინდა (სუბსიდიების გარეშე) არაპირდაპირი გადასახადები პროდუქტებზე და იმპორტზე (დღგ, აქციზი, საბაჟო გადასახადი).

ყველა არაპირდაპირი გადასახადი ფასების საშუალებით გადაეცემა საბოლოო მომხმარებელს (მოსახლეობას, სახელმწიფო უწყებებს და საზოგადოებრივ ორგანიზაციებს, რომლებიც მოსახლეობას უფასო მომსახურებას უწევენ). საბოლოო ჯამში, ეს გადასახადები იხდის ხელფასს, ან მოგებას, თუ პროდუქტი ვერ პოულობს საბოლოო მომხმარებელს. ანუ არაპირდაპირი გადასახადების გადახდის საბოლოო წყაროა ეკონომიკის იურიდიული სექტორის წმინდა (ამორტიზებისა და წმინდა არაპირდაპირი გადასახადების გარეშე) დამატებული ღირებულება (VA l). აქედან გამომდინარე, აზრი აქვს, გარდა NB 1 ინდიკატორისა, გამოვთვალოთ საგადასახადო ტვირთი (NB 2) DS-სთან მიმართებაში ფორმულის მიხედვით:

აღწერილი მიდგომების გამოყენება ანალიტიკური მიზნებისათვის და საგადასახადო გადაწყვეტილებების შემუშავება თქვენ ასევე შეგიძლიათ გამოთვალოთ საგადასახადო ზეწოლა GVA-ს ცალკეულ ელემენტებზე (მთლიანი დამატებული ღირებულება) ეროვნული ანგარიშების სისტემაში: ხელფასზე (დაზღვევის შენატანების ან ერთიანი სოციალური გადასახადის ჩათვლით), ეკონომიკაში მთლიან მოგებაზე (ამორტიზაციის ჩათვლით), მოგებაზე. და სხვა შერეული შემოსავალი ეკონომიკაში (ამორტიზაციის გარეშე).ამ შემთხვევაში მრიცხველში უნდა აისახოს მხოლოდ ის დარიცხული გადასახადები და მოსაკრებლები, რომელთა გადახდის წყაროც არის შესაბამისი ძირითადი მაჩვენებელი. ხელფასთან დაკავშირებულია გადასახადები, როგორიცაა პირადი საშემოსავლო გადასახადი, ერთიანი სოციალური და მსგავსი გადასახადები, ფიზიკური პირების მიერ გადახდილი სხვა გადასახადები (ქონების გადასახადი, მემკვიდრეობა და საჩუქრის გადასახადი და ა.შ.). მოგება და სხვა შერეული შემოსავალი ეკონომიკაში შეიძლება იყოს გადასახადის გადამხდელების - ორგანიზაციების მიერ გადახდილი პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების უმეტესობის გადახდის წყარო.

სერიოზული განსხვავებებია საწარმოების (ორგანიზაციების) და ფიზიკური პირების (მოსახლეობის) საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრაში.

საწარმოს საგადასახადო ტვირთის გასაანალიზებლად, ჩვეულებრივ გამოიყენება ძირითადი ინდიკატორები, როგორიცაა შემოსავალი, მოგება და ხელფასები. თუმცა, შემოსავალი, შემოსავლის გარდა, მოიცავს მატერიალურ და ექვივალენტურ ხარჯებს, ცვეთის ხარჯების ჩათვლით. საწარმოების მიერ მათ მიმდინარე ანგარიშზე მიღებული თანხები შემოსავლის ღირებულების ნაწილის სახით შეიძლება იყოს მხოლოდ დროებითი, მაგრამ არა მუდმივი გადასახადის გადახდის წყარო. წინააღმდეგ შემთხვევაში, გარკვეული პერიოდის შემდეგ, ასეთი საწარმო, რომელიც იყენებს საკუთარ საბრუნავ კაპიტალს და ცვეთას არა დანიშნულებისამებრ, არამედ ძირითადად გადასახადების გადასახდელად, შეიძლება გაკოტრდეს ან სერიოზული ფინანსური სირთულეები განიცადოს. ამრიგად, კონკრეტული საწარმოს შემოსავალზე მთლიანი საგადასახადო ტვირთის გამოსათვლელად (NBp), თქვენ უნდა გამოიყენოთ ძირითადი დამატებული ღირებულების მაჩვენებელი:

სადაც: НН – დარიცხული გადასახადები და მოსაკრებლები (ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადები პლუს დავალიანება);
VP – მთლიანი მოგება და შემოსავალი (გადასახადამდე);
ROT – შრომის ხარჯები (გადასახადამდე);
FKN – ბიუჯეტში გადახდილი არაპირდაპირი გადასახადები (დღგ, აქციზი);
B – საწარმოს მთლიანი შემოსავალი (შემოსავლები რეალიზაციიდან პლუს არასაოპერაციო შემოსავალი) დღგ-ისა და აქციზის გათვალისწინებით;
MH – მატერიალური (მათ ექვივალენტური) ხარჯები და არასაოპერაციო ხარჯები;
A – ამორტიზაციის ხარჯები;
VA – დამატებული ღირებულება (ამორტიზაციის გარეშე).

უფრო რთული იქნება შინამეურნეობის შემოსავლებზე საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მეთოდოლოგიასთან გამკლავება. როგორც წესი, ფიზიკური პირების საგადასახადო ტვირთი დაკავშირებულია მხოლოდ შემოსავლის ტვირთთან და სხვა გადასახადებთან, რომლებიც უშუალოდ იხდიან მოსახლეობას პირადი შემოსავლიდან. თუმცა, ეს ასე არ არის. ფიზიკური პირების და არა მხოლოდ მუშაკების ფულად შემოსავალზე გავლენას ახდენს როგორც პირდაპირი პირადი გადასახადების, ასევე მოსახლეობის მიერ გადახდილი არაპირდაპირი გადასახადების ტვირთი, როგორც მათ მიერ შეძენილი საქონლისა და მომსახურების საცალო ფასების ნაწილი. მაგალითად, რუსეთში მოსახლეობის (ოჯახების) მიერ გადახდილი არაპირდაპირი გადასახადებისთვის, როგორც მთავარი საბოლოო მომხმარებელი, ეს არის დაახლოებით 60-70%.

ამრიგად, მოსახლეობის (ოჯახების) ფაქტობრივი საგადასახადო ტვირთის უფრო ზუსტად შესაფასებლად გამოყენებული უნდა იყოს შემდეგი ფორმულა:

სადაც: NLN – ფიზიკური პირებისგან დარიცხული პირადი გადასახადები;
ICT – დარიცხული არაპირდაპირი გადასახადები;
Kd – მოსახლეობის მიერ გადახდილი არაპირდაპირი გადასახადების წილის კოეფიციენტი (თანამედროვე რუსეთისთვის 0,6 – 0,7);
DNI - მოსახლეობის ფულადი შემოსავალი.

ფაქტიური საგადასახადო ტვირთის მთლიანობაში და სტრუქტურის მიხედვით ოპტიმალურობის შეფასება ყოველწლიურად უნდა განხორციელდეს და ოპტიმალური პარამეტრები უნდა განისაზღვროს მინიმუმ სამ წელიწადში ერთხელ. ეს წესი ეხება ნებისმიერ განვითარებულ ქვეყანას, მათ შორის რუსეთს.

რუსეთში საგადასახადო რეფორმის ამჟამინდელი ეტაპის ყველაზე მნიშვნელოვანი მახასიათებელია მთავრობის პოლიტიკა საგადასახადო ბალანსის უზრუნველსაყოფად საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაციისკენ მიმართული ღონისძიებების განხორციელებით. გაუქმდა ბევრი არაეფექტური, უმნიშვნელო გადასახადი და გადასახადი, რომელიც არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილით, ისევე როგორც გადასახადები, რომლებიც საგზაო სახსრების ფორმირების წყაროა (ისინი შეიცვალა ტრანსპორტის გადასახადით და ნაწილი აქციზის გადასახადი ნავთობპროდუქტებზე). წიაღით სარგებლობისა და მინერალური რესურსის ბაზის რეპროდუქციისთვის მრავალჯერადი გადასახადებისა და გადასახადების ნაცვლად შემოღებულ იქნა წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი. ამავდროულად, გაუქმებულია ისეთი დიდი ფედერალური გადასახადები, როგორიცაა აქციზის გადასახადი ნავთობსა და ბუნებრივ აირზე, ასევე რეგიონალური გაყიდვების გადასახადი. სამი ქონების გადასახადის (მიწის გადასახადი, ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირების ქონებაზე გადასახადი) ნაცვლად უძრავი ქონების გადასახადის შემოღება მზადდება. საგრძნობლად შემცირდა ძირითადი ფედერალური გადასახადების განაკვეთები: კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი, დღგ და ერთიანი სოციალური გადასახადი.

თუმცა, რეალური საგადასახადო ტვირთი კვლავ გადაჭარბებულია მის ოპტიმალურ დონესთან შედარებით, რომელიც შექმნილია ეფექტური საგადასახადო პოლიტიკის განსახორციელებლად რუსეთში დაჩქარებული ეკონომიკური ზრდისთვის. ასეთი ოპტიმალური მთლიანი საგადასახადო ტვირთი ახლა უნდა იყოს დარიცხული გადასახადების 27–28% წმინდა დამატებულ ღირებულებამდე შემდეგი საგადასახადო ლიმიტების ფარგლებში: ქვედა საგადასახადო ზღვარი - 24%, ზედა საგადასახადო ზღვარი - 31%. მშპ-ზე გადახდილი გადასახადების ტვირთის თვალსაზრისით (ოფიციალური მიდგომა) მისი პარამეტრები იქნება: გადასახადის ოპტიმალური 17-18% 14-დან 21%-მდე ფარგლებში. შეგახსენებთ, რომ ოფიციალურად საგადასახადო შემოსავლების წილი მშპ-ში ბოლო 7 წლის განმავლობაში საშუალოდ 30%-მდე მერყეობდა. შემოთავაზებული დახვეწილი მეთოდოლოგიის თვალსაზრისით, ეს არის დარიცხული გადასახადების 40%-ზე მეტი წმინდა დამატებულ ღირებულებაზე. ბოლო პარამეტრი თავისთავად საუბრობს.

რუსეთში მაღალია საგადასახადო ტვირთი მოსახლეობის ფულად შემოსავალზე. არაპირდაპირი გადასახადების გათვალისწინებით, იგი მერყეობს საშუალოდ დაახლოებით 45%-ით (ზემოთ წარმოდგენილი მეთოდოლოგიის მიხედვით). მხოლოდ პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის პირდაპირი გადასახადი და ხელფასზე ერთიანი სოციალური გადასახადი შეადგენს 49%-ზე მეტს, თუმცა 2005 წლიდან იგეგმება ერთიანი სოციალური გადასახადის განაკვეთების მნიშვნელოვანი შემცირება 10%-ით. თუ არაპირდაპირი გადასახადების ტვირთი იმალება საცალო ფასებში, მაშინ ხელფასებზე გადასახადების მაღალი დონე წაახალისებს დამსაქმებლებს, დამალონ ეს შემოსავალი გადასახადისგან.

ასე რომ, თანამედროვე რუსეთში საგადასახადო ტვირთის ანალიზის შედეგებიდან შეიძლება გამოვიდეს მრავალი დასკვნა, რომელიც დაკავშირებულია საგადასახადო პოლიტიკის პრიორიტეტებთან.

პირველ რიგში, აუცილებელია მთლიანი საგადასახადო ტვირთის ოპტიმალურ პარამეტრებამდე მიყვანა. ეს უზრუნველყოფს ბიუჯეტს შემოსავლების აუცილებელ წყაროებს ზოგადი ეკონომიკური და საინვესტიციო ზრდის საფუძველზე.

მეორეც, მთლიანი საგადასახადო ტვირთის შემცირებისას არ უნდა დავივიწყოთ მისი ქვედა ზღვარი. ამ ლიმიტის ქვემოთ დაბეგვრის დონე სავსეა სახელმწიფოსთვის მნიშვნელოვანი გამოუსწორებელი საგადასახადო ზარალით.

მესამე, მთლიანი საგადასახადო ტვირთის სტრუქტურა უნდა იყოს ოპტიმიზირებული, განსაკუთრებით ხელფასებზე გადასახადის გადასახადებთან დაკავშირებით ერთი სოციალური გადასახადის სახით. ისინი არ უნდა აღემატებოდეს პირდაპირ გადასახადს მოგებაზე (24%), რათა თავიდან აიცილონ გადასახადის გადამხდელთა მიერ შემოსავლის დამალვა და სახსრების ხელოვნური გადაცემა შემოსავლის ერთი ფორმადან მეორეზე მათზე საგადასახადო ტვირთის სხვაობის გავლენის ქვეშ.

მეოთხე, აუცილებელია საგადასახადო ტვირთის ეტაპობრივი და ეტაპობრივი შემცირება. მთლიანი საგადასახადო ტვირთის ერთჯერადი, მკვეთრი შემცირება გამოიწვევს მხოლოდ მიმდინარე შემოსავლების სერიოზულ ზარალს, გაართულებს სახელმწიფოს ფუნქციების შესრულებას და ძირს უთხრის შემდგომი საგადასახადო რეფორმების საფუძველს. ამიტომ აუცილებელია საგადასახადო ტვირთის შემცირება წელიწადში 3-4%-ით, რაც საშუალებას მისცემს ეკონომიკას უფრო უმტკივნეულოდ გაიაროს დროებითი ადაპტაცია ახალ პირობებთან და სოციალური პროდუქტის განაწილების პროპორციებთან.

საგადასახადო ტვირთი დატვირთვა გულისხმობს გარკვეულ დატვირთვას, სიმძიმეს. ჩვენ განვიხილავთ, თუ ვისზე მოდის და რა არის ეს ამ სტატიაში.

საგადასახადო ტვირთის ცნება

საგადასახადო ტვირთი— ეკონომიკური შეზღუდვები, რომლებიც წარმოიქმნება ბიზნეს სუბიექტებისთვის გადასახადების გამოქვითვის შედეგად. ეს ნიშნავს, რომ გადასახადები იურიდიულ პირებს და ინდივიდუალურ მეწარმეებს ართმევს შემოსავლის გარკვეულ წილს, რომელიც მათ შეეძლოთ დახარჯონ მათ განვითარებაზე.

კონცეფცია " საგადასახადო ტვირთი» უნდა განისაზღვროს მაკრო და მიკროეკონომიკურ დონეზე. ვინაიდან სახელმწიფოს შიგნით გადასახადები ერთია, ხოლო ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირების გადასახადები სულ სხვა.

ქვეყნის შიგნით საგადასახადო ტვირთიუდრის ერთი და იმავე წლის მთლიან ეროვნულ პროდუქტში კონკრეტული წლის გადასახადის გადახდის მთლიანი თანხის წილს.

იურიდიული პირებისთვის ამ მაჩვენებლის გაანგარიშების ზუსტი მეთოდოლოგია არ არსებობს. სამეცნიერო ლიტერატურა გვთავაზობს ამ ინდიკატორის გამოთვლას, როგორც გადასახადების წილი შემოსავალში, მოგებაზე (ბალანსი ან წმინდა). შემოთავაზებულია ამ ინდიკატორში შევიდეს გადასახადების გადახდასთან დაკავშირებული ხარჯები (მაგალითად, საგადასახადო ორგანოებისთვის ანგარიშების მომზადებაში ჩართული თანამშრომლების მოვლა, იურიდიული ხარჯები და ა.შ.).

მძიმე მდგომარეობაა ფიზიკურ პირებთანაც, რადგან მოსახლეობა იხდის არა მხოლოდ პირდაპირ, არამედ ირიბ გადასახადებსაც.

საგადასახადო ტვირთი და საგადასახადო ტვირთი

მიუხედავად ამ ცნებების მსგავსებისა, საგადასახადო ტვირთი მაინც არ არის სინონიმი საგადასახადო ტვირთი. საგადასახადო ტვირთი არის გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადის გადახდის ვალდებულების შესრულებისას გადახდილი თანხის ოდენობა. Ხოლო საგადასახადო ტვირთი- ეს არის გადასახადების გადახდის პირდაპირი და ირიბი ვალდებულებები.

Მნიშვნელოვანი!საგადასახადო ტვირთი გადახდის ვალდებულებაა. საგადასახადო ტვირთი გადასახადების გადახდის დასრულებული ფაქტია.

"საგადასახადო ტვირთის" ინდიკატორი გამოიყენება რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ, როგორც გადასახადის გადამხდელთა შეფასების ერთ-ერთი კრიტერიუმი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების კანდიდატების შერჩევისას.

ასეთი კრიტერიუმები საჯაროდ ხელმისაწვდომია, ისინი დამტკიცდა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 30 ივლისის No. MM-3-06/333@ ბრძანებით.

ამრიგად, შემოწმების მიზეზი შეიძლება იყოს გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ტვირთი, რომელიც უფრო დაბალია, ვიდრე იმავე დარგის ან საქმიანობის სახეობის სხვა ბიზნეს სუბიექტების (მ.მ.მ-3-06/333 ბრძანების მე-2 დანართის 1-ლი პუნქტი). @).

საგადასახადო ტვირთის გამოთვლა საკმაოდ მარტივია:

Nn = კარგად / V,

სადაც: Нн – გადახდილი გადასახადები (საგადასახადო ორგანოების მიხედვით);

B - შემოსავალი (როსსტატის მიხედვით).

გადაჭარბებული საგადასახადო ტვირთი და მისი შედეგები

რუსეთის ფედერაციაში გადასახადის გადამხდელებს აქვთ საკმაოდ დიდი რაოდენობის გადასახადების გადახდის ვალდებულება. ფიზიკური პირებიც კი იხდიან არა მხოლოდ პირადი საშემოსავლო გადასახადს, არამედ ტრანსპორტის, მიწის გადასახადს და ქონების გადასახადს. ორგანიზაციებს გაცილებით გრძელი სია აქვთ.

გარდა გადასახადებისა, ასევე არის სადაზღვევო შენატანები საბიუჯეტო ფონდებში. ეს პირდაპირ არ ეხება საგადასახადო ტვირთი, არამედ ვალდებულება ყველა შემდგომი შედეგით.

გადასახადების ზრდამ თეორიულად უნდა გაზარდოს ბიუჯეტის შემოსავლები. მაგრამ ცხოვრებაში გამოდის, რომ ჭარბი საგადასახადო ტვირთიშეუძლია ნებისმიერი აქტივობის ჩახშობა. ეს ნიშნავს, რომ ბიუჯეტში გადასახადების გადამხდელი არავინ იქნება. შესაბამისად, ბიუჯეტის შემოსავლები სავარაუდოდ შემცირდება.

თვალსაჩინო მაგალითი იმისა, თუ როგორ იწვევს სავალდებულო გადახდების ტვირთის ზრდას არა შემოსავლის ზრდა, არამედ მეწარმეთა საქმიანობის შემცირების მცდელობა არის ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის სადაზღვევო პრემიების გაზრდის მცდელობა 2014 წელს. ასეთი მანევრის შემდეგ ბევრი ინდმეწარმე ოფიციალურად დაიხურა. პარალელურად აგრძელებდნენ საქმიანობას, მაგრამ არაოფიციალურად. შედეგად, ბიუჯეტის შემოსავლების დაგეგმილმა ზრდამ არ გაამართლა.

საგადასახადო ტვირთი რუსეთში 2016 წელს

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ თავისი გეგმების გამოთქმით „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო პოლიტიკის ძირითადი მიმართულებები 2016 წლისთვის და 2017 და 2018 წლების დაგეგმვის პერიოდისთვის“ აღნიშნა, რომ საგადასახადო პოლიტიკაში მნიშვნელოვანი ცვლილებები არ იქნება.

Მნიშვნელოვანი! 2016 წელს საგადასახადო განაკვეთები არ გაიზრდება.

დაგეგმილია ზოგიერთი აქტივობის განსაკუთრებული მხარდაჭერა, მაგალითად:

1. ახალი საწარმოო ობიექტები, რომლებიც ექვემდებარება რეგიონული საინვესტიციო პროექტების კრიტერიუმებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 288.2 მუხლი). მათთვის საშემოსავლო გადასახადის 0%-იანი განაკვეთი შეიძლება დაწესდეს ფედერალურ ბიუჯეტში გადახდილ ნაწილზე, ხოლო რეგიონულ ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადის განაკვეთი 10%-მდე შემცირდეს.
2. Მცირე ბიზნესი. ზოგიერთი სახის საქმიანობისთვის, რომელთა ჩამონათვალის გაფართოება იგეგმება, იგეგმება საპატენტო დაბეგვრის სისტემის დანერგვა. „გამარტივებული მუშაკებისთვის“ და მათთვის, ვინც საპატენტო სისტემაზეა და მუშაობს სამომხმარებლო მომსახურების სფეროში, შეიძლება დაწესდეს 2 წლიანი საგადასახადო შვებულება.
3. თვითდასაქმებული პირები. დაგეგმილია მათთვის რეგისტრაციისა და გადასახადების გადახდის პროცედურის გამარტივება. ეს კეთდება იმისთვის, რომ პირები, რომლებიც ეწევიან სამეწარმეო საქმიანობას და არ არიან რეგისტრირებული როგორც ინდივიდუალური მეწარმე, კვლავ დარეგისტრირდებიან და იხდიან გადასახადებს. შედეგად, ბიუჯეტი მიიღებს დამატებით შემოსავალს, ხოლო ფიზიკური პირები მიიღებენ გარანტიას, რომ ისინი არ აგებენ პასუხს რეგისტრაციის გარეშე საქმიანობისთვის.

შედეგები

საგადასახადო ტვირთიეკისრება ყველა ეკონომიკურ სუბიექტს მთელ მსოფლიოში. გადასახადების გადახდის გარეშე შეუძლებელია იმ სფეროების არსებობა, რომლებიც ბიუჯეტიდან ფინანსდება. საგადასახადო განაკვეთების დადგენისა და გადასახადის გადახდის წესების დადგენისას ყველაზე მნიშვნელოვანია ბალანსის დაცვა ტვირთსა და კომერციული ორგანიზაციების არსებობის შესაძლებლობას შორის.

გადაჭარბებული საგადასახადო ტვირთიშეიძლება კითხვის ნიშნის ქვეშ დადგეს მრავალი ორგანიზაციისა და ინდივიდუალური მეწარმის საქმიანობის წარმართვა. თუ ეკონომიკურმა სუბიექტებმა ლომის წილი სახელმწიფოს მისცეს, განვითარებისთვის სახსრები აღარ დარჩება.

ამჟამად რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოლიტიკა მიზნად ისახავს ბიუჯეტის შევსებას არა გადასახადების გაზრდით, არამედ წარმოების განვითარებით და მცირე და საშუალო ბიზნესის მხარდაჭერით. ორგანიზაციებს და ინდივიდუალურ მეწარმეებს ეძლევათ შესაძლებლობა იმუშაონ ისე, რომ მათ, თავის მხრივ, გადაიხადონ გადასახადები და ამით გამოიმუშაონ შემოსავალი ყველა დონის ბიუჯეტში.