A kezelési költségek közzététele. A ráfordításokkal kapcsolatos információk közzététele a pénzügyi kimutatásokban. Az alkalmazott számviteli politikákra vonatkozó információk közzététele

2010. február 03 L. Parshakova, S. Mishankina

Egy cikk másolásakor és újbóli közzétételekor aktív hivatkozásra van szükség a forrásra

A magyarázó megjegyzés, valamint a tőkeváltozási kimutatás (3. sz. nyomtatvány), a Cash flow kimutatás (4. sz. nyomtatvány) és a mérleg függeléke (5. számú nyomtatvány) a PBU 5. 28. pontja szerint 4/99 a mérleg és az eredménykimutatás magyarázata.

Az éves pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzésnek tartalmaznia kell a szervezetről, annak számviteli politikájáról és pénzügyi helyzetéről, a beszámolási és a megelőző évek adatainak összehasonlíthatóságáról, az értékelési módszerekről és a pénzügyi kimutatások olyan jelentős tételeiről, amelyek nem szerepeltethetők a pénzügyi kimutatásokban. A mérleg és az eredménykimutatás, de amelyek mindazonáltal szükségesek a pénzügyi kimutatások felhasználóinak (a PBU 4/99 24. cikke).

Ezen további adatok nyilvánosságra hozatalát a szervezet úgy végezheti, hogy a vonatkozó mutatókat, táblázatokat, átiratokat közvetlenül a pénzügyi kimutatások formáiba vagy magyarázó megjegyzésbe helyezi (A pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának rendjére vonatkozó Útmutató 1. pontja).

A magyarázó megjegyzésben a következő kötelező információszolgáltatási követelmények azonosíthatók:

1. Az alkalmazott számviteli politikákra vonatkozó információk közzététele

a bevételek szervezet általi elismerésének eljárása;
a kereskedelmi és igazgatási költségek elszámolásának rendje;
az értékesítési költségek felosztási módjának megválasztása (ha részben leírásra került);
a jövőbeni kiadások leírásának módja;
a készletek csoportok (típusok) szerinti értékelésének módszerei;
a rendelkezésükre álló pénzügyi befektetések csoportonkénti (típusonkénti) értékelési módszerei;
a nem készpénzért vásárolt tárgyi eszközök értékelési módszerei;
az állóeszközök értékcsökkenésének számítási módszerei;
a nem készpénzért beszerzett immateriális javak értékelési módszerei;
az immateriális javak elfogadott hasznos élettartama;
az immateriális javak értékcsökkenésének számítási módszerei, az értékcsökkenés csökkentő módszerrel történő kiszámításakor alkalmazott együttható;
a hasznos élettartam változásai és az immateriális javak értékcsökkenésének számítási módszerei;
a K+F kiadások leírásának módjai;
elfogadott határidők a K+F eredmények alkalmazására.

Ha a számviteli politika megváltozik, a gazdálkodó egységnek közzé kell tennie a következő információkat:

a számviteli politika változásának oka;
a számviteli politika változásainak tartalma;
a számviteli politika változásainak következményeinek a pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésére vonatkozó eljárást (távlatilag, visszamenőlegesen);
a számviteli politika változásaihoz kapcsolódó kiigazítások összege a pénzügyi kimutatások minden egyes tételére vonatkozóan az egyes bemutatott beszámolási időszakokra, és ha a szervezetnek közzé kell tennie az egy részvényre jutó eredményre vonatkozó információkat, az alap- és a hígított eredményre vonatkozó adatok szerint is (veszteség). ) részvényenként;
a pénzügyi kimutatásokban bemutatott időszakokat megelőző beszámolási időszakokra vonatkozó megfelelő módosítás összege, amennyire ez kivitelezhető.

Ha a számviteli politika változása jogszabály első alkalommal történő alkalmazása vagy szabályozási jogszabály változása miatt következik be, a számviteli politika változása következményeinek tükrözését a jelen e rendeletben meghatározott eljárásnak megfelelően. törvény is nyilvánosságra hozatal tárgyát képezi.

Ezenkívül a magyarázó megjegyzésnek be kell jelentenie a számviteli politika következő évre vonatkozó változásait (ha vannak ilyenek).

2. A szervezet eszközeire és kötelezettségeire, bevételeire és kiadásaira vonatkozó információk közzététele

Nem.	Ingatlan típusa, műveletek	Közzétett információ	Közzétételi űrlap	Bázis
1	Immateriális javak	Az immateriális javak adatai teljes mértékben amortizálva, de tevékenységben felhasználva	Magyarázó jegyzet	41. pont PBU 14/2007
		Az immateriális javak átértékelésére vonatkozó adatok (bekerülési érték, átértékelés összege, értékcsökkenés)		41. pont PBU 14/2007
		Az értékvesztés tárgyát képező immateriális javak tárgyévi értéke és az elszámolt értékvesztés	add hozzá. sorok az „Immateriális javak” részben f. 5. sz.; Magyarázó jegyzet	41. pont PBU 14/2007
2	Befektetett eszközök	Hasznos élettartamok (főcsoportok szerint)	Magyarázó jegyzet	32. pont PBU 6/01
2	Befektetett eszközök	Olyan objektumok adatai, amelyek költségét nem fizetik vissza	add hozzá. sorok a „Tárgyi eszközök” részben f. 5. sz., Magyarázat	32. pont PBU 6/01
3	MPZ	Az MPZ értékelési módszereiben bekövetkezett változások következményei	Magyarázó jegyzet	27. pont PBU 5/01
		A készletek zálogköltsége		27. pont PBU 5/01
		A készletek költségének csökkentését szolgáló tartalékok mennyisége és mozgása	add hozzá. sorok az f-ben. 5. sz. „Céltartalékok”; Magyarázó jegyzet	27. pont PBU 5/01
4	Pénzügyi befektetések	A fedezettel terhelt befektetések költsége és fajtái		42. pont PBU 19/02
		Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és nyújtott hitelek diszkontálására használt módszerek, diszkontált értékelés	Magyarázó jegyzet	42. pont PBU 19/02
		A pénzügyi befektetések értékelési módszereinek változásának következményei	Magyarázó jegyzet	42. pont PBU 19/02
		Más szervezeteknek átruházott pénzügyi befektetések költsége és típusai (kivéve az értékesítést)	add hozzá. sorok a „Pénzügyi befektetések” részben f. 5. sz.; Magyarázó jegyzet	42. pont PBU 19/02
		A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalék összege és mozgása	add hozzá. sorok a „Pénzügyi befektetések” részben f. 5. sz.; Magyarázó jegyzet	42. pont PBU 19/02
5	Hitelek és hitelek	Az esedékes és a befektetési eszköz bekerülési értékében szereplő kamat összege, beleértve nem célzott kölcsönök és kölcsönök esetében	Magyarázó jegyzet	17. pont PBU 15/2008
		Hitelek (hitelek) összege, fajtái, törlesztési feltételei, egyéb kölcsönzött kötelezettségek	Egyenleg f. 1. sz.; szakasz „Követelések és kötelezettségek f. 5. sz.; Magyarázó jegyzet	17. pont PBU 15/2008
		A kölcsönök (hitelek) hiánya a kölcsönszerződés (hitelszerződés) feltételeihez képest.	Magyarázó jegyzet	17. pont PBU 15/2008
6	Bevétel	Azokra a szervezetekre vonatkozó adatok, amelyek szerződése a készpénztől eltérő bevételek átvételét írja elő (megjelölve az ilyen bevételek nagy részét kitevő szervezeteket).	Magyarázó jegyzet	19., 20. pont PBU 9/99
6	Bevétel	A beszámolási időszak egyéb bevételeiről, amelyek a számviteli szabályok szerint nem kerülnek jóváírásra az eredménykimutatásban	Magyarázó jegyzet	19., 20. pont PBU 9/99
7	PNO, SHE, IT	Feltételes jövedelemadó-ráfordítás (bevétel), állandó és átmeneti különbözetek, PNO, ONA, ONO, az alkalmazandó adókulcsok változásának okai, az eszköz vagy kötelezettség elidegenítésével összefüggésben leírt ONA és ONO összegek	Magyarázó jegyzet	25. pont PBU 18/02
8	Tranzakciók devizában	A devizában fizetendő tranzakciók árfolyam-különbözetének összege rubelben (külön), a pénzügyi teljesítmény számlákon kívüli számviteli számlákon jóváírt árfolyam-különbözet összege, az átváltáshoz használt fordulónapi devizaárfolyam	add hozzá. sorok az eredménykimutatásban f. 2. sz.; Magyarázó jegyzet	22. pont PBU 3/2006

3. A becsült értékek változásaira vonatkozó információk közzététele (PBU 21/2008 6. szakasz)

A becsült érték a kétes tartozásokra képzett tartalék összege, a készletek értékének csökkentésére szolgáló tartalék, az egyéb becsült tartalékok, a tárgyi eszközök, immateriális javak és egyéb amortizálható eszközök hasznos élettartama, a jövőbeni gazdasági hasznok várható bevételének értékelése. értékcsökkenthető eszközök használatából stb.

A pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében a szervezetnek közzé kell tennie a következő információkat a becsült érték változásairól:

az adott beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatásokat érintő változás tartalma;
a változás tartalma, amely hatással lesz a jövőbeli időszakok pénzügyi kimutatásaira, kivéve, ha lehetetlen felmérni a változás jövőbeli időszakok pénzügyi kimutatásaira gyakorolt hatását. Az a tény, hogy egy ilyen értékelés lehetetlen, szintén közzététel tárgyát képezi.

4. Kapcsolt felekre vonatkozó információk közzététele (PBU 11/2008 2. szakasz):

4.1. A pénzügyi kimutatások minden kapcsolt félre vonatkozóan legalább a következő információkat teszik közzé:

a kapcsolat jellege;
a műveletek típusai;
az egyes típusú tranzakciók volumene (abszolút vagy relatív értelemben);
a beszámolási időszak végén be nem fejezett műveletek költségmutatói;
az ügyletekre vonatkozó elszámolások lebonyolításának (teljesítésének) feltételei és feltételei, valamint az elszámolások formája;
a kétes követelésekre képzett tartalékok összege a beszámolási időszak végén;
a leírt követelések összege, amelynek elévülési ideje lejárt, és egyéb olyan tartozások, amelyek behajtása nem reális, ideértve a kétes tartozások tartalékán keresztül is.

A kapcsolt felekkel fennálló hasonló kapcsolatokat és ügyleteket tükröző mutatók csoportosíthatók, kivéve azokat az eseteket, amikor külön közzétételük szükséges ahhoz, hogy megértsük a kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók hatását a pénzügyi kimutatásokat készítő gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaira.

4.2. A nyilvánosságra hozandó információkat a kapcsolt felek alábbi csoportjaira külön-külön kell közzétenni:

fő gazdasági társaság (partnerség);
leányvállalatok;
túlnyomórészt (részt vevő) gazdasági társaságok;
függő üzleti egységek;
közös tevékenységek résztvevői;
a pénzügyi kimutatásokat készítő szervezet kulcsfontosságú vezetői. A szervezet vezető tisztségviselői közé tartoznak a vezetők (vezérigazgató, a szervezet egyedüli végrehajtó szervének jogkörét gyakorló egyéb személyek), ezek helyettesei, a kollegiális végrehajtó testület tagjai, az igazgatóság (felügyelő bizottság) tagjai. vagy a szervezet más testületi vezető testülete, valamint a szervezet tevékenységének tervezése, irányítása és ellenőrzése terén hatáskörrel és felelősséggel felruházott egyéb tisztségviselők;
egyéb kapcsolt felek.

4.3. A kapcsolt felekre vonatkozó információk részeként tájékoztatást adnak a szervezet által a kulcsfontosságú vezetők számára kifizetett javadalmazás összegéről, valamint a következő kifizetéstípusok mindegyikére vonatkozóan:

rövid távú díjazás - a beszámolási időszakban és a fordulónapot követő 12 hónapon belül fizetendő összegek (a beszámolási időszakra vonatkozó bérek, az azt terhelő adók és egyéb kötelező befizetések a megfelelő költségvetésekbe és költségvetésen kívüli alapokba, éves fizetett szabadság jelentési időszak, a szervezet által fizetett kezelés, orvosi ellátás, közüzemi stb. kifizetések a kulcsfontosságú vezetők javára);
hosszú távú juttatások - a jelentési dátumot követő 12 hónapon belül fizetendő összegek:
a biztosítási szervezetekkel (nem állami nyugdíjpénztárakkal) kötött, a vezető tisztségviselők javára kötött önkéntes biztosítási szerződések (nem állami nyugdíjszerződések) szerinti díjazás (befizetések (járulékok)) és a nyugdíjfolyósítást és egyéb szociális garanciákat biztosító egyéb kifizetések. kulcsfontosságú vezetők munkatevékenységük befejezése után);
díjazás a kibocsátó opciói, részvények, részvények, jegyzett (részvény)tőkében való részesedés és ezek alapján történő kifizetések formájában;
egyéb hosszú távú jutalmak.

4.4. Ha egy jogi és (vagy) magánszemély egy másik jogi személyt irányít, vagy a jogi személyeket (közvetlenül vagy harmadik jogi személyeken keresztül) ugyanaz a jogi személy és (vagy) ugyanaz a személy (azonos személyek csoportja) irányítja, akkor az a közöttük fennálló kapcsolatot a pénzügyi kimutatásokban kell ismertetni, függetlenül attól, hogy a beszámolási időszakban történtek-e tranzakciók közöttük.

4.5. A kapcsolt felekre vonatkozó információkat a magyarázó megjegyzés külön szakaszként tartalmazza.

A kapcsolt felekre vonatkozó információkat nem hozhatják nyilvánosságra azok a kisvállalkozások, amelyek nem teszik közzé jelentéseiket.

5. Információk közzététele a fordulónap utáni eseményekről, a gazdasági tevékenység esetleges tényeiről (PBU 7/98 3. szakasz; PBU 8/01 4. szakasz)

a fordulónap utáni esemény jellegének rövid leírása, pénzben kifejezett következményeinek értékelése (beleértve az ajánlott vagy bejelentett éves osztalékra vonatkozó információkat is);
a függő kötelezettség jellegének és teljesítésének várható időtartamának rövid leírása;
a függő kötelezettség időzítésével és összegével kapcsolatos bizonytalanságok rövid leírása;
a függő tény következményeivel összefüggésben képzett tartalék összege a beszámolási időszak elején és végén, a beszámolási időszakban leírt összeg a korábban függőként elismert kötelezettség szervezet általi elismerése kapcsán;
a beszámolási időszakban a szervezet egyéb bevételeire elkülönített tartalék fel nem használt (túlzottan felhalmozott) összege;
alkalmazott kamatláb(ok), a függő tények következményei kapcsán képzett tartalékok diszkontálási módjai és indoklása.

A gazdasági tevékenység feltételes tényeire vonatkozó információkat nem közölhetnek olyan kisvállalkozások, amelyek nem nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátói.

6. A megszűnt tevékenységekkel kapcsolatos információk közzététele (PBU 16/02 3. szakasz):

a megszűnt tevékenységek leírása:
működési vagy földrajzi szegmens (egy szegmens része, szegmenskészlet), amelyen belül a tevékenységek megszűnnek;
a tevékenység megszűntként való elismerésének időpontja;
az a dátum vagy időszak, amelyben a gazdálkodó egység tevékenységeinek befejezése várhatóan befejeződik, ha ismert vagy meghatározható;
a szervezet azon eszközeinek és kötelezettségeinek értéke, amelyek a működés megszüntetése során várhatóan elidegenítenek vagy visszafizetnek;
a bevételek, ráfordítások, adózás előtti nyereség vagy veszteség összegét, valamint a megszűnt tevékenységhez kapcsolódó elhatárolt nyereségadó összegét;
a megszakított tevékenységekhez kapcsolódó cash flow-k a jelenlegi, befektetési és finanszírozási tevékenységekkel összefüggésben a tárgyidőszakban.
Azon eszközök és források esetében, amelyekre a szervezet adásvételi szerződés(eke)t kötött, a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzés tartalmazza az eszköz eladási árát (a becsült elidegenítési költségek levonása után), a pénzeszközök beérkezésének időpontját, az érintett eszközök mérlegben és kötelezettségekben szereplő összege.
minden információt külön kell bemutatni a szervezet tevékenységeinek minden egyes megszűntként azonosított részére.

A szervezet a megszűnt tevékenységekre vonatkozó információkat attól a beszámolási évtől kezdve hozza nyilvánosságra, amelyben a tevékenységet megszűntnek nyilvánították, egészen addig a beszámolási időszakig (beleértve azt is), amikor a tevékenység beszüntetése befejeződik, vagyis amikor a tevékenység megszüntetésére vonatkozó program ténylegesen befejeződik (annak ellenére, hogy hogy a számításokat esetleg nem fejezik be), vagy a szervezet felhagyott vele.

A megszűnt tevékenység megjelenítése után készített pénzügyi kimutatásokban a beszámolási időszakot megelőző időszakokra vonatkozó információkat módosítani kell, hogy kiemeljék a megszűnt tevékenység eszközeit, forrásait, bevételeit, ráfordításait és cash flow-it a beszámolási adatok mutatókkal való összehasonlíthatósága érdekében. korábbi jelentési időszakokból.

7. Az információk közzététele jelentési szegmensenként (a PBU 12/2000 4. szakasza):

Ez a rész a leguniverzálisabb mutatókat tartalmazza a jelentendő szegmensek szerinti információk közzétételéhez. Az információk helyes közzétételéhez a PBU 12/2000 normáit kell követni.

teljes bevétel, beleértve a külső ügyfeleknek történő értékesítésből és más szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó bevételeket is;
pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség);
az eszközök mérleg szerinti teljes összege;
a kötelezettségek teljes összege;
a tőkebefektetések teljes összege;
az értékcsökkenési leírás teljes összege;
a függő és leányvállalatok, a közös tevékenységek nettó nyereségéből (veszteségéből) való összesített részesedés, az ezekbe a függő társaságokba történő befektetések és a közös tevékenységek együttes összege.

A szegmensekre vonatkozó információkat a kisvállalkozások nem hozhatják nyilvánosságra.

8. Az alaptőkére vonatkozó információk részvénytársaságok általi közzététele (a PBU 4/99 27. cikke)

a kibocsátott és teljesen kifizetett részvények száma;
kibocsátott, de ki nem fizetett vagy részben kifizetett részvények száma;
részvénytársaságok, leányvállalatok és függő társaságok tulajdonában lévő részvények névértéke;
az egy részvényre jutó eredményre vonatkozó adatok.

9. Az építési szerződéseket végrehajtó szervezetek információközlése (PBU 2/2008 szakasz)

a munkák, szolgáltatások, termékek készenlétének meghatározásának módszerei, amelyek értékesítéséből származó bevételt kész állapotban jelenítik meg;
a beszámolási időszakban megkötött szerződés alapján a beszámolási időszakban elszámolt bevétel összege;
a felmerült ráfordítások és elszámolt nyereség teljes összege (levonva az elszámolt veszteségeket) a beszámolási napon még nem zárult szerződésekre vonatkozóan;
az elvégzett munka összege, amelyet bizonyos feltételek teljesüléséig nem mutatnak be a megrendelőnek, vagy amíg a munka során feltárt hiányosságokat a jelentéskészítés időpontjában meg nem szüntetik.

10. A közös tevékenységekre vonatkozó információk közzététele (PBU 20/03 5. szakasz)

a közös tevékenység célja (termékek előállítása, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás stb.) és az ehhez való hozzájárulás;
a gazdasági haszon vagy bevétel megszerzésének módja (közös működés, közösen használt eszközök, közös tevékenységek);
a jelentési szegmens besorolása (működési vagy földrajzi);
a közös vállalkozáshoz kapcsolódó eszközök és kötelezettségek értéke;
a közös tevékenységhez kapcsolódó bevételek, kiadások, nyereség vagy veszteség összege.

A szervezet pénzügyi kimutatásaiban a közös tevékenységekben való részvételre vonatkozó információk közzététele magyarázó megjegyzésben történik, a „Szegmensekre vonatkozó információk” PBU 12/2000 számviteli szabályzatban megállapított szabályok szerint.

11. Egyéb információk közzététele:

a gazdasági tevékenység rendkívüli tényei és azok következményei;
átlagos éves alkalmazotti létszám a beszámolási időszakra vagy a beszámolási időszakra vonatkozó alkalmazotti létszám.

A magyarázó megjegyzésnek ki kell terjednie a fent felsorolt összes kérdésre. Ha a vállalkozás tevékenységében nincsenek bizonyos műveletek vagy feltételek, amelyek bizonyos tartalékok képzésének szükségességét meghatároznák, akkor ezt közvetlenül jelezni kell a magyarázó megjegyzés szövegében.

A PBU 10/99-nek megfelelően a vállalkozások számviteli politikájára vonatkozó információk részeként a pénzügyi kimutatásokban közzé kell tenni a kereskedelmi és adminisztratív költségek megjelenítésére vonatkozó eljárást.
Az eredménykimutatásban a szervezet kiadásai az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások, kereskedelmi, adminisztratív és egyéb költségekre bontva jelennek meg.
Az eredménykimutatásban olyan bevételtípusok kiemelésekor, amelyek egyenként a gazdálkodó beszámolási évre vonatkozó összes bevételének 5%-át vagy annál többet teszik ki, az egyes típusoknak megfelelő ráfordítások hányadát mutatja.
Az egyéb ráfordítások nem mutathatók ki részletesen az eredménykimutatásban a megfelelő bevételekkel kapcsolatban az alábbi feltételekkel: a vonatkozó számviteli szabályok előírják vagy nem tiltják a ráfordítások ilyen elszámolását; a gazdasági tevékenység azonos vagy hasonló tényéből származó ráfordítások és kapcsolódó bevételek nem jelentősek a vállalkozás pénzügyi helyzetének jellemzése szempontjából.
Legalább a következő információkat is közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokban: a szokásos tevékenységek költségei költségelemek szerinti bontásban; a tárgyévben értékesített termékek, áruk, munkák és szolgáltatások bekerülési értékének kiszámításához nem kapcsolódó kiadások összegének változása; a tartalékképzéssel kapcsolatos levonások összegével megegyező kiadások (közelgő kiadások, becsült tartalékok stb.).
A szervezet egyéb, a beszámolási évre vonatkozó kiadásait, amelyek a számviteli szabályok szerint a tárgyévben nem írják jóvá az eredménykimutatásban, a beszámolóban külön kell bemutatni.

Bővebben a Költségelszámolással kapcsolatos információk közzététele a pénzügyi kimutatásokban témában:

Számviteli és adószámviteli információk közzététele
A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk teljességének és minőségének figyelembe vétele
A bevételekre és tartalékokra vonatkozó információk közzététele a pénzügyi kimutatásokban
A pénzügyi kimutatásokban a személyzettel való elszámolásokkal kapcsolatos információk közzététele
A tőkeinformációk közzététele a pénzügyi kimutatásokban
A pénzügyi kimutatásokban szereplő jövedelemadó-számításokkal kapcsolatos információk közzététele
Befektetett eszközökre, immateriális javakra és készletekre vonatkozó információk közzététele a pénzügyi kimutatásokban
A kész és leszállított termékekre, árukra és értékesítési költségekre vonatkozó információk közzététele a pénzügyi kimutatásokban
Kisvállalkozások számviteli beszámolási űrlapjainak kialakítása a pénzügyi közzétételi követelmények figyelembevételével

A pénzügyi kimutatásokban a szervezet számviteli politikájára vonatkozó információk részeként a kereskedelmi kiadások és a gazdálkodási költségek elszámolási eljárása nyilvánosságra hozatalhoz kötött, i. a befejezetlen termelés és a késztermékek közötti felosztásának lehetősége, vagy az értékesítési számlára történő havi leírás lehetősége.
Az eredménykimutatásban a szervezet beszámolási időszakra vonatkozó ráfordításai a szokásos tevékenység költségeire és egyéb ráfordításokra való felosztásban jelennek meg.
A szokásos tevékenységek költségeinek részeként ki kell emelni: az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költségét; üzleti költségek; kezelési költségek.
Az egyéb ráfordítások közé tartoznak a fizetendő kamatok és egyéb költségek.
Amikor az eredménykimutatásban kiemeljük azokat a bevételtípusokat, amelyek mindegyike a szervezet beszámolási évi összes bevételének legalább 5%-át teszi ki, az egyes típusoknak megfelelő kiadási hányadot is feltünteti.
Az egyéb ráfordítások nem szerepeltethetők az eredménykimutatásban a megfelelő bevétellel kapcsolatban, ha: a vonatkozó számviteli szabályok előírják, vagy nem tiltják a ráfordítások megjelenítését; a gazdasági tevékenység azonos vagy hasonló tényéből eredő kiadások és kapcsolódó bevételek nem jelentősek a szervezet pénzügyi helyzetének jellemzése szempontjából.
A költségeket a magyarázó megjegyzés elemenként tartalmazza.
A szervezet számviteli politikájára vonatkozó információk részeként a pénzügyi kimutatásokban közzé kell tenni a kereskedelmi és adminisztratív költségek elszámolási eljárását.
A pénzügyi kimutatásokban legalább a következő információkat is közzé kell tenni: a szokásos tevékenységek költségei költségelemek szerinti bontásban (jelenleg ez az éves pénzügyi kimutatások 5. számú nyomtatványa „Mérlegmelléklet”); azon ráfordítások összegének változása, amelyek nem kapcsolódnak az eladott termékek (áru, építési beruházás, szolgáltatás) tárgyévi bekerülési értékének kiszámításához (az adatok az 5. számú nyomtatványon vannak megfejtve a „Szokásos tevékenység ráfordításai (önköltség szerint) rovatban elemek)”); a számviteli szabályok szerinti tartalékképzéssel kapcsolatos levonások összegével megegyező kiadások (közelgő kiadások, becsült tartalékok stb.). Ezt az információt megfejtjük, ha rendelkezésre állnak a saját tőke változás kimutatás II. „Tartalékok” szakaszában.
Szintén a beszámolóban külön közzé kell tenni a szervezet beszámolási évre vonatkozó egyéb ráfordításait, amelyek a számviteli szabályok szerint a tárgyévben nem kerülnek jóváírásra az eredménykimutatásban. A KIADÁSOKRA VONATKOZÓ INFORMÁCIÓK KÖZZÉTÉTELÉNEK JELLEMZŐI AZ IFRS SZERINT
A ráfordítások meghatározására a Pénzügyi kimutatások készítésének és bemutatásának alapelvei az irányadók. A ráfordítások bemutatásával az IAS I. Pénzügyi kimutatások prezentálása foglalkozik. Bizonyos típusú ráfordítások elszámolásának kérdéseivel az eszközök és kötelezettségek bizonyos típusainak, típusainak és tevékenységi területeinek elszámolását szabályozó standardok tárgyalják: IAS 2 „Készletek”; IAS 8 Számviteli politika, számviteli becslések változásai és hibák; IFRS (IAS) ÉS „Szerződések”; IAS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések; IAS 17 Lízingek; IAS 23 Hitelfelvételi költségek; IAS 39 „Pénzügyi instrumentumok: megjelenítés és értékelés” stb.
A PBU 10/99-től eltérően az IFRS nem írja elő a ráfordítások kötelező felosztását az eredménykimutatásban azok funkcionális céljától függően, és lehetőséget ad a választásra, valamint nem ír elő számszerű korlátozást a lényegesség tekintetében.
Az IAS I Pénzügyi kimutatások prezentálása útmutatást ad a ráfordítások bemutatásához. Ez a standard előírja, hogy az eredménykimutatásban a gazdálkodó egységnek az elszámolt ráfordítások elemzését kétféle formában kell bemutatnia, attól függően, hogy melyik bemutatás megbízhatóbb és relevánsabb információt nyújt: a ráfordítások jellegén alapuló besorolás, amely feltételezi, hogy hogy az eredménykimutatásban a ráfordításokat jellegüknek megfelelően összevonják (például értékcsökkenés, anyagok, munkavállalói juttatások stb.). osztályozás a szervezeten belüli kiadások funkciói alapján (értékesítési, értékesítési és adminisztrációs költségek). Ha funkciónkénti bemutatást választanak, a megjegyzésekben közölni kell a költségek jelleg szerinti bontását.
Ezen túlmenően, az IAS I Pénzügyi kimutatások prezentálása kimondja, hogy a bevételek és ráfordítások tételei közötti beszámítás nem megengedett, kivéve, ha azt egy szabvány előírja vagy megengedi. Ha a tranzakciók eredményének nettó bemutatása tükrözi az ügylet vagy esemény jellegét, akkor ezen tranzakciók eredményét az ugyanabból a tranzakcióból származó összes bevétel és a kapcsolódó ráfordítások beszámításával kell bemutatni.
A hasonló ügyletek csoportjából származó nyereséget és veszteséget nettó alapon kell jelenteni, hacsak nem jelentősek.
A kiegészítő információk közzétételének megközelítései a PBU 10/99 és az IFRS szerint alapvetően megegyeznek.
Az IFRS megköveteli a ráfordítások jellegének további közzétételét, akár az eredménykimutatásban (az előnyben részesített opció), akár a pénzügyi kimutatások megjegyzéseiben (ha az eredménykimutatásban funkció szerint szerepel). Ez elsősorban annak a ténynek köszönhető, hogy a költségek sajátos természetére vonatkozó információk hasznosak a jövőbeni cash flow-k előrejelzésében, amikor a költségek célján alapuló besorolást alkalmazunk.
Az IFRS előírja a ráfordítások jellegére és összegére vonatkozó információk tételenkénti közzétételét, ha azok lényegesek. Közzé kell tenni különösen: a készletek értékének a lehetséges nettó realizálható értékre vagy a befektetett eszközök értékének a megtérülő értékre történő leírásáról, valamint az ilyen leírások megtérüléséről; állóeszközök selejtezése; befektetések selejtezése; jogi viták rendezése.
Tesztkérdések és feladatok Ismertesse a „költségek”, „kiadások”, „költségek” fogalmait! Melyek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítási költségeinek elszámolásának alapelvei? Mennyibe kerül a termékek (munkálatok, szolgáltatások)? Hogyan osztályozzák a költségeket a termelési folyamatban betöltött gazdasági szerepük szerint?
Hogyan osztályozzák a költségeket a termelési mennyiséghez képest? Melyek a termékek (építési munkák, szolgáltatások) költségszámításának alapelvei? Mi a módszertan a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségének kiszámításához? Hogyan osztályozzák a költségelszámolási módszereket és a termékek (építési munkák, szolgáltatások) költségszámítását? Mi a lényege a tényleges költségelszámolási módszernek? Mik az előnyei és a hátrányai? Mi a standard költségelszámolási módszer lényege? Mik az előnyei és a hátrányai? Milyen módszertannal számolják el a közvetlen költségeket a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségén belül? Ismertesse az anyagi erőforrások felhasználásának elszámolásának és ellenőrzésének főbb módszereit! Milyen jellemzői vannak a közvetett költségeknek a termékek (építési munkák, szolgáltatások) költségének részeként történő elszámolásának? Milyen jellemzői vannak a termelési költségek elszámolásának és a segédtermelés munka- és szolgáltatásköltségének kiszámításának? Milyen módszertannal kell elszámolni a nem termelő létesítmények fenntartási költségeit? Mi az egyedi költségelszámolási módszer lényege? Mi a növekményes költségelszámolási módszer lényege? Mi a folyamat alapú költségelszámolási módszer lényege? Mi az értékesítési költségek elszámolásának módszertana? Mi az eljárás a kiadásokkal kapcsolatos információk közzétételére a pénzügyi kimutatásokban?

A pénzügyi kimutatásokban a szervezet számviteli politikájára vonatkozó információk részeként közzé kell tenni a kereskedelmi és adminisztratív költségek elszámolási eljárását.

Az eredménykimutatásban a szervezet kiadásai a következőkre bontva jelennek meg:

Eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége;

Vállalkozási költségek;

Igazgatási költségek;

Üzemeltetési költségek;

Nem működési költségek;

Rendkívüli kiadások (ha előfordulnak). Ha az eredménykimutatás olyan bevételtípusokat azonosít, amelyek egyenként a szervezet összbevételének 5%-át vagy annál többet teszik ki, akkor az egyes típusoknak megfelelő kiadási részt mutatja.

A működési és a nem realizált ráfordítások nem jeleníthetők meg külön az eredménykimutatásban a megfelelő bevételhez képest, ha:

A számviteli szabályok ezt lehetővé teszik;

A kiadások és a kapcsolódó bevételek nem jelentősek a szervezet pénzügyi helyzetének jellemzése szempontjából.

A következő információkat is közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokban:

A szokásos tevékenységek költségei költségelemenként;

A tárgyévben értékesített áruk, termékek, munkák, szolgáltatások bekerülési értékének kiszámításához nem kapcsolódó kiadások összegének változása;

A ráfordítások mértéke megegyezik a megfelelő tartalékokhoz való hozzájárulással (következő kiadások, becsült tartalékok stb.).

A szervezet egyéb tárgyévi kiadásai, amelyek a számviteli szabályoknak megfelelően a tárgyévben nem kerültek jóváírásra az „Eredmény” számlán, a beszámolóban külön kerülnek bemutatásra.

Lásd még:

6. cikk. A számvitel szervezése a szervezetekben. 7. cikk. Főkönyvelő. fejezet II. A könyvelés alapkövetelményei.

A mérlegben a 97-es számla egyenlege a fordulónapi lejárattól függően megjelenik:

1) a „Befektetett eszközök” szakasz „Egyéb befektetett eszközök” cikkcsoportjára, ha az eszköz leírásának időtartama a fordulónaptól számított 12 hónapnál hosszabb;

2) a „Forgóeszközök” rovat „Egyéb forgóeszközök” cikkcsoportja esetében, ha az eszköz leírásának időtartama a fordulónaptól számított 12 hónapnál nem hosszabb.

Az eredménykimutatásban a Szervezet kiadásai az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások, értékesítési költségek, adminisztratív költségek és egyéb kiadások bekerülési értékére bontva jelennek meg.

Ha a Mérleg- és eredménykimutatás magyarázatok olyan bevételtípusokat azonosítanak, amelyek egyenként a Szervezet beszámolási évre vonatkozó összes bevételének öt vagy több százalékát teszik ki, akkor az egyes típusoknak megfelelő kiadási részt mutatja.

11. Jövedelemadó számítások elszámolása

A szervezet nyilvántartást vezet a jövedelemadó-számításokról a könyvelésben a PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” előírásai szerint.

Ez a rész a jövedelemadó kiszámításának eljárását írja le, amely lehetővé teszi, hogy a számviteli és a pénzügyi beszámolásban tükrözze a számviteli eredmény (veszteség) és az adóköteles nyereség (veszteség) képződésének különbségeit.

A számviteli nyereség (veszteség) az Orosz Föderáció számviteli szabályozási jogszabályaiban meghatározott módon kiszámított nyereséget (veszteséget) tükröző mutató.

Az adóköteles nyereség (veszteség) a beszámolási időszak nyereségadójának adóalapja, amelyet az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaiban megállapított módon számítanak ki.

11.1. Tartós és átmeneti különbségek

A beszámolási időszak számviteli nyeresége (vesztesége) és adóköteles nyeresége (vesztesége) közötti különbség, amely a bevételek és kiadások elszámolására vonatkozó különféle szabályok alkalmazásából ered, amelyeket a számviteli szabályozási jogszabályok és az Orosz Föderáció adótörvényei állapítanak meg. és díjak, állandó és átmeneti különbségekből áll.

A tartós különbségek bevételeket és kiadásokat jelentenek:

1) a beszámolási időszak számviteli eredményének (veszteségének) kialakítása, amelyet azonban nem vettek figyelembe az adóalap meghatározásakor sem a beszámolási, sem az azt követő beszámolási időszakokra;

2) figyelembe veszik a beszámolási időszak nyereségadója adóalapjának meghatározásakor, de számviteli szempontból nem számolják el sem a beszámolási, sem az azt követő beszámolási időszak bevételeként és ráfordításaként.

Maradandó különbségek a következőkből származnak:

1) a számviteli eredmény (veszteség) kialakításakor figyelembe vett tényleges ráfordításoknak az adózási célból elfogadott kiadásokhoz képesti többlete, amelyekre a költségek korlátozása vonatkozik;

2) a vagyon (áru, munka, szolgáltatás) ingyenes átruházásával kapcsolatos kiadások adózási célú el nem ismerése az ingatlan (áru, munka, szolgáltatás) bekerülési értékének megfelelő összegben, valamint az ezen átruházáshoz kapcsolódó költségek;

3) átvitt veszteség képződése, amely egy bizonyos idő elteltével az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaival összhangban már nem fogadható el adózási szempontból sem a jelentési, sem az azt követő jelentési időszakban;

Átmeneti különbségek alatt azokat a bevételeket és ráfordításokat kell érteni, amelyek egy beszámolási időszakban számviteli eredményt (veszteséget), egy másik vagy más beszámolási időszakban pedig a jövedelemadó adóalapját képezik.

Az átmeneti különbségek az adóköteles nyereségre (veszteségre) gyakorolt hatásuk jellegétől függően a következőkre oszlanak:

1) levonható átmeneti különbözetek;

2) adóköteles átmeneti különbözet.

A levonható átmeneti különbözetek a következőkből származnak:

2) különböző módszerek alkalmazása a kereskedelmi és adminisztratív költségek elszámolására a beszámolási időszakban eladott termékek, áruk, munkák, szolgáltatások bekerülési értékében számviteli és adózási szempontból;

3) átvitt veszteség, amelyet a beszámolási időszakban nem használtak fel a jövedelemadó csökkentésére, de amelyet a következő jelentési időszakokban adózási szempontból elfogadnak, hacsak az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai másként nem rendelkeznek;

4) tárgyi eszközök értékesítése esetén eltérő szabályok alkalmazása a tárgyi eszközök maradványértékének és az értékesítéssel kapcsolatos kiadásoknak a számviteli és adózási célú elszámolására;

5) különféle szabályok alkalmazása a kétes adósságok tartalékának létrehozása során a számvitelben és az adószámvitelben;

6) tartalék képzése az anyagi javak értékének csökkentésére, tartalék a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére, a becsült kötelezettségek számviteli kimutatása;

7) egyéb hasonló különbségek.

Adóköteles átmeneti különbözetek a következők miatt keletkeznek:

1) különböző módszerek alkalmazása az értékcsökkenés számviteli és a jövedelemadó megállapítása céljából;

2) különböző szabályok alkalmazása a szervezet által a számviteli és adózási célú pénzeszközök (hitelek, kölcsönök) biztosítására fizetett kamatok tükrözésére;

3) különféle szabályok alkalmazása a kétes tartozások tartalékának létrehozása során a számvitelben és az adószámvitelben;

4) egyéb hasonló különbségek.

Azoknak a szervezeteknek, amelyek információt generálnak a számvitel állandó és átmeneti eltéréseiről:

A tartós és átmeneti eltérésekre vonatkozó információk a számvitelben az elsődleges számviteli bizonylatok alapján közvetlenül a számviteli számlákból keletkeznek, ugyanakkor a tartós és átmeneti eltérések külön-külön jelennek meg a számvitelben. Az analitikus számvitelben az átmeneti különbözeteket azon eszközök és források típusai szerint vesszük figyelembe, amelyek értékelésénél az átmeneti különbözet keletkezett.

Azok a szervezetek, amelyek nyilvántartásokat használnak az állandó és átmeneti eltérésekről szóló információk generálására:

Az állandó és átmeneti eltérésekre vonatkozó információk a számviteli rendszeren kívül, speciális nyilvántartásokban keletkeznek.

A tartós és átmeneti eltérések elszámolására szolgáló nyilvántartásokat a Szervezet Számviteli Politikájában kell formalizálni.