IAS 23 hitelfelvételi költségek. Kölcsönszerződések a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok szerint. Általános célú hitelek
Hitelfelvételi költségek aktiválása
Befektetett eszközök vásárlásakor a kezdeti költség, mint ismeretes, magában foglalja a beszerzés, építés (építés), szállítás, telepítés, beállítás minden költségét, beleértve:
- az eszközszállítóknak és vállalkozóknak szerződéses építési és szerelési munkákért kifizetett összegek; regisztrációs díjak, állami illetékek és egyéb hasonló befizetések, amelyeket az állóeszközök tárgyára vonatkozó jogok megszerzésével (átvételével) kapnak; vámok és díjak; befektetett eszközök beszerzésével (létrehozásával) kapcsolatos adók és illetékek összegei (ha nem térítik meg); tárgyi eszközök beszerzéséhez (létrehozásához) kapcsolódó információs és tanácsadói szolgáltatásokért fizetett összegek; tárgyi eszközök átadása (létrehozása) kockázatainak biztosításának költségei; azon közvetítőknek fizetett díjak, amelyeken keresztül az állóeszközt beszerezték; tárgyi eszközök telepítésének, telepítésének, üzembe helyezésének és üzembe helyezésének költségei; tárgyi eszközök építését célzó hosszú lejáratú hitelek (kölcsönök) kamatai; az eszköz rendeltetésszerű használatba vételéhez közvetlenül kapcsolódó egyéb kiadások.
- alapvető megközelítés feltételezve, hogy az építési időszak alatt a kölcsönök költségei (kamatai) nem aktiválódnak; alternatív megközelítés, amelyben csak a kivitelezési időszakban felmerült hitelek tényleges költségeire (kamataira) kerül sor az aktiválásra.
Ugyanakkor nincs különbség abban, hogy ezek a költségek tárgyi eszközök beszerzéséhez (vásárlásához) vagy építéséhez kapcsolódnak-e.
Hitelfelvételi költségként a következőket kell elszámolni:
- banki folyószámlahitelek, rövid és hosszú lejáratú hitelek kamatai; kölcsönvett pénzeszközökhöz kapcsolódó kedvezmények vagy prémiumok amortizációja; a kölcsönök és kölcsönök felvételével kapcsolatban felmerült többletköltségek amortizációja; a lízingelt ingatlan tőkeösszegét (bekerülési értékét) meghaladóan fizetett pénzügyi lízingdíjak; a devizahiteleknél felmerülő árfolyam-különbözeteket, amennyiben azok a hitelek visszafizetési költségének korrekciójának minősülnek.
- minősített eszköz; kapitalizációs időszak; tőkésített összeg.
- az eszközzel kapcsolatos kiadások már felmerültek; az eszköz tervezett felhasználásra vagy értékesítésre való előkészítésére irányuló munka folyik; Vannak kamatköltségek.
| dátum | Költségek, USD | Tőkésítési időszak | Halmozott kiadások súlyozott átlaga, c.u. |
| Március 1 | 400000 | 10/12 | 333333 |
| augusztus 1 | 700000 | 5/12 | 291667 |
| december 1 | 300000 | 1/12 | 25000 |
| 1400000 | 650000 |
| Az adósságkötelezettségek fajtái | Tartozási kötelezettségek tőkeösszege, c.u. | Tartozási kötelezettségek kamatai, c.u. |
| 10% számla 2 évre | 500000 | 50000 |
| 5% kötvény 5 évre | 7500000 | 375000 |
| Teljes | 8000000 | 425000 |
| 1. | Építési kötvény: 12%-os, 2 éves futamidejű kötvény, amelyet telekvásárlás és épület építésének finanszírozására bocsátanak ki. 2005 decemberében került kiadásra, éves kamattal. | 500000 |
| 2. | Hosszú lejáratú 14% - hitel, törlesztési idő 2 év. 2005 januárjában érkezett, éves alapon fizetett kamattal. | 400000 |
| 3. | 15%-os 6 éves lejáratú kötvények. 2004. december 31-én került kiadásra, éves kamattal. | 400000 |
3. A 2004. évi halmozott építési költségek súlyozott átlagát kiszámítjuk:
| A kiadások összege | * | Nagybetűsítési időszak | = | Súlyozott átlagos halmozott kiadások |
|
| január 1 | 200000 | 12/12 | 200000 | ||
| április 1 | 180000 | 9/12 | 135000 | ||
| június 1 | 240000 | 7/12 | 140000 | ||
| szeptember 1 | 300000 | 4/12 | 100000 | ||
| december 31 | 80000 | 0 | 0 | ||
| Teljes: | 1000000 | 575000 |
- a felhalmozott ráfordítások súlyozott átlagának azon részére, amely kisebb vagy egyenlő, mint az eszköztermelésre szánt célhitel bármely összege, a célhitelek után felhalmozott kamatlábat kell alkalmazni; A halmozott ráfordítások súlyozott átlagának azon részére, amely meghaladja a kifejezetten eszközépítés finanszírozására felvett hiteleket, a tárgyidőszakban fennálló összes többi adósságkötelezettség kamatlábának súlyozott átlagát kell használni.
| Kötvények | Kamatláb | Felhalmozott kamat 2006-ra |
|||
| Céltartozás: számla | 500000 | 12% | 60000 | ||
| Teljes tartozás: | |||||
| Hitel | 400000 | 14% | 56000 | ||
| Kötvények | 400000 | 15% | 60000 | ||
| Teljes: | 1300000 | 176000 |
| Hitel | 400000 | 14% | 56000 | ||
| Kötvények | 400000 | 15% | 60000 | ||
| Teljes: | 800000 | 116000 |
Az elkerülhető hitelfelvételek költségeit kiszámítjuk:
| Felhalmozott költségek (súlyozott átlag) | kamatok | Elkerülhető hitelfelvételi költségek |
| 500000 | 12% | 60000 |
| 75000 | 14,5 | 10875 |
| 575000 | 70875 |
| D-t. Épület | 80000 | ||
| K-t. Készpénz | 80000 | ||
| D-t. Épület (tőkésített kamat) | 70875 | ||
| D-t. Kamatjellegű ráfordítások |
Számos gazdasági tevékenységet folytató szervezet kölcsönzött forrásokat vonz tevékenysége finanszírozására. A kölcsönzött pénzeszközöket fizetni kell. Az összegyűjtött pénzeszközök pénzügyi költségeit el kell számolni a pénzügyi kimutatásokban. Az IFRS 23 standard foglalkozik ezen költségek pénzügyi kimutatásokban történő megjelenítésével. // E.V. Kondratyev, az orosz Sberbank. Módszertani folyóirat "IFRS és ISA a hitelintézetben". szám 1/2005
Az IFRS 23 a pénzügyi költségek költségként és eszközként történő elszámolásával kapcsolatos kérdésekkel foglalkozik. Ezért a standard célja a hitelfelvételi költségek pénzügyi kimutatásokban történő számviteli kezelésének meghatározása.
A nemzetközi szabvány két módszert vesz figyelembe a hitelfelvételi költségek jelentésére. Az alapmódszer megköveteli, hogy a hitelfelvételi költségeket azonnal költségként számolják el. Az alternatív módszer lehetővé teszi azon hitelfelvételi költségek aktiválását, amelyek közvetlenül egy minősített eszköz beszerzéséhez, megépítéséhez vagy előállításához kapcsolódnak.
Az IAS 23 standard nem foglalkozik a tőke (beleértve az elsőbbségi részvényeket) tényleges vagy vélelmezett költségeivel, amelyeket nem kezelnek kötelezettségként. A szabvány rendelkezéseinek lényegének megértéséhez figyelembe kell venni a szabványban használt főbb fogalmakat.
A hitelfelvételi költségek azok a kamat- és egyéb kiadások, amelyek a vállalatnál a hitelfelvétellel kapcsolatban merülnek fel.
A minősített eszköz olyan eszköz, amelynek jelentős időre van szüksége ahhoz, hogy alkalmassá váljon a tervezett felhasználásra vagy értékesítésre. A minősített eszközök közé tartoznak például a gyártó cégek, a villamosenergia-létesítmények és a befektetési célú ingatlanok, mivel ezeket az eszközöket hitelező intézmény hozhatja létre abból a célból, hogy azokat lízingműveletre használja fel.
Az egyéb befektetések és azok a készletek, amelyeket rutinszerűen nagy mennyiségben, ismétlődően és rövid időn keresztül állítanak elő, nem minősülnek minősített eszköznek.
Nem minősülnek minősített eszközöknek azok az eszközök sem, amelyek használatra készek vagy beszerzéskor értékesíthetők.
Ezen túlmenően a standard előírásaitól függően közzé kell tenni a hitelfelvételi költségek összetételét. Ezek a költségek a következőket tartalmazhatják:
- banki folyószámlahitelek és rövid és hosszú lejáratú hitelek kamatai;
- hitelekhez kapcsolódó kedvezmények vagy prémiumok amortizációja;
- a hitelfelvétel megszervezésével kapcsolatban felmerült többletköltségek amortizációja;
- a pénzügyi lízinggel kapcsolatos kifizetések, amelyek az IFRS 17 „Lízing” standard szerint tükröződnek a számvitelben;
- devizában felvett hitelekből származó árfolyam-különbözet, amennyiben azok a kamatköltségek korrekciójának minősülnek.
Hitelfelvételi költségek – számviteli alapkezelés
Gyónás A hitelfelvételi költségeket ráfordításként kell elszámolni abban az időszakban, amikor felmerülnek.
Az alapvető számviteli eljárás szerint a hitelfelvételi költségeket a felmerülésük időszakában ráfordításként kell elszámolni, függetlenül a hitelfelvétel feltételeitől.
Információközlés
A pénzügyi kimutatásoknak közzé kell tenniük a hitelfelvételi költségek elszámolására alkalmazott számviteli politikákat.
Hitelfelvételi költségek – Elfogadható alternatív számviteli eljárás
Gyónás A hitelfelvételi költségeket ráfordításként kell elszámolni abban az időszakban, amikor felmerülnek, kivéve, ha az IAS 23 szabályai szerint aktiválásra kerülnek.
A minősített eszköz beszerzéséhez, megépítéséhez vagy előállításához közvetlenül kapcsolódó hitelfelvételi költségeket az adott eszköz bekerülési értékének részeként kell aktiválni. Az aktiválásra engedélyezett hitelfelvételi költségek összegét az IAS 23 szabályai szerint kell meghatározni.
Az elfogadható alternatív módszer szerint a minősített eszköz beszerzéséhez, megépítéséhez vagy előállításához közvetlenül kapcsolódó hitelfelvételi költségeket az adott eszköz bekerülési értéke tartalmazza. Az ilyen hitelfelvételi költségeket az eszköz bekerülési értékének részeként aktiválják, amennyiben a jövőbeni gazdasági hasznok valószínűleg befolynak a gazdálkodó egységhez, és a költségek megbízhatóan mérhetők. Az egyéb hitelfelvételi költségeket abban az időszakban számolják el ráfordításként, amikor felmerülnek.
Aktiválható hitelfelvételi költségek
A minősített eszköz beszerzéséhez, megépítéséhez vagy előállításához közvetlenül kapcsolódó hitelfelvételi költségek azok a hitelfelvételi költségek, amelyek elkerülhetők lettek volna, ha a minősített eszközzel kapcsolatos ráfordítás nem merült volna fel. Ha a gazdálkodó egység kizárólag egy meghatározott minősített eszköz megszerzésére vesz fel kölcsönt, az eszközhöz közvetlenül hozzárendelhető hitelfelvételi költségek könnyen meghatározhatók. Az aktivált összegnek meg kell felelnie a tényleges hitelfelvételi költségeknek, anélkül, hogy figyelembe kellene venni az ideiglenes befektetésből származó bevételt. Egyes esetekben nehézségek merülhetnek fel az eszköz és a finanszírozás közötti közvetlen kapcsolat azonosítása során.
Például nehéz lehet konkrét hitelek és egy minősített eszköz közötti közvetlen kapcsolat azonosítása, illetve olyan hitelek azonosítása, amelyek egyébként elkerülhetők lennének, ha a vállalat pénzügyi tevékenységeit központilag koordinálják.
Nehézségek merülnek fel akkor is, ha egy vállalatcsoport hitelviszonyt megtestesítő eszközök széles skáláját alkalmazza, hogy különböző kamatozású kölcsöntőket szerezzen, és ezeket a forrásokat eltérő alapon kölcsönzi a csoporton belüli társaságoknak. Tovább bonyolítják a helyzetet az árfolyam-ingadozások, valamint a magas inflációs környezetben a devizában denominált vagy ahhoz kötött hitelek csoport általi felhasználása. Emiatt a minősített eszköz beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó kölcsönzött források felhasználásának költségeinek összegének meghatározása nehéz, és szubjektív értékelést igényel. Ilyen esetekben szakmai megítélést kell alkalmazni.
Amennyiben ezeket a pénzeszközöket kifejezetten egy minősített eszköz beszerzésére vették fel, az adott eszköz aktiválására engedélyezett hitelfelvételi költségek összegét az adott időszakban a kölcsönfelvétellel kapcsolatban felmerült tényleges költségekként kell meghatározni, csökkentve az ideiglenes befektetésből származó befektetési bevételekkel. azokat a kölcsönpénzeket.
A minősített eszköz finanszírozására vonatkozó megállapodások azt eredményezhetik, hogy a gazdálkodó egység pénzeszközöket vesz fel, és ezzel kapcsolatos költségeket vonhat maga után, mielőtt ezeknek a pénzeszközöknek egy részét vagy mindegyikét a minősített eszköz kiadásaként felhasználnák.
Ilyen körülmények között a pénzeszközöket gyakran ideiglenesen be lehet fektetni, amíg el nem költik egy minősített eszközre. Az időszak során aktiválható hitelfelvételi költségek összegének meghatározásakor az ilyen alapokból származó befektetési bevételek levonásra kerülnek a felmerült hitelfelvételi költségek összegéből.
Általános célú kölcsönfelvétel
A minősített eszköz megépítésére szánt pénzeszközöket gyakran általános célokra használják fel. Az egyes résztvevőkre vonatkozó kölcsönrész meghatározása tőkésítési rátával történhet, amelyet a helyzettől függően számítanak ki. Amennyiben a pénzeszközöket általános célokra veszik fel, és minősített eszköz beszerzésére használják fel, az aktiválható hitelfelvételi költségek összegét az aktiválási ráta ezen eszköz költségeire történő alkalmazásával kell meghatározni. A tőkésítési ráta a társaság időszak alatt fennálló kölcsönei hitelfelvételi költségeinek súlyozott átlaga, kivéve a kifejezetten minősített eszköz beszerzésére felvett hiteleket. Az adott időszakban aktivált hitelfelvételi költségek összege nem haladhatja meg az adott időszakban felmerült hitelfelvételi költségek összegét.
Egyes esetekben a hitelfelvételi költségek súlyozott átlagának számításakor célszerű az anya- és leányvállalatok összes hitelét figyelembe venni; egyéb körülmények között minden leányvállalat esetében célszerű a saját kölcsönökre alkalmazott hitelfelvételi költségeinek súlyozott átlagát használni.
Például egy adott időszakban egy vállalatnak három hitelforrása van. Két hitel és egy folyószámlahitel. A kölcsönök feltételei és összegei 8000 CU-t tesznek ki. 7 évre és 12 000 CU 25 évig. A folyószámlahitel a banknál átlagosan 4000 CU. A kamatkiadások rendre 1000 CU, illetve 1000 CU. és 600 cu. A feltételek alapján kiszámítjuk a kapitalizációs arányt:
- a megfelelő tőkésítési ráta, ha az összes hitelt minősített eszközök előállításának finanszírozására használják fel, de egyetlen hitel sem kapcsolódik kifejezetten egy adott minősített eszközhöz;
- 7 éves hitel közvetlenül köthető minősített eszközhöz, ki kell számítani, hogy milyen tőkésítési arányt kell alkalmazni a többi eszközre.
Az első esetben a tőkésítési rátát egy képlet segítségével számítják ki, amelyben a számláló az összes hitel kamatkiadásainak összege, a nevező pedig az összes hitel összege.
A második esetben a tőkésítési ráta kiszámítása egy képlet segítségével történik, amelyben a számláló a 12 éves futamidejű hitel és folyószámlahitel kamatkiadásainak összege, a nevező pedig a 12 éves futamidejű hitel és folyószámlahitel összege.
A minősített eszköz könyv szerinti értékének megtérülési értékének túllépése Ha egy minősített eszköz könyv szerinti értéke vagy becsült végső értéke meghaladja a megtérülő értékét vagy a valószínű nettó realizálható értékét, akkor a könyv szerinti érték egy részét vagy egészét a követelményeknek megfelelően le kell írni. más Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok. Bizonyos körülmények között a részleges vagy teljes leírás összegét ugyanezen nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok szerint állítják vissza. Az eszközök értékvesztésének meghatározásának fő szabványa az IAS 36.
A nagybetűs írás kezdete
A hitelfelvételi költségek aktiválását a minősített eszköz bekerülési értékének részeként akkor kell megkezdeni, amikor:
- kiadások merültek fel ezen az eszközön;
- hitelfelvételi költségek merültek fel;
- az eszköz rendeltetésszerű használatba vételéhez vagy értékesítéséhez szükséges munka megkezdődött. A minősített eszköz ráfordításai csak azokat a ráfordításokat tartalmazzák, amelyek készpénzben, egyéb eszközök átruházásában vagy kamatkötelezettségek átvállalásában fejeződnek ki. A költségeket csökkenteni kell az eszközhöz kapcsolódó előrehaladási kifizetések és támogatások összegével, az IAS 20 Állami támogatások elszámolása és az állami támogatás közzététele és az IAS 11 Szerződések standardban meghatározott szabályok szerint.
Egy eszköz átlagos könyv szerinti értéke egy időszak alatt, beleértve a korábban aktivált hitelfelvételi költségeket is, általában megegyezik azon költségek ésszerű közelítésével, amelyekre az aktiválási ráta vonatkozik ebben az időszakban.
Az eszköz tervezett felhasználásra vagy értékesítésre való előkészítéséhez szükséges tevékenységek nem csupán magának az eszköznek a fizikai létrehozását foglalják magukban. Ez magában foglalja az eszköz fizikai létrehozását megelőző műszaki és adminisztrációs munkákat, például az építkezés megkezdéséhez szükséges engedélyek megszerzésével kapcsolatos tevékenységeket.
Az eszköz előkészítéséhez szükséges tevékenységek nem foglalják magukban az eszköz tulajdonjogát, kivéve, ha olyan gyártás vagy módosítás történik, amely megváltoztatja az állapotát. Például az épület földmérésének elvégzése közben felmerülő hitelfelvételi költségeket a kapcsolódó munka időtartama alatt aktiválják. Nem tőkésíthetők azonban azok a hitelfelvételi költségek, amelyek akkor merültek fel, amikor a későbbi fejlesztésre megszerzett földterület birtokában maradt anélkül, hogy azokon előkészítő munkákat végeztek volna.
A nagybetűk használatának felfüggesztése
A hitelfelvételi költségek aktiválását hosszabb ideig fel kell függeszteni, ha az aktív módosítási tevékenység megszakad. Hitelfelvételi költségek hosszabb időn keresztül merülhetnek fel, amikor az eszköz tervezett használatba vételéhez vagy értékesítéséhez szükséges tevékenységek megszakadnak. Ezek a költségek magukban foglalják a befejezetlen tárgyak karbantartásának költségeit. Az ilyen típusú költségek nem minősülnek aktiválhatónak.
A hitelfelvételi költségek aktiválását általában nem függesztik fel olyan időszakokban, amikor jelentős műszaki és adminisztratív munkát végeznek. A hitelfelvételi költségek aktiválása nem függeszthető fel akkor sem, ha az átmeneti késedelem az eszköz rendeltetésszerű használatba vételére vagy értékesítésére való előkészítésének szükséges része. Például a tőkésítés a készlet megfelelő állapotba hozásához szükséges hosszabb ideig folytatódik, vagy hosszabb ideig, amikor a magas vízállás késlelteti a híd építését, ha az ilyen magas vízszint normális egy adott földrajzi területen egy meghatározott építési időszak alatt.
A nagybetűs írás megszüntetése
A hitelfelvételi költségek aktiválását be kell fejezni, amikor lényegében minden olyan munka befejeződött, amely a minősített eszköz tervezett felhasználásra vagy értékesítésre történő előkészítéséhez szükséges. Az ingatlant általában akkor tekintik a rendeltetésszerű használatra vagy értékesítésre késznek, amikor a fizikai felépítése befejeződött, bár a napi adminisztrációs munka továbbra is folytatódhat. Ha már csak apróbb fejlesztések maradnak, mint például az objektum a vevő vagy a felhasználó igényeinek megfelelő kialakítása, az a munka szinte teljes befejezését jelzi.
Ha egy minősített eszköz építése részenként befejeződik, és minden része felhasználható, miközben a többi rész építése folytatódik, a hitelfelvételi költségek aktiválását meg kell szüntetni, amikor lényegében minden olyan munka befejeződött, amely az eszköz adott részének tervezett felhasználásra vagy értékesítésre történő előkészítéséhez szükséges. .
A több épületből álló üzleti központ, amelyek mindegyike külön-külön használható, egy példa a minősített eszközre, amelyben minden egyes rész használható, amíg a többi alkotóelem építése még folyamatban van.
Példa egy olyan minősített eszközre, amelyet teljes egészében el kell készíteni, mielőtt bármely alkatrészét felhasználnák, egy olyan ipari vállalat, amely több gyártási folyamatot egyesít egymás után a vállalat különböző részlegeiben, ugyanazon a telephelyen, például egy acélhengermű. .
Információközlés
A pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell:
- a hitelfelvételi költségekre alkalmazott számviteli politika;
- az időszak során aktivált hitelfelvételi költségek összegét;
- az aktiválásra elfogadható hitelfelvételi költségek meghatározásához használt tőkésítési ráta Az IFRS 23 alkalmazása a számviteli politika változását vonja maga után, ezért javasolt a társaságnak a pénzügyi kimutatásait az IFRS 8 „Számviteli politika, számviteli változások” standardnak megfelelően módosítani. Becslések és hibák”.
Azoknak a gazdálkodó egységeknek, amelyek egy elfogadható alternatív elszámolási módszert alkalmaznak, csak azokat a jelen standard hatálybalépése után felmerült hitelfelvételi költségeket kell aktiválniuk, amelyek megfelelnek az aktiválás feltételeinek.
A közzétételre egy példa a pénzügyi csoport konszolidált pénzügyi kimutatásaihoz fűzött megjegyzések kivonatával illusztrálható.
A nagyberuházási projektek kivitelezésének finanszírozásával kapcsolatban felmerült kamatkiadások itt nem jelennek meg. Ilyen kiadások, amelyek összege 2003-ban 22 millió CU-t tett ki. (2002 25 millió CU) a kapcsolódó ingatlanok, gépek és berendezések beszerzési vagy építési költségeinek részeként aktiválásra kerül, állandó átlagos 5%-os aktiválási ráta alapján.
Becslés:
1 0
Továbbra is publikálunk az „IFRS kezdőknek” sorozat anyagait. Korábbi számokban tanulmányoztuk a befektetett eszközök és a befektetési célú ingatlanok példáján keresztül a nemzetközi standardok hosszú lejáratú eszközök elszámolására vonatkozó követelményeit (lásd 2013. 10. sz.), valamint a hosszú lejáratú eszközök értékcsökkenési leírásának eljárását ( lásd: 2013. 11. szám). Ez a cikk a hosszú távú eszközök témáját is érinti.
A megfontolandó fő kérdés az, hogy a hitelfelvételi költségeket bele kell-e venni az eszköz kezdeti bekerülési értékébe, ha ezt a kölcsönt használják fel az eszköz létrehozására. Az IASB külön szabványt szentelt ennek a kérdésnek – az IAS 23 Hitelfelvételi költségek standardot.
Rajz. Az IFRS (ias) 23 felépítése és főbb rendelkezései
A szabvány fő gondolata
A gazdálkodó egységnek a hitelfelvételi költségeket ráfordításként kell elszámolnia abban az időszakban, amikor azok felmerülnek.
Mindazonáltal a minősített eszköz beszerzéséhez, megépítéséhez vagy előállításához közvetlenül kapcsolódó hitelfelvételi költségeket az adott eszköz bekerülési értékének részeként aktiválni kell.
Alatt minősített eszköz(minősített eszköz) olyan eszköz alatt értendő, amelynek előkészítése
Jegyzet!
Az IAS 23 orosz fordításában a minősített eszköz kifejezés úgy hangzik, mint „olyan eszköz, amely megfelel bizonyos követelményeknek”. A fordítás 7. bekezdésében azonban szerepel egy mondat: „Nem minősülnek minősített eszközöknek azok az eszközök, amelyek rendeltetésszerű használatra vagy a beszerzés időpontjában értékesítésre készek.” A kifejezést valószínűleg eredetileg „minősített eszköznek” fordították, majd később „minősített eszközre” változtatták. De sajnos nem mindenhol (esetleg műszaki hiba). Ez a cikk a „minősített eszköz” opciót használja, mert az eredeti szövegben található, és kényelmesebb, mint a lefordított.
A rendeltetésszerű használat vagy eladás szükségszerűen jelentős időt igényel.
Ebben az esetben a minősített eszköz lehet:
- készletek;
- befektetett eszközök;
- immateriális javak;
- befektetési célú ingatlanok.
A minősített eszköz azonosításának kulcsfontosságú fogalma a létrehozáshoz vagy a használatra való előkészítéshez szükséges jelentős idő.
A standard azonban nem teszi lehetővé kamat aktiválását a rendszeresen nagy mennyiségben keletkezett készletekre és a valós értéken nyilvántartott biológiai eszközökre, még akkor sem, ha azok megfelelnek a minősített eszközként való azonosítás követelményeinek.
Természetesen nem minősíthetők azok az eszközök, amelyek a beszerzés időpontjában használatra vagy értékesítésre készek.
A hitelfelvételi költségek:
- az effektív kamatláb felhasználásával számított kamatráfordítás;
- pénzügyi lízingek pénzügyi költségei az IAS 17 Lízingek standardnak megfelelően;
- devizában történő hitelfelvétel eredményeként keletkező árfolyam-különbözeteket.
Nézzük meg, hogy a hitel kamata miért az effektív kamatláb, és nem a szerződésben meghatározott kamat alapján történik.
Effektív kamatláb egy matematikailag kiszámított kamatláb, amelyen a jövőbeni készpénzfizetések, ezen a kamattal diszkontálva, megegyeznek a kötelezettség könyv szerinti értékével.
Az effektív kamatláb szükségessége abból adódik, hogy a jelenlegi IAS 39 „Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés” IFRS 9 „Pénzügyi instrumentumok” standarddal összhangban a hitelek kezdeti költsége tartalmazza azok bevonásának költségeit. .
Gyakran meglepő, hogy a nemzetközi szabványok nem tartalmazzák a hitelfelvétel költségeit ráfordításként.
Emlékeztetni kell azonban arra, hogy az orosz analóg lehetővé teszi a kölcsön megszerzésével kapcsolatos további költségek fokozatos beszámítását a kiadásokba. A PBU 15/2008 „A kölcsönök és hitelek költségeinek elszámolása” 8. bekezdése lehetővé teszi, hogy a hitelszerződés teljes időtartama alatt egyenletesen elszámolják a kölcsön megszerzésével kapcsolatos többletköltségeket ráfordításként.
A további hitelfelvételi költségek ráfordításokba való beszámítására vonatkozó nemzetközi szabványok az effektív kamatláb-mechanizmust használják. Nézzük meg egy példa segítségével az effektív kamatláb hatását.
Példa
2013. január 1-jén a cég hitelt kapott a banktól forgótőke feltöltésére 20 millió dollár értékben, három évre. A megállapodás szerinti kamat mértéke évi 10 százalék, a kamat minden év végén esedékes. A 20 millió USD összegű hitel tőkeösszege 2015. december 31-én esedékes.
A bank a szerződésben foglaltaknak megfelelően a hitelösszeg 1,5 százalékának megfelelő hitelfeldolgozási díjat számít fel. Ezen túlmenően a cég 200 ezer USA dollár összegű hitel megszerzéséhez szükséges dokumentumok elkészítésével kapcsolatos pénzügyi társaság speciális szolgáltatásait fizette.
Meg akarja határozni a 2013., 2014. és 2015. évi eredményben elszámolt pénzügyi költségeket.
Megoldás. A 300 ezer USD (20 millió USD x 1,5%) hitelfeldolgozási díj formájában nyújtott kölcsön és a 200 ezer USD összegű pénzügyi cég szolgáltatásainak megszerzésével kapcsolatos költségek nem kerülnek ráfordításra az időszakra, hanem a kezdeti költségben szerepelnek. a kölcsönből.
A kölcsön kezdeti költsége 19 500 ezer USA dollár (20 000 ezer - 300 ezer - 200 ezer).
Az effektív kamatláb évi 11,023 százalék. Vegye figyelembe, hogy az effektív kamatlábat szinte lehetetlen manuálisan megtalálni. Ennek kiszámításához különösen a Microsoft Excel csomag beépített IRR (belső megtérülési ráta) függvényét használjuk.
Az eredményben elszámolt kamatráfordítás 11,023 százalékos évi effektív kamatláb alkalmazásával történő számítását az 1. táblázat mutatja.
1. táblázat Kamatkiadások számítása, ezer USA dollár
Így a kölcsön kamata 6.000 ezer USD összegben, valamint a kölcsön megszerzésével kapcsolatos kezdeti költségek 500 ezer USD (300 ezer + 200 ezer) összegben szisztematikusan az eredményben, ill. veszteségek finanszírozási költségként 2013–2015.
Összehasonlításképpen a PBU 15/2008 szerint elismert finanszírozási költségek a következők:
· 2013 – 2167 ezer USA dollár (2000 ezer kamat + 1/3 x 500 ezer hitelfelvételi költség);
· 2014 – 2167 ezer USA dollár;
· 2015 – 2166 ezer USA dollár.
Összesen: 6500 ezer USA dollár.
A kamattőkésítés feltételei
A kamat tőkésítése attól a pillanattól kezdődik, amikor a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek:
- a minősített eszközön kiadások merültek fel;
- hitelfelvételi költségek merülnek fel;
- megkezdődött a munka a minősített eszköz rendeltetésszerű használatra vagy értékesítésre történő előkészítésére.
A kamattőkésítés felfüggesztésre kerül, ha egy minősített eszközön végzett munka hosszabb időre megszakad. Ugyanakkor a kamat tőkésítése folytatódik, ha a leállítás az eszköz jellemzőihez kapcsolódik.
Példa
Az épület építésének a gödörből történő vízszivattyúzás miatti felfüggesztése nem akadályozza meg a kamat tőkésítését, mivel a talajjellemzők előre ismertek voltak a projekt területhez való kapcsolásának szakaszában és a víz megjelenése a területen. pit várt esemény volt.
A kamatok aktiválása megszűnik, ha lényegében minden munka befejeződött a minősített eszköz használatba vételre vagy értékesítésre történő előkészítésére. A „lényegében kész” egy minősített eszköz fizikai felépítésének befejezésére utal, bár a véglegesítésre irányuló adminisztratív munka folytatódhat.
A minősített eszköz kamatának aktiválásához a gazdálkodó egységnek meg kell határoznia a minősített eszköz létrehozásának finanszírozására használt kölcsönfelvétel típusát.
Az ilyen célú hitelek két típusra oszthatók:
- speciális kölcsön – kizárólag minősített eszköz létrehozásának finanszírozására felvett kölcsön;
- Az általános célú hitelek a gazdálkodó által általános célú hitelek, amelyeket azonban részben vagy egészben ténylegesen egy minősített eszköz létrehozásának finanszírozására használnak fel.
Különleges kölcsönök
A speciális hitelek azonosítása meglehetősen egyszerű. Céljuk közvetlenül a hitelszerződésben (vagy kölcsönszerződésben) szerepel. A speciális hitelek (a kezdeti és végi tőkésítési követelményektől függően) összes kamatát, csökkentve a befektetési bevétellel, aktiválni kell a minősített eszköz bekerülési értékének részeként.
A befektetési bevétel az ideiglenesen befektetett kölcsöntőkéből származó befektetési bevételt jelenti. A speciális hitelben részesülő vállalkozásoknak gyakran be kell fektetniük a felvett forrásokat, mivel a minősített eszköz létrehozása fokozatos finanszírozást igényel, miközben a bank (vagy hitelező) a teljes hitelösszeget egyben biztosítja.
Példa
A cég 2013 folyamán egy új gyártósor legyártását és telepítését tervezi. A gyártási és telepítési költségeket 10 millió dollárra becsülik. A projekt finanszírozására a tervek szerint a cég saját forrásait és egy speciális banki kölcsönt is felhasználnak 6 millió dollár értékben.
A bank 2013. január 1-jén évi 10 százalékos kamatozású hitelt nyújtott a társaságnak 2014. december 31-i lejárattal. A kamat minden év végén esedékes, a 6 millió USD-s tőkeösszeg pedig 2014. december 31-én esedékes.
A cég 2013. január 1-jén 2 millió dollár előleget fizetett a szállítóknak a hitelből kapott forrásból. A társaság a fennmaradó hitelösszeget (4 millió USD) ugyanannál a banknál helyezte letétbe, évi 6 százalékos kamattal 2013. március 31-ig.
2013. február 1-jén kezdődtek meg a gyártósor tényleges gyártási és telepítési munkái. 2013. december 1-jén befejeződtek a gyártósor létrehozásának és telepítésének munkálatai, és üzemkész állapotban volt. A gyártósor tervezésének adminisztratív munkái 2013. december 31-ig befejeződtek, és 2014. január 1-jén a cég megkezdte a termelést.
Meg kell határozni a tárgyi eszköz bekerülési értékét, a finanszírozási költségek összegét és a 2013. évi beszámolóban szereplő befektetési bevétel összegét.
Megoldás. A bankhitel speciális hitel, mivel kizárólag egy új gyártósor gyártása és telepítése céljából vonták le.
· a minősített eszköz költségeinek kezdő időpontja (2013. január 1-jén történt a szállítóknak történő előlegfizetés);
A kölcsön kamatai aktiválásának határideje 2013. december 1., amikor a gyártósor létrehozásának szinte minden munkája befejeződött.
A 2013. februártól novemberig (10 hónapig) felhalmozott hitel kamata 500 ezer USA dollár (6000 ezer US dollár x 10% x 10/12).
Befektetesi bevetel:
· 2013. januárra: 20 ezer USA dollár (4000 ezer USA dollár x 6% x 1/12);
· 2013. február–márciusra 40 ezer USD (4000 ezer USD x 6% x 2/12).
A teljes befektetési bevétel 60 ezer amerikai dollár.
A tárgyi eszköz részeként aktivált kölcsön kamata 460 ezer USA dollár (500 ezer - 40 ezer).
Összességében a gyártósor kezdeti költsége 10 460 ezer USA dollár (10 000 ezer + 460 ezer) lesz.
Felhívjuk figyelmét, hogy a felhalmozott kamatból nem minden befektetési bevétel kerül levonásra, hanem csak a kamattőkésítés kezdete és vége (vagyis 2013 februárja és 2013 novembere közötti) időszak alatt befolyt bevétel.
A 2013-ra felhalmozott teljes kamat 600 ezer dollár (6000 ezer dollár x 10%).
Összességében a 2013. évi eredménykimutatásban ráfordításként feltüntetett kamat teljes összege 140 ezer dollár (600 ezer - 460 ezer) lesz.
A 2013-as nyereségben vagy veszteségben kimutatott befektetési bevétel 60 ezer dollár.
Általános célú hitelek
A fő nehézséget a társaság tevékenységének finanszírozására szolgáló általános célú hitelek és a minősített eszköz létrehozásának költségei közötti kapcsolat meghatározása jelenti. Felhasználták-e az általános célú hitelből származó bevételt a minősített eszköz létrehozásának költségeire, és ha igen, milyen mértékben?
Az IASB elismeri, hogy ezek a kérdések összetettek és szakmai megítélést igényelnek. Annak meghatározására, hogy van-e kapcsolat az általános célú kölcsönök és a minősített eszköz között, az IAS 23 a következő képletet vezeti be: a hitelfelvételi költségeket a minősített eszköz beszerzéséhez, megépítéséhez és létrehozásához kell hozzárendelni, ha ezek a költségek elkerülhetők lettek volna a minősített eszköz hiányában. leginkább minősített eszköz. Így annak a kérdésnek a megválaszolása, hogy az általános célú kölcsön minősített eszközhöz kapcsolódik-e, a társaság tevékenységének finanszírozásának szükségességének felmérésére irányul, feltéve, hogy a minősített eszköz létrehozásáról nem döntöttek. Ha nincs szükség finanszírozásra (minősített eszköz hiányában), akkor arra a következtetésre juthatunk, hogy a hitelt minősített eszköz létrehozására fordítják. Ezt pedig a pénzügyi jelentés elemzésével ellenőrizheti
Az egységes megközelítés és az elmúlt időszakok adatainak összehasonlíthatósága érdekében kívánatos, hogy a minősített eszköz létrehozásának általános célú hitelből történő finanszírozásának szükségességének felmérésére szolgáló módszertan rögzítve legyen a gazdálkodó számviteli politikájában.
Pozíció.
Példa
Az A és B vállalatnak finanszírozásra van szüksége. Ebből a célból 2013 első negyedévében rövid lejáratú hiteleket vontak be. Ismeretes, hogy 2013-ban mindkét cég új gyártósorok építésével foglalkozott, és 2013. december 31-én ezek építése még nem fejeződött be. Az „A” és „B” társaságok árbevétele 2013-ban 50, illetve 20 százalékkal nőtt 2012-hez képest. A folyamatos előállítási és termékértékesítési folyamat biztosítása érdekében a forgóeszköz-befektetések (szállítói kötelezettségek levonása) megfelelő növelésére volt szükség.
A 2012. december 31-i és 2013. december 31-i mérlegben (lásd 2. és 3. táblázat) szükséges az alábbi adatok alapján meghatározni, hogy forgóeszközökből forrásból finanszírozták-e a minősített eszközök (gyártósorok) építését.
2. táblázat Az A társaság pénzügyi helyzetének kimutatása december 31-én (millió USD)
| Eszközök | 2012 | 2013 | változás | Passzív | 2012 | 2013 | változás |
| Hosszú távú eszközök | Saját tőke | 150 | 190 | 40 | |||
| Befektetett eszközök | 100 | 100 | – | ||||
| Minősített eszköz | – | 30 | 30 | hosszú távú feladatokat | 70 | 70 | – |
| Teljes | 100 | 130 | 30 | ||||
| 120 | 180 | 60 | Rövid lejáratú hitelek | – | 50 | 50 | |
| Teljes egyenleg | 220 | 310 | 90 | Teljes egyenleg | 220 | 310 | 90 |
3. táblázat: B társaság pénzügyi helyzete december 31-én (millió USD)
| Eszközök | 2012 | 2013 | változás | Passzív | 2012 | 2013 | változás |
| Hosszú távú eszközök | Saját tőke | 110 | 114 | 4 | |||
| Befektetett eszközök | 65 | 65 | – | ||||
| Minősített eszköz | – | 25 | 25 | hosszú távú feladatokat | 50 | 50 | – |
| Teljes | 65 | 90 | 25 | ||||
| Forgóeszközök (szállítói kötelezettségekkel csökkentve) | 95 | 114 | 19 | Rövid lejáratú hitelek | – | 40 | 40 |
| Teljes egyenleg | 160 | 204 | 44 | Teljes egyenleg | 160 | 204 | 44 |
Ha "A" cég nem foglalkozott gyártósor (minősített eszköz) létrehozásával, akkor a finanszírozási igény csak a forgótőke-emelés finanszírozásának igénye miatt merülne fel. A cég forgalma 50 százalékkal nőtt, amihez 60 millió dollár értékben kellett növelni a működőtőke-befektetéseket. A forgótőke növekedését 50 millió USD összegű rövid lejáratú kölcsönből és 10 millió USD összegű saját tőkéjéből finanszírozzák.
Következtetés: a rövid lejáratú hitelből származó bevételt nem egy minősített eszköz (gyártósor) létrehozásának finanszírozására fordították.
Ha "B" cég nem foglalkozott gyártósor (minősített eszköz) létrehozásával, akkor a finanszírozási igény csak a forgótőke-emelés finanszírozásának igénye miatt merülne fel. A cég forgalma 20 százalékkal nőtt, amihez 19 millió dollár értékben kellett növelni a működőtőke-befektetéseket. Ezt a forgótőke-szükségletet teljes egészében egy 40 millió USD összegű rövid lejáratú kölcsönből finanszírozzák.
Nyilvánvaló, hogy a forgótőke finanszírozásához szükséges összeget meghaladó 21 millió USD (40 millió – 19 millió) hitelbevételt a társaság minősített eszközbe történő beruházás finanszírozására fordította.
Következtetés: 21 millió USD összegű rövid lejáratú hitelbevételt egy minősített eszköz (gyártósor) létrehozásának finanszírozására fordítottak.
Érdemes megjegyezni, hogy a nemzetközi szabványokkal ellentétben a PBU 15/2008 egyáltalán nem jelzi, hogy a vállalkozásnak hogyan kell meghatároznia, hogy általános célú hitelalapokat használtak-e fel egy minősített eszköz (a PBU 15/2008 terminológiájában befektetési eszköz) létrehozására.
Ennek következménye a vállalkozások formális megközelítése, amikor a beszállítóknak vásárolt alapanyagok, anyagok és szolgáltatások kifizetésére külön számlára vesznek fel hitelt, vagy (ha a hitelkeret a vállalkozás folyószámlájára kerül) a beruházási kifizetések felfüggesztésre kerülnek mindaddig, amíg a hitelösszeg teljes mértékben fel nem kerül a beszállítókkal történő működési tevékenységre történő elszámolásokra. Ennek eredményeként a vállalkozásnál maradnak olyan dokumentumok, amelyek szerint a kölcsönt kizárólag a forgótőke feltöltésére fordították, de ez a megközelítés semmiképpen sem tükrözi a valós gazdasági célt, hogy vonzzák, ill.
Jegyzet!
Fontos megjegyezni, hogy a pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésekor fontos szerepet játszik a gazdasági tartalomnak a jogi formával szembeni elsőbbségének elve. A jelentésnek tükröznie kell az ügylet gazdasági lényegét, ezért nemzetközi szempontból elfogadhatatlan az a jogi megközelítés, amelyet az orosz vállalkozások a PBU 15/2008 keretein belül alkalmaznak annak bizonyítására, hogy a hiteleket nem befektetési eszköz finanszírozására fordították. szabványoknak.
Hitel felhasználás.
A PBU 15/2008 formális megközelítése jól látható a következő példában.
Példa
A társaság beruházási eszközt épít, amely egész évben folytatódik. Az építési költségek 1 millió dollár, és az építkezés kezdetekor egy összegben elkölthetők (egyszeri anyagvásárlás és előleg a vállalkozóknak).
A cég 1 millió dolláros rövid lejáratú, hat hónapos forgóeszközhitelt vesz fel, és ténylegesen az építkezés finanszírozására fordítja. Hat hónappal később a kölcsönt visszaadják, és új kölcsönt vesznek fel azonos feltételekkel és azonos összegért (1 millió dollár).
Gazdasági szempontból egy hitelről van szó, amelyet egyszerűen 6 hónapra meghosszabbítanak, és természetesen a kölcsön kamata az építés évében aktiválásra kerül. Formai szempontból azonban, PBU 15/2008, a második hitel semmilyen módon nem kapcsolódik a létesítmény építéséhez (elvégre minden költség az építkezés kezdetén merült fel), és a második hitel kamata a PBU 15/2008 szerint időszaki ráfordításként kell elszámolni.
Tőkésített kamat. Hogyan határozza meg az IAS 23 azon általános hitelfelvételi költségek összegét, amelyeket aktiválni kell a minősített eszköz részeként?
Az IASB egy nagyon elegáns megoldást javasolt erre a kérdésre. Nincs szükség annak meghatározására, hogy mely konkrét általános célú kölcsönöket és milyen mértékben használták fel minősített eszköz létrehozására, ahogy azt például a PBU 15/2008. Elegendő annak kezdeti azonosítása, hogy általános célú hiteleket (vagy egyetlen kölcsönt) használtak fel egy minősített eszköz létrehozásának finanszírozására.
Ebben az esetben a képlet a következő:
Aktivált hitelfelvételi költségek = aktiválási ráta x eszközenkénti költség
Aktivált hitelfelvételi költségek x tényleges elhatárolt hitelfelvételi költségek
Tőkésítési arány egyenlő az időszak alatt fennálló hitelfelvételi költségek súlyozott átlagával (az eszköz létrehozásának finanszírozására szolgáló speciális hitelek kivételével). Alapértelmezés szerint a nemzetközi szabványokban az időszakot éves jelentési időszaknak kell tekinteni. Ha azonban egy vállalat közbenső pénzügyi kimutatásait az IAS 34 Közbenső pénzügyi beszámolás standardnak megfelelően készíti el, az aktiválási időszak a közbenső beszámolási időszak lesz (hónap, negyedév vagy félév). Az sem mond ellent az IFRS előírásainak, ha a számviteli politikában az IAS 23 alkalmazása céljából a társaság saját (mondjuk havi) időszakot határoz meg az aktiválási ráta meghatározására.
Meghatározási eljárás eszközköltségek szabvány nem állapítja meg. A gyakorlatban általában az adott időszakra eső eszközenkénti átlagos költséget használják.
Természetesen a könyvelésben rögzíteni kell az eszköz bekerülési értékének megállapítási eljárását is
Jegyzet!
Az eszközköltségek az eszköz teljes költségét jelentik, nem csak az adott időszakban felmerült költségeket.
Vállalati politika.
Példa
A beszámolási időszakban a vállalkozás negyedéves közbenső jelentéseket is készít.
2013. április 1-jén a cég megkezdte a kezelő létesítmények építését. Elkészítésük várhatóan egy évig tart.
A közbenső beszámoló és a 2013-as éves beszámoló előzetes változata szerint a kezelő létesítmények építésébe történő beruházások (tőkésített kamatok nélkül) az alábbiak szerint alakultak:
A társaság 2013. május 1-jén 5 millió dollár összegű, 6 hónapos futamidejű rövid lejáratú bankhitelt kapott évi 12 százalékos kamattal (a továbbiakban a nyújtott kölcsön kamata egybeesik az effektív kamattal mérték).
2013. november 1-jén a társaság éves bankkölcsönt kapott 6 millió dollár értékben 1 éves futamidőre 11 százalékos éves kamattal.
Az elemzés kimutatta, hogy mindkét hitelből származó bevételt szennyvíztisztító telepek építésének finanszírozására fordították.
Emellett 2013-ban a cég folyószámlahitelt használt, amelynek egyenlege minden hónap végén 3 millió dollár volt. A folyószámlahitelt évi 14 százalékos kamattal biztosította a bank.
Meg kell határozni azon ráfordítások összegét, amelyeket a vállalkozás a kezelő létesítmények költségei között aktiválni köteles.
Megoldás. A szennyvíztisztító telepek minősített eszköznek minősülnek, mert hosszú időt vesz igénybe a megépítésük. Mivel a szennyvíztisztító létesítmények építésének finanszírozására általános célú hitelből került sor, szükséges a kapcsolódó általános célú hitelköltségek aktiválása a tisztító létesítmények költségei között.
Az általános célú hitelek tényleges költségeinek számítása 2013 második negyedévében:
· folyószámlahitel 3 millió USD összegben – 105 ezer USD (3000 ezer x 14% x 3 hónap / 12 hónap);
· 5 millió USD kölcsön esetén – 100 ezer USD (5000 ezer x 12% x 2 hónap / 12 hónap).
Összes hitelfelvételi költség 2013 második negyedévében – 205 ezer USA dollár.
A szabad felhasználású hitelek tényleges költségeinek számítása 2013 harmadik negyedévében:
· 5 millió USD – 150 ezer USD (5 000 ezer USD x 12% x 3 hónap / 12 hónap) kölcsön esetén.
Összes hitelfelvételi költség 2013 harmadik negyedévében – 255 ezer USA dollár.
Az általános célú hitelek tényleges költségeinek számítása 2013 negyedik negyedévében:
· folyószámlahitel 3 millió USD – 105 ezer USD összegben (3 000 ezer USD x 14% x 3 hónap / 12 hónap);
· 5 millió USD – 50 ezer USD összegű kölcsön esetén (5 000 ezer USD x 12% x 1 hónap / 12 hónap);
· 6 millió USD értékű kölcsön esetén 110 ezer USD (6000 ezer USD x 11% x 2 hónap / 12 hónap).
Összes hitelfelvételi költség 2013 negyedik negyedévében – 265 ezer USA dollár.
A fennálló hitelek tőkésítési arányának számítása 2013. II., III. és IV. negyedév végén:
· kapitalizációs ráta a második negyedévben – 13,0% ((105 + 100) / (3000 x 3 hónap / 12 hónap + 5000 x 2 hónap / 12 hónap));
· tőkésítési ráta a harmadik negyedévben – 12,8% ((105 + 150) / (3000 x 3 hónap / 12 hónap + 5000 x 3 hónap / 12 hónap));
· kapitalizációs ráta a negyedik negyedévben – 12,3% ((105 +110) / (3000 x 3 hónap / 12 hónap + 6000 x 2 hónap / 12 hónap)).
Felhívjuk figyelmét, hogy a negyedik negyedévben az aktiválási ráta számítása csak a beszámolási időszak végén (2013. december 31.) fennálló hitelek költségeinek figyelembevételével történik.
A kezelő létesítmények építési költségeinek (átlagos) számítása 2013. II., III. és IV. negyedévben:
· építési költségek a második negyedévben – 2500 ezer USA dollár ((5000 + 0) / 2);
· építési költségek a harmadik negyedévben – 10 000 000 US dollár ((15 000 + 5 000) / 2);
· építési költségek a negyedik negyedévben – 17 500 000 US dollár ((20 000 + 15 000) / 2).
A hitelek aktivált költségeinek számítását a kezelő létesítmények 2013. évi építési költségeinek részeként a 4. táblázat tartalmazza.
4. táblázat Az építési költségek részét képező hitelek aktivált költségeinek számítása
2013 végén a kezelő létesítmények építési költségeinek részeként 601 ezer USA dollár értékben szükséges aktiválni az általános célú hitelek költségeit.
A 124 ezer USD (205 ezer - 81 ezer) összeg az eredményben hitelfelvételi költségként jelenik meg.
Következtetés
Megvizsgáltuk az IAS 23 Hitelfelvételi költségek standard alapjait, és megállapítottuk, hogy a standard alapötlete az, hogy ha kölcsönöket használnak fel a minősített eszközök létrehozásának finanszírozására, akkor azokat aktiválni kell az eszköz bekerülési értékének részeként. Minden egyéb hitelfelvételi költség ráfordításként kerül elszámolásra a beszámolási időszakban.
Az IASB egyszerű és kényelmes módokat javasolt a hitelfelvételi költségek aktiválására a kölcsön természetétől függően. Ha a kölcsönt kifejezetten egy minősített eszköz létrehozásának finanszírozására vették fel, akkor minden kamat és befektetési bevétel tőkésítés tárgyát képezi.
Ha egy minősített eszköz létrehozásának finanszírozására általános célú kölcsönt használnak, akkor az aktiváláshoz kötött hitelfelvételi költségek kiszámítása is meglehetősen egyszerű - ez az aktiválási ráta szorzata a minősített eszköz költségeinek összegével (de nem több, mint a ténylegesen felhalmozott hitelfelvételi költségek). Ebben az esetben a számítás nem attól függ, hogy milyen konkrét általános célú hitelből finanszírozták a minősített eszközt, illetve ez milyen arányban történt.
A társaságnak a számviteli politikájában jóvá kell hagynia:
- módszertan annak meghatározására, hogy általános célú kölcsönt használnak-e minősített eszközök létrehozásának finanszírozására;
- a tőkésítési ráta kiszámításához használt időszak;
- a minősített eszköz (átlagos vagy fordulónapi) bekerülési érték meghatározásának eljárása.
A cégek tevékenységük finanszírozására kölcsönt vesznek fel, amihez pénzügyi költségeket vállalnak, azaz kamatot fizetnek.
A hitelfelvételi költségek olyan kamatok és egyéb kiadások, amelyek a vállalatnál a kölcsönzött források megszerzésével kapcsolatban merülnek fel, nevezetesen:
- banki folyószámlahitelek, rövid és hosszú lejáratú hitelek kamatai;
- kedvezmények és prémiumok amortizációja;
- a hitelfelvétellel kapcsolatban felmerült többletköltségek amortizációja;
- pénzügyi lízing kifizetések;
- a devizahiteleknél felmerülő árfolyam-különbözeteket, amennyiben azok a hitelek kamatfizetési költségének korrekciójának minősülnek.
A kölcsönszerződések költségeinek elszámolására vonatkozó eljárást az IAS 23 szabályozza. Az említett IFRS-nek megfelelően a szervezet számviteli politikájában két lehetőség közül választhat a kölcsönzött források költségeinek elszámolására - alap vagy alternatív.
Vminek megfelelően fő- A megközelítés szerint a hitelfelvételi költségeket annak a beszámolási időszaknak a költségeként kell elszámolni, amelyben felmerültek, függetlenül e költségek kifizetésétől (az elhatárolásos módszer).
Összhangban elfogadható alternatív megközelítés:
- A hitelfelvételi költségeket abban az időszakban számolják el ráfordításként, amelyben felmerültek, kivéve azt a részt, amelyikben felmerültek nagybetűvel;
- olyan hitelfelvételi költségek, amelyek közvetlenül a beszerzéshez, építéshez vagy előállításhoz köthetők minősített eszköz, aktiválni kell a minősített eszköz bekerülési értékében a hitelfelvételi költségek közé;
- Az aktiválásra engedélyezett hitelfelvételi költségek összegét az IAS 23 standardnak megfelelően határozzák meg.
A módszer alkalmazásakor a vállalkozás csökkenti a kiadásait és növeli az elszámolt eredményét, az aktivált kamatköltség pedig bekerül a társaság előállítási költségébe és az árbevétel formájában halasztott ráfordításként megtérül a társaságnak.
A hitelfelvételi költségek aktiválása mellett és ellen egyaránt érveket ismertetünk.
Érvek a hitelfelvételi költségek aktiválása mellett:
- A hitelfelvételi költségek a beszerzési költségek részét képezik;
- az eszközökben szereplő költségek a jövőbeni bevételekhez kapcsolódnak;
- A kapitalizáció elősegíti a megszerzett eszközök és a megtermelt eszközök jobb összehasonlíthatóságát.
Érvek a hitelfelvételi költségek aktiválása ellen:
- a hitelfelvételi költségeket egy adott eszközhöz kötni önkényes;
- a különböző pénzügyi módszerek ugyanarra az eszközre vonatkozóan eltérő aktiválási összegeket eredményeznek;
- A hitelfelvételi költségek ráfordítása pontosabb összehasonlító eredményeket eredményez.
Show összecsukása
Minősített eszközök azok, amelyeknek jelentős időbe telik, mire alkalmassá válnak a célra vagy értékesítésre, például:
- olyan készletek, amelyek értékesítésre való felkészüléséhez jelentős időre van szükség;
- gyártó vállalatok;
- elektromos teljesítmények;
- befektetési célú ingatlanok.
Az alábbiak nem minősülnek vagyontárgynak:
- állandóan, ismétlődően és rövid időn keresztül nagy mennyiségben előállított készletek;
- a rendeltetésszerű beszerzésük vagy értékesítésük időpontjában használatra kész eszközök.
Más szavakkal, a minősített eszközök közé tartoznak az állóeszközök és a befejezetlen termelés, a befektetési célú ingatlanok és bizonyos típusú anyagok, amelyek értékesítésre való készenléte jelentős időt vesz igénybe.
Ha egy vállalat elfogadható alternatív megközelítést alkalmaz, azt következetesen alkalmazni kell minden olyan költségre, amely a vállalat összes minősített eszközének beszerzéséhez, építéséhez vagy előállításához köthető.
Kölcsönök és előlegek kamatai
A kölcsönök és kölcsönök kamatait abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben a kölcsönhöz vagy kölcsönhöz kapcsolódó kötelezettségek keletkeztek és fennálltak, függetlenül attól, hogy a kölcsön feltételei szerint azokat milyen időszakban kell megfizetni a forrást kölcsönadó hitelezőnek. .
A jelentési időszakban elszámolt és felhalmozott kamat összegének kiszámításához használja a következő képletet:
SUMpr = N x D x Z/PR x 100,
ahol SUMpr az adott jelentési időszakban felhalmozott kamat összege;
N az a kamatláb, amelynek fizetési feltételei szerint kölcsönzött pénzeszközöket biztosítanak;
D - a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának napjainak száma egy adott jelentési időszakban;
Z - hitel összege;
PR - az az időszak (napokban), amelyre a megállapított kamatlábat számítják.
A kamatláb főszabály szerint éves időszakra kerül megállapításra, de a kamatláb lehet negyedével, hónappal vagy más, éves időszaknál rövidebb időszak is. A külföldi gyakorlatban a kamatperiódus időtartamát az adott időszakban a teljes naptári napok száma szerint veszik figyelembe. Például egy évet 365 vagy 366 napnak ismerünk el, az év naptári hosszától függően, egy hónapot - 28, 29, 30 vagy 31 nap. Míg az orosz gyakorlatban szabványos alapon egy évet 360 napnak, egy negyedévet 90, egy hónapot 30 napnak tekintenek.
1. példa
Show összecsukása
A cég 2007. december 5-én 200 ezer dollár összegű, évi 21 százalékos kamattal hitelt kapott egy banktól egy hónapos futamidőre. A kamat a futamidő végén fizetendő az adósság összegének visszafizetésével együtt. A december 31-ével végződő időszak mérlegében a december 6-tól december 11-ig (26 nap) tartó időszakra vonatkozó kamat összegét kell decemberben elhatárolni és ráfordításként elszámolni. December 5. (a kölcsön beérkezésének napja) nem szerepel a számításban. 1 év megegyezik a naptári időtartammal (365 nap).
21% x 26 nap. x 200 000 USD/(365 nap x 100%) = 2992 USD
A 2992 dollár kamatösszeg az időszak végén költségként kerül elszámolásra, azaz. december 31. Ezen a napon a hitelezővel szemben fennálló kötelezettségek összege 202 992 USD (200 000 USD – tőke; 2 992 USD – a kölcsön kamata).
Az IFRS 23 szerint a kamatot attól függetlenül számítják ki, hogy a társaság fizette-e a kamatot.
A kölcsönök és kölcsönök árfolyam-különbözeteinek elszámolása
A tőketartozás árfolyam-különbözetét árfolyam-átértékelésből származó nyereségként vagy veszteségként, a felhalmozott, de ki nem fizetett kamatok árfolyamnyereségét és -veszteségét pedig adósságszolgálati ráfordításként (bevételként) kell elszámolni. Figyelembe kell venni, hogy az a vállalkozás, amely alternatív kamatelszámolási módot választott, ezeket a ráfordításokat (vagy azok egy részét) aktiválja annak az eszköznek a bekerülési értékében, amelynek beszerzéséhez (építéshez, gyártásához) hitelt igényelt.
2. példa
Show összecsukása
A vállalat (funkcionális pénznem amerikai dollár) gyártóberendezéseket vásárolt az Egyesült Királyságban. Az ügyletet a Commercial Bank of England-től kapott kölcsönből finanszírozták.
A felszerelés 400 000 fontba kerül. Art. 2007. január 2-án vásárolt, és még aznap a bank ezt az összeget kifizette a berendezés szállítójának. A kölcsön visszafizetése 2008. december 31-én esedékes, félévente 10 százalékos előre fizetendő kamat mellett. A mérleg december 31-én készült.
A következő átváltási árfolyamok érvényesek (1 USD/1 GBP):
A kamatfizetések elszámolása a fizetés napján érvényes piaci árfolyamon történik (USD):
A kölcsön kezdeti nyilvántartása 2007. január 2-án történt, és a 2007. december 31-i jelenlegi árfolyamon, valamint 2008. december 31-én került átváltásra, majd a jelenlegi árfolyamon törlesztették. A mérleg változásai a következők (USD):
A 2007. december 31-i mérlegben a kölcsön értéke 700 000 USD. A gyártóberendezések 668 000 USD bekerülési értéken maradnak nyilván.
Az eredménykimutatás a következő összegeket tartalmazza (USD):
A hitelszerződés aktiválható költségei
A minősített eszköz beszerzéséhez, megépítéséhez vagy előállításához közvetlenül kapcsolódó hitelfelvételi költségek azok a hitelfelvételi költségek, amelyek elkerülhetők lettek volna, ha a minősített eszközzel kapcsolatos ráfordítás nem merült volna fel.
Ha a gazdálkodó egység kizárólag egy meghatározott minősített eszköz megszerzésére vesz fel kölcsönt, akkor az adott eszközhöz közvetlenül hozzárendelhető hitelfelvételi költségek megbízhatóan mérhetők.
Az aktivált összegnek a tényleges hitelfelvételi költségeket kell képviselnie, a kölcsönzött pénzeszközök ideiglenes befektetéséből származó bevételek figyelembevétele nélkül.
A tőkésítésre engedélyezett kölcsönök költségeinek azonosítása nehézségekbe ütközik, ha:
- a társaság pénzügyi tevékenységét központilag koordinálják;
- egy vállalatcsoport a hitelviszonyt megtestesítő eszközök széles skáláját alkalmazza más csoporttagok finanszírozására különböző kamatlábbal;
- a hiteleket devizában nyújtják, és az árfolyamok ingadozásnak vannak kitéve, különösen magas infláció idején.
Ha a pénzeszközöket általános célokra kapják, akkor:
- az aktiválásra engedélyezett hitelfelvételi költségek összegét az aktiválási ráta az adott eszköz bekerülési értékére történő alkalmazásával határozzák meg;
- az adott időszakban aktivált hitelfelvételi költségek összege nem haladhatja meg az adott időszakban felmerülő hitelfelvételi költségek összegét.
Néha a hitelfelvételi költségek súlyozott átlagának számításakor célszerű figyelembe venni az anya- és leányvállalatok összes hitelét. Más esetekben célszerűbb, ha az egyes leányvállalatok a saját kölcsöneihez alkalmazott hitelfelvételi költségeik súlyozott átlagát használják.
A hitelfelvételi költségek aktiválásának eljárásai
A költségek aktiválásra kerülnek, ha:
- kiadások merültek fel ezen az eszközön,
- hitelfelvételeknél felmerült költségek ill
- megkezdődött az eszköz rendeltetésszerű használatra vagy értékesítésre való előkészítésének folyamata.
A minősített eszközzel kapcsolatos költségek magukban foglalják a készpénzes kifizetéseket, az egyéb eszközök átruházásait, a kamatkötelezettségek átvállalását, és csökkentik az eszközzel kapcsolatban kapott előrehaladás kifizetések (IFRS 11 Szerződések) és a támogatások (IFRS 20 Támogatások elszámolása és Kormányzati rendelkezések közzététele").
A költségek aktiválását fel kell függeszteni, ha egy minősített tételen végzett munka hosszabb időre megszakad.
A költségek aktiválását általában nem függesztik fel abban az időszakban, amikor jelentős műszaki és adminisztratív munkát végeznek, vagy az átmeneti késedelem szükséges része az eszköz használatba vételre (vagy értékesítésre) történő előkészítésének.
Show összecsukása
Az aktiválási ráta a gazdálkodó egység időszak alatt fennálló kölcsönei hitelfelvételi költségeinek súlyozott átlaga, kivéve azokat a kölcsönöket, amelyeket kifejezetten egy minősített eszköz beszerzése céljából vettek fel.
A minősített eszköz rendeltetésszerű használatra vagy értékesítésre történő előkészítéséhez szükséges összes munka elvégzése után a hitelfelvételi költségek aktiválásra kerülnek. meg kell állnia . Ez például akkor fordul elő, amikor egy eszköz építése befejeződött, bár a napi munka továbbra is folytatódhat, és maradhatnak kisebb fejlesztések.
Előfordulhatnak olyan esetek, amikor egy minősített eszköz építése részletekben fejeződik be, és minden rész felhasználható, míg a többi rész építése folytatódik. Ilyen helyzetekben a hitelfelvételi költségek aktiválását le kell állítani, miután lényegében minden olyan munka befejeződött, amely az eszköz adott részének tervezett felhasználásra vagy értékesítésre történő előkészítéséhez szükséges (például egy szálloda alsó emeleteinek befejezése, miközben a munka a felső emeleten folytatódik. emeletek, vagy egyes épületek befejezése egy komplexumban).
3. példa
Show összecsukása
A társaság 2008. szeptember 30-ig tartó pénzügyi évre vonatkozó beszámoló tervezetének elkészítése során az alábbi helyzet állt elő. A cég 2007. október 15-én kezdte meg a gyártóberendezések építését. A várható befejezési határidő 3 év.
Ezt a munkát kizárólag az építkezés kezdetén kapott 4 millió dolláros hároméves lejáratú hitelből finanszírozzák. A hitelt évi 12 százalékos fix kamattal kapták. Ezen alapok év közbeni ideiglenes befektetéséből 64 ezer dollár bevétel származott.
A minősített eszközök esetében a társaság politikája a hitelfelvételi költségek aktiválása az IAS 23 Hitelfelvételi költségek standard megengedett alternatív megközelítésével összhangban.
Számítsuk ki az aktiváláshoz kötött hitelköltségek összegét! Amikor egy eszközt kifejezetten erre a célra felvett pénzeszközök felhasználásával hoznak létre, az IAS 23 Hitelfelvételi költségek standard által előírt megengedett alternatív elszámolási eljárás megköveteli a közvetlenül az ilyen finanszírozáshoz köthető hitelfelvételi költségek aktiválását (példánkban kamatról beszélünk).
A speciális finanszírozáshoz kapcsolódó többletforrás átmeneti befektetésének kamata a hitelfelvételi költségek csökkentésének minősül.
Íme az aktivált hitelfelvételi költségek összegének kiszámítása (ezer USD):
A kölcsönszerződés tükrözése a pénzügyi kimutatásokban
Ha a gazdálkodó a hitelfelvételi költségek elszámolására az alapeljárást választja, azaz aktiválás nélkül, akkor az elhatárolt ráfordítások teljes összege megjelenik az eredménykimutatásban.
Az IAS 23 nem határozza meg, hogy pontosan hol kell a hitelfelvételi költségeket kimutatni az eredménykimutatásban. Ezt a kérdést az IAS 1 „Pénzügyi kimutatások prezentálása” standard szabályozza, amely előírja az eredménykimutatásban egy tétel – finanszírozási költségek – kötelező azonosítását.
Ez a költségtétel jellemzően az „Üzemi tevékenységből származó nyereség/veszteség” részösszeg sor után található, amely lehetővé teszi a vállalat pénzügyi stabilitásának gyors elemzését, például a kamatfedezeti arány kiszámításával (K = Üzemi eredmény / Kamat) .
Mutassuk be az eredménykimutatás hozzávetőleges formátumát (1. táblázat).
Ha a gazdálkodó egység a hitelfelvételi költségek alternatív kezelését, azaz az aktiválást választja, akkor az elhatárolt költségek egyik része az eredménykimutatásban, a másik része pedig a mérlegben jelenik meg a minősített eszköz bekerülési értékének részeként.
Ezért az érdeklődő felhasználó csak a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben találhatja meg az időszak teljes hitelfelvételi költségeit.
4. példa
Show összecsukása
2008-ban az A vállalat megkezdte egy új vállalkozás (gyár) építését. Az építkezést vállalkozó végzi, de az építőanyag-beszerzéssel kapcsolatos költségeket a cég finanszírozza.
Ugyanebben az évben két kölcsönt vettek fel kifejezetten a megkezdett építkezéshez: 3000 ezer dollárt (évi 13 százalékos (használati idő - 165 nap)) és 4000 ezer dollárt, évi 14,3 százalékos kamattal (használati idő - 130 nap). építés a tárgyévben 2.100 ezer dollárt költöttek építőanyag vásárlásra, 3.600 ezer dollárt pedig építési és szerelési munkákra.
Ezen kölcsönök költségeinek összegét az IFRS 23 előírásai alapján számoljuk ki, alternatív elszámolási módszerrel.
A társaság számviteli politikájának megfelelően a hitelfelvételi költségek teljes mértékben a beszámolási időszak költségei között szerepelnek. Értékük a következő volt:
az első kölcsön esetében - 3 000 000 x 13/100 x 165/366 = 175,8 ezer;
de a második kölcsön esetében - 4 000 000 x 14,3/100 x 130/366 = 203,2 ezer;
összesen két kölcsönre - 379 ezer dollár. (175,8 + 203,2).
Az IFRS 23 szabályai szerint a hitelfelvételi költségek aktiválásához a következő feltételek teljesültek:
- az építési költségek halmozódni kezdtek (a projektdokumentáció jóváhagyásáért fizetett);
- kamat havonta halmozódott fel (hitelfelvételi költségek);
- megkezdődtek az építési terület megtisztítása és előkészítése.
Mivel a finanszírozás különböző forrásokból származott, meg kell határozni:
- súlyozott átlagos kamatláb:
(3 000 000 USD x 13/100 + 4 000 000 USD x 14,3/100) / 7 000 000 USD = 13,74% évente; - a kölcsönzött források felhasználásának súlyozott átlaga a jelentési évben:
(3 000 000 USD x 165 nap + 4 000 000 x 130 nap) / 7 000 000 USD = 145 nap.
Ezután meg kell határoznia az aktivált hitelfelvételi költségek kiszámításának alapját. Ehhez csökkentse a minősített eszköz teljes költségét a nem kölcsönzött bevételek, mérföldkő kifizetések és támogatások összegével.
Mint már említettük, a gyár építése csak kölcsönből történik, ezért a költségek aktiválásának alapja 2100 ezer + 3600 ezer = 5700 ezer dollár lesz.
Meg kell jegyezni, hogy a költségek aktiválásának alapja megváltozik, figyelembe véve annak későbbi csökkentését a minősített eszköz értékcsökkenésének összegével, valamint a kölcsön tőke- és kamatfizetésével.
5 700 000 x 13,74/100 x 145 nap. / 366 nap = 310 300 dollár
A felhalmozott kamat fennmaradó részét a tárgyidőszak ráfordításai között kell elszámolni.
A hitelfelvételi költségek közzététele
Az IAS 23-mal összhangban a társaságnak a pénzügyi kimutatásaiban fel kell mutatnia:
- a hitelfelvételi költségek elszámolására elfogadott számviteli politika;
- az időszak során aktivált hitelfelvételi költségek összege;
- az aktiválható hitelfelvételi költségek összegének meghatározásához használt aktiválási ráta.
Az orosz jogszabályok általában közel állnak az IFRS 23 kölcsönkamat elszámolására vonatkozó rendelkezéseihez.
Az adósság tőkeösszegét, azaz a hitelezőtől kapott kölcsön és (vagy) hitel tartozását a hitelfelvevő a kölcsönszerződés vagy hitelmegállapodás feltételei szerint a kapott pénzeszközök összegében elszámolja. vagy a pénzeszközök helyett a megállapodás szerinti egyéb dolgok értékelésében.
A szervezet hiteleinek és hiteleinek megszerzésével és felhasználásával kapcsolatos költségek a következő költségeket foglalják magukban:
1. A hitelezőknek és hitelezőknek fizetendő kamatok a tőlük kapott kölcsönök és hitelek után.
Ha jogszabály vagy a kölcsönszerződés másként nem rendelkezik, a kölcsönadó jogosult a kölcsön összegére a hitelfelvevőtől kamatot kapni a szerződésben meghatározott összegben és módon. Ha a szerződésben nincs rendelkezés a kamat összegére vonatkozóan, akkor azt a hitelező telephelyén érvényes banki kamatláb (refinanszírozási kamatláb) határozza meg azon a napon, amikor a hitelfelvevő a tartozás összegét vagy annak megfelelő részét fizeti. Eltérő megállapodás hiányában a kamatot havonta fizetik a kölcsön összegének visszafizetéséig.
A kölcsönszerződés alapján a bank vagy más hitelintézet (hitelező) kötelezettséget vállal arra, hogy a szerződésben meghatározott összegben és feltételekkel pénzeszközt (kölcsönt) biztosít a hitelfelvevőnek, a hitelfelvevő pedig vállalja, hogy a kapott pénzösszeget visszafizeti és kamatot fizet. Rajta.
2. Kamat, kedvezmény a fizetendő váltókra és kötvényekre.
A diszkont váltók analitikus elszámolását a váltó vagy egyéb adósságkötelezettség diszkontálását (leszámítást) végrehajtó hitelintézetek, váltók és egyedi váltók kibocsátói számára végzik.
A számvitel során a szervezet felvett kölcsönök és hitelek kamattartozását a megállapodás feltételeiben meghatározott határidőn belül ismerik el.
3. Kölcsön- és hitelfelvétellel, adósságkötelezettség-kibocsátással és -kihelyezéssel kapcsolatban felmerülő többletköltségek.
Ezek a költségek a következő jellegű bevételeket tartalmazzák:
- jogi és tanácsadási szolgáltatásokról, vizsgálatok elvégzéséről, másolási és sokszorosítási munkák végzéséről, kommunikációs szolgáltatások igénybevételéről;
- adók és illetékek megfizetése a hatályos jogszabályoknak megfelelően;
- a kölcsönök és kölcsönök felvételéhez közvetlenül kapcsolódó egyéb szolgáltatásokra, kölcsönkötelezettségek elhelyezésére.
4. Árfolyam- és összegkülönbségek.
A devizában vagy hagyományos pénzegységben denominált felvett kölcsönök és hitelek után fizetendő kamat árfolyam- és összegkülönbözetei, amelyek a szerződésben meghatározott kamatfelhalmozás időpontjától a tényleges visszafizetésig (átutalásig) keletkeznek.
A kapott kölcsönök és kölcsönök költségeit ráfordításként számoljuk el abban az időszakban, amikor felmerültek (kivéve azt a részt, amely a befektetési eszköz bekerülési értékében szerepel). Ebben az esetben befektetési eszköznek minősül az az ingatlan, amelynek rendeltetésszerű használatba vételére való előkészítése jelentős időt vesz igénybe.
A befektetési eszközök közé tartozhatnak befektetett eszközök, ingatlanegyüttesek és más hasonló befektetési jellegű eszközök, amelyek beszerzése és (vagy) építése nagy időt és költséget igényel. Ha azonban ezeket a tárgyakat viszonteladás céljából vásárolják meg, a szervezet áruként könyveli el azokat, és nem minősül befektetési eszköznek.
A kapott kölcsönök és kölcsönök költségeit a szervezet folyó kiadásai között működési költségként kell feltüntetni.
Ha a kapott kölcsönök és kölcsönök közvetlenül kapcsolódnak egy befektetési eszköz beszerzéséhez és (vagy) megépítéséhez, akkor ezeket az eszköz bekerülési értékébe írják le, az elhatárolt értékcsökkenési leíráson keresztül történő törlesztéssel (kivéve azokat az eseteket, amikor a számviteli szabályok szerint értékcsökkenési leírás egy eszközre nincs előirányozva, és a kapott kölcsönök és kölcsönök költségeit a szervezet folyó kiadásai között írják le).
A befektetési eszköz megszerzéséhez és (vagy) megépítéséhez közvetlenül kapcsolódó kapott kölcsönök és kölcsönök költségeit a kezdeti bekerülési érték tartalmazza, ha fennáll annak a lehetősége, hogy a szervezet a jövőben gazdasági előnyökhöz jut, ha befektetési eszköz jelenléte gazdálkodási tevékenységek végrehajtásához szükséges.
A tárgyi eszközök beszerzésére, építésére vagy előállítására felvett kölcsönbe vett pénzeszközök felhalmozott kamatai a tárgyi eszköz elszámolásra történő átvétele előtt szerepelnek a tárgyi eszközök beszerzésének, építésének, előállításának tényleges költségei között.
Az IFRS 23 „Hitelfelvételi költségek” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. december 28-i 217n sz. rendeletének 14. számú melléklete) fő elve a költségek aktiválása, azaz a hitelfelvételi költségek beszámítása a hitelfelvételi költségekbe. egy eszköz beszerzése (gyártása vagy építése) a kezdeti bekerülési értékében . Minden más hasonló költséget a tényleges megvalósítás időszakában a költségekhez kell hozzárendelni (8. pont).
IFRS IAS 23 Hitelfelvételi költségek – Főbb fogalmak
A szabvány alkalmazása kötelező a vállalat hitelfelvételi költségeinek elszámolása és közzététele során. Az IFRS 23 standard nem vonatkozik a gazdálkodó saját tőkéjének (tényleges vagy vélelmezett) értékére, beleértve az elsőbbségi részvényeket, amelyek nem kötelezettségek. Ezenkívül a szabványt nem kell alkalmazni a vásárláshoz (gyártáshoz vagy építéshez) használt hitelekre:
- minősített eszközök az IFRS 41 szerint,
- rendszeresen és nagy mennyiségben teremtett tartalékokat.
A ZZ fogalma ( hitelfelvételi költségek). Az ilyen költségek listája a szabvány 6. pontjában található:
- az IFRS 9 szerinti effektív kamatláb módszerrel számított kamatköltségek,
- pénzügyi lízingszerződésekkel kapcsolatos pénzügyi költségek (IFRS 17),
- A külföldi hitelek elszámolásából adódó árfolyam-különbözetet a kamat korrekciós összegében fogadjuk el.
Term minősített eszköz(KA) olyan eszközt jelent, amelynek a gazdálkodónak jelentős időre van szüksége a működésre vagy értékesítésre való felkészüléshez. Ezek a körülményektől függően a következők lehetnek:
- készletek,
- termelő és villamosenergia-termelő kapacitások,
- befektetési célú ingatlanok.
A beszerzés időpontjában már készen lévő vagy rövid időn belül előállított tárgyakat nem ismerjük el űrhajóként.
IFRS 23 Hitelfelvételi költségek – Megjelenítési és megszüntetési eljárások
A hitelfelvételi költségek aktiválása úgy történik, hogy az összegeket közvetlenül a beszerzett, előállított vagy építés alatt álló eszköz kezdeti bekerülési értékébe beszámítják. Ha a társaság ezenkívül alkalmazza az IFRS 29-et, akkor a költségek inflációt kompenzáló részét is ráfordításként számolják el.
A tőkésítés megkezdése bizonyos feltételek betartásától függ (17. pont):
- az objektumon felmerülő költségek,
- felmerült hitelfelvételi költségek,
- elvégzik a szükséges tevékenységeket az eszköz használatba vételre, értékesítésre történő előkészítéséhez - például ez az adminisztratív, műszaki munka végrehajtása, valamint a tárgy fizikai létrehozása.
Ha a szervezet különböző támogatásokat vonzott, a költségek összegét az ilyen kifizetések összegével csökkenteni kell, beleértve az időközieket is (IFRS 20).
Ha egy objektum aktív létrehozását felfüggesztik, a nagybetűs írási folyamat is felfüggesztésre kerül (20. szakasz). Ha adminisztratív és/vagy műszaki munkát végeznek, vagy átmeneti, földrajzi (éghajlati) jellegű késések vannak, a felfüggesztés nem szükséges.
Az eszköz aktiválásának megszüntetése kötelező, ha az eszköz értékesítésére vagy üzemeltetésére előkészítő munka befejeződött (22. szakasz). Az a tény, hogy az adminisztratív munka folytatódik, és vannak kisebb tervezési hiányosságok, nem számít. Abban az esetben, ha egy eszközt részekre építenek (például egy több épületből álló üzletközpont vagy egy gyár különböző műhelyekkel), amelyek mindegyike készen áll az önálló használatra, az aktiválási eljárás leáll, amint egy különálló részen a munka befejeződik. .
Az adatszolgáltatás az időszakra aktivált költségek és az alkalmazott aktiválási ráta tekintetében történik (26. pont).