Offenlegung der Verwaltungskosten. Offenlegung von Informationen über Ausgaben im Jahresabschluss. Offenlegung von Informationen über die angewandten Rechnungslegungsgrundsätze

3. Februar 2010 L. Parshakova, S. Mishankina

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Die Erläuterung zusammen mit der Kapitalveränderungsrechnung (Formular Nr. 3), der Kapitalflussrechnung (Formular Nr. 4) und dem Anhang zur Bilanz (Formular Nr. 5) gemäß Abschnitt 5, 28 der PBU 4/99 ist eine Erläuterung zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung.

Die Erläuterungen zum Jahresabschluss müssen wesentliche Informationen über die Organisation, ihre Rechnungslegungsgrundsätze und Finanzlage, die Vergleichbarkeit der Daten für das Berichtsjahr und die Vorjahre, Bewertungsmethoden und wesentliche Posten des Jahresabschlusses enthalten, deren Einbeziehung in den Jahresabschluss nicht angemessen ist Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung, die jedoch für Benutzer von Jahresabschlüssen erforderlich sind (Ziffer 24 der PBU 4/99).

Die Offenlegung dieser zusätzlichen Daten kann durch die Organisation erfolgen, indem relevante Indikatoren, Tabellen, Transkripte direkt in die Formulare des Jahresabschlusses oder in eine Erläuterung aufgenommen werden (Ziffer 1 der Hinweise zum Verfahren zur Erstellung und Präsentation von Jahresabschlüssen).

In der Erläuterung sind die folgenden obligatorischen Offenlegungspflichten aufgeführt:

1. Offenlegung von Informationen über die verwendeten Rechnungslegungsgrundsätze

das Verfahren zur Erfassung von Einnahmen durch die Organisation;
das Verfahren zur Anerkennung von Handels- und Verwaltungskosten;
Wahl einer Methode zur Verteilung der Vertriebskosten (sofern diese teilweise abgeschrieben werden);
Art der Abschreibung zukünftiger Ausgaben;
Methoden zur Bewertung der Vorräte nach ihren Gruppen (Typen);
Methoden zur Bewertung von Finanzinvestitionen nach ihrer Veräußerung nach Gruppen (Typen);
Methoden zur Bewertung von Sachanlagen, die nicht gegen Bargeld erworben wurden;
Methoden zur Berechnung der Abschreibung des Anlagevermögens;
Methoden zur Bewertung immaterieller Vermögenswerte, die nicht gegen Bargeld erworben wurden;
akzeptierte Nutzungsdauer immaterieller Vermögenswerte;
Methoden zur Berechnung der Abschreibung auf immaterielle Vermögenswerte, der Koeffizient, der bei der Berechnung der Abschreibung nach der Methode des degressiven Saldos verwendet wird;
Änderungen der Nutzungsdauer und Methoden zur Berechnung der Abschreibung immaterieller Vermögenswerte;
Möglichkeiten, F&E-Ausgaben abzuschreiben;
akzeptierte Fristen für die Anwendung von F&E-Ergebnissen.

Bei einer Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze muss ein Unternehmen die folgenden Informationen offenlegen:

der Grund für die Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze;
Inhalt der Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze;
das Verfahren zur Berücksichtigung der Folgen von Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze im Jahresabschluss (prospektiv, retrospektiv);
die Höhe der Anpassungen im Zusammenhang mit Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze für jeden Posten im Jahresabschluss für jeden der dargestellten Berichtsperioden und, wenn die Organisation verpflichtet ist, Informationen zum Gewinn je Aktie offenzulegen, auch gemäß Daten zum unverwässerten und verwässerten Gewinn (Verlust). ) pro Anteil;
der Betrag der entsprechenden Anpassung, die sich auf Berichtsperioden bezieht, die vor den im Jahresabschluss dargestellten Berichtsperioden liegen, soweit dies praktisch möglich ist.

Wenn eine Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze auf die erstmalige Anwendung eines aufsichtsrechtlichen Rechtsakts oder eine Änderung eines aufsichtsrechtlichen Rechtsakts zurückzuführen ist, ist die Tatsache, dass die Folgen der Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze gemäß dem darin vorgesehenen Verfahren berücksichtigt werden Auch die Handlung unterliegt der Offenlegungspflicht.

Außerdem muss die Erläuterung Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze für das nächste Jahr (falls vorhanden) ankündigen.

2. Offenlegung von Informationen über Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, Einnahmen und Ausgaben der Organisation

NEIN.	Art der Immobilie, Betrieb	Offengelegte Informationen	Offenlegungsformular	Base
1	Immaterielle Vermögenswerte	Daten zu immateriellen Vermögenswerten, die vollständig abgeschrieben, aber für Aktivitäten verwendet werden	Erläuterungen	Klausel 41 PBU 14/2007
		Daten zur Neubewertung immaterieller Vermögenswerte (Anschaffungskosten, Höhe der Neubewertung, Abschreibung)		Klausel 41 PBU 14/2007
		Der Wert der immateriellen Vermögenswerte, die im Berichtsjahr einer Wertminderung unterliegen, und der erfasste Wertminderungsverlust	hinzufügen. Zeilen im Abschnitt „Immaterielle Vermögenswerte“ f. Nr. 5; Erläuterungen	Klausel 41 PBU 14/2007
2	Anlagevermögen	Nutzungsdauern (nach Hauptgruppen)	Erläuterungen	Klausel 32 PBU 6/01
2	Anlagevermögen	Daten zu Objekten, deren Kosten nicht zurückgezahlt werden	hinzufügen. Zeilen im Abschnitt „Anlagevermögen“ f. Nr. 5, Erläuterung	Klausel 32 PBU 6/01
3	MPZ	Folgen von Änderungen in den Methoden zur Bewertung von MPZ	Erläuterungen	Klausel 27 PBU 5/01
		Kosten der verpfändeten Vorräte		Klausel 27 PBU 5/01
		Die Höhe und Bewegung der Reserven zur Reduzierung der Lagerkosten	hinzufügen. Zeilen in f. Nr. 5 „Rückstellungen“; Erläuterungen	Klausel 27 PBU 5/01
4	Finanzielle Investitionen	Kosten und Arten von mit Sicherheiten belasteten Anlagen		Klausel 42 PBU 19/02
		Methoden zur Diskontierung von Schuldtiteln und gewährten Krediten, diskontierte Bewertung	Erläuterungen	Klausel 42 PBU 19/02
		Folgen veränderter Methoden zur Bewertung von Finanzinvestitionen	Erläuterungen	Klausel 42 PBU 19/02
		Kosten und Arten der an andere Organisationen übertragenen Finanzinvestitionen (außer zum Verkauf)	hinzufügen. Zeilen im Abschnitt „Finanzanlagen“ f. Nr. 5; Erläuterungen	Klausel 42 PBU 19/02
		Die Höhe und Entwicklung der Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen	hinzufügen. Zeilen im Abschnitt „Finanzanlagen“ f. Nr. 5; Erläuterungen	Klausel 42 PBU 19/02
5	Kredite und Kredite	Der Betrag der fälligen und in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthaltenen Zinsen, inkl. für nicht zweckgebundene Kredite und Anleihen	Erläuterungen	Klausel 17 PBU 15/2008
		Höhe, Art, Rückzahlungsbedingungen von Krediten (Krediten), sonstige geliehene Verpflichtungen	Saldo f. Nr. 1; Abschnitt „Forderungen und Verbindlichkeiten“ f. Nr. 5; Erläuterungen	Klausel 17 PBU 15/2008
		Die Höhe der Kredite (Kredite), die im Vergleich zu den Bedingungen des Kreditvertrags (Kreditvertrags) fehlen.	Erläuterungen	Klausel 17 PBU 15/2008
6	Einnahmen	Daten zu Organisationen, deren Verträge den Erhalt anderer Einnahmen als Bargeld vorsehen (mit Angabe der Organisationen, die den Großteil dieser Einnahmen ausmachen).	Erläuterungen	Klauseln 19, 20 PBU 9/99
6	Einnahmen	Über sonstige Erträge der Berichtsperiode, die gemäß den Rechnungslegungsvorschriften nicht der Gewinn- und Verlustrechnung gutgeschrieben werden	Erläuterungen	Klauseln 19, 20 PBU 9/99
7	PNO, SIE, ES	Beträge des bedingten Einkommensteueraufwands (Einkommen), dauerhafte und temporäre Differenzen, PNO, ONA, ONO, Gründe für Änderungen der geltenden Steuersätze, Beträge von ONA und ONO, die im Zusammenhang mit der Veräußerung eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit abgeschrieben wurden	Erläuterungen	Klausel 25 PBU 18/02
8	Transaktionen in Fremdwährung	Der Betrag der Wechselkursdifferenzen bei Transaktionen, die in Fremdwährung zu zahlen sind, in Rubel (separat), der Betrag der Wechselkursdifferenzen, die anderen Buchhaltungskonten als Finanzleistungskonten gutgeschrieben werden, Fremdwährungskurse am Bilanzstichtag, die für die Umrechnung verwendet werden	hinzufügen. Zeilen in der Gewinn- und Verlustrechnung f. Nr. 2; Erläuterungen	Klausel 22 PBU 3/2006

3. Offenlegung von Informationen über Änderungen der Schätzwerte (Ziffer 6 der PBU 21/2008)

Der geschätzte Wert ist die Höhe der Rücklage für zweifelhafte Schulden, der Rücklage zur Wertminderung von Vorräten, anderer geschätzter Rücklagen, der Nutzungsdauer von Anlagevermögen, immateriellen Vermögenswerten und anderen abnutzbaren Vermögenswerten sowie eine Einschätzung des erwarteten Erhalts zukünftiger wirtschaftlicher Vorteile aus der Nutzung abnutzbarer Vermögenswerte usw.

In der Erläuterung zum Jahresabschluss muss die Organisation folgende Informationen über Änderungen des geschätzten Wertes offenlegen:

der Inhalt der Änderung, die sich auf den Jahresabschluss für den jeweiligen Berichtszeitraum ausgewirkt hat;
den Inhalt der Änderung, die sich auf die Abschlüsse zukünftiger Perioden auswirken wird, es sei denn, es ist unmöglich, die Auswirkungen der Änderung auf die Abschlüsse zukünftiger Perioden abzuschätzen. Offenlegungspflichtig ist auch die Tatsache, dass eine solche Beurteilung nicht möglich ist.

4. Offenlegung von Informationen über nahestehende Personen (Abschnitt 2 der PBU 11/2008):

4.1. Der Jahresabschluss legt für jede nahestehende Partei mindestens die folgenden Informationen offen:

die Art der Beziehung;
Arten von Operationen;
Volumen der Transaktionen jeder Art (in absoluten oder relativen Zahlen);
Kostenindikatoren für Operationen, die am Ende des Berichtszeitraums noch nicht abgeschlossen waren;
Bedingungen und Bedingungen für die Durchführung (Abschluss) der Abwicklung von Transaktionen sowie die Form der Abwicklung;
die Höhe der gebildeten Rücklagen für zweifelhafte Schulden am Ende des Berichtszeitraums;
die Höhe der abgeschriebenen Forderungen, deren Verjährungsfrist abgelaufen ist, und sonstiger Schulden, deren Einziehung unrealistisch ist, auch über die Rückstellung für zweifelhafte Forderungen.

Indikatoren, die ähnliche Beziehungen und Transaktionen mit verbundenen Parteien widerspiegeln, können gruppiert werden, außer in Fällen, in denen ihre separate Offenlegung erforderlich ist, um die Auswirkungen von Transaktionen mit verbundenen Parteien auf den Jahresabschluss des Unternehmens, das den Jahresabschluss erstellt, zu verstehen.

4.2. Offenzulegende Informationen müssen für jede der folgenden Gruppen verbundener Parteien separat offengelegt werden:

Hauptgeschäftsgesellschaft (Partnerschaft);
Tochtergesellschaften;
vorherrschende (beteiligte) Wirtschaftssubjekte;
abhängige Wirtschaftssubjekte;
Teilnehmer an gemeinsamen Aktivitäten;
Schlüsselpersonen des Managements der Organisation, die Finanzberichte erstellen. Unter den Hauptführungskräften der Organisation werden Führungskräfte (Generaldirektor, sonstige Personen, die die Befugnisse des alleinigen Leitungsorgans der Organisation ausüben), deren Stellvertreter, Mitglieder des kollegialen Leitungsorgans, Mitglieder des Vorstands (Aufsichtsrat) verstanden. oder ein anderes kollegiales Leitungsorgan der Organisation sowie andere Beamte, die mit Befugnissen und Verantwortung in Fragen der Planung, Leitung und Kontrolle der Aktivitäten der Organisation ausgestattet sind;
andere verbundene Parteien.

4.3. Im Rahmen der Informationen zu nahestehenden Parteien werden Informationen über die Höhe der von der Organisation an das Personal in Schlüsselpositionen gezahlten Vergütung insgesamt und für jede der folgenden Zahlungsarten offengelegt:

kurzfristige Vergütung – Beträge, die während des Berichtszeitraums und 12 Monate nach dem Berichtsstichtag zu zahlen sind (Löhne für den Berichtszeitraum, darauf aufgelaufene Steuern und andere obligatorische Zahlungen an die entsprechenden Haushalte und außerbudgetären Fonds, bezahlter Jahresurlaub für die Arbeit in der Berichtszeitraum, Zahlungen der Organisation für Behandlung, medizinische Versorgung, Versorgungsleistungen usw. (Zahlungen zugunsten von Schlüsselpersonal des Managements);
langfristige Leistungen – Beträge zahlbar 12 Monate nach dem Bilanzstichtag:
Vergütung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Zahlungen (Beiträge) aus freiwilligen Versicherungsverträgen (nichtstaatliche Rentenverträge), die zugunsten von Schlüsselpersonen des Managements bei Versicherungsträgern (nichtstaatlichen Rentenfonds) abgeschlossen werden, sowie sonstige Zahlungen zur Sicherstellung von Rentenzahlungen und anderen sozialen Garantien an Schlüsselpersonen des Managements nach Beendigung ihrer Arbeitstätigkeit);
Vergütung in Form von Optionen des Emittenten, Aktien, Anteilen, Beteiligungen am genehmigten (Aktien-)Kapital und Zahlungen auf deren Grundlage;
andere langfristige Belohnungen.

4.4. Wenn eine juristische Person und (oder) eine natürliche Person eine andere juristische Person kontrolliert oder juristische Personen (direkt oder über dritte juristische Personen) von derselben juristischen Person und (oder) derselben natürlichen Person (dieselben Personengruppe) kontrolliert werden, dann ist die Art der Die Beziehung zwischen ihnen unterliegt der Beschreibung im Jahresabschluss, unabhängig davon, ob im Berichtszeitraum Transaktionen zwischen ihnen stattgefunden haben.

4.5. Informationen zu nahestehenden Personen sind in der Erläuterung als separater Abschnitt enthalten.

Informationen über verbundene Parteien dürfen von Kleinunternehmen, die ihre Berichte nicht veröffentlichen, nicht weitergegeben werden.

5. Offenlegung von Informationen über Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, unvorhergesehene Tatsachen der Wirtschaftstätigkeit (§ 3 PBU 7/98; § 4 PBU 8/01)

eine kurze Beschreibung der Art des Ereignisses nach dem Bilanzstichtag, eine Einschätzung seiner monetären Folgen (einschließlich Informationen zu empfohlenen oder erklärten jährlichen Dividenden);
eine kurze Beschreibung der Art der Eventualverbindlichkeit und des voraussichtlichen Zeitraums für ihre Erfüllung;
eine kurze Beschreibung der Unsicherheiten, die hinsichtlich des Zeitpunkts und der Höhe der Eventualverbindlichkeit bestehen;
die Höhe der Rücklage, die im Zusammenhang mit den Folgen einer Eventualtatsache zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums gebildet wurde, der Betrag, der im Berichtszeitraum im Zusammenhang mit der Anerkennung einer zuvor als Eventualverbindlichkeit anerkannten Verpflichtung durch die Organisation abgeschrieben wurde;
ungenutzter (übermäßig aufgelaufener) Betrag der Rücklage, der im Berichtszeitraum anderen Einnahmen der Organisation zugewiesen wurde;
angewandte(r) Zinssatz(e), Methoden zur Abzinsung von Rückstellungen, die im Zusammenhang mit den Folgen unvorhergesehener Tatsachen gebildet werden, und deren Begründung.

Informationen über bedingte Tatsachen der Wirtschaftstätigkeit dürfen von Kleinunternehmen, die keine Emittenten öffentlich platzierter Wertpapiere sind, nicht weitergegeben werden.

6. Offenlegung von Informationen über eingestellte Aktivitäten (Abschnitt 3 der PBU 16/02):

Beschreibung der eingestellten Aktivitäten:
Betriebs- oder geografisches Segment (Teil eines Segments, Segmentgruppe), innerhalb dessen die Beendigung der Aktivitäten erfolgt;
Datum der Anerkennung der Tätigkeit als beendet;
das Datum oder den Zeitraum, in dem die Beendigung der Geschäftstätigkeit des Unternehmens voraussichtlich abgeschlossen sein wird, sofern bekannt oder bestimmbar;
der Wert der Vermögenswerte und Verbindlichkeiten der Organisation, die voraussichtlich im Rahmen der Beendigung des Betriebs veräußert oder zurückgezahlt werden;
die Beträge der Einnahmen, Ausgaben, Gewinne oder Verluste vor Steuern sowie die Höhe der aufgelaufenen Einkommensteuer im Zusammenhang mit aufgegebenen Geschäftsbereichen;
Cashflows im Zusammenhang mit aufgegebenen Geschäftsbereichen im Rahmen der laufenden Investitions- und Finanzierungstätigkeit während der aktuellen Berichtsperiode.
Für die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, für die die Organisation einen oder mehrere Kauf- und Verkaufsverträge abgeschlossen hat, werden in der Erläuterung zum Jahresabschluss der Verkaufspreis des Vermögenswerts (nach Abzug der geschätzten Veräußerungskosten), der Zeitpunkt des Geldeingangs usw. offengelegt die Höhe der in der Bilanz ausgewiesenen Vermögenswerte und Verpflichtungen.
Alle Informationen müssen für jeden Teil der Aktivitäten der Organisation, der als eingestellt identifiziert wurde, separat dargestellt werden.

Die Organisation legt Informationen über aufgegebene Geschäftstätigkeiten ab dem Berichtsjahr offen, in dem die Tätigkeit als aufgegeben erfasst wird, bis zum Berichtszeitraum (einschließlich dieser), in dem die Beendigung der Geschäftstätigkeit abgeschlossen ist, d. h., wenn das Programm zur Einstellung der Geschäftstätigkeit tatsächlich abgeschlossen ist (trotz der die Tatsache, dass die Berechnungen dafür möglicherweise nicht abgeschlossen sind) oder die Organisation hat sie aufgegeben.

Informationen für die Perioden vor der Berichtsperiode, die in den nach der Erfassung des aufgegebenen Geschäftsbereichs erstellten Abschlüssen dargestellt werden, müssen angepasst werden, um die Vermögenswerte, Schulden, Erträge, Aufwendungen und Cashflows des aufgegebenen Geschäftsbereichs hervorzuheben, damit die Berichtsdaten mit den Indikatoren vergleichbar sind früherer Berichtsperioden.

7. Offenlegung von Informationen nach Berichtssegmenten (Abschnitt 4 der PBU 12/2000):

Dieser Abschnitt enthält die universellsten Indikatoren für die Offenlegung von Informationen nach berichtspflichtigen Segmenten. Für eine korrekte Offenlegung von Informationen ist es notwendig, sich an den Normen der PBU 12/2000 zu orientieren.

Gesamtumsatz, einschließlich der Einnahmen aus Verkäufen an externe Kunden und aus Transaktionen mit anderen Segmenten;
Finanzergebnis (Gewinn oder Verlust);
Gesamtbilanzbetrag des Vermögens;
Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten;
der Gesamtbetrag der Kapitalinvestitionen;
der Gesamtbetrag der Abschreibungskosten;
der Gesamtanteil am Nettogewinn (-verlust) von abhängigen und Tochterunternehmen, gemeinsamen Aktivitäten, der Gesamtbetrag der Investitionen in diese abhängigen Unternehmen und gemeinsamen Aktivitäten.

Informationen zu Segmenten dürfen von Kleinunternehmen nicht weitergegeben werden.

8. Offenlegung von Informationen über das Grundkapital von Aktiengesellschaften (Ziffer 27 der PBU 4/99)

Anzahl der ausgegebenen und voll eingezahlten Aktien;
Anzahl der ausgegebenen, aber nicht oder teilweise eingezahlten Aktien;
Nennwert der Aktien von Aktiengesellschaften, Tochtergesellschaften und abhängigen Unternehmen;
Daten zum Gewinn je Aktie.

9. Offenlegung von Informationen durch Organisationen, die Bauverträge ausführen (Abschnitt PBU 2/2008)

Methoden zur Feststellung der Bereitschaft von Arbeiten, Dienstleistungen, Produkten, deren Verkaufserlöse als bereit erfasst werden;
die Höhe der in der Berichtsperiode im Rahmen eines in der Berichtsperiode ausgeführten Vertrags erfassten Einnahmen;
der Gesamtbetrag der angefallenen Aufwendungen und erfassten Gewinne (abzüglich erfasster Verluste) für Verträge, die zum Bilanzstichtag noch nicht abgeschlossen waren;
der Betrag für ausgeführte Arbeiten, der dem Kunden erst dann vorgelegt wird, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind oder festgestellte Mängel der Arbeit zum Bilanzstichtag beseitigt sind.

10. Offenlegung von Informationen über gemeinsame Aktivitäten (Abschnitt 5 der PBU 20/03)

der Zweck der gemeinsamen Tätigkeit (Herstellung von Produkten, Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen usw.) und Beitrag dazu;
Methode zur Erzielung wirtschaftlichen Nutzens oder Einkommens (gemeinsame Geschäftstätigkeit, gemeinsam genutzte Vermögenswerte, gemeinsame Aktivitäten);
Klassifizierung des Berichtssegments (operativ oder geografisch);
der Wert der Vermögenswerte und Schulden im Zusammenhang mit dem Joint Venture;
die Höhe der Einnahmen, Ausgaben, Gewinne oder Verluste im Zusammenhang mit der gemeinsamen Tätigkeit.

Die Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss einer Organisation über die Teilnahme an gemeinsamen Aktivitäten erfolgt in einer Erläuterung gemäß den Regeln der Rechnungslegungsvorschriften „Informationen nach Segmenten“ PBU 12/2000

11. Offenlegung sonstiger Informationen:

außergewöhnliche Tatsachen der Wirtschaftstätigkeit und deren Folgen;
durchschnittliche jährliche Mitarbeiterzahl für den Berichtszeitraum oder Anzahl der Mitarbeiter zum Stichtag.

Die Erläuterung sollte alle oben aufgeführten Themen abdecken. Wenn in der Tätigkeit des Unternehmens keine bestimmten Vorgänge oder Bedingungen vorliegen, die die Notwendigkeit der Bildung bestimmter Rücklagen bestimmen, sollte dies direkt im Text der Erläuterung angegeben werden.

Gemäß PBU 10/99 ist im Rahmen der Angaben zu den Rechnungslegungsgrundsätzen von Unternehmen im Jahresabschluss das Verfahren zur Erfassung von Handels- und Verwaltungskosten offenlegungspflichtig.
In der Gewinn- und Verlustrechnung werden die Aufwendungen der Organisation untergliedert in die Kosten der verkauften Waren, Produkte, Arbeiten, Dienstleistungen, Handels-, Verwaltungs- und sonstigen Aufwendungen widergespiegelt.
Wenn in der Gewinn- und Verlustrechnung Einkommensarten hervorgehoben werden, von denen jede einzeln 5 % oder mehr der Gesamteinnahmen des Unternehmens für das Berichtsjahr ausmacht, wird der dieser Art entsprechende Aufwandsanteil ausgewiesen.
Sonstige Aufwendungen dürfen in der Gewinn- und Verlustrechnung unter folgenden Voraussetzungen nicht detailliert im Verhältnis zu den entsprechenden Erträgen ausgewiesen werden: Die einschlägigen Rechnungslegungsvorschriften sehen eine solche Erfassung von Aufwendungen vor oder verbieten diese nicht; Aufwendungen und damit verbundene Erträge, die sich aus derselben oder einer ähnlichen Tatsache der wirtschaftlichen Tätigkeit ergeben, sind für die Charakterisierung der Finanzlage des Unternehmens nicht von Bedeutung.
Darüber hinaus sind im Jahresabschluss mindestens folgende Angaben offenzulegen: Aufwendungen für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit, aufgeschlüsselt nach Kostenarten; Änderungen der Höhe der Ausgaben, die nicht mit der Berechnung der Kosten der im Berichtsjahr verkauften Produkte, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen zusammenhängen; Aufwendungen in Höhe der Abzüge im Zusammenhang mit der Bildung von Rückstellungen (anstehende Aufwendungen, geschätzte Rücklagen usw.).
Sonstige Aufwendungen der Organisation für das Berichtsjahr, die gemäß den Rechnungslegungsvorschriften im Berichtsjahr nicht der Gewinn- und Verlustrechnung gutgeschrieben werden, unterliegen der gesonderten Offenlegung im Jahresabschluss.

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Im Rahmen der Angaben zu den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation im Jahresabschluss unterliegt das Verfahren zur Erfassung von Handelsaufwendungen und Verwaltungsaufwendungen der Offenlegungspflicht, d.h. die Möglichkeit der Aufteilung zwischen unfertigen und fertigen Produkten oder die Möglichkeit einer monatlichen Abschreibung auf das Verkaufskonto.
In der Gewinn- und Verlustrechnung werden die Aufwendungen der Organisation für den Berichtszeitraum als Aufteilung in Aufwendungen für gewöhnliche Geschäftstätigkeit und sonstige Aufwendungen ausgewiesen.
Als Teil der Aufwendungen für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit sind hervorzuheben: die Kosten der verkauften Waren, Produkte, Arbeiten und Dienstleistungen; Geschäftsausgaben; Verwaltungsaufwand.
Zu den sonstigen Aufwendungen zählen zu zahlende Zinsen und sonstige Aufwendungen.
Wenn in der Gewinn- und Verlustrechnung Einkommensarten hervorgehoben werden, die jeweils mindestens 5 % der Gesamteinnahmen der Organisation für das Berichtsjahr ausmachen, wird auch der dieser Art entsprechende Ausgabenanteil ausgewiesen.
Es ist zulässig, andere Aufwendungen in der Gewinn- und Verlustrechnung nicht im Verhältnis zu den entsprechenden Einnahmen auszuweisen, wenn: die einschlägigen Rechnungslegungsvorschriften eine solche Berücksichtigung von Aufwendungen vorsehen oder nicht verbieten; Aufwendungen und damit verbundene Einnahmen, die sich aus derselben oder einer ähnlichen Tatsache der wirtschaftlichen Tätigkeit ergeben, sind für die Charakterisierung der Finanzlage der Organisation nicht von Bedeutung.
Die Aufwendungen werden in der Erläuterung nach Elementen offengelegt.
Im Rahmen der Informationen zu den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation im Jahresabschluss muss das Verfahren zur Erfassung von Handels- und Verwaltungskosten offengelegt werden.
Darüber hinaus sind im Jahresabschluss mindestens folgende Angaben offenzulegen: Aufwendungen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit aufgeschlüsselt nach Kostenarten (derzeit Abschnitt Formular Nr. 5 „Anhang zur Bilanz“ im Jahresabschluss); Änderung der Höhe der Aufwendungen, die nicht mit der Berechnung der Kosten der verkauften Produkte (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) im Berichtsjahr zusammenhängen (Daten sind im Formular Nr. 5 im Abschnitt „Aufwendungen für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit (nach Kosten)“ entschlüsselt Elemente)“); Aufwendungen in Höhe der Abzüge im Zusammenhang mit der Bildung von Rücklagen gemäß den Rechnungslegungsvorschriften (anstehende Aufwendungen, geschätzte Rücklagen usw.). Diese Informationen werden, sofern verfügbar, im Abschnitt II „Rücklagen“ der Eigenkapitalveränderungsrechnung entschlüsselt.
Ebenfalls gesondert im Jahresabschluss anzugeben sind sonstige Aufwendungen der Organisation für das Berichtsjahr, die gemäß den Rechnungslegungsvorschriften im Berichtsjahr nicht der Gewinn- und Verlustrechnung gutgeschrieben werden. MERKMALE DER OFFENLEGUNG VON INFORMATIONEN ÜBER AUFWENDUNGEN NACH IFRS
Die Ermittlung der Aufwendungen richtet sich nach den Grundsätzen für die Erstellung und Darstellung von Abschlüssen. Die Darstellung der Aufwendungen wird in IAS I „Darstellung des Abschlusses“ behandelt. Fragen der Bilanzierung bestimmter Arten von Aufwendungen werden in den Standards zur Bilanzierung bestimmter Arten von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, Arten und Tätigkeitsbereichen behandelt: IAS 2 „Vorräte“; IAS 8 Rechnungslegungsgrundsätze, Änderungen in rechnungslegungsbezogenen Schätzungen und Fehler; IFRS (IAS) UND „Verträge“; IAS 16 Sachanlagen; IAS 17 Leasingverhältnisse; IAS 23 Fremdkapitalkosten; IAS 39 „Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung“ usw.
Im Gegensatz zu PBU 10/99 verlangt IFRS keine zwingende Aufteilung der Aufwendungen in der Gewinn- und Verlustrechnung nach ihrem funktionalen Zweck, bietet Wahlmöglichkeiten und legt auch keine numerischen Beschränkungen hinsichtlich der Wesentlichkeit fest.
IAS I „Darstellung des Abschlusses“ bietet Leitlinien zur Darstellung von Aufwendungen. Dieser Standard legt fest, dass ein Unternehmen in der Gewinn- und Verlustrechnung eine Analyse der erfassten Aufwendungen in einer von zwei Formen darstellen muss, je nachdem, welche Darstellung zuverlässiger ist und relevantere Informationen liefert: eine Klassifizierung basierend auf der Art der Aufwendungen, die davon ausgeht dass die Aufwendungen entsprechend ihrer Art (z. B. Abschreibungen, Materialien, Leistungen an Arbeitnehmer usw.) in der Gewinn- und Verlustrechnung zusammengefasst werden. Klassifizierung basierend auf den Funktionen der Ausgaben innerhalb einer Organisation (Umsatzkosten, Vertriebs- und Verwaltungskosten). Wird eine Darstellung nach Funktionen gewählt, sind im Anhang Angaben zur Aufschlüsselung der Aufwendungen nach Art zu machen.
Darüber hinaus besagt IAS I „Darstellung des Abschlusses“, dass eine Aufrechnung zwischen Ertrags- und Aufwandsposten nicht zulässig ist, es sei denn, dies ist durch einen Standard vorgeschrieben oder zulässig. Wenn die Darstellung der Ergebnisse von Transaktionen auf Nettobasis die Art der Transaktion oder des Ereignisses widerspiegelt, werden die Ergebnisse dieser Transaktionen durch Verrechnung aller Einnahmen aus derselben Transaktion und der damit verbundenen Ausgaben dargestellt.
Gewinne und Verluste aus einer Gruppe ähnlicher Transaktionen sollten auf Nettobasis ausgewiesen werden, es sei denn, sie sind wesentlich.
Die Ansätze zur Offenlegung zusätzlicher Informationen gemäß PBU 10/99 und IFRS sind grundsätzlich gleich.
Die IFRS verlangen eine zusätzliche Offenlegung der Art der Aufwendungen, entweder in der Gewinn- und Verlustrechnung (die bevorzugte Option) oder im Anhang zum Jahresabschluss (sofern in der Gewinn- und Verlustrechnung nach Funktion dargestellt). Dies ist vor allem darauf zurückzuführen, dass Informationen über die spezifische Art der Kosten für die Vorhersage künftiger Cashflows nützlich sind, wenn eine Klassifizierung nach dem Verwendungszweck der Kosten verwendet wird.
IFRS sieht die Offenlegung von Informationen über Art und Höhe der Aufwendungen je Posten vor, sofern diese wesentlich sind. Insbesondere müssen Informationen offengelegt werden: über die Abschreibung des Wertes von Vorräten auf den Wert des möglichen Nettoveräußerungswerts oder von Anlagevermögen auf den erzielbaren Betrag sowie über die Rückgabe solcher Abschreibungen; Veräußerung von Anlagevermögen; Veräußerung von Investitionen; Beilegung von Rechtsstreitigkeiten.
Testfragen und Aufgaben Beschreiben Sie die Konzepte „Kosten“, „Ausgaben“, „Ausgaben“. Was sind die Grundprinzipien der Bilanzierung der Produktionskosten von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen)? Wie hoch sind die Kosten für Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen)? Wie werden Kosten nach ihrer wirtschaftlichen Rolle im Produktionsprozess klassifiziert?
Wie werden die Kosten im Verhältnis zur Produktionsmenge klassifiziert? Was sind die Grundprinzipien für die Berechnung der Kosten von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen)? Nach welcher Methode werden die Kosten für Produkte (Bauarbeiten, Dienstleistungen) berechnet? Wie werden Methoden der Kostenrechnung und Berechnung der Kosten von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen) klassifiziert? Was ist das Wesentliche an der Ist-Kostenrechnungsmethode? Was sind seine Vor- und Nachteile? Was ist das Wesentliche an der Standardkostenrechnungsmethode? Was sind seine Vor- und Nachteile? Nach welcher Methode werden direkte Kosten als Teil der Produktkosten (Bauarbeiten, Dienstleistungen) bilanziert? Beschreiben Sie die wichtigsten Methoden zur Abrechnung und Kontrolle des Verbrauchs materieller Ressourcen. Was sind die Merkmale der Bilanzierung indirekter Kosten als Teil der Produktkosten (Bauarbeiten, Dienstleistungen)? Was sind die Merkmale der Produktionskostenabrechnung und der Berechnung der Arbeits- und Leistungskosten der Hilfsproduktion? Mit welcher Methode werden die Kosten für die Instandhaltung von Nichtproduktionsanlagen bilanziert? Was ist das Wesentliche an der kundenspezifischen Kostenrechnungsmethode? Was ist das Wesentliche an der Methode der Zusatzkostenrechnung? Was ist das Wesentliche an der prozessbasierten Kostenrechnungsmethode? Nach welcher Methode werden Vertriebskosten verbucht? Wie erfolgt die Offenlegung von Ausgabeninformationen im Jahresabschluss?

Im Rahmen der Informationen zu den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation im Jahresabschluss unterliegt das Verfahren zur Erfassung von Handels- und Verwaltungskosten der Offenlegungspflicht.

In der Gewinn- und Verlustrechnung werden die Ausgaben der Organisation wie folgt dargestellt:

Kosten der verkauften Waren, Produkte, Arbeiten und Dienstleistungen;

Geschäftsausgaben;

Verwaltungsaufwendungen;

Betriebsaufwand;

Nicht betriebliche Aufwendungen;

Außerordentliche Ausgaben (sofern sie anfallen). Wenn in der Gewinn- und Verlustrechnung Einkommensarten aufgeführt sind, von denen jede einzeln 5 % oder mehr der Gesamteinnahmen der Organisation ausmacht, wird der dieser Art entsprechende Ausgabenanteil ausgewiesen.

Betriebliche und nicht realisierte Aufwendungen dürfen in der Gewinn- und Verlustrechnung nicht getrennt von den entsprechenden Erträgen ausgewiesen werden, wenn:

Die Rechnungslegungsvorschriften erlauben dies;

Ausgaben und damit verbundene Einnahmen sind für die Charakterisierung der Finanzlage der Organisation nicht von Bedeutung.

Die folgenden Informationen unterliegen außerdem der Offenlegung im Jahresabschluss:

Aufwendungen für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit nach Kostenarten;

Änderungen der Höhe der Ausgaben, die nicht mit der Berechnung der Kosten für im Berichtsjahr verkaufte Waren, Produkte, Arbeiten und Dienstleistungen zusammenhängen;

Ausgaben in der Höhe der Beiträge zu den entsprechenden Rücklagen (anstehende Ausgaben, geschätzte Rücklagen usw.).

Sonstige Aufwendungen der Organisation für das Berichtsjahr, die gemäß den Rechnungslegungsvorschriften im Berichtsjahr nicht der Gewinn- und Verlustrechnung gutgeschrieben wurden, werden in der Berichterstattung gesondert ausgewiesen.

Siehe auch:

Artikel 6. Organisation der Buchhaltung in Organisationen. Artikel 7. Hauptbuchhalter. Kapitel II. Grundvoraussetzungen für die Buchhaltung.

In der Bilanz wird der Saldo des Kontos 97, je nach Fälligkeitsdatum zum Bilanzstichtag, ausgewiesen:

1) für die Artikelgruppe „Sonstige langfristige Vermögenswerte“ des Abschnitts „Langfristige Vermögenswerte“, wenn der Zeitraum für die Abschreibung des Vermögenswerts mehr als 12 Monate nach dem Bilanzstichtag beträgt;

2) für die Artikelgruppe „Sonstige Umlaufvermögen“ des Abschnitts „Umlaufvermögen“, wenn der Zeitraum für die Abschreibung des Vermögenswerts nicht mehr als 12 Monate nach dem Bilanzstichtag beträgt.

In der Gewinn- und Verlustrechnung werden die Aufwendungen der Organisation unterteilt in die Kosten der verkauften Waren, Produkte, Arbeiten, Dienstleistungen, Vertriebskosten, Verwaltungskosten und sonstige Kosten ausgewiesen.

Wenn in den Erläuterungen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung Einkommensarten aufgeführt sind, die jeweils einzeln fünf oder mehr Prozent der Gesamteinnahmen der Organisation für das Berichtsjahr ausmachen, wird der dieser Art entsprechende Aufwandsanteil ausgewiesen.

11. Buchhaltung für Einkommensteuerberechnungen

Die Organisation führt in der Buchhaltung Aufzeichnungen über Einkommensteuerberechnungen gemäß den Anforderungen der PBU 18/02 „Buchhaltung von Einkommensteuerberechnungen“.

In diesem Abschnitt wird das Verfahren zur Berechnung der Einkommensteuer beschrieben, das es Ihnen ermöglicht, Unterschiede bei der Bildung von Buchgewinnen (-verlusten) und steuerpflichtigen Gewinnen (-verlusten) in der Buchhaltung und Finanzberichterstattung zu berücksichtigen.

Der buchhalterische Gewinn (Verlust) ist ein Indikator für den Gewinn (Verlust), der auf die in den Rechnungslegungsgesetzen der Russischen Föderation festgelegte Weise berechnet wird.

Der steuerpflichtige Gewinn (Verlust) ist die Steuerbemessungsgrundlage für die Gewinnsteuer für den Berichtszeitraum und wird gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren berechnet.

11.1. Permanente und temporäre Unterschiede

Die Differenz zwischen buchhalterischem Gewinn (Verlust) und steuerpflichtigem Gewinn (Verlust) des Berichtszeitraums, die sich aus der Anwendung verschiedener Regeln für die Erfassung von Erträgen und Aufwendungen ergibt, die in regulatorischen Rechtsakten zur Rechnungslegung und den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation zu Steuern festgelegt sind und Gebühren, besteht aus permanenten und temporären Differenzen.

Permanente Unterschiede bedeuten Einnahmen und Ausgaben:

1) Bildung des Buchgewinns (-verlusts) des Berichtszeitraums, der jedoch bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer sowohl für den Berichtszeitraum als auch für die folgenden Berichtsperioden nicht berücksichtigt wird;

2) werden bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Gewinnsteuer der Berichtsperiode berücksichtigt, jedoch nicht für Buchhaltungszwecke als Einnahmen und Ausgaben sowohl der Berichtsperiode als auch der nachfolgenden Berichtsperioden erfasst.

Dauerhafte Unterschiede entstehen durch:

1) der Überschuss der bei der Bildung des Buchgewinns (-verlusts) berücksichtigten tatsächlichen Ausgaben über die steuerlich anerkannten Ausgaben, für die Ausgabenbeschränkungen vorgesehen sind;

2) steuerliche Nichtanerkennung von Aufwendungen im Zusammenhang mit der unentgeltlichen Übertragung von Eigentum (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) in Höhe der Kosten des Eigentums (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) und der mit dieser Übertragung verbundenen Kosten;

3) die Bildung eines Verlustvortrags, der nach einer bestimmten Zeit gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren sowohl in der Berichtsperiode als auch in den folgenden Berichtsperioden steuerlich nicht mehr anerkannt werden kann;

Unter temporären Differenzen versteht man Erträge und Aufwendungen, die in einem Berichtszeitraum den Buchgewinn (-verlust) und in einem anderen oder anderen Berichtszeitraum die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer bilden.

Temporäre Differenzen werden je nach Art ihrer Auswirkung auf den steuerpflichtigen Gewinn (Verlust) unterteilt in:

1) abzugsfähige temporäre Differenzen;

2) steuerpflichtige temporäre Differenzen.

Abzugsfähige temporäre Differenzen ergeben sich aus:

2) Anwendung verschiedener Methoden zur Erfassung von Handels- und Verwaltungskosten in den Kosten der im Berichtszeitraum verkauften Produkte, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen für Buchhaltungs- und Steuerzwecke;

3) ein Verlustvortrag, der im Berichtszeitraum nicht zur Senkung der Einkommensteuer verwendet wurde, der jedoch in späteren Berichtsperioden für Steuerzwecke anerkannt wird, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation zu Steuern und Gebühren nichts anderes vorsieht;

4) Anwendung unterschiedlicher Regeln für die buchhalterische und steuerliche Erfassung des Restwerts des Anlagevermögens und der mit seinem Verkauf verbundenen Kosten beim Verkauf von Anlagevermögen;

5) Anwendung verschiedener Regeln bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Schulden in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung;

6) Bildung einer Rücklage für Wertminderungen von Sachwerten, einer Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen, Erfassung geschätzter Verbindlichkeiten in der Buchhaltung;

7) andere ähnliche Unterschiede.

Zu versteuernde temporäre Differenzen entstehen durch:

1) die Verwendung verschiedener Methoden zur Berechnung der Abschreibung für Buchhaltungszwecke und für die Zwecke der Einkommensteuerfestsetzung;

2) Anwendung verschiedener Regeln zur Berücksichtigung der von der Organisation für die Bereitstellung von Mitteln (Kredite, Anleihen) gezahlten Zinsen für deren Verwendung zu Buchhaltungs- und Steuerzwecken;

3) Anwendung verschiedener Regeln bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Schulden in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung;

4) andere ähnliche Unterschiede.

Für Organisationen, die Informationen über dauerhafte und vorübergehende Unterschiede in der Buchhaltung erstellen:

Informationen zu permanenten und temporären Differenzen werden im Rechnungswesen auf Basis primärer Buchhaltungsunterlagen direkt aus den Buchhaltungskonten generiert. Gleichzeitig werden permanente und temporäre Differenzen im Rechnungswesen gesondert berücksichtigt. In der analytischen Rechnungslegung werden temporäre Differenzen differenziert nach der Art der Vermögenswerte und Schulden berücksichtigt, bei deren Bewertung die temporäre Differenz entstanden ist.

Für Organisationen, die Register verwenden, um Informationen über dauerhafte und vorübergehende Unterschiede zu generieren:

Informationen über dauerhafte und temporäre Differenzen werden außerhalb des Buchhaltungssystems in speziellen Registern generiert.

Register zur Bilanzierung dauerhafter und temporärer Differenzen unterliegen der Formalisierung in der Rechnungslegungsrichtlinie der Organisation.